CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN HỌC: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH HỌC VIÊN: NGUYỄN THỊ THU QUYÊN LỚP: GAMBA M0510 Yêu cầu: 1.Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết 3.Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Bài làm: Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? Theo báo cáo tài năm 2007, Công ty MAXDOOR có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 Công ty lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ Công ty phần lớn thị trường bất động sản đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm Công ty giảm hẳn Nguyên nhân khách quan thời điểm cuối năm 2007 đầu năm 2008, thị trường nhà đất thành phố Hồ Chí Minh rơi vào sốt giá mạnh mẽ Trong thời gian ngắn, giá nhà đất tăng bình quân với cấp số nhân khiến sốt đất thị trường trở nên nóng, nhà đầu tư đón đầu cung cấp hộ chung cư đạt nhiều lợi nhuận Tuy nhiên từ quý năm 2008, phủ áp dựng sách thắt chặt tiền tệ nhằm kiềm chế lạm phát ổn định thị trường tài chính, đến cuối năm 2008, giá nhà đất liên tục sụt giảm, sách tín dụng thắt chặt khiến nguồn vốn tín dụng cấp cho dự án đầu tư xây dựng dự án co hẹp, thị trường nhà đất hạ nhiệt dần tiến tới đóng băng khiến cho tình hình kinh doanh doanh nghiệp liên quan tới đầu tư xây dựng gặp nhiều khó khăn Nguyễn Thị Thu Quyên – Gamba M0510 – Kế toán tài CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration Với mục đích huy động vốn từ cổ đông năm 2009 nhằm mở rộng thị trường kinh doanh khu vực phía Bắc, Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng lợi nhuận giảm nợ phải trả Đối với lợi nhuận, Công ty có xu hướng khai tăng để thu hút vốn nhà đầu tư, doanh nghiệp phải chứng minh tình trạng “khỏe mạnh”, đáng tin cậy tài đầy triển vọng tương lai Điều thể báo cáo kết kinh doanh mà lợi nhuận tiêu quan trọng để đánh giá Bên cạnh đó, lợi nhuận cao làm cho tiêu khả sinh lời Công ty cao Do Công ty công bố báo cáo tài năm 2008 bị lỗ ( 203,5 triệu đồng) khó huy động vốn từ cổ đông khó đạt mục tiêu mở rộng thị phần Công ty Đối với khoản nợ phải trả, Công ty có xu hướng khai giảm kỳ nhằm làm tăng khả toán doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài Một báo cáo tài với tiêu lợi nhuận tăng nợ phải trả giảm có sức thuyết phục cổ đông đầu tư vào công ty nhiều Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Giả định để phục vụ việc huy động vốn từ cổ đông thuận lợi, kế toán công ty MAXDOOR lập báo cáo tài năm 2008 có lãi Công ty có xử lý kế toán cụ thể sau để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn : - Ghi nhận doanh thu: Do tình hình kinh doanh gặp khó khăn chung, nên đối tác công ty Công ty APPA gặp khó khăn tài Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho Giám đốc MAXDOOR hứa mua hàng huy động vốn Trong trường hợp này, để chuyển báo cáo tài năm 2008 từ lỗ sang lãi, kế toán công ty MAXDOOR ghi nhận doanh thu số hàng mà Giám đốc APPA hứa mua Như để hợp thức hóa chứng từ, hai công ty cần ký ký kết hợp đồng mua bán, điều khoản toán quy định bên mua toán tiền hàng khoảng thời gian định hàng gửi kho người bán giao toán Trên sở đó, kế toán tạm ghi nhận doanh thu theo đơn đặt hàng ban đầu 452 triệu hạch toán vào kết kinh doanh năm 2008 Giá trị hàng tồn kho theo dõi hàng người mua gửi lại theo dõi tài khoản bảng - Hàng tồn kho: Hiện nay, Công ty MAXDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO), tức hàng hoá mua sau sản xuất sau Nguyễn Thị Thu Quyên – Gamba M0510 – Kế toán tài CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ Như số hàng tồn cuối kỳ gồm giá gốc mặt hàng mua từ cũ., giá tăng lên, phương pháp LIFO cho số liệu bảng cân đối kế toán thường thấp so với giá phí tại, lợi nhuận thấp trường hợp giá tăng giá vốn phương pháp cao Bên cạnh đó, nguyên vật liệu mua vào Công ty để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập với mặt hàng cửa nhôm kính Do đó, việc Công ty áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho làm cho giá thành sản phẩm tăng, giá vốn hàng bán tăng lợi nhuận thấp Mặt khác, Công ty muốn làm ‘đẹp’ báo cáo tài để thu hút đầu tư, đó, kế toán thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) làm cho giá thành giảm lợi nhuận tăng lên - Hàng bán bị trả lại: Công ty MAXDOOR có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho Công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Giả định sau thay đổi phương pháp hạch toán hàng tồn kho ghi nhận doanh thu lô hàng công ty APPA dự kiến mua mà kết kinh doanh MAXDOOR có lãi Sau tính toán số lợi nhuận bị giảm hạch toán phần hàng bán bị trả lại Công ty Nam Phương mà kết cuối có lãi kế toán hạch toán phần hàng bán bị trả lại năm 2008 cách ghi giảm doanh thu, giảm giá vốn hàng bán, giảm khoản phải thu tăng giá trị hàng tồn kho Giả định sau thay đổi phương pháp hạch toán hàng tồn kho ghi nhận doanh thu lô hàng công ty APPA dự kiến mua mà kết kinh doanh MAXDOOR bị lỗ kế toán hạch toán khoản doanh thu hàng bán bị trả lại vào năm 2009 thời điểm nhận lô hàng bị trả lại hạch toán khoản vào năm 2008 lợi khoản lỗ báo cáo kết kinh doanh tiếp tục tăng lên Tuy nhiên cần phải trình bày thông tin phần ghi báo cáo tài - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Vào đầu năm 2009, công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông xảy vụ hoả hoạn khu nhà máy Bình Dương Sự kiện phát sinh sau kết thúc kỳ kế toán năm 2008, nhiên chắn gây lo lắng cho cổ đông công ty tâm lý e ngại thiệt hại tài sản hàng hóa sau hỏa hoạn Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trọng yếu, Nguyễn Thị Thu Quyên – Gamba M0510 – Kế toán tài CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration việc không trình bày kiện ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thông tin báo cáo tài Vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương coi kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh, có nghĩa công ty không cần thiết phải xem xét việc trích lập dự phòng cho tổn thất vụ hỏa hoạn gây ra, kiện cần phải trình bày báo cáo tài để cổ đông nắm thông tin đưa định đầu tư phù hợp Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) - Ghi nhận doanh thu: Theo quy định quan thuế, doanh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng Thời điểm ghi nhận doanh thu doanh nghiệp phát hành hoá đơn dịch vụ cung cấp hoàn thành Như MAXDOOR ghi nhận khoản doanh thu bán cho APPA công ty phải nộp loại thuế như: thuế GTGT (nếu có) thuế thu nhập doanh nghiệp Theo quy định kế toán, doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thời kỳ kế toán góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp Thời điểm ghi nhận doanh thu giao dịch thoả mãn đồng thời điều kiện theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, cụ thể sau: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; + Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; + Doanh thu xác định tương đối chắn; + Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Trong trường hợp này, để thu hút cổ đông đầu tư dấu lỗ doanh nghiệp, kế toán MAXDOOR ghi nhận doanh thu bán hàng cho Công ty dựa vào hai yếu tố: + APPA khách hàng thường xuyên Công ty + Giám đốc APPA điện thoại cho Giám đốc MAXDOOR hứa mua hàng sau huy động vốn Nguyễn Thị Thu Quyên – Gamba M0510 – Kế toán tài CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration Như vậy, hai điều kiện chưa đủ sở chưa chắn để ghi nhận doanh thu Việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ thực chưa chắn gian lận làm sai lệch báo cáo tài Biện pháp thường sử dụng lập chứng từ giả mạo hàng hóa không giao đầu niên độ sau lập bút toán hàng bán bị trả lại Như việc kế toán công ty MAXDOOR ghi nhận doanh thu trường hợp vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) - Hàng tồn kho: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01), nguyên tắc kế toán quán Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế toán chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài cần thông báo cho người đọc báo cáo biết Khi công ty thay đổi phương pháp kế toán phải giải trình lý ảnh hưởng báo cáo tài Vì việc kế toán công ty MAXDOOR thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho mà không giải trình lý vi phạm nguyên tắc quán làm sai lệch số liệu kế toán - Hàng bán bị trả lại: Căn chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 (VAS 23) “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” việc hàng bán bị trả lại kiện ảnh hưởng tiêu cực đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Cũng theo chuẩn mực này, doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh Tuy nhiên kế toán điều chỉnh bút toán ảnh hưởng đến kết kinh doanh kỳ giảm doanh thu; khoản phải thu tiền, khoản tương đương tiền giảm phải trả lại người mua; Nhưng mục đích làm cho báo cáo tài có lãi để thu hút vốn đầu tư từ cổ đông, kế toán MAXDOOR ghi nhận sai niên độ kế toán, cách không hạch toán vào năm 2008 mà hạch toán vào năm 2009 Điều vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 (VAS 23) - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Cũng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23, kiện hỏa hoạn khu nhà máy Công ty, kế toán phải ước tính thiệt hại tài sản vụ hỏa hoạn xảy công bố thuyết minh báo cáo tài năm 2008 Nguyễn Thị Thu Quyên – Gamba M0510 – Kế toán tài CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration Nhưng với lý nhằm cung cấp thông tin có lợi cho công ty cổ đông tương lai, kế toán MAXDOOR che dấu thông tin cách không công bố thuyết minh báo cáo tài năm 2008 Điều này, công ty vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 (VAS 23) KẾT LUẬN Báo cáo tài thước đo chặt chẽ phản ánh tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Mục đích báo cáo tài cung cấp thông tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông người sử dụng việc đưa định kinh tế Do đó, báo cáo tài phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài chính, kết kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp sở tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định có liên quan hành Tuy nhiên, tình trạng sai phạm báo cáo tài doanh nghiệp ngày trở nên phổ biến Để đạt mục đích mình, doanh nghiệp dùng phương pháp gian lận ghi nhận doanh thu thật, khai tăng doanh thu, che dấu công nợ chi phí, ghi nhận sai niên độ kế toán, không khai báo đủ thông tin Những gian lận làm ảnh hưởng tiêu cực đến phát triển kinh tế Do để hạn chế phát gian lận báo cáo tài chính, doanh nghiệp cần có nhận thức đắn đầy đủ tầm quan trọng lợi ích việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh để lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp tài nói chung TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình Kế toán tài – Công cụ định quản lý - Chương trình đào tạo thạc sỹ Quản trị kinh doanh quốc tế, ĐH Griggs - Quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam - http://www.webketoan.net - http://www.kiemtoan.com.vn Nguyễn Thị Thu Quyên – Gamba M0510 – Kế toán tài ... mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) - Hàng tồn kho: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01), nguyên tắc kế toán quán Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp phải áp dụng thống nhất kỳ kế. .. Việt Nam số 23 (VAS 23) - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Cũng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23, kiện hỏa hoạn khu nhà máy Công ty, kế toán phải ước tính thiệt hại tài sản... báo cáo tài có lãi để thu hút vốn đầu tư từ cổ đông, kế toán MAXDOOR ghi nhận sai niên độ kế toán, cách không hạch toán vào năm 2008 mà hạch toán vào năm 2009 Điều vi phạm chuẩn mực kế toán Việt