KẾTOÁNTÀICHÍNHBÀITẬP CÁ NHÂN HỌ VÀ TÊN: NGUYỄN THANH TĨNH LỚP: M0511 ĐỀ BÀI: Anh, chị giải thích vi phạm nguyên tắc chuẩn mực kếtoán cụ thể tình sau đây, đồng thời, đưa cách giải quyết, khắc phục vi phạm BÀI LÀM Tình 1: Nhân viên kếtoán khách sạn Liti ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin việc đặt trước phòng khách Được biết, phòng cho thuê mùa hè thường khách đặt trước khoảng năm so với thời điểm khách hàng thức sử dụng tháng trước đến, khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến Theo Mục 10, Chuẩn mực kếtoánsố 14 – Doanh thu thu nhập khác: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Theo tình đề ra, nhân viên kếtoán ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin việc đặt trước phòng khách bút toán ghi doanh thu sai Ở thông lệ thường khách đặt trước phòng khoảng năm, khoảng thời gian năm đó, khách hàng không đến nhận phòng Trong tình đề giả thiết chứng chắn nhận phòng sau năm khách hàng => Doanh thu chưa xác định chắn, vi phạm điều kiện (c) mục 10, chuẩn mực kếtoánsố 14 Hơn nữa, khoảng thời gian năm từ lúc khách hàng đặt trước, khách sạn Liti hoàn toàn cho khách khác thuê phòng đặt trước đó, điều vi phạm điều kiện (a) mục 10, chuẩn mực kếtoánsố 14 Như nhân viên kếtoán ghi bút toán doanh thu theo tình sai Để bút toán ghi nhận doanh thu trở thành Nhân viên kếtoán phải ghi thời điểm khách hàng chuyển tiền đặt trước phòng Khi doanh thu chắn chuyển vào tài khoản khách sạn có hóa đơn bàn giao cho khách Rủi ro lợi ích việc đến nhận phòng hay không khách hàng phải chịu trách nhiệm, khách hàng không đến nhận phòng khách hàng tiền đặt cọc phòng trước Khoản khách sạn doanh thu Khi khách hàng chuyển tiền đặt cọc cho khách sạn Liti coi phòng khách hàng thuê có quyền sử dụng Khi khách hàng đặt cọc tiền thuê phòng, khách sạn cho người khác thuê phòng kể trường hợp khách hàng đặt đến muộn, khách sạn mát khoản chi phí chậm trễ khách hàng Khi khách hàng đặt cọc Liti không quyền cho người khác thuê hủy hợp đồng phải chịu phạt Như thời điểm khách hàng chuyển tiền đặt cọc trước đến tháng thỏa mãn điều kiện chuẩn mực kếtoánsố 14 Vậy nên thời điểm ghi nhận doanh thu phải khách hàng chuyển tiền đặt cọc Thêm dẫn việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu, theo Thông tư 130/2008/BTC việc Hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, phần C, mục III, khoản 2.2 viết: Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hoá đơn Tình 2: Công ty cổ phần Holly mua sắm số dây chuyền sản xuất có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10 năm Các dây chuyền có hệ thống chân đế cần cố định với sàn bê tông nhà xưởng Sau lắp đặt hoàn thành, phận quản lý công ty nhận thấy dây chuyền bán lại được, vậy, toàn chi phí đầu tư cho dây chuyền hạch toántoàn vào chi phí năm hành Đầu tiên, dây chuyền sản xuất Công ty CP Holly xác định Tài sản cố định hữu hình dựa sở Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Quyết định số 149 ban hành năm 2001 Bộ Tài chính: Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (có giá trị tối thiểu 10 triệu đồng) Đã TSCĐ phải trích khấu hao theo Điều Mục C – Quy định trích khấu hao TSCĐ quy định Thông tư 203 – năm 2009 – Bộ tài Và vậy, trình sử dụng TSCĐ, giá trị TSCĐ hao mòn dần nguyên nhân giảm dần giá trị tài sản tiến khoa học công nghệ khiến TSCĐ trở nên lạc hậu, cũ kỹ Do để thu hồi lại giá trị TSCĐ hao mòn ta phải tiến hành khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ việc tính toán phân bổ cách có hệ thống giá trị TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ kếtoán Có phương pháp khấu hao TSCĐ mà doanh nghiệp chọn, chọn phải tuân thủ chặt chẽ quán: Phương pháp khấu hao theo đường thẳng: số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần: số khấu hao giảm dần hàng tháng theo suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Như kếtoán công ty hạch toántoàn chi phí đầu tư cho dây chuyền vào toàn chi phí năm hành sai Hạch toán phải phân bổ chi phí khấu hao cho năm (các kỳ kế toán) thời gian trích khấu hao thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Thời gian sử dụng dự kiến TSCĐ theo Công ty Holly 10 năm phù hợp với Khung thời gian sử dụng tài sản cố định Phụ lục I, Quyết định 206 ban hành ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ Tài Thời gian bắt đầu trích khấu hao ngày đưa TSCĐ vào sử dụng, hay nói cách khác ngày TSCĐ sẵn sàng để hoạt động (Vì có TSCĐ mua dùng ngay, phải thời gian lắp đặt, chạy thử…) Bởi chi phí khấu hao khấu trừ trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp nên công ty Holly muốn hạch toántoàn chi phí vào năm hành để giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải đóng ko phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp Làm cách công ty Holly “lợi dụng” khoản thuế phải đóng để tăng vốn kinh doanh Tình 3: Công ty CP Elly hoạt động ngành xây dựng Để chứng minh tình hình tài tốt nhằm tìm kiếm lợi kinh doanh, đấu thầu, công ty có xu hướng trình bày Bảng cân đối kếtoán cao thực tế, cách đưa vào báo cáo tài sản cá nhân chủ sở hữu sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu cá nhân dùng để chấp cho khoản vay công ty Luật Doanh nghiệp 2005 quy định Chương IV – Công ty cổ phần, Điều 77 Khoản phần c) Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp; Do công ty đưa vào Bảng cân đối kếtoántài sản cá nhân chủ sở hữu vi phạm pháp luật tài sản chủ sở hữu không nằm phạm vi số vốn mà cá nhân góp vào doanh nghiệp Thêm dẫn để việc tăng tài sản Bảng CĐKT công ty Elly sai Theo: VAS 01, mục số 18: Các yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác định đánh giá tình hình tàiTài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Những yếu tố định nghĩa sau: a/ Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai Như vậy, tài sản cá nhân BĐS, sổ tiết kiệm không nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát nên công ty đưa vào tài sản Bảng CĐKT Bằng cách đưa vào Bảng cân đối kếtoántài sản cá nhân chủ sở hữu, phần Tài sản Công ty CP Elly tăng lên, điều có lợi cho Công ty Elly tham gia đấu thầu kinh doanh tài sản đảm bảo có giá trị lớn mang lại an tâm cho đối tác công ty vay Tình 4: Hệ thống nhà xưởng công ty Makeno bị hư hỏng nặng lốc xoáy vào ngày tháng năm 2011, đó, công ty buộc phải ngưng hoạt động khoảng 10 tháng để khắc phục hậu Các thông tin không công ty trình bày báo cáo tài năm 2010 Theo VAS 23 - “Các kiện phát sinh sau kỳ kếtoán năm”: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kếtoán năm không cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài chính, như: Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kếtoán "Hợp kinh doanh" việc lý công ty tập đoàn; Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc lý tài sản toán khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài sản toán khoản nợ; Hàng bán bị trả lại; Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn; Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt; Thực tái cấu chủ yếu; Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu phổ thông; Thay đổi bất thường, quan trọng giá bán tài sản tỷ giá hối đoái; Thay đổi thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hành thuế hoãn lại; Tham gia cam kết, thỏa thuận quan trọng khoản nợ tiềm tàng; Xuất vụ kiện tụng lớn Như công ty Makeno phải trình bày vụ việc nhà xưởng công ty bị thiệt hại lốc xoáy tình hình thiệt hại dự tính lốc xoáy gây vào BCTC năm 2010 Bởi thời gian xảy lốc xoáy nằm thời hạn chín mươi ngày từ ngày kết thúc kỳ kếtoán năm đến ngày nộp BCTC quy định Luật Kếtoán Điều 31 Thời hạn nộp báo cáo tài Báo cáo tài năm đơn vị kếtoán phải nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền thời hạn chín mươi ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kếtoán năm theo quy định pháp luật; báo cáo toán ngân sách thời hạn nộp báo cáo thực theo quy định Chính phủ Nếu công ty Makeno không ghi việc thiên tai làm hư hỏng nhà xưởng vào BCTC năm 2010 công ty dễ gây hiểu nhầm thiệt hại cho đối tác khách hàng không nắm tình hình thiên tai công ty mà lỡ đầu tư vốn đặt hàng công ty Makeno Công ty Mekeno không ghi việc vụ lốc xoáy gây thiệt hại vào BCTC năm 2010 vi phạm nguyên tắc thận trọng Thiệt hại lốc xoáy gây làm tăng khoản chi phí lớn để khắc phục, chưa kể việc công ty Makeno phải ngừng hoạt động 10 tháng nên công ty doanh thu 10 tháng Nếu theo nguyên tắc công ty phải tăng khoản dự phòng đáng kể, khoa học dành cho việc khắc phục thiệt hại lốc xoáy Do tính chất quan trọng việc nên công ty Makeno buộc phải ghi vào BCTC năm 2010 Tình 5: Công ty xây dựng ACXL bàn giao công trình nhà làm việc cho chủ đầu tư công ty ABCD tháng 10/2010, đến tháng 3/2011 ACXL nhận khoản tiền thưởng tiến độ chất lượng trị giá 200.000USD từ ABCD Kếtoán ghi nhận khoản tiền vào thu nhập khác báo cáo năm 2011 Theo chuẩn mực kếtoán Việt Nam số 15 hợp đồng xây dựng: Các khoản ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng: Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu họ thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Ví dụ, hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng hoàn thành sớm hợp đồng Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; (b) Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy Như vậy, trường hợp công ty xây dựng ACLX công ty ABCD có thoả thuận khoản tiền thưởng hợp đồng, khoản tiền ghi nhận doanh thu công ty ACLX khoản thu nhập khác Theo quy định hành, ngày 31/3/2011 ngày hạn nộp BCTC năm 2010 Công ty cho quan thuế Do đó, kếtoán điều chỉnh bổ sung doanh thu ngày 31/12/2010 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kếtoán Việt Nam số 02, 12, 15, 21, 23 Chuẩn mực kiểm toánsố 570 hoạt động liên tục Quyết định 149/2001-BTC v/v Ban hành công bố chuẩn mực kếtoán Việt Nam Thông tư 130/2008-BTC v/v ghi nhận doanh thu Các trang web kế toán: www.webketoan.vn ; www.thegioiketoan.com ; www.danketoan.com ... nằm thời hạn chín mươi ngày từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày nộp BCTC quy định Luật Kế toán Điều 31 Thời hạn nộp báo cáo tài Báo cáo tài năm đơn vị kế toán phải nộp cho quan nhà nước có... bày báo cáo tài năm 2010 Theo VAS 23 - “Các kiện phát sinh sau kỳ kế toán năm”: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài chính, như:... Công ty cho quan thuế Do đó, kế toán điều chỉnh bổ sung doanh thu ngày 31/12/2010 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02, 12, 15, 21, 23 Chuẩn mực kiểm toán số 570 hoạt động liên tục