Tổng hợp tài liệu ôn thi và các đề thi tham khảo công chức thuế mới nhất được chúng tôi biên soạn đầy đủ và khoa học bao gồm: Các tài liệu luật về: Luật thuế GTGT, TNDN, TNCN, luật quản lý Thuế và các bài tập liên quan; Chức năng, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các cơ quan thuế: Tổng Cục thuế, Cục thuế, Chi Cục thuế; Luật cán bộ, công chức nhà nước; Chuyên đề 16+17 về Quản lý nhà nước về KTTC, có câu hỏi mẫu và đáp án; Tài liệu các môn hiểu biết chung và nghiệp vụ Thuế;
www.pwc.com/vn Sổ tay thuế Việt Nam 2017 PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Mục Lục Hệ Thống Thuế • Tổng quan Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp (“TNDN”) • Thuế suất • Ưu đãi thuế TNDN • Xác định thu nhập chịu thuế TNDN • Các khoản chi không trừ trừ • Chuyển lỗ • Kê khai nộp thuế • Chuyển lợi nhuận nước Giá chuyển nhượng • Định nghĩa bên liên kết • Phương pháp xác định giá giao dịch liên kết • Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết 13 Thuế nhà thầu nước (“NTNN”) • Phạm vi áp dụng • Phương pháp nộp thuế NTNN • Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần 15 Thuế TNDN hoạt động chuyển nhượng vốn 21 Thuế giá trị gia tăng (“GTGT”) • Phạm vi áp dụng • Các trường hợp kê khai, tính nộp thuế GTGT • Đối tượng không chịu thuế GTGT • Thuế suất • Hàng hóa, dịch vụ xuất • Phương pháp tính, kê khai nộp thuế GTGT • Chiết khấu khuyến • Hàng hóa dịch vụ tiêu dùng nội • Kê khai, nộp thuế • Hoàn thuế • Hóa đơn PwC 22 PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Thuế tiêu thụ đặc biệt (“TTĐB”) • Giá tính thuế TTĐB • Khấu trừ thuế TTĐB • Thuế suất thuế TTĐB 29 Thuế tài nguyên 31 Thuế bất động sản 32 Thuế bảo vệ môi trường 33 Thuế xuất nhập • Thuế suất • Cách tính thuế • Miễn thuế • Hoàn thuế • Thuế xuất 34 Thuế thu nhập cá nhân • Đối tượng cư trú thuế • Năm tính thuế • Thu nhập từ tiền lương/ tiền công • Thu nhập tiền lương/ tiền công • Thu nhập không chịu thuế • Khấu trừ thuế nộp nước • Các khoản giảm trừ thuế • Thuế suất • Đăng ký, kê khai, nộp thuế 37 Các khoản đóng góp vào bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế bảo hiểm thất nghiệp 42 Thuế khác 43 Kiểm tra/ tra thuế mức phạt 44 Kế toán kiểm toán 45 Phụ lục I - Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần 46 Dịch vụ PwC Việt Nam 49 Địa liên hệ 51 PwC PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Tóm lược hệ thống thuế Việt Nam Sổ tay cung cấp thông tin tóm lược dựa văn pháp luật thuế thông lệ thuế hành, bao gồm số dự thảo, tính đến thời điểm 01/03/2016 Sổ tay đưa hướng dẫn mang tính tổng quát Việc áp dụng quy định thay đổi tùy thuộc vào trường hợp giao dịch cụ thể, xin quý vị vui lòng liên hệ với chuyên gia tư vấn để tư vấn cụ thể PwC PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Hệ thống thuế Tổng quan Hầu hết hoạt động kinh doanh đầu tư Việt Nam chịu ảnh hưởng loại thuế sau đây: • • • • • • Thuế thu nhập doanh nghiệp; Thuế nhà thầu nước ngoài; Thuế chuyển nhượng vốn; Thuế giá trị gia tăng; Thuế nhập khẩu; Thuế thu nhập cá nhân nhân viên người Việt Nam nhân viên người nước ngoài; • Các khoản đóng góp vào bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp bảo hiểm y tế Ngoài ra, loại thuế khác có ảnh hưởng đến số hoạt động định, bao gồm: • • • • • Thuế tiêu thụ đặc biệt; Thuế tài nguyên; Thuế áp dụng bất động sản; Thuế xuất khẩu; Thuế bảo vệ môi trường Tất loại thuế áp dụng phạm vi toàn quốc Việt Nam không áp dụng sắc thuế riêng địa phương PwC PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Thuế thu nhập doanh nghiệp (“TNDN”) Thuế suất Thuế suất thuế TNDN áp dụng doanh nghiệp (thông thường công ty) quy định Luật thuế TNDN Mức thuế suất thuế TNDN phổ thông từ năm 2016 20% (từ năm 2014 đến 2015 22% trước năm 2014 25%) Thuế suất thuế TNDN công ty hoạt động lĩnh vực tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí Việt Nam từ 32% đến 50% tùy theo địa bàn điều kiện cụ thể dự án Thuế suất thuế TNDN công ty hoạt động lĩnh vực tìm kiếm, thăm dò, khai thác tài nguyên quý (như vàng, bạc, đá quý) 40% 50% tùy theo địa bàn Ưu đãi thuế TNDN Ưu đãi thuế TNDN áp dụng dự án đầu tư thuộc lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư dự án có quy mô lớn Các dự án đầu tư mở rộng (bao gồm dự án đầu tư mở rộng quan có thẩm quyền cấp phép đầu tư thực đầu tư giai đoạn 2009- 2013 mà chưa hưởng ưu đãi thuế TNDN) thỏa mãn số điều kiện định hưởng ưu đãi thuế TNDN Dự án đầu tư dự án đầu tư mở rộng không bao gồm dự án hình thành từ việc sáp nhập tái cấu Những lĩnh vực Chính phủ Việt Nam khuyến khích đầu tư bao gồm giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao, công nghệ cao, bảo vệ môi trường, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, phát triển sở hạ tầng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất sản phẩm phần mềm lượng tái sinh Các dự án đầu tư sản xuất sản phẩm thuộc danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển ưu đãi thuế TNDN đáp ứng tiêu chí sau: i Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định Luật công nghệ cao; ii Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm ngành: dệt - may; da - giày; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô; khí chế tạo mà sản phẩm nước chưa sản xuất sản xuất phải đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật Liên minh Châu Âu tương đương, tính đến ngày 01/01/2015 PwC PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Những địa bàn khuyến khích đầu tư bao gồm khu kinh tế, khu công nghệ cao, số khu công nghiệp địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Những dự án đầu tư lớn lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản): Dự án có quy mô vốn từ nghìn tỷ đồng trở lên, thực giải ngân không năm kể từ thời điểm phép đầu tư lần đầu, đáp ứng thêm hai tiêu chí sau: i có tổng doanh thu tối thiểu đạt 10 nghìn tỷ đồng/năm chậm fgfdgdnăm thứ tư kể từ năm có doanh thu; ii sử dụng 3.000 lao động chậm năm thứ tư kể từ năm ukjkuicó doanh thu Dự án có quy mô vốn từ 12 nghìn tỷ đồng trở lên, giải ngân vòng năm kể từ ngày cấp phép sử dụng công nghệ thẩm định theo quy định liên quan Thông thường mức thuế suất ưu đãi 10% áp dụng thời hạn 15 năm mức thuế suất ưu đãi 20% áp dụng thời hạn 10 năm tính liên tục từ năm phát sinh doanh thu từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế Thời gian áp dụng ưu đãi gia hạn số trường hợp cụ thể Từ ngày 01/01/2016, doanh nghiệp có dự án trước hưởng thuế suất ưu đãi 20% hưởng thuế suất 17% cho thời gian lại Hết thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi, thuế suất thuế TNDN phổ thông áp dụng Thuế suất ưu đãi 15% áp dụng cho số lĩnh vực kinh doanh cho thời gian hoạt động Một số lĩnh vực xã hội hóa (như giáo dục, y tế) hưởng thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động Người nộp thuế hưởng ưu đãi miễn thuế giảm thuế Thời gian miễn thuế tính liên tục giai đoạn định từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ hoạt động ưu đãi, sau giai đoạn giảm thuế với thuế suất giảm mức 50% so với mức thuế suất áp dụng Tuy nhiên, trường hợp doanh nghiệp thu nhập chịu thuế vòng năm đầu từ năm có doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh hưởng ưu đãi thuế, thời gian miễn thuế/ giảm thuế tính từ năm thứ tư kể từ doanh nghiệp vào hoạt động sản xuất kinh doanh Các tiêu chí để hưởng ưu đãi miễn giảm thuế quy định cụ thể qui định thuế TNDN PwC PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Ngoài ra, doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ người dân tộc thiểu số hưởng thêm ưu đãi giảm thuế khác Ưu đãi thuế TNDN trường hợp đáp ứng điều kiện ưu đãi lĩnh vực, ngành nghề, không áp dụng khoản thu nhập khác (trừ số khoản thu nhập liên quan trực tiếp đến lĩnh vực ưu đãi đầu tư, chẳng hạn thu nhập từ lý phế liệu) Các khoản thu nhập khác bao gồm nhiều khoản thu nhập Xác định thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập chịu thuế TNDN kỳ tính thuế xác định tổng doanh thu không phân biệt phát sinh nước hay nước trừ khoản chi phí trừ, cộng với khoản thu nhập chịu thuế khác Người nộp thuế phải lập tờ khai toán thuế TNDN hàng năm thể khoản điều chỉnh thu nhập cho mục đích kế toán thu nhập chịu thuế cho mục đích tính thuế Các khoản chi không trừ trừ Các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, bao gồm chứng từ chuyển tiền qua ngân hàng hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên không thuộc danh sách khoản chi không trừ trừ cho mục đích tính thuế TNDN Một số ví dụ khoản chi không trừ bao gồm: Chi khấu hao tài sản cố định vượt mức quy định hành; Tiền lương, tiền công cho người lao động thực tế không chi trả không quy định cụ thể hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể quy chế tài công ty; Phúc lợi nhân viên (bao gồm số phúc lợi cung cấp cho thân nhân nhân viên) vượt mức tháng lương bình quân Chi bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tai nạn không bắt buộc xem phúc lợi nhân viên; Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện; Các khoản trích lập quỹ nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ không theo quy định hành; PwC PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Khoản trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm khoản chi trả trợ cấp việc cho người lao động vượt quy định Luật Lao động; Chi phí quản lý kinh doanh công ty nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức chi phí phân bổ theo doanh thu kỳ; Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp; Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh cho đối tượng tổ chức kinh tế tổ chức tín dụng, vượt 1,5 lần mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay; Các khoản trích, lập sử dụng dự phòng dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nợ khó đòi, tổn thất khoản đầu tư tài chính, bảo hành sản phẩm, hàng hóa công trình xây lắp không theo hướng dẫn Bộ Tài trích lập dự phòng; Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả cuối kỳ tính thuế; Các khoản chi tài trợ, ngoại trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai, làm nhà tình nghĩa cho người nghèo có đủ hồ sơ xác định khoản tài trợ; Các khoản tiền phạt vi phạm hành chính, tiền chậm nộp; Khoản chi liên quan trực tiếp đến phát hành, mua bán cổ phiếu; Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ hoàn thuế, thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân Đối với số công ty công ty bảo hiểm, kinh doanh chứng khoán, xổ số kiến thiết, Bộ Tài có hướng dẫn cụ thể khoản chi trừ tính thuế TNDN Các doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ trước tính thuế TNDN Cần thỏa mãn số điều kiện để trừ Chuyển lỗ Doanh nghiệp sau toán thuế mà bị lỗ chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm thời gian không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ 10 PwC PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Khoán chi tiền công tác phí; Khoán chi tiền cước điện thoại, văn phòng phẩm; Trang phục (có định mức toán tiền mặt); Tiền lương giờ, làm việc ban đêm (phần toán thêm mức tiền công bình thường, toàn số tiền toán cho việc làm thêm giờ/ làm ca đêm); Trợ cấp lần cho việc chuyển vùng - Từ Việt Nam nước người Việt Nam làm việc dfnước - Đến Việt Nam nhân viên nước đến Việt Nam làm việc - Đến Việt Nam người Việt Nam cư trú dài hạn nước ip.Việt Nam làm việc; Phương tiện đưa đón người lao động từ nơi đến nơi làm việc ngược lại; Tiền vé máy bay cho nhân viên nước người Việt Nam làm việc nước phép năm lần; Học phí đến bậc trung học Việt Nam cho người nước nước cho người Việt Nam làm việc nước ngoài; Đào tạo; Ăn ca (có định mức toán tiền mặt); Một số lợi ích vật cung cấp sở tập thể (ví dụ: phí hội viên, chi phí vui chơi giải trí, chăm sóc sức khỏe); Tiền vé máy bay cho người lao động làm việc theo chu kỳ đặc thù số ngành (ví dụ: dầu khí, khai khoáng); Khoản đóng góp người sử dụng lao động cho sản phẩm bảo hiểm không bắt buộc Việt Nam nước tích lũy phí bảo hiểm (ví dụ: bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tai nạn); Khoản tiền / vật cho đám hiếu, hỉ (có định mức) Có điều kiện định mức áp dụng khoản miễn thuế nói Thu nhập tiền lương/ tiền công Thu nhập tiền lương/ tiền công chịu thuế bao gồm: Thu nhập từ kinh doanh (bao gồm thu nhập từ cho thuê nhà) 100 triệu đồng/năm; Thu nhập từ đầu tư vốn (ví dụ: tiền lãi, cổ tức); Thu nhập từ việc chuyển nhượng vốn; Thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản; Thu nhập từ thừa kế 10 triệu đồng; 38 PwC PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Thu nhập từ trúng thưởng/ quà tặng 10 triệu đồng (không bao gồm thu nhập từ trúng thưởng casino); Thu nhập từ quyền/ nhượng quyền thương mại/ quyền sở hữu trí tuệ/ quà tặng 10 triệu đồng Thu nhập không chịu thuế Thu nhập tiền lương, tiền công không chịu thuế bao gồm: Tiền lãi nhận từ tiền gửi tổ chức tín dụng / ngân hàng từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ; Tiền bồi thường toán theo hợp đồng bảo hiểm nhân thọ/ phi nhân thọ; Tiền lương hưu toán theo Luật Bảo hiểm xã hội (hoặc luật nước tương đương); Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thành viên trực tiếp gia đình; Tiền thừa kế / quà tặng thành viên trực tiếp gia đình; Tiền lương hưu hàng tháng toán theo chế độ bảo hiểm tự nguyện; Thu nhập từ tiền lương, tiền công thuyền viên người Việt Nam nhận làm việc cho hãng tàu nước hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế; Thu nhập từ trúng thưởng casino Khấu trừ thuế nộp nước Đối với đối tượng cư trú thuế có thu nhập phát sinh nước ngoài, tiền thuế TNCN trả nước phần thu nhập phát sinh nước khấu trừ Việt Nam Các khoản giảm trừ thuế Các khoản giảm trừ thuế bao gồm: Các khoản đóng góp người lao động theo chế độ bảo hiểm xã hội, y tế thất nghiệp bắt buộc; Các khoản đóng góp người lao động theo chương trình bảo hiểm hưu trí tự nguyện nước (có định mức); Các khoản đóng góp người lao động vào số tổ chức từ thiện phê duyệt; PwC 39 PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Các khoản giảm trừ: Giảm trừ cho cá nhân người nộp thuế: triệu đồng/tháng Giảm trừ cho người phụ thuộc: 3,6 triệu đồng/tháng/người phụ thuộc Để hưởng phần giảm trừ cho người phụ thuộc, người nộp thuế cần đăng ký người phụ thuộc đủ điều kiện để giảm trừ cung cấp hồ sơ chứng minh cho quan thuế Thuế suất Đối tượng cư trú – thu nhập từ tiền lương/tiền công Thu nhập chịu thuế/năm (triệu đồng) – 60 60 – 120 120 – 216 216 – 384 384 – 624 624 – 960 Trên 960 Thu nhập chịu thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất 0–5 – 10 10 – 18 18 – 32 32 – 52 52 – 80 Trên 80 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% Đối tượng cư trú – thu nhập khác Loại thu nhập chịu thuế Thu nhập từ kinh doanh Tiền lãi (không bao gồm lãi tiền gửi ngân hàng) / cổ tức Bán chứng khoán Chuyển nhượng vốn Chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ quyền Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập từ thừa kế / quà tặng 40 Thuế suất 0.5%-5% (tùy loại hình kinh doanh) 5% 0,1% giá trị chuyển nhượng 20% lợi nhuận 2% giá trị chuyển nhượng 5% 5% 10% 10% PwC PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Đối tượng không cư trú Loại thu nhập chịu thuế Thu nhập từ tiền lương/tiền công Thu nhập từ kinh doanh Tiền lãi / cổ tức Bán chứng khoán / chuyển nhượng vốn Chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ tiền quyền / nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế / quà tặng / trúng thưởng Thuế suất 20% 1% - 5% (tùy loại hình kinh doanh) 5% 0,1% giá trị chuyển nhượng 2% giá trị chuyển nhượng 5% 10% Đăng ký, kê khai, nộp thuế Mã số thuế Cá nhân có thu nhập chịu thuế phải có mã số thuế riêng Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ tiền lương/ tiền công phải nộp hồ sơ đăng ký thuế cho người sử dụng lao động Người sử dụng lao động sau nộp hồ sơ cho quan thuế địa phương Cá nhân có khoản thu nhập chịu thuế khác phải nộp hồ sơ đăng ký thuế chi cục thuế địa phương nơi họ cư trú Kê khai thuế nộp thuế Đối với thu nhập từ tiền lương/ tiền công, thuế TNCN phải kê khai tạm nộp hàng tháng hàng quý chậm vào ngày 20 tháng sau chậm vào ngày 30 tháng tiếp sau quý kê khai Số thuế nộp đối chiếu với tổng số nghĩa vụ thuế phải trả tính thời điểm cuối năm Tờ khai toán thuế phải nộp số thuế phải trả thêm phải trả vòng 90 ngày kể từ kết thúc năm tính thuế Nhân viên người nước phải thực toán thuế TNCN chấm dứt nhiệm kỳ công tác Việt Nam trước rời khỏi Việt Nam Tiền thuế nộp thừa hoàn trường hợp cá nhân có mã số thuế Đối với thu nhập tiền lương / tiền công, cá nhân phải kê khai nộp thuế TNCN cho loại thu nhập chịu thuế tiền lương / tiền công Theo quy định hành thuế TNCN, cá nhân phải kê khai nộp thuế theo lần phát sinh thu nhập PwC 41 PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Các khoản đóng góp vào bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế bảo hiểm thất nghiệp Các khoản đóng góp Bảo hiểm xã hội ("BHXH") Bảo hiểm thất nghiệp ("BHTN") áp dụng cho cá nhân người Việt Nam Các khoản đóng góp Bảo hiểm y tế ("BHYT") áp dụng cho cá nhân người Việt Nam người nước ký hợp đồng lao động theo Luật lao động Việt Nam Các khoản đóng góp BHXH/BHTN/BHYT sau: Người lao động Người sử dụng lao động BHXH 8% 18% BHYT 1,5% 3% BHTN 1% 1% Tổng 10,5% 22% Từ 01/01/2016 đến 31/12/2017, tiền lương dùng để đóng BHXH / BHYT / BHTN tiền lương số khoản trợ cấp ghi hợp đồng lao động, tối đa 20 lần mức lương tối thiểu chung / mức lương BHXH / BHYT 20 lần mức lương tối thiểu vùng BHTN (Mức lương tối thiểu chung 1.210.000 đồng/ tháng mức lương tối thiểu vùng dao động khoảng 2.580.000 đến 3.750.000 tùy khu vực - mức lương tối thiểu thay đổi năm) Các khoản đóng góp vào quỹ bảo hiểm bắt buộc người sử dụng lao động chi trả khoản lợi ích chịu thuế TNCN người lao động Phần bảo hiểm bắt buộc người lao động đóng góp khấu trừ tính thuế TNCN Người lao động sử dụng lao động khuyến khích tham gia vào chương trình hưu trí tự nguyện Người lao động trừ mức định khoản đóng góp tính thuế TNCN người sử dụng trừ vào chi phí tính thuế TNDN, 42 PwC PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Thuế khác Nhiều loại phí thuế khác áp dụng Việt Nam, bao gồm thuế môn lệ phí đăng ký (hay gọi lệ phí trước bạ) chuyển nhượng số loại tài sản phải đăng kí PwC 43 PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Kiểm tra/thanh tra thuế mức phạt Việc kiểm tra/ tra thuế thực thường xuyên thường thực cho giai đoạn gồm số năm tính thuế Trước tiến hành kiểm tra/ tra thuế, quan thuế gửi văn thông báo cụ thể thời gian phạm vi kiểm tra/ tra thuế đến đối tượng bị kiểm tra/ tra Các văn pháp luật quy định chi tiết mức phạt khác hành vi vi phạm pháp luật thuế Các mức phạt nằm phạm vi từ tiền phạt hành tương đối nhỏ đến khoản tiền phạt cao gấp nhiều lần so với khoản tiền thuế phải nộp Khi quan thuế tiến hành kiểm tra/ tra thuế phát sai phạm, mức phạt 20% số thuế khai thiếu áp dụng Việc chậm nộp thuế chịu tiền chậm nộp 0,03%/ngày (0,05% trước 1/7/2016) số thuế chậm nộp, tính từ thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp Thời hạn truy thu số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp 10 năm (áp dụng từ ngày 1/7/2013) thời hiệu xử phạt vi phạm hành thuế tối đa năm Trong trường hợp người nộp thuế không đăng ký thuế quan thuế truy thu số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp cho toàn thời gian trở trước, kể từ ngày phát hành vi vi phạm 44 PwC PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Kế toán kiểm toán Theo Chế độ Kế toán Việt Nam đồng tiền sử dụng cho hạch toán kế toán tiền đồng (VNĐ) Tuy nhiên, tất doanh nghiệp có hoạt động thu chi chủ yếu ngoại tệ xem xét sử dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ kế toán soạn lập báo cáo tài (“BCTC”) đáp ứng số tiêu chí định Hạch toán kế toán phải tiếng Việt, ngoại ngữ thông dụng sử dụng đồng thời với tiếng Việt Chứng từ sổ sách kế toán thực lưu trữ thiết bị điện tử in trừ quan có thẩm quyền yêu cầu Vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải thực kiểm kê tài sản cố định, tiền mặt hàng tồn kho Các công ty hoạt động Việt Nam phải tuân thủ Chế độ kế toán Việt Nam (“CĐKT VN”) theo nguyên tắc giá gốc Cơ quan thuế sử dụng việc không tuân thủ CĐKT VN làm chế để thu thêm thuế xử phạt, ví dụ không cho doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế TNDN, không cho phép tính chi phí trừ để tính thuế TNDN, không cho phép khấu trừ thuế GTGT đầu vào/hoàn thuế GTGT BCTC hàng năm tất doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, tổ chức tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm công ty đại chúng phải công ty kiểm toán độc lập hoạt động Việt Nam kiểm toán Việc kiểm toán phải hoàn tất vòng 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Doanh nghiệp phải nộp BCTC kiểm toán cho quan cấp giấy phép, Sở tài chính, Cơ quan thuế địa phương, Cục Thống kê, quan khác Việt Nam ban hành 26 chuẩn mực kế toán 47 chuẩn mực kiểm toán, dựa chuẩn mực quốc tế có sửa đổi cho phù hợp với Việt Nam PwC 45 PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Phụ lục I - Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần Bảng tóm tắt mức thuế khấu trừ nguồn (thuế nhà thầu) theo Hiệp định sau: TT Nước k kết Tiền lãi Tiền quyền hi ch Tiền quyền % STT Nước ký kết Tiền lãi % Ghi Algeria 15 15 1, 2 Australia 10 10 - Austria 10 7.5/10 Azerbaijan 10 10 Bangladesh 15 15 Belarus 10 15 Belgium 10 5/10/15 Brunei Darussalam 10 10 Bulgaria 10 15 10 Canada 10 7.5/10 11 China 10 10 12 Cuba 10 10 - 13 Czech Republic 10 10 14 Denmark 10 5/15 15 Eastern Uruguay (*) (*) 16 Egypt 15 15 17 Estonia 18 Finland 10 10 19 France Nil 10 - 20 Germany 10 7.5/10 21 Hong Kong 10 7/10 22 Hungary 10 10 - 23 Iceland 10 10 24 India 10 10 25 Indonesia 15 15 26 Iran 10 10 27 Ireland 10 5/10/15 Israel 10 5/7.5/15 PwC Italy 10 7.5/10 46 28 29 1, 2 ng ng ungary eland PwC - SổI tay thuế Việt Nam 2017 STT 26 10 7/10 10 10 10 10 India 10 10 Ind nesia 15 15 Tiền10 lãi % 10 Tiền bản10 quyền % 5/10/15 Ghi2chú 2 27 Iran ký kết Nước Ireland 28 Israel 10 5/7.5/15 29 Italy 10 7.5/10 30 Japan 10 10 31 Kazakhstan 10 10 32 Korea (South) 10 5/15 33 Korea (North) 10 10 34 Kuwait 15 20 1, 35 Laos 10 10 - 36 Luxembourg 10 10 - 37 Macedonia 10 10 38 Malaysia 10 10 39 Manta 10 5/10/15 40 Mongolia 10 10 41 Morocco 10 10 42 Mozambique 10 10 - 43 Myanmar 10 10 44 Netherlands 10 5/10/15 45 New Zealand 10 10 - 46 Norway 10 10 47 Oman 10 10 48 49 Pakistan Panama 15 15 50 Palestine 10 10 51 Philippines 15 15 52 Poland 10 10/15 - 53 Portugal 10 7.5/10 54 Qatar 10 5/10 55 Romania 10 15 56 Russia 10 15 - 57 San Marino 10/15 10/15 - 10 7.5/10 58 PwC 59 60 audi Arabia erbia 10 10 ey 10 10 - elles 47 land 10 10/15 rtugal 10 7.5/10 10 5/10 10 15 PwC - Sổ Qatar tay thuế Việt Nam 2017 55 mania 10 15 an arin Nước ký kết 10/15 Tiền lãi % Tiền quyền % 10/15 58 Saudi Arabia 10 7.5/10 59 Serbia 10 10 60 Seychelles 10 10 - 61 Singapore 10 5/10 62 Slovakia 10 5/10/15 63 Spain 10 10 64 Sri Lanka 10 15 65 Sweden 10 5/15 66 Switzerland 10 10 - 67 Taiwan 10 15 - 68 Thailand 10/15 15 69 Tunisia 10 10 70 Turkey 10 10 71 UAE 10 10 1, 72 Ukraine 10 10 73 United Kingdom 10 10 74 United States 10 5/10 1, 75 Uruguay 76 Uzbekistan 10 15 77 Venezuela 10 10 STT 57 ussia Ghi -chú Nguồn: Tổng Cục Thuế Ghi chú: Chưa có hiệu lực Tiền lãi nhận số quan phủ miễn thuế khấu trừ nguồn Trong số trường hợp mức thuế suất theo hiệp định cao mức thuế suất thuế khấu trừ nguồn theo luật nước Trong trường hợp mức thuế suất theo luật nước áp dụng Nội dung Hiệp Định chưa công bố thời điểm sổ tay in 48 PwC PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Dịch vụ PwC Việt Nam Công ty PwC Việt Nam thành lập vào năm 1994 với văn phòng Hà Nội TP Hồ Chí Minh Đội ngũ nhân viên gồm khoảng 800 nhân viên người Việt Nam người nước có hiểu biết sâu sắc kinh tế đất nước Việt Nam, kiến thức sâu rộng sách thủ tục đầu tư, thuế, pháp lý, kế toán tư vấn Việt Nam PwC Việt Nam xây dựng mối quan hệ vững với bộ, quan tài chính, doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, tổ chức thương mại tổ chức viện trợ không hoàn lại Dịch vụ pháp lý Việt Nam cung cấp Công ty TNHH Luật PwC Việt Nam, Bộ Tư pháp cấp phép hoạt động từ năm 2000 Công ty Luật PwC có trụ sở thành phố Hồ Chí Minh chi nhánh Hà Nội Các dịch vụ bao gồm: Dịch vụ thuế: Tuân thủ pháp luật thuế tư vấn cấu Hỗ trợ doanh nghiệp làm việc với quan nhà nước, quản lý rủi ro thuế giải tranh chấp Chuyển giá Thẩm định thuế Dịch vụ pháp luật (thông qua công ty luật chúng tôi, Công ty TNHH Luật PwC Việt Nam) Hỗ trợ thành lập pháp nhân cho nhà đầu tư nước Việt Nam Tư vấn sáp nhập/Thẩm định pháp lý/Mua bán doanh nghiệp Tư vấn luật thương mại doanh nghiệp Dịch vụ pháp lý liên quan đến tuyển dụng nhân Kiểm tra tình hình tuân thủ pháp lý doanh nghiệp Dịch vụ tính lương Dịch vụ tư vấn hải quan thương mại quốc tế PwC 49 PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2017 Dịch vụ tư vấn: Tư vấn sáp nhập / Mua bán doanh nghiệp • Giao dịch mua bán • Tài doanh nghiệp • Tái cấu trúc • Chiến lược định giá • Các lĩnh vực xây dựng sở hạ tầng • Thẩm định Tư vấn khác • Quản lý chung • Thu mua • Nhân • Chiến lược phát triển • Công nghệ • Tài ngân hàng • Quản lý rủi ro • Quản lý gian lận Dịch vụ kiểm toán: • • • • • Kiểm toán báo cáo tài Đánh giá lại thông tin tài Thực rà soát thủ tục thỏa thuận trước Chuyển đổi chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Quản lý rủi ro (Kiểm toán nội bộ, Quản lý công nghệ thông tin, Kiểm soát rủi ro tuân thủ, Kiểm toán bên thứ ba, Kiểm soát quy trình) • Tư vấn huấn luyện quy định kế toán Hỗ trợ việc chào bán cổ phiếu lần nước ghi danh thị trường chứng khoán nước 50 PwC Địa liên hệ (Xin vui lòng liên hệ với để biết thêm chi tiết dịch vụ cung cấp Việt Nam địa liên hệ giới) Dịch vụ Tư vấn Thuế Ông Richard Irwin Ông Christopher Marjoram Ông Nguyễn Thành Trung Ông Dean Rolfe Bà Đinh Thị Quỳnh Vân Bà Nguyễn Hương Giang Thuyên chuyển nhân quốc tế Bà Brittany Chong Chuyển giá Bà Monika Mindszenti Ông Joseph Vũ Dịch vụ Quản lý Thương mại Quốc tế Ông Phạm Văn Vĩnh Dịch vụ Tư vấn Pháp luật Ông Nasir Pkm Dao Bà Phan Thị Thùy Dương Ông Lê Anh Tuấn Phụ trách khối doanh nghiệp Nhật Bản (ジャパンビジネス) Ông Hironori Yasuda (安田裕規) Ông Takeshi Kuroda (黒田武志 ) Phụ trách khối doanh nghiệp Hàn Quốc Ông Kim Hyung Joon (김형준) Ông Man Jong Hong (홍만종) Phụ trách khối doanh nghiệp Đài Loan Trung Quốc (大中華區及台灣業務聯絡人) Ông Bee Han Theng (湯美漢會計師 ) Ông Yii-Chian Chen (陳以謙) Chúng thường xuyên cập nhật thông tin nhận định sâu sắc thị trường Việt Nam thông qua tin cập nhật trang web công ty Để nhận đươc tin thay đổi lĩnh vực thuế pháp luật, xin vui lòng liên hệ Bà Nguyễn Thị Cát Tiên qua email: nguyen.t.cat.tien@vn.pwc.com Ngoài ra, có công ty luật Việt Nam Công ty Luật TNHH PwC Việt Nam, cung cấp dịch vụ tư vấn Thuế Pháp luật đến khách hàng Văn phòng PwC Việt Nam Tại Tp Hồ Chí Minh Tại Hà Nội Lầu 8, Saigon Tower 29 Lê Duẩn, Quận Tp Hồ Chí Minh, Việt Nam Tel: +84 28 3823 0796 Tầng 16, Keangnam Hanoi Landmark 72 Phạm Hùng, Quận Nam Từ Liêm, Hà Nội, Việt Nam Tel: +84 24 3946 2246 Tài liệu nhằm mục đích cung cấp thông tin tổng quát không sử dụng thay cho ý kiến tư vấn tư vấn viên chuyên nghiệp Tại PwC Việt Nam, mục tiêu tạo dựng uy tín xã hội giải vấn đề quan trọng Chúng thành viên mạng lưới công ty PwC 157 quốc gia với 223.000 nhân viên cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán đảm bảo, tư vấn quản lý tài chính, tư vấn thuế pháp lý chất lượng cao Hãy trao đổi với vấn đề bạn tìm hiểu rõ cách truy cập trang web www.pwc.com/vn ©2017 Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam Bảo lưu quyền Trong tài liệu này, “PwC” Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam, số trường hợp mạng lưới PwC, công ty thành viên pháp nhân độc lập riêng biệt Vui lòng truy cập www.pwc.com/structure để biết thêm chi tiết