KẾTOÁNTÀICHÍNHBÀITẬP CÁ NHÂN HỌ VÀ TÊN: PHẠM THẾ HÙNG LỚP: M0511 ĐỀ BÀI: Anh, chị giải thích vi phạm nguyên tắc chuẩn mực kếtoán cụ thể tình sau đây, đồng thời, đưa cách giải quyết, khắc phục vi phạm BÀI LÀM Tình Nhân viên kếtoán khách sạn Liti ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin việc đặt trước phòng khách Được biết, phòng cho thuê mùa hè thường khách đặt trước khoảng năm so với thời điểm khách hàng thức sử dụng tháng trước đến, khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến Nhân viên kếtoán khách sạn Liti ghi sai doanh thu thời điểm ghi nhận doanh thu Về việc ghi sai doanh thu: sở để xác định doanh thu khách sạn Liti chưa chắn Bởi việc khách hàng đặt trước phòng năm so với thời điểm thức sử dụng chưa có sở chắn tạo doanh thu như: hóa đơn, phiếu thu đặt phòng hay việc chuyển khoản…Do theo Mục 10, Chuẩn mực kếtoánsố 14 – Doanh thu thu nhập khác bút toán ghi nhận doanh thu nhân viên kếtoán sai Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Sai vì: Khách sạn Liti nắm giữ lợi ích phòng khách hàng đặt trước năm, khách sạn Liti hoàn toàn cho người khác thuê Khách sạn Liti quyền nắm giữ phòng, họ muốn cho thuê sử dụng vào mục đích tùy thích Doanh thu chưa xác định chắn, sau năm khách hàng không đến để lấy phòng mà đặt trước Về thời điểm ghi nhận doanh thu sai: kếtoán khách sạn Liti ghi doanh thu sai thời điểm Ghi phải thời điểm khách hàng đặt cọc tiền thuê phòng theo Thông tư 130/2008/BTC việc Hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, phần C, mục III, khoản 2.2 đề cập đến việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu: Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hoá đơn Kếtoán ghi sai thời điểm ghi nhận doanh thu khách hàng đặt phòng trước năm kếtoán không xuất hóa đơn chứng tỏ có giao dịch thành công Khi khách hàng đặt cọc tiền phòng 30% có sở chắn khoản doanh thu nên thời điểm ghi nhận doanh thu Tình 2: Công ty cổ phần Holly mua sắm số dây chuyền sản xuất có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10 năm Các dây chuyền có hệ thống chân đế cần cố định với sàn bê tông nhà xưởng Sau lắp đặt hoàn thành, phận quản lý công ty nhận thấy dây chuyền bán lại được, vậy, toàn chi phí đầu tư cho dây chuyền hạch toántoàn vào chi phí năm hành Khi đưa TSCĐ vào sử dụng phải khấu hao tài sản Về phương pháp tính khấu hao tùy theo tình hình doanh nghiệp loại hình kinh doanh doanh nghiệp Có phương pháp tính khấu hao mà doanh nghiệp áp dụng − Phương pháp khấu hao theo đường thẳng: số khấu hao hàng năm − không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần: số khấu hao giảm dần − hàng tháng theo suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm: dựa số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Kếtoán công ty Holly hạch toántoàn chi phí mua sắm, lắp đặt dây chuyền sản xuất vào chi phí năm hành sai Bởi Điều Khoản C “quy định trích khấu hao TSCĐ” Thông tư 203/200-BTC nêu tài sản cố định phải trích khấu hao Mà theo định nghĩa khấu hao TSCĐ phân bổ dần giá trị TSCĐ Nhưng kếtoán công ty Holly hạch toántoàn chi phí khấu hao vào năm hành việc làm sai Công ty Holly làm hai mục đích: - Công ty Holly muốn thu hồi nhanh số vốn bỏ mua sắm lắp đặt dây chuyền sản xuất - Công ty Holly muốn hoãn số thuế phải nộp năm đầu khấu hao loại chi phí khấu trừ trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty Holly dùng cách để tạm thời tăng nguồn vốn kinh doanh để quay vòng sản xuất Sửa bút toán này, công ty nên làm sau Khấu hao TSCĐ dây chuyền sản xuất 10 năm, thời gian sử dụng hữu ích tài sản mà công ty ước tính Con số 10 năm phù hợp với Khung thời gian sử dụng tài sản cố định quy định Phụ lục I - Quyết định 206/2003-BTC Tình 3: Công ty CP Elly hoạt động ngành xây dựng Để chứng minh tình hình tài tốt nhằm tìm kiếm lợi kinh doanh, đấu thầu, công ty có xu hướng trình bày Bảng cân đối kếtoán cao thực tế, cách đưa vào báo cáo tài sản cá nhân chủ sở hữu sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu cá nhân dùng để chấp cho khoản vay công ty Công ty Elly đưa vào Bảng cân đối kếtoántài sản cá nhân chủ sở hữu sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu nhân việc làm sai Có hai tình xảy với trạng thái − Nếu tài sản cá nhân chủ sở hữu dùng để ghi vào vốn điều lệ công ty việc công ty Elly dùng để chấp cho khoản vay công ty hợp lệ hợp pháp − Còn tài sản cá nhân chủ sở hữu không họ dùng để góp vốn vào công ty công ty dùng tài sản để chấp cho khoản vay công ty Cơ sở cho phân tích quy định khoản phần c, điều 77, chương IV, Luật doanh nghiệp 2005: “Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp” Những tài sản cá nhân chủ sở hữu quyền kiểm soát định đoạt thuộc cá nhân Công ty kiểm soát sử dụng tài sản Trong tình công ty muốn tăng tài sản kêu gọi chủ sở hữu mua thêm cổ phần công ty tài sản mà họ có, lúc công ty Elly quyền sử dụng tài sản Mục đích việc đưa tài sản cá nhân chủ sở hữu vào Bảng cân đối kếtoán công ty Elly nhằm tăng giá trị tài sản công ty Các sốtài như: khả toán, khả trả nợ ngắn hạn tăng theo công thức tính số có liên quan đến tài sản Các sốtài đẹp điều mà công ty mong muốn để mời gọi đối tác thu hút khách hàng Tình 4: Hệ thống nhà xưởng công ty Makeno bị hư hỏng nặng lốc xoáy vào ngày tháng năm 2011, đó, công ty buộc phải ngưng hoạt động khoảng 10 tháng để khắc phục hậu Các thông tin không công ty trình bày báo cáo tài năm 2010 Công ty Makeno không ghi thông tin hệ thống nhà xưởng bị hư hỏng lốc xoáy báo cáo tài năm 2010 vi phạm nguyên tắc thận trọng Nguyên tắc thận trọng nói phải có phương án dự phòng khả xấu xảy tương lai, phải lập khoản dự phòng khoản đầu tư, hàng tồn kho bị giảm giá Ở tình này, hệ thống nhà xưởng công ty Makeno bị hư hỏng hàng hóa có nhiều khả hư hỏng theo, dẫn đến việc hàng tồn kho bị giảm giá, đủ sở để lập khoản dự phòng Hơn theo Chuẩn mực kếtoán Việt Nam số 23 - “Các kiện phát sinh sau kỳ kếtoán năm” có đề cập đến việc phải ghi bổ sung vào BCTC kiện phát sinh sau kỳ kếtoán năm, có việc “nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt” Như công ty Makeno phải trình bày bổ sung kiện phát sinh vào BCTC năm 2010, kiện xảy sau kỳ kếtoán năm Thời điểm xảy lốc xoáy công ty chưa phải nộp BCTC cho quan nhà nước theo quy định ngày nộp 31 tháng 3, công ty thời gian điều chỉnh BCTC Lý công ty Makeno không ghi kiện vào BCTC năm 2010 không muốn tình hình đình trệ hoạt động sản xuất bị phổ biến đại chúng Thông tin hoàn toàn gây bất lợi cho công ty việc tìm kiếm bạn hàng hay nhà đầu tư Tình 5: Công ty xây dựng ACXL bàn giao công trình nhà làm việc cho chủ đầu tư công ty ABCD tháng 10/2010, đến tháng 3/2011 ACXL nhận khoản tiền thưởng tiến độ chất lượng trị giá 200.000USD từ ABCD Kếtoán ghi nhận khoản tiền vào thu nhập khác báo cáo năm 2011 Công ty ACXL nhận khoản tiền thưởng tiến độ chất lượng từ công ty ABCD muộn so với thời gian bàn giao công trình khoản thu nhập bất thường Nếu khoản thu nhập bất thường công ty ACXL ghi vào thu nhập khác ACXL bàn giao công trình cho ABCD tháng 10 năm 2010 bên ABCD phải khoản thời gian nghiệm thu công trình, việc thưởng khoản tiền 200.000 USD vào tháng năm 2011 hợp lý 200.000 USD khoản tiền lớn nên chắn việc thưởng tiến độ phải có hợp đồng xây dựng mà công ty ký kết với trước Và khoản tiền thưởng doanh thu công ty ACXL theo chuẩn mực kếtoán Việt Nam số 15 “hợp đồng xây dựng”: Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu họ thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Ví dụ, hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng hoàn thành sớm hợp đồng Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; (b) Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy TÀI LIỆU THAM KHẢO • Các trang web: www.saga.vn ; www.danketoan.com ; www.webketoan.vn • - Văn bản: VAS 02, 12, 15, 21, 23 Luật doanh nghiệp 2005 Giáo trình Kếtoántài Chương trình thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế - Đại học Griggs Hoa Kỳ - Slide giảng môn Kếtoántài - TS Phạm Thành Long ... toán công ty Elly nhằm tăng giá trị tài sản công ty Các số tài như: khả toán, khả trả nợ ngắn hạn tăng theo công thức tính số có liên quan đến tài sản Các số tài đẹp điều mà công ty mong muốn để... dự phòng Hơn theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 - “Các kiện phát sinh sau kỳ kế toán năm” có đề cập đến việc phải ghi bổ sung vào BCTC kiện phát sinh sau kỳ kế toán năm, có việc “nhà xưởng... sử dụng hữu ích tài sản Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm: dựa số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Kế toán công ty Holly hạch toán toàn chi phí mua sắm, lắp đặt dây chuyền sản xuất