Bài tập tài chính kế toán số (155)

MÔN HỌC KẾ TOÁN TÀI CHÍNH BÀI TẬP CÁ NHÂN Họ tên : Kiều Hữu Trung Lớp : GaMBA.M0410 Ngày nộp : 15/10/2011 Bài tập tình Công ty MAXDOOR doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Công ty có nhà máy sản xuất Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường công ty sau thời gian ng1hiên cứu co đưa đề xuất với giam đốc phương an mở rộng hoạt động thị trường phía Bắc Theo nghiên cứu Phòng này, thị truờng phía Bắc có mức cầu cao sản phẩm Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ công ty phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng Ngoài ra, công ty có lượng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên công ty MAXDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc MAXDOOR hứa mua hàng công ty huy động vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Hiện nay, công ty MAXDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương Yêu cầu: 1 Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Trả lời: I Để huy động thêm vốn từ cổ đông, công ty có xu hướng làm báo cáo lợi nhuận nhiều khoản nợ phải trả Do ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế toàn cầu nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng năm 2007-2008, thị trường bất động sản Việt Nam năm 2008 đóng băng, dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng Vì vậy, năm 2008, MAXDOOR có mức thâm hụt 203,5 triệu đồng Để mở rộng thị trường khắc phục khó khăn, MAXDOOR có kế hoạch huy động vốn từ cổ đông Vì MAXDOOR báo cáo lợi nhuận nhiều hơn, giảm khoản nợ phải trả, tăng doanh thu giảm chi phí, lý sau đây: Thứ nguyên nhân khách quan Trong năm 2009, với gói hỗ trợ lãi suất 4% giải pháp kinh tế đáng khích lệ phủ, kinh tế hồi phục Doanh nghiệp tiếp cận vốn vay với chi phí tài thấp, làm tăng khả tài chính, khả toán tiến độ triển khai dự án xây dựng Điều chắn làm cho thị trường bất động sản ấm dần lên Bên cạnh đó, việc mở rộng Thủ đô Hà Nội, thị trường xây dựng khu vực phía bắc Hà Nội có nhu cầu nhiều Do đó, chiến lược mở rộng MAXDOOR khu vực phía bắc khả thi Thứ hai nguyên nhân chủ quan doanh nghiệp Trong hoạt động kinh doanh MAXDOOR, công ty phải quan tâm giải vấn đề kinh tế sau: + Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng: Công ty nên tìm cách cắt giảm khoản lỗ cách cắt giảm chi phí tài chi phí giá vốn hàng bán + Công ty có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 452 triệu đồng có lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức: MAXDOOR nên thực kế hoạch đàm phán lại với Appa để nhanh chóng ký hợp đồng thức với khách hàng Chẳng hạn, MAXDOOR nên tạo điều kiện cho Appa kéo dài thời hạn toán hay toán làm nhiều đợt Việc chuyển tài hàng tồn kho công ty MAXDOOR đảm bảo, trì đảm bảo lợi ích khách hàng lâu năm công ty APPA + Công ty có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho: Công ty phải đàm phán lại với công ty Nam Phương để tiếp tục thực hợp đồng Hai bên cần lý giải pháp để đảm bảo lợi ích hai bên MAXDOOR nên giảm giá hàng bán cho Nam Phương sách chiết khấu để công ty không trả hàng Một giải pháp khác MAXDOOR đàm phán giao cho Nam Phương hàng hóa kho sản xuất lô hàng cho Nam Phương Đối với lượng hàng hóa phải trả từ Nam Phương, MAXDOOR đàm phán để giao cho Appa, lượng hàng hóa lại phải giao cho Appa lấy từ kho Điều khả thi Appa khách hàng lâu năm + Huy động vốn: MAXDOOR nên có kế hoạch tiếp cận với vốn vay có hỗ trợ lãi suất phủ Điều giúp công ty giảm đáng kể chi phí tài MADOOR sử dụng nguồn vốn vay để nhập nguyên vật liệu cho sản xuất kinh doanh Với niềm tin phục hồi kinh tế, MAXDOOR nên công bố thông tin cho cổ đông kế hoạch mở rộng thị trường miền Bắc, kế hoạch huy động vốn thông tin hỏa hoạn Bình Dương xác định tổn thất đáng kể MAXDOOR thành công việc tăng sản xuất, mở rộng thị trường, tăng doanh thu giảm nợ phải trả năm tới II Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Xử lý thâm hụt năm 2008 Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Công ty nên phân bổ 20% lợi nhuận sau thuế năm 2007 làm quỹ đầu tư dự phòng tài Khi đó, trước diễn biến xấu kinh tế Việt Nam năm 2008, MAXDOOR sử dụng quỹ dự phòng để giảm chi phí tài bù đắp thua lỗ Xử lý đơn đặt hàng trị giá 452 triệu VND với công ty Appa Với điều khoản toán chậm toán làm nhiều lần, Công ty nhiều khả ký hợp đồng thức với APPA MAXDOOR tiến hành giao hàng cho APPA, hàng hóa lấy từ kho lấy từ lô hàng bị Công ty Nam Phương trả Vì APPA khách hàng uy tín lâu năm MAXDOOR, nên việc hai công ty hỗ trợ lúc tình hình tài khó khăn hoàn toàn xác đáng đáng tin cậy Với hợp đồng này, hai bên có lợi ích kinh tế, kế toán ghi nhận doanh thu 452 triệu đồng Xử lý đơn hàng trị giá 276 triệu đồng với Công ty Nam Phương Trong trường hợp Công ty thuyết phục Nam Phương đồng ý nhận hàng đổi hàng mới, đồng thời MAXDOOR có khoản giảm giá hàng bán chiết khấu cho Nam Phương, kế toán cần ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu khoản chi phí bàn hàng Trong trường hợp, Công ty Nam Phương đòi trả lại lô hàng trị giá 276 triệu đồng hàng chưa đến kho, kế toán không hạch toán vào năm 2008 chuyển sang hạch toán vào năm 2009 Như vậy, MAXDOOR khoản giảm trừ doanh thu 276 triệu đồng vào năm 2008 Thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho 4.1 Các phương pháp kế toán hàng tồn kho Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: (a) Phương pháp tính theo giá đích danh (b) Phương pháp bình quân gia quyền (c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (d) Phương pháp nhập sau, xuất trước a Phương pháp tính theo giá đích danh Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện b Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Như vậy, sử dụng phương pháp bình quân gia quyền kế toán phải tính đơn giá vốn bình quân mặt hàng tồn kho đầu kỳ cộng với vật liệu mua kỳ kế toán nhằm xác định giá vốn hàng bán hàng tồn kho lại cuối kỳ Đơn giá vốn bình quân thường cho đơn giá đại diện cho toàn mặt hàng có sẵn để bán kỳ kế toán c Phương pháp nhập trước xuất trước FIFO: Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng lại cuối kỳ hàng mua sản xuất thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Phương pháp giúp cho tính trị giá vốn hàng xuất kho lần xuất hàng, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép khâu cho quản lý Trị giá vốn hàng tồn kho tương đối sát với giá thị trường mặt hàng Vì tiêu hàng tồn kho báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế Tuy nhiên, phương pháp có nhược điểm làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí Theo phương pháp này, doanh thu tạo giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá có từ cách lâu Đồng thời số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến chi phí cho việc hạch toán khối lượng công việc tăng lên nhiều d Phương pháp Nhập sau xuất trước LIFO: Phương pháp giả định hàng mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ Như với phương pháp chi phí lần mua gần tương đối sát với trị giá vốn hàng hóa làm cho doanh thu phù hợp với chi phí Việc thực phương pháp đảm bảo yêu cầu nguyên tắc phù hợp kế toán Tuy nhiên, trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ không sát với giá thị trường hàng thay Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho trình bày bảng cân đối kế toán với: (a) Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền giá trị thực được); với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước giá trị thực được);hoặc với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước phương pháp bình quân gia quyền) (b) Giá trị hành hàng tồn kho cuối kỳ ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hành hàng tồn kho ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ giá trị thực được); với giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hành ngày lập bảng cân đối kế toán) 4.2 Chuyển từ phương pháp LIFO sang phương pháp FIFO Khi giá tăng lên, phương pháp FIFO thường dẫn đến lợi nhuận cao phương pháp FIFO, LIFO bình quân gia quyền, giá giảm xuống phương pháp FIFO cho lợi nhuận thấp phương pháp tính giá Phương pháp FIFO phương pháp tính giá theo hướng bảng cân đối kế toán, đưa dự đoán xác giá trị hàng tồn kho kỳ giá thay đổi Trong kỳ giá tăng lên, phương pháp FIFO cho kết thuế cao phương pháp kỳ giá giảm sút FIFO giúp cho doanh nghiệp giảm gánh nặng thuế Ngược lại, phương pháp LIFO phương pháp tính giá theo hướng báo cáo kết kinh doanh, đưa tính toán xác giá vốn hàng bán kỳ giá thay đổi Khi giá tăng lên, phương pháp LIFO cho số liệu bảng cân đối kế toán thường thấp so với giá phí LIFO thường cho kết lợi nhuận thấp trường hợp giá tăng giá vốn phương pháp cao cho lợi nhuận cao giá giảm (vì giá vốn thấp nhất) Trước tình hình lạm phát tỷ giá VND/USD tăng cao năm 2008, đồng thời Nhà nước tăng thuế nhập nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất nên giá tăng lên Vì vậy, MAXDOOR nên thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước (LIFO) sang phương pháp Nhập trước xuất trước (FIFO) Phương pháp FIFO làm cho doanh thu lợi nhuận MAXDOOR cao Xử lý thông tin vụ hỏa hoạn nhà máy: Công ty nên trì hoãn việc công bố thông tin hỏa hoạn nhà máy công ty địa bàn tỉnh Bình Dương, để tránh tình trạng hoang mang nhà đầu tư Trường hợp bắt buộc phải công bố, công ty nên trấn an nhà đầu tư hỏa hoạn thiệt hại lớn tài sản người, nên có chi phí khắc phục không đáng kể III Phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo Để đạt mục đích huy động vốn từ cổ đông, công ty cần phải làm báo cáo tăng lợi nhuận giảm nợ phải trả Do đó, công ty phải xử lý vấn đề kế toán để điều chỉnh , chí bóp méo số hạng mục che giấu số thông tin Điều dẫn đến lạm dụng vi phạm tiêu chuẩn kế toán Xử lý thâm hụt năm 2008 Việc phân bổ phần lợi nhuận sau thuế năm 2007 để lập quỹ dự phòng tài đầu tư cần thống theo điều lệ công ty thành viên góp vốn Xử lý đơn đặt hàng trị giá 452 triệu VND với công ty Appa Công ty làm cho báo cáo kế toán gia tăng 452 triệu đồng doanh thu từ bán hàng cho Công ty Appa cho mục đích tăng doanh thu lợi nhuận năm 2008 Theo tiêu chuẩn 14 (VAS 14) Việt Nam, doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Vì vậy, trường hợp hàng hóa giao cho công ty APPA việc ghi nhận doanh thu hợp lý Nhưng thực tế hàng hóa chưa giao cho APPA việc ghi nhận doanh thu vi phạm điều kiên (b) việc ghi nhận doanh thu Xử lý đơn đặt hàng trị giá 276 triệu VND với công ty Nam Phương Theo tiêu chuẩn 14 (VAS 14), doanh thu xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Trong trường hợp Công ty thuyết phục Nam Phương đồng ý nhận hàng đổi hàng mới, đồng thời MAXDOOR có khoản giảm giá hàng bán chiết khấu cho Nam Phương, kế toán cần ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu (các khoản chiết khấu giảm giá hàng bán) Trong trường hợp, Công ty Nam Phương đòi trả lại lô hàng trị giá 276 triệu đồng hàng chưa đến kho, theo tiêu chuẩn 14(VAS 14) doanh thu phải trừ giá trị hàng bán bị trả lại Vì vậy, kế toán không hạch toán vào doanh thu năm 2008 vi phạm nguyên tắc xác định doanh thu tiêu chuẩn 14 (VAS 14) Thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho Các phương pháp khác có ảnh hưởng khác tới tiêu báo cáo tài Phương pháp FIFO phương pháp tính giá theo hướng bảng cân đối kế toán, đưa dự đoán xác giá trị hàng tồn kho kỳ giá thay đổi Phương pháp LIFO phương pháp tính giá theo hướng báo cáo kết kinh doanh, đưa tính toán xác giá vốn hàng bán kỳ giá thay đổi Song ưu điểm lớn FIFO phương pháp đối tượng cho qui định yêu cầu điều khoản ràng buộc thuế phương pháp LIFO phải gánh chịu Phương pháp bình quân tính giá hàng tồn kho phương pháp tạo quân bình hai phương pháp LIFO FIFO việc ảnh hưởng tới bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh Phương pháp không đưa dự kiến thông tin giá phí thời báo cáo tài báo cáo kết kinh doanh, không giúp việc giảm thiểu gánh nặng thuế không phát sinh kết nặng nề có thay đổi khác Trong thị trường ổn định, giá không thay đổi việc lựa chọn phương pháp tính giá hàng tồn kho không quan trọng tất phương pháp tính giá cho kết giá không đổi từ kỳ sang kỳ khác Nhưng thị trường không ổn định, giá lên xuống thất thường phương pháp cho kết khác Vì việc lựa chọn phương pháp phải công khai báo cáo phải sử dụng quán niên độ kế toán, không thay đổi tuỳ tiện để đảm bảo nguyên tắc quán kế toán Khi MAXDOOR thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho từ LIFO sang FIFO, không vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 02 “hàng tồn kho” vi phạm chuẩn mực kế toán chung VAS 01 Việt Nam nguyên tắc quán kế toán Xử lý thông tin vụ hỏa hoạn nhà máy: Việc trì hoãn công bố thông tin hỏa hoạn công ty vi phạm Chuẩn mực kế toán số VAS 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” Kết luận: Kế toán tài việc ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu, lập báo cáo tài phục vụ cho nhu cầu thông tin cho đối tượng bên đơn vị, doanh nghiệp Các đơn vị bên cần thông tin thường bao gồm cổ đông, quan chức thuế, tra, chủ nợ, ngân hàng chủ yếu phục vụ cho nhu cầu quản lý vĩ mô Kế toán tài phải tôn trọng nguyên tắc kế toán thừa nhận sử dụng phổ biến, nói cách khác kế toán tài phải đảm bảo tính thống theo nguyên tắc chuẩn mực kế toán định để người có cách hiểu giống thông tin kế toán đặc biệt báo cáo tài kế toán tài phải tuân thủ quy định pháp luật hành, đặc biệt yêu cầu quản lý tài yêu cầu xã hội thông qua việc công bố số liệu mang tính bắt buộc Tham khảo: - Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 - doanh thu thu nhập khác - Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - hàng tồn kho - Kế toán tài Sách Đại học Griggs - Slide giảng Kế toán tài – TS Phạm Thành Long 10 ... khảo: - Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 - doanh thu thu nhập khác - Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - hàng tồn kho - Kế toán tài Sách Đại học Griggs - Slide giảng Kế toán tài – TS Phạm Thành... nhu cầu quản lý vĩ mô Kế toán tài phải tôn trọng nguyên tắc kế toán thừa nhận sử dụng phổ biến, nói cách khác kế toán tài phải đảm bảo tính thống theo nguyên tắc chuẩn mực kế toán định để người... cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng