tốt nghiệp đại học về kế toán chi phí, doanh thu, xác định kết quả kinh doanh tại công ty sản xuất, bao gồm đầy đủ các nghiệp vụ kế toán từ lý thuyết đến xác định chi phí, doanh thu, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP 1.1.1 Những vấn đề chung: 1.1.1.1 Khái niệm: Doanh thu tổng giá trò lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu xác đònh tổng doanh thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bò trả lại 1.1.1.2 Nội dung: Doanh thu bao gồm tổng giá trò lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sỡ hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Doanh thu xác đònh theo giá trò hợp lý khoản thu thu Doanh thu xác đònh từ giao dòch xác đònh thảo luận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác đònh giá trò hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trò hàng bán bò trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác đònh cách quy đổi giá trò danh nghóa khoản SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh thu tương lai giá trò thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trò thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trò danh nghóa thu tương lai Khi hàng hóa dòch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dòch vụ tương tự chất giá trò việc trao đổi không coi giao dòch tạo doanh thu Khi hàng hóa dòch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dòch vụ khác không tương tự việc trao đổi coi giao dòch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác đònh giá trò hợp lý hàng hóa dòch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác đònh giá trò hợp lý hàng hóa dòch vụ nhận doanh thu xác đònh giá trò hợp lý hàng hóa dòch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm 1.1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp không nắm giữ hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa - Doanh thu xác đònh tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dòch bán hàng - Xác đònh chi phí liên quan đến giao dòch bán hàng SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh 1.1.1.4 Nguyên tắc hạch toán doanh thu: Doanh thu bán hàng tiêu quan trọng báo cáo tài doanh nghiệp phản ánh quy mô kinh doanh, khả tạo tiền doanh nghiệp, đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác đònh lợi nhuận doanh nghiệp Do đó, kế toán việc xác đònh doanh thu phải tuân thủ nguyên tắc hạch toán sau: - Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền, doanh thu bán hàng xác đònh theo giá trò hợp lý khoản thu thu - Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí phù hợp - Thận trọng: Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế 1.1.1.5 Phương thức bán hàng: Bán buôn: Bán hàng qua kho: Là phương thức bán buôn hàng hóa mà hàng phải xuất từ kho bảo quản doanh nghiệp, bao gồm hai hình thức: Giao hàng kho: Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho bên bán để nhận hàng, ký vào hóa đơn bán hàng nhận hàng hóa đơn Khi giao hàng xong kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng Chuyển hàng: Theo hình thức này, vào hợp đồng ký kết theo đơn đặt hàng khách hàng bên mua xuất hàng, chuyển hàng đến đòa điểm quy đònh hợp đồng Hàng đường trách nhiệm hàng hóa chi phí thuộc SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh bên bán, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng thời điểm bên bán giao hàng cho bên mua theo số thực tế, bên mua chấp nhận mua ký vào hóa đơn bán hàng Giao hàng vận chuyển thẳng: Hình thức này, hàng hóa mua bán lại mà nhập kho Bán lẻ: Là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, đơn vò kinh tế đơn vò kinh tế tập thể mua mang tính chất tiêu dùng nội Có nhiều phương thức bán lẻ bán hàng quầy, siêu thò, bán hàng qua điện thoại, qua mạng internet, bán hàng lưu động xe nhỏ, quầy hàng lưu động, … , xét có hai phương thức thu tiền sau: Bán lẻ thu tiền tập trung: Đây hình thức bán hàng mà đó, tách rời nghiệp vụ thu tiền người mua nghiệp vụ giao hàng cho người mua, quầy hàng có nhân viên thu tiền, cuối ngày kế toán lập báo cáo bán hàng ngày nộp tiền cho thủ quỹ Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Phù hợp với quy mô nhỏ, lẻ, nhân viên bán hàng kiêm việc thu tiền cửa hàng bán lẻ, quầy bán hàng nhỏ…, cuối ngày nhân viên bán hàng làm giấy nộp tiền cho thủ quỹ Đồng thời kiểm kê hàng hóa tồn quầy để xác đònh số lượng hàng bán ngày lập báo cáo bán hàng 1.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ: 1.1.2.1 Nội dung: Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ phản ánh doanh thu khối lượng sản phẩm hàng hóa cung cấp xác đònh bán kỳ không phân biệt doanh thu thu tiền hay thu tiền SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh Đối với sản phẩm, hàng hóa, dòch vụ thuộc đối tượng chòu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ giá bán chưa có thuế GTGT Đối với sản phẩm, hàng hóa, dòch vụ không thuộc đối tượng chòu thuế GTGT thuộc đối tượng chòu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ tổng giá trò toán Những sản phẩm hàng hóa xác đònh bán lý chất lượng, quy cách kỹ thuật … người mua từ chối toán, gửi trả lại người bán yêu cầu giảm giá doanh nghiệp chấp thuận, người mua hàng với khối lượng lớn chiết khấu thương mại theo dõi riêng tài khoản 531 “Hàng bán bò trả lại”, tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”, tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”, cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 511 để xác đònh doanh thu Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác đònh kết hoạt động kinh doanh Toàn doanh thu thực kỳ kế toán chuyển vào Tài khoản 911 “Xác đònh kết kinh doanh” 1.1.2.2 Chứng từ: - Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho - Bảng kê hàng gửi bán tiêu thụ - Các chứng từ toán: phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu… 1.1.2.3 Tài khoản sử dụng: Doanh thu bán hàng sử dụng tài khoản 511 Kết cấu tài khoản 511: Bên nợ: SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa dòch vụ cung cấp cho khách hàng xác đònh bán kỳ kế toán - Số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp - Doanh thu hàng bán bò trả lại kết chuyển cuối kỳ - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ - Kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 “Xác đònh kết kinh doanh” Bên có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư cung cấp dòch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Tài khoản 511 số dư cuối kỳ Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ” có tài khoản cấp 2: Tài khoản 5111 “ Doanh thu bán hàng hóa” Tài khoản 5112 “ Doanh thu bán thành phẩm” Tài khoản 5113 “ Doanh thu cung cấp dòch vụ” Tài khoản 5114 “ Doanh thu trợ cấp, trợ giá” Tài khoản 5117 “ Doanh thu kinh doanh bất động sản” 1.1.2.4 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dòch vụ tiêu thụ kỳ: SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 511 Có TK 3331 Trong kỳ kế toán, chấp nhận khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bò trả lại Nợ TK 521,531,532… Có TK 111, 112, 131,… Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doannh thu hàng bán bò trả lại, khoản giảm giá hàng bán chiết khấu thương mại phát sinh kỳ trừ vào doanh thu thực tế kỳ để xác đònh doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 Có TK 531, 532, 521 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu sang TK 911 “xác đònh kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 511 Có TK 911 Sơ đồ hạch toán 333 511 111,112,131… Thuế TTĐB, thuế XK, thuế Doanh thu bán hàng hóa GTGT (trực tiếp) phải nộp cung cấp dòch vụ 521 Kết chuyển chiết khấu SVTH: Nguyễn Hồn Anh 333(33311) Trang Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh thương mại Thuế GTGT 531 đầu Kết chuyển hàng bán bò trả lại 3387 Kết chuyển 532 Kết chuyển giảm giá hàng bán Doanh thu chưa doanh thu thực kỳ kế toán 911 3331 Kết chuyển doanh thu 1.1.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu: 1.1.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại: Nội dung: Chiết khấu thương mại khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ toán cho người mua hàng người mua hàng mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dòch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán đơn đặt hàng, bán hàng Trường hợp mua hàng nhiều lần đạt lượng hàng mua hưởng chiết khấu khoản chiết khấu thương mại ghi giảm trừ vào giá bán hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng lần cuối Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, số chiết khấu thương mại người mua hưởng lớn số tiền bán hàng ghi hóa đơn lần cuối tiền chiết khấu thương mại cho người mua Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh hóa đơn giá giảm giá (đã trừ chiết khấu SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 10 Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh thương mại) khoản chiết khấu thương mại không hạch toán vào tài khoản 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thương mại Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh thực tế phản ánh vào bên nợ TK 521 “Chiết khấu thương mại” Cuối kỳ khoản chiết khấu thương mại kết chuyển sang TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ” để xác đònh doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dòch vụ thực tế thực Chứng từ: - Hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng(chi tiết phần chiết khấu) - Chính sách bán hàng có chiết khấu doanh nghiệp Tài khoản sử dụng: Sử dụng tài khoản 521 “ Chiết khấu thương mại” Kết cấu tài khoản: Bên nợ: - Số chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho khách hàng Bên có: - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ” để xác đònh doanh thu kỳ hạch toán Tài khoản 521 số dư cuối kỳ Tài khoản 521 – chiết khấu thương mại có tài khoản cấp II: Tài khoản 5211: Chiết khấu hàng hóa Tài khoản 5212: Chiết khấu thành phẩm Tài khoản 5213: Chiết khấu dòch vụ Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 521 SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 11 Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh Nợ TK 3331 Có TK 111,112,131… Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại chấp thuận cho người mua sang tài khoản 511 – doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ, ghi: Nợ TK 511 Có TK 521 Sơ đồ hạch toán: 111,112,131 521 Chiết khấu thương mại 511 Cuối kỳ kết chuyển giảm trừ cho người chiết khấu thương mại mua sang TK doanh thu 333 Thuế GTGT 1.1.3.2 Kế toán giảm giá hàng bán: Nội dung: Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận cho người mua sản phẩm, hàng hóa phẩm chất, hay không quy cách theo quy đònh hợp đồng kinh tế Giảm giá hàng bán khoản làm giảm doanh thu bán hàng gộp ghi nhận vào tài khoản giảm giá hàng bán, tài khoản điều chỉnh giảm cho tài khoản doanh thu bán hàng Việc lập thủ tục chứng từ giảm giá hàng bán phải tuân thủ theo quy đònh chế độ kế toán hành để điều chỉnh ghi giảm doanh thu thuế GTGT phải nộp doanh thu giảm giá hàng bán SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 12 Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh + Ghi nhận chi phí: Nợ TK 6412 Có TK 1521 : 121.497 : 121.497 Căn vào phiếu chi số 850, ngày 04/12/2008: Chi phí thuê mặt phục vụ hội chợ TP HCM, thuế GTGT 10% + Ghi nhận chi phí: Nợ TK 6417 : 23.400.000 Nợ TK 133 : 2.340.000 Có TK 331 : 25.740.000 …………………………………… Cuối tháng, kết chuyển toàn chi phí bán hàng sang TK 911 để xác đònh kết kinh doanh Nợ TK 911 Có TK 641 Công ty CP Đường Quãng Ngãi Nhà máy Sữa đậu nành VN - Vinasoy : 209.040.704 : 209.040.704 SỔ CÁI CHI TIẾT VINASOY Từ ngày : 01/12/2008 đến ngày :31/12/2008, Tài khoản 641 Chứng Từ Số Ngày Diễn Giãi Tài khoản Phát sinh Phát sinh nợ Phát sinh có TK đối ứng Số đầu kỳ: Chi lương tháng: 11/2008 1615 03/12/2008 lần G/Đốc + G/Sát bán 6411 21.000.000 1111 hàng Chi vận chuyển Sữa 1620 03/12/2008 Qng Bình theo HĐ: 2251 6417 4.421.905 1111 1631 05/12/2008 + 2252 Chi tiền vận chuyển Sữa 6417 1.323.809 1111 SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 65 Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh Bình Định - Phú n theo HĐ: 2253 + 2254 Thưởng cho thi 1659 10/12/2008 1657 10/12/2008 1680 16/12/2008 chương trình “Vinasoy gia đình hội ngộ” Chi vận chuyển Sữa Nghệ An theo HĐ: 2324 + 2325 Thanh tốn tiền lương tháng : 11/2008 cho NVBH- 6417 20.300.000 1111 6417 5.456.191 1111 6411 5.785.000 1111 QN Chi tiền vận chuyển Sữa 1703 18/12/2008 Đắc Lắc – Gia Lai, theo HĐ: 6417 6.856.190 1111 1799 31/12/2008 2299 + 2300 + 2301 + 2223 Chi vận chuyển Sữa Hà 6417 6.558.095 1111 1801 31/12/2008 Nội theo HĐ: 2473 Chi vận chuyển Sữa Thái 6417 3.419.048 1111 1802 31/12/2008 Bình theo HĐ: 2490 Chi tiền vận chuyển Sữa 6417 4.899.048 1111 Hải Phòng theo HĐ: 2441 Cộng số phát sinh theo tài 01MB 12/12/2008 khoản đối ứng: Tổ TT M/Bắc: Thanh tốn 80.009.286 6417 1.926.698 131 tiền điện thắp sáng từ 14/9 – 02MB 12/12/2008 13/10 Tổ TT M/Bắc: Thanh tốn 6417 44.800 131 BKL9-059 16/12/2008 tiền nước tháng 9/2008 Tiền lương tháng 11/2008 6411 2.697.000 131 6411 2.277.000 131 6417 1.150.000 131 6417 6.213.371 131 6417 15.400 131 BKL9-060 16/12/2008 09MB 30/12/2008 12MB 30/12/2008 01MB 31/12/2008 08MB 750 31/12/2008 31/12/2008 Hùng Tiền lương tháng 11/2008 Châu Tổ TT M/Bắc : Thanh tốn tiền vận chuyển Tổ TT M/Bắc : Thanh tốn tiền bốc xếp tháng 11/2008 Tổ TT M/Bắc : Thanh tốn tiền cước chuyển phát nhanh Cộng số phát sinh theo tài khoản đối ứng: Nộp hộ thuế thu nhập cho người vận chuyển Cộng số phát sinh theo tài khoản đối ứng: Đình Phan – Chuyển trả phí tháng 12/2008 SVTH: Nguyễn Hồn Anh 66 14.324.269 6417 1.662.720 1384 1.662.720 6411 99.000 141 Trang Chun đề tốt nghiệp 751 31/12/2008 013112-KEH 016512-KEH 006812-KEH 006712-KEH 30/12/2008 31/12/2008 26/12/2008 26/12/2008 850 4/12/2008 127 22/12/2008 460 31/12/2008 000512-KEH 200812KC2 31/12/2008 31/12/2008 GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh Trọng Dũng – Chuyển trả phí tháng 12/2008 Cộng số phát sinh theo tài khoản đối ứng: Xuất hàng phục vụ hội chợ Sữa chữa xe 54M2612 Xuất qng cáo In băng rơn qng cáo Cộng số phát sinh theo tài khoản đối ứng: Chi phí th mặt hội chợ TP HCM Chi phí vận chuyển Sữa theo HĐ: 19127- 28.11.2008 Chi phí vận chuyển Sữa Cộng số phát sinh theo tài khoản đối ứng: Hồn nhập chi phí trích trước năm 2008 Cộng số phát sinh theo tài 6411 442.000 141 541.000 6412 6412 6412 6412 121.497 710.000 202.419 903.000 1521 1524 1528 1528 1.936.916 6417 23.400.000 331 6417 13.010.133 331 6417 1.156.380 331 37.566.513 6411 khoản đối ứng: Cộng số phát sinh: Kết chuyển sang TK 911 73.000.000 335 73.000.000 209.040.704 209.040.704 911 2.4.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tháng 12/2008 Nhà máy chủ yếu chi phí công tác, chi phí tiếp khách, chi phí xuất kho nguyên liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ cho công tác quản lý, chi phí trích lập dự phòng số chi phí khác phát sinh quản lý 2.4.4.1 Chứng từ sử dụng sổ kế toán: Chứng từ sử dụng: - Phiếu xuất kho - Phiếu chi hóa đơn có liên quan - Phiếu tạm ứng giấy toán tạm ứng - Các chứng từ khác có liên quan Sổ kế toán: SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 67 Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh - Kế toán vào chứng từ gốc có liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 642 - Bảng cân đối số phát sinh (để kiểm tra, đối chiếu với sổ chi tiết) 2.4.4.2 Tài khoản sử dụng: TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” tài khoản cấp II thường phát sinh: TK 6421 “Chi phí nhân viên quản lý” TK 6422 “Chi phí vật liệu quản lý” TK 6423 “Chi phí đồ dùng văn phòng” TK 6425 “Thuế, phí lệ phí” TK 6426 “Chi phí dự phòng” TK 6427 “Chi phí dòch vụ mua ngoài” 2.4.4.3 Đònh khoản số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: Căn vào phiếu chi số 1649, ngày 10/12/2008 toán chi phí công tác Đắc Lắc dự lễ theo lệnh điều động + Ghi nhận chi phí: Nợ TK 6421 : 195.238 Có TK 1111 : 195.238 Căn vào bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng số 139, ngày 31/12/2008, trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi năm 2008 + Ghi nhận chi phí: Nợ TK 6426 Có TK 139 : 31.329.616 : 31.329.616 Căn vào giấy toán tạm ứng số 683, ngày 29/12/2008, Thanh Bình chi trả tiền công tác phí Đà Nẵng – An Khê + Ghi nhận chi phí: SVTH: Nguyễn Hồn Anh 68 Trang Chun đề tốt nghiệp Nợ TK 6421 Có TK 141 GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh : 1.807.000 : 1.807.000 Căn vào phiếu xuất kho số 013704 – KEH, ngày 31/12/2008, trang bò cho văn phòng làm việc + Ghi nhận chi phí: Nợ TK 6423 Có TK 1531 : 6.071.818 : 6.071.818 ……………………………… Cuối tháng, kết chuyển toàn chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác đònh kết kinh doanh Nợ TK 911 Có TK 642 Công ty CP Đường Quãng Ngãi Nhà máy Sữa đậu nành VN - Vinasoy : 110.452.827 : 110.452.827 SỔ CÁI CHI TIẾT VINASOY Từ ngày : 01/12/2008 đến ngày :31/12/2008, Tài khoản 642 Chứng Từ Số Ngày Diễn Giãi Phát sinh Tài khoản Phát sinh nợ Phát sinh có TK đối ứng Số đầu kỳ: Thanh tốn chi phí cơng tác 1649 10/12/2008 Đ/Lắc “về dự lễ” theo lệnh 6421 195.238 1111 1650 10/12/2008 điều động Thanh tốn 6421 2.530.000 1111 lương tháng 11/2008 cho nhân viên khảo SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 69 Chun đề tốt nghiệp 1697 17/12/2008 1701 18/12/2008 1758 30/12/2008 2954 30/12/2008 2994 31/12/2008 GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh sát trồng đậu nành Thanh tốn chi phí lãnh đạo tiếp cán xuất nhập Thanh tốn chi phí L/ đạo tiếp C/ty Võ Thái Duy T/Tốn tiền xăng xe năm 2008 (đi N/hàng chuyển lương ) T/Tốn chi phí L/đạo tiếp Cty Searee Cty TNHH Tetrapak Chi tiền điện thoại Thg:10+11/08 - Trưởng phó 6427 1.976.000 1111 6427 572.000 1111 6421 790.000 1111 6427 1.456.909 1111 6421 3.943.020 1111 phòng NM Cộng số phát sinh theo tài 139 31/12/2008 khoản đối ứng: Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi năm 2008 Cộng số phát sinh theo tài khoản đối ứng: Thanh Bình – CT phí Đà 683 29/12/2008 685 29/12/2008 688 30/12/2008 tỉnh phía Nam Thu Huyền – CT phí Đà Nẵng Thanh Minh – CT phí lễ hội 693 30/12/2008 Đ/nành Nẵng- An Khê Minh Chương – CT phí TPHCM 13- 11.463.167 6426 30/12/2008 695 30/12/2008 710 31/12/2008 712 31/12/2008 005112-KEH 005312-KEH 009512-KEH 010512-KEH 012012-KEH 23/12/2008 23/12/2008 27/12/2008 27/12/2008 30/12/2008 015812-KEH 31/12/2008 013761-KEH 31/12/2008 giải pháp chống virut cho mạng Lan Mỹ Hạnh – Chi phí L/đạo tiếp báo Quảng Ngãi Ngơ Anh Tịnh – Chi phí cơng tác Thái Lan Nguyễn Niệm – Chi phí cơng tác Thái Lan Cộng số phát sinh theo tài 139 31.329.616 6421 1.807.000 141 6421 995.452 141 6421 135.000 141 6421 4.457.001 141 16/11/08 Thanh Huyền + C/phí cài đặt + 694 31.329.616 6427 4.000.000 141 6427 2.263.000 141 6421 990.000 141 6421 990.000 141 15.637.453 khoản đối ứng: Thay mực máy in – P- KTSX Phục vụ văn phòng phẩm Trang bị BHLĐ Xuất trang bị cho nhân viên Phục vụ bán hàng Phục vụ cho phận 6422 6422 6422 6422 6422 90.909 518.296 22.900 4.551.275 40.000 1528 1528 1528 1528 1528 Marketing Thay phụ tùng cho máy tính Cộng số phát sinh theo tài 6422 550.000 1528 6422 4.525.714 10.299.094 1528 SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 70 Chun đề tốt nghiệp 013704-KEH 31/12/2008 005012-KEH 23/12/2008 07 31/12/2008 08 31/12/2008 000212-KET 31/12/2008 15 31/12/2008 14 31/12/2008 200812KC2 31/12/2008 GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh khoản đối ứng: Trang bị cho phòng làm việc Trang bị điện thoại cố định cho kho thành phẩm Cộng số phát sinh theo tài khoản đối ứng: 02/12/08- Lệ phí chuyển tiền 30329-03/12/08Lệ phí chuyển tiền Cộng số phát sinh theo tài khoản đối ứng: C/phí dự phòng trợ cấp việc làm năm 2008 Cộng số phát sinh theo tài khoản đối ứng: 200-31/12/08- L/phí chuyển tiền 32911-30/12/08-Lệ phí ch/ tiền Cộng số phát sinh theo tài khoản đối ứng: Cộng số phát sinh: Kết chuyển sang TK 911 6423 6.071.818 1531 6423 136.364 1531 6.208.182 6425 7.652.945 336 6425 820.482 336 8.473.427 6426 26.338.095 351 26.338.095 6425 20.000 336 6425 683.793 336 703.793 110.452.827 110.452.827 911 2.4.5 Kế toán chi phí khác: Chi phí khác phát sinh Nhà máy tháng khoản bán bã đậu nành, bán phế liệu thu hồi, xuất lý máy hỏng, xuất lý hàng hỏng… 2.4.5.1 Chứng từ sử dụng sổ kế toán: Chứng từ sử dụng: - Biên lý - Phiếu xuất kho Sổ kế toán: - Sổ chi tiết tài khoản 811 - Bảng cân đối số phát sinh (để kiểm tra, đối chiếu với sổ chi tiết) 2.4.5.2 Tài khoản sử dụng: Nhà máy sử dụng TK 811 “Chi phí khác” để hạch toán SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 71 Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh 2.4.5.3 Đònh khoản số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: Căn vào phiếu xuất kho số 013912 – KEH, ngày 30/12/2008, xuất kho lý hàng hỏng + Ghi nhận chi phí khác: Nợ TK 811 Có TK 1521 : 53.951 : 53.951 ……………………………… Cuối tháng, kết chuyển toàn chi phí khác phát sinh sang TK 911 để xác đònh kết kinh doanh: Nợ TK 911 Có TK 811 Công ty CP Đường Quãng Ngãi Nhà máy Sữa đậu nành VN - Vinasoy : 190.375.685 : 190.375.685 SỔ CÁI CHI TIẾT VINASOY Từ ngày : 01/12/2008 đến ngày :31/12/2008, Tài khoản 811 Chứng Từ Số Ngày 000112-KEH 000212-KEH 000412-KEH 000512-KEH 013412-KEH 013912-KEH 000712-KEH 05/12/2008 11/12/2008 18/12/2008 27/12/2008 30/12/2008 30/12/2008 31/12/2008 200812KC2 31/12/2008 Phát sinh Diễn Giãi Phát sinh nợ Phát sinh có TK đối ứng Số đầu kỳ: Bán bã đậu nành Bán thu hồi phế liệu Bán bã đậu nành Bán bã đậu nành Xuất lý máy Co hỏng Xuất lý hàng hỏng Bán bã đậu nành Cộng số phát sinh: Kết chuyển sang TK 911 28.738.381 2.667.637 50.084.638 85.083.284 3.231.239 53.951 20.516.555 190.375.685 1526 1526 1526 1526 1527 1521 1526 190.375.685 911 Do Nhà máy Sữa đậu nành Việt Nam Vinasoy trực thuộc Công ty Cổ Phần Đường nên việc kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty thực 2.5 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 72 Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh Cuối tháng kế toán thực bút toán kết chuyển có liên quan để xác đònh kết kinh doanh 2.5.1 Sổ kế toán: Kế toán sử dụng sổ chi tiết TK 911 TK 421 để hạch toán 2.5.2 Tài khoản sử dụng: - TK 911 “Xác đònh kết kinh doanh” - TK 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” 2.5.3 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 12/2008: Kết chuyển doanh thu, thu nhập: Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu sang TK 911 để xác đònh KQKD Nợ TK 5112 Có TK 911 : 3.395.019.285 : 3.395.019.285 Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 để xác đònh KQKD Nợ TK 711 Có TK 911 : 393.663.367 : 393.663.367 Kết chuyển chi phí: Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác đònh KQKD Nợ TK 911 Có TK 632 : 2.533.750.639 : 2.533.750.639 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài sang TK 911 để xác đònh KQKD Nợ TK 911 Có TK 635 : 91.711 : 91.711 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác đònh KQKD Nợ TK 911 Có TK 641 : 209.040.704 : 209.040.704 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí QLDN sang TK 911 để xác đònh KQKD SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 73 Chun đề tốt nghiệp Nợ TK 911 Có TK 642 GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh : 110.452.827 : 110.452.827 Kết chuyển chi phí khác sang TK 911 để xác đònh KQKD Nợ TK 911 Có TK 811 : 190.375.685 : 190.375.685 Sau kết chuyển tất khoản doanh thu chi phí phát sinh sang TK 911 để xác đònh kết kinh doanh, tổng phát sinh Có TK 911 lớn (>) tổng phát sinh Nợ TK 911 : Kế toán phản ánh số lãi thu phần chênh lệch Tổng phát sinh Có TK 911 trừ (-) Tổng phát sinh Nợ TK 911 sau: Nợ TK 911 Có TK 4212 Công ty CP Đường Quãng Ngãi Nhà máy Sữa đậu nành VN - Vinasoy : 744.971.086 : 744.971.086 SỔ CÁI CHI TIẾT VINASOY Từ ngày : 01/12/2008 đến ngày :31/12/2008, Tài khoản 911 Chứng Từ Số Ngày 200812KC2 200812KC2 200812KC2 200812KC2 200812KC2 200812KC2 200812KC2 200812KC2 31/12/2008 31/12/2008 31/12/2008 31/12/2008 31/12/2008 31/12/2008 31/12/2008 31/12/2008 Phát sinh Diễn Giãi Phát sinh nợ Phát sinh có TK đối ứng Số đầu kỳ: K/C Doanh thu bán hàng K/C Thu nhập khác K/C Giá vốn hàng bán K/C Chi phí tài K/C Chi phí bán hàng K/C Chi phí QLDN K/C Chi phí khác K/C Lãi Cộng số phát sinh: Số dư cuối kỳ : 3.395.019.285 393.663.367 2.533.750.639 91.711 209.040.704 110.452.827 190.375.685 744.971.086 3.788.682.652 - 5112 711 632 635 641 642 811 4212 3.788.682.652 - Công ty CP Đường Quãng Ngãi SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 74 Chun đề tốt nghiệp Nhà máy Sữa đậu nành VN - Vinasoy GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh SỔ CÁI CHI TIẾT VINASOY Từ ngày : 01/12/2008 đến ngày :31/12/2008, Tài khoản 421 Chứng Từ Số Ngày 200812KC2 31/12/2008 Phát sinh Diễn Giãi Phát sinh nợ Phát sinh có TK đối ứng Số đầu kỳ: K/C Lãi Cộng số phát sinh: Số dư cuối kỳ : 744.971.086 744.971.086 744.971.086 Công ty cổ phần Đường Quảng Ngãi Nhà máy Sữa đậu nành VN – Vinasoy 911 Mẫu số B02-DN (Ban Hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 sữa đổi bổ sung theo TT số VINASOY 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005 BTC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THÁNG 12 NĂM 2008 PHẦN I – LÃI, LỖ CHỈ TIÊU SVTH: Nguyễn Hồn Anh ĐVT: đồng MÃ THUYẾT SỐ MINH KỲ NÀY Trang 75 Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh Doanh thu bán hàng cung cấp DV Các khoản giảm trừ Doanh thu (10 = 01- 03) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp (20 = 10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ HĐKD [ 30 = 20 + (21- 22)- (24 + 25)] 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31-32) 14 Tổng lợi tức trước thuế (50 = 30+ 40) 15 Thuế TNDN phải nộp 16 Lợi nhuận sau thuế (60 = 50-51) 01 03 10 11 20 21 22 24 25 3.395.019.285 3.395.019.285 2.533.750.639 861.268.646 91.711 209.040.704 110.452.827 30 541.683.404 31 32 40 50 51 60 393.663.367 190.375.685 203.287.682 744.971.086 744.971.086 Ngày Giám đốc P Kế toán tháng năm 2008 Lập biểu PHẦN NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẬN XÉT: Qua thời gian thực tập quan sát thực tế công tác kế toán Nhà máy Sữa đậu nành Việt Nam – Vinasoy với phần trình bày thực trạng kế toán doanh thu, chi phí xác đònh kết kinh doanh Nhà máy, thấy mặt đạt tồn sau: Ưu điểm: Hệ thống quản lý Nhà máy nói chung phận kế toán nói riêng không ngừng củng cố hoàn thiện, thực trở thành công cụ đắc lực công tác quản lý, hạch toán Bộ máy kế toán Nhà máy tổ chức theo mô hình tập trung, phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh Nhà máy, tạo điều kiện cho kế toán kiểm tra, giám sát chặt chẽ hoạt động cách có hiệu quả, cán công SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 76 Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh nhân viên phòng kế toán có trình độ chuyên môn cao, nhiệt tình công việc, phân công rõ ràng theo phần hành kế toán Do công tác kế toán đạt hiệu cao hạn chế nhiều sai phạm Trong điều kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên để hạch toán tránh nhầm lẫn, nghiệp vụ không trùng lắp, Nhà máy áp dụng hình thức kế toán máy giúp cho công tác kế toán quản lý chặt chẽ có hiệu Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán, chứng từ luân chuyển chứng từ cách hợp lý, khoa học sở đảm bảo nguyên tắc chế độ kế toán hành, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Nhà máy Nhà máy sử dụng hệ thống chứng từ, sổ sách theo biểu mẫu quy đònh Bộ Tài Chính, đồng thời công tác tổ chức lưu trữ theo trình tự thời gian tạo thuận lợi cho việc tìm kiếm tài liệu cần thiết Để phục vụ cho việc quản lý công tác sản xuất kinh doanh, Nhà máy trang bò hệ thống máy vi tính đại, công tác kế toán sử dụng máy với phần mềm Vinasoy ERP giúp cho cập nhật vào sổ kế toán đơn giản, nhanh chóng, gọn gàng Với việc áp dụng phần mềm kêù toán giúp cho việc quản lý liệu đảm bảo an toàn nhằm giảm bớt khối lượng công việc Trong công tác tổ chức kế toán việc hạch đònh doanh thu, chi phí xác đònh kết kinh doanh tiến hành thường xuyên tạo điều kiện để Nhà máy nắm bắt xác nhu cầu thò trường từ tiến hành sản xuất kinh doanh cách chủ động Nhà máy đáp ứng khối lượng hàng hóa lớn vào thò trường Sữa, đồng thời công tác tiếp cận khách hàng Nhà máy trọng quan tâm, với phương pháp toán thuận tiện trả tiền mặt qua chuyển khoản, sách giá hợp lý, áp dụng sách chiết khấu thương mại khuyến khích việc tiêu thụ sản phẩm, thủ tục mua hàng toán tiền thực nhanh chóng nguyên tắc đảm bảo SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 77 Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh yêu cầu cho khách hàng Từ giúp tăng nhanh tốc độ lưu chuyển vốn nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Nhược điểm: Mạng lưới thò trường tiêu thụ Nhà máy hầu hết tỉnh thành nước nhiên việc tập trung khai thác thò trường phía Nam hạn chế Hình thức tổ chức tiêu thụ sản phẩm Nhà máy chưa đa dạng Hiện sổ sách kế toán mở để theo dõi tài khoản phát sinh Nhà máy mà chưa theo dõi chi tiết tài khoản cấp III cho loại sản phẩm Nhà máy chưa sử dụng phiếu xuất kho xuất bán sản phẩm Khoản chiết khấu thương mại phát sinh thường xuyên Nhà máy chưa sử dụng tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” vào hạch toán KIẾN NGHỊ: Về tiêu thụ: Nhà máy nên tổ chức phân khúc thò trường trọng vào thò trường tiềm tỉnh thành phía Nam, thò trường đông dân, diện tích rộng lớn, nhu cầu tiêu dùng cao Mặt khác Nhà máy nên mở rộng hình thức tiêu thụ sản phẩm như: Bán hàng ký gửi đại lý, bán lẻ cho cửa hàng giới thiệu sản phẩm,…, góp phần đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ sản phẩm Về chứng từ: Nhà máy nên sử dụng phiếu xuất kho xuất bán sản phẩm, tạo điều kiện thuận lợi cho việc lưu trữ nhiều phận, ghi nhận giá vốn hàng bán Về bút toán: để phù hợp với tốc độ tiêu thụ tăng nhanh đồng thời kéo theo khoản chiết khấu thương mại Nhà máy nên sử dụng TK 521 “Chiết khấu thương mại” để hạch toán, theo dõi chi tiết tình hình hưởng chiết khấu SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 78 Chun đề tốt nghiệp GVHD:TH.S Trần Tuyết Thanh thương mại khách hàng, đồng thời vào cuối kỳ tiến hành kết chuyển khoản chiết khấu thương mại sang TK 5112 để xác đònh doanh thu Theo ví dụ hóa đơn số 017284, ngày 01/12/2008, (trang 59), phụ lục 01 khoản chiết khấu thương mại hạch toán sau: Nợ TK 521 Có TK 131 : 2.840.545 : 2.840.545 Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 5112 để xác đònh doanh thu thuần: Nợ TK 5112 Có TK 521 : 2.840.545 : 2.840.545 SVTH: Nguyễn Hồn Anh Trang 79 ... kết chuyển vào tài khoản 511 để xác đònh doanh thu Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác đònh kết hoạt động kinh doanh Toàn doanh thu thực kỳ kế toán chuyển vào Tài khoản 911 Xác đònh kết kinh. .. 1.2.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: 1.2.4.1 Nội dung: Chi phí quản lý doanh nghiệp phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp bao gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp, ... niệm: Kế hoạt động kinh doanh kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp thời kỳ đònh, biểu số tiền lãi hay lỗ Xác đònh kết kinh doanh số chênh lệch doanh