Kiểm toán bài giảng, giáo trình dành cho sinh viên đại học, cao đẳng là bộ tài liệu hay và rất hữu ích cho các bạn sinh viên và quý bạn đọc quan tâm. Đây là tài liệu hay trong Bộ tài liệu sưu tập gồm nhiều Bài tập THCS, THPT, luyện thi THPT Quốc gia, Giáo án, Luận văn, Khoá luận, Tiểu luận…và nhiều Giáo trình Đại học, cao đẳng của nhiều lĩnh vực: Toán, Lý, Hoá, Sinh…. Đây là nguồn tài liệu quý giá đầy đủ và rất cần thiết đối với các bạn sinh viên, học sinh, quý phụ huynh, quý đồng nghiệp và các giáo sinh tham khảo học tập. Xuất phát từ quá trình tìm tòi, trao đổi tài liệu, chúng tôi nhận thấy rằng để có được tài liệu mình cần và đủ là một điều không dễ, tốn nhiều thời gian, vì vậy, với mong muốn giúp bạn, giúp mình tôi tổng hợp và chuyển tải lên để quý vị tham khảo. Qua đây cũng gởi lời cảm ơn đến tác giả các bài viết liên quan đã tạo điều kiện cho chúng tôi có bộ sưu tập này. Trên tinh thần tôn trọng tác giả, chúng tôi vẫn giữ nguyên bản gốc. Trân trọng. ĐỊA CHỈ DANH MỤC TẠI LIỆU CẦN THAM KHẢO http:123doc.vntrangcanhan348169nguyenductrung.htm hoặc Đường dẫn: google > 123doc > Nguyễn Đức Trung > Tất cả (chọn mục Thành viên)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC PHẠM VĂN ĐỒNG KHOA KINH TẾ BÀI GIẢNG MƠN: KIỂM TỐN (Dùng cho đào tạo tín chỉ) Người biên soạn: Th.S Trần Mai Lâm Ái Lưu hành nội - Năm 2015 -1- Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN Kiểm tốn lần đầu xuất vào kỷ thứ III trước Công nguyên ngày phát triển Ngày nay, kiểm toán trở thành hoạt động quan trọng quản lý nói chung quản trị doanh nghiệp nói riêng Cùng với phát triển không ngừng kinh tế, xu hướng hội nhập biến động phức tạp môi trường kinh doanh, kiểm toán trở thành phương sách quản lý hiệu hoạt động doanh nghiệp, kiểm tốn khơng đáp ứng yêu cầu quản trị nội bộ, mà đáp ứng yêu cầu Nhà nước người sử dụng thơng tin thơng tin Báo cáo tài bên ngồi Chương giúp người học có nhìn tổng quát kiểm toán, chương trang bị cho người học kiến thức kiểm toán khái niệm kiểm toán, chức kiểm toán, ý nghĩa kiểm toán kinh tế, cách phân loại kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán, tiêu chuẩn, trách nhiệm quyền lợi kiểm toán viên 1.1 Khái niệm kiểm tốn 1.1.1 Q trình hình thành phát triển kiểm tốn 1.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm toán giới Quá trình phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh người ln địi hỏi phải có hoạt động quản lý Có thể hiểu quản lý q trình định hướng tổ chức thực hướng định sở nguồn lực nhằm đạt hiệu cao Trong trình quản lý, kiểm tra việc thiếu để giúp cho trình quản lý thực tốt Trong tất hoạt động sản xuất kinh doanh người ln tồn hoạt động tài chính, gắn liền với hoạt động không phân biệt mục tiêu (Kinh doanh hay nghiệp công cộng), không phân biệt lĩnh vực (Sản xuất hay dịch vụ), không phân biệt sở hữu (Nhà nước hay tư nhân) hoạt động đòi hỏi kiểm tra mức độ cao Nhu cầu kiểm tra hoạt động tài trước hết thực kế tốn tài chính: Đó hệ thống thơng tin kiểm tra tình hình tài sản phương pháp chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá tổng hợp, cân đối kế toán Một -2- đặc điểm kế tốn gắn chặt hai chức thơng tin chức kiểm tra khơng chu trình kế toán mà yếu tố chu trình Tuy nhiên, khơng phải lúc hoạt động tự kiểm tra kế toán đáp ứng u cầu quản lý Có thời kỳ địi hỏi phải có kiểm tra ngồi kế tốn kiểm tra kế toán bộc lộ điểm yếu so với yêu cầu quản lý từ mầm mống kiểm tốn, bước đầu hiểu kiểm tra độc lập kế toán xuất Kiểm tra độc lập xuất trước hết La Mã, Pháp Anh Ở La Mã, vào kỷ thứ III trước công nguyên, nhà cầm quyền tuyển dụng quan chức có chuyên môn độc lập kiểm tra báo cáo người quản lý tình hình tài sản họ đưa ý kiến chấp nhận yêu cầu sửa đổi báo cáo Ở Pháp, vua Charlemagne (768 – 814) theo tiền lệ La Mã tuyển quan chức cao cấp phụ trách giám sát công việc quản lý, đặc biệt nghiệp vụ tài quan chức địa phương trình bày kết lại với Hoàng đế vị cận thần Ở Anh, theo văn kiện Nghị viện, vua Edouard đệ cho Nam tước quyền tuyển dụng kiểm toán viên (Auditors) Bản thân vua đối chiếu lại tài khoản thuộc di chúc cố Hoàng hậu Elonor Ngài Đặc biệt từ kỷ XVI trở đi, với xuất kế toán kép khiến phương pháp tự kiểm tra kế tốn ngày hồn thiện hơn, đáp ứng đủ yêu cầu quản lý an toàn tài sản thời Tiếp đó, từ kỷ XVII đến kỷ XX, phương pháp kế toán kỹ thuật thông tin phát triển đến mức tinh xảo đáp ứng ngày tốt nhu cầu quản lý 1.1.1.2 Q trình phát triển hoạt động kiểm tốn nước ta Ở Việt Nam, kiểm tốn nói chung kiểm tra kế tốn nói riêng quan tâm từ thời kỳ bắt đầu xây dựng đất nước Trong chế kế hoạch hóa tập trung công tác kiểm tra máy kiểm tra tổ chức phù -3- hợp với chế Kiểm tra Nhà Nước chủ yếu thực thơng qua xét duyệt hồn thành kế hoạch, xét duyệt toán tra theo vụ việc Khi chuyển sang quản lý kinh tế theo chế kinh tế thị trường, chế duyệt tốn tỏ khơng phù hợp Trước hết đối tượng quan tâm đến thơng tin tài khơng có Nhà Nước mà cịn có chủ doanh nghiệp, thành viên hội đồng quản trị, nhà đầu tư, ngân hàng, nhà cung cấp, Tuy từ nhiều góc độ khác tất đối tượng có nguyện vọng chung sử dụng thơng tin có độ tin cậy cao, xác trung thực Vì vậy, cần phải có tổ chức độc lập, khách quan tiến hành kiểm tra thông tin để đáp ứng yêu cầu nhiều đối tuợng sử dụng thông tin, tổ chức kiểm tốn 1.1.2 Khái niệm kiểm tốn Trên thực tế có nhiều định nghĩa khác kiểm toán, người, tổ chức lại có quan điểm khác kiểm toán thời điểm khác người ta có quan điểm khác kiểm tốn Theo quan điểm đại khái niệm Uỷ ban khái niệm kiểm toán đưa ra: “Kiểm toán q trình có tính hệ thống nhằm thu thập đánh giá chứng thông tin hoạt động kinh tế kiện kiểm tra, để xác định mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập báo cáo kết cho người quan tâm Q trình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập.” * Các thuật ngữ định nghĩa nêu hiểu sau: Thơng tin kiểm tra Báo cáo tài Doanh nghiệp, toán ngân sách quan nhà nước kết kiểm toán giúp cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy thông tin Các chuẩn mực thiết lập sở để đánh giá thông tin kiểm tra, chúng thay đổi tuỳ theo thông tin kiểm tra Bằng chứng kiểm tốn thơng tin để chứng minh cho ý kiến nhận xét kiểm tốn viên Đó tài liệu kế toán đơn vị, chứng riêng kiểm toán viên -4- Báo cáo kiểm tốn văn trình bày ý kiến kiểm tốn viên phù hợp thơng tin kiểm tra chuẩn mực thiết lập Nội dung hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích loại kiểm tốn Kiểm tốn viên phải có đủ lực độc lập: Năng lực kiểm tốn viên trình độ nghiệp vụ hình thành qua đào tạo tích luỹ kinh nghiệm, giúp cho kiểm tốn viên có khả xét đốn cơng việc trường hợp cụ thể Cịn độc lập với đơn vị kiểm toán yêu cầu cần thiết để trì khách quan kiểm toán viên tạo tin cậy người sử dụng kết kiểm toán 1.1.3 Bản chất kiểm toán Kiểm toán hoạt động độc lập, chức kiểm toán xác minh, thuyết phục để tạo niềm tin cho người quan tâm vào kết luận kiểm toán cho dù kết luận hướng vào mục tiêu cụ thể khác tính trung thực thơng tin, tính quy tắc việc thực nghiệp vụ, tính hiệu hay tính hiệu hoạt động Qua xác minh kiểm tốn viên bày tỏ ý kiến lĩnh vực tương ứng, chức định tồn hoạt động kiểm toán Với chất chức trên, kiểm toán phải thực hoạt động, kiểm tra, kiểm soát vấn đề có liên quan đến thực trạng tài kể thực trạng tài sản 1.2 Chức kiểm toán 1.2.1 Chức xác minh Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập khai tài Xác minh chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm tốn Bản thân chức khơng ngừng phát triển thể khác tuỳ đối tượng cụ thể kiểm toán khai tài hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể tồn tài liệu kế toán Cho đến nay, quan hệ kinh tế ngày phức tạp yêu cầu pháp lý ngày cao nên việc xác minh Báo cáo tài cần có hai mặt: -5- - Tính trung thực số - Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Ngày theo chuẩn mực kiểm tốn tài chính, chức xác minh khơng cịn biểu chữ “chứng thực” mà chuyển hoá thành “Báo cáo kiểm tốn” với loại ý kiến thích ứng với tình khác Đối với thơng tin lượng hố thơng thường việc xác minh thực trước hết qua hệ thống kiểm soát nội Kết cuối sau xác minh điều chỉnh trực tiếp để có hệ thống thông tin tin cậy lập Báo cáo tài Đối với kiểm tốn hoạt động, qua lịch sử phát triển lâu dài Lúc đầu nghiệp vụ giới hạn hoạt động tài Ở hoạt động này, tuỳ theo phạm vi mức độ hệ trọng nghiệp vụ, chức xác minh kiểm tốn thực hệ thống nội kiểm hay ngoại kiểm Sản phẩm hoạt động xác minh thường biên (Biên xử lý sai phạm, biên tra vụ việc cụ thể, biên kiểm kê, ) Mãi tới cuối kỷ XX, kiểm toán hoạt động mở rộng lĩnh vực hiệu hiệu hoạt động Ở lĩnh vực kiểm toán hướng nhiều vào việc thực chức thứ hai “bày tỏ ý kiến” 1.2.2 Chức bày tỏ ý kiến Chức bày tỏ ý kiến có q trình phát triển lâu dài song sản phẩm cụ thể thấy rõ thời kỳ phát triển kiểm toán chủ yếu vào cuối kỷ XX Tuy nhiên, cách thức thực chức khách thể kiểm tốn nước có sở kinh tế pháp lý khác Ở khu vực cơng cộng (bao gồm xí nghiệp cơng, đơn vị nghiệp cá nhân thụ hưởng ngân sách Nhà nước) có kiểm sốt Nhà nước Trong quan hệ này, chức xác minh kiểm toán thực tương tự Tuy nhiên, chức bày tỏ ý kiến lại khác Ở nước Tây Âu, rõ nét Pháp Cộng hoà liên bang Đức quan kiểm tốn Nhà nước có quyền kiểm tra tài liệu tình hình quản lý tổ chức sử dụng ngân sách Nhà nước để xác minh tính xác hợp lệ -6- tài liệu thu chi quản lý ngân sách Đồng thời quan có quyền xét xử quan tồ phán Khác với nước Tây Âu, nước Bắc Mỹ nhiều nước khu vực Châu Á – Thái Bình Dương (đặc biệt Australia Singapore) chức “bày tỏ ý kiến” lại thực phương thức “Tư vấn” Hoạt động tư vấn trước hết chủ yếu lĩnh vực nguồn thu sử dụng công quỹ Ngồi chức tư vấn cịn bao hàm việc phác thảo xem xét dự kiến luật trước đưa Quốc hội Ở khu vực kinh doanh dự án khách thể bắt buộc kiểm toán Nhà nước thường khách thể kiểm toán độc lập Ở chức bày tỏ ý kiến thực qua phương thức tư vấn Tuy nhiên, khách thể chủ yếu doanh nghiệp nên chức tư vấn chủ yếu biểu hình thức lời khuyên dự án Do đó, trường hợp sản phẩm chức tư vấn Báo cáo kiểm tốn sản phẩm chức bày tỏ ý kiến Thư quản lý Vấn đề đề cập cụ thể phần kiểm tốn tài Ngồi chức tư vấn cho quản trị doanh nghiệp, ngày cơng ty kiểm tốn chuyên nghệp phát triển chức tư vấn nhiều lĩnh vực chuyên sâu đặc biệt lĩnh vực tài tư vấn đầu tư, tư vấn thuế, 1.2.3 Chức tư vấn Chức tư vấn thực chất chức bày tỏ ý kiến Chức tư vấn kiểm tốn có q trình phát triển lâu dài Báo cáo kiểm toán, đưa nhận xét, kết luận nội dung kiểm toán phải chịu trách nhiệm trước pháp luật nhận xét, kiến nghị Việc cơng bố kết kiểm tốn, cơng khai hố kết kiểm tốn xem phần chức kiểm toán Trước có chức xác minh bày tỏ ý kiến, báo cáo kiểm toán đơn kết luận nội dung kiểm toán Ngày kiểm toán phát triển, chức tư vấn đưa vào báo cáo kiểm toán, phần xác nhận sai lệch, vi phạm pháp luật… đưa khuyến nghị, biện pháp để sửa chữa khắc phục sai sót vi phạm -7- ngăn chặn khơng cho chúng lặp lại tương lai Ngày công ty kiểm tốn chun nghiệp cịn phát triển chức tư vấn nhiều lĩnh vực chuyên sâu đặc biệt lĩnh vực tài tư vấn đầu tư, tư vấn thuế… Chức tư vấn kiểm toán thể lĩnh vực kiểm toán nhà nước kiểm toán độc lập 1.3 Ý nghĩa tác dụng kiểm toán Ý nghĩa tác dụng kiểm toán thể chủ yếu mặt sau: - Kiểm toán tạo niềm tin cho người sử dụng thơng tin tài doanh nghiệp Đây sở để tạo nên môi trường kinh doanh, môi trường đầu tư lành mạnh, phục vụ cho việc quản lý doanh nghiệp cách hiệu quả, tạo sở vững cho can thiệp trực tiếp lẫn quản lý gián tiếp Nhà nước doanh nghiệp - Kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn nói riêng hoạt động đơn vị kiểm tốn nói chung - Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Kiểm tốn khơng có chức xác minh mà cịn có chức tư vấn Có thể thấy rõ chức tư vấn thời gian gần với nảy sinh kiểm toán hiệu hiệu quản lý Chức phát huy tác dụng lớn đơn vị kiểm toán thường xuyên Với ý nghĩa to lớn vậy, phát triển kiểm toán nước ta giúp tăng cường hiệu công tác quản lý kinh tế, góp phần vào nghiệp đổi hệ thống công cụ quản lý, hành quốc gia Do đó, ngày 13/5/1991, Bộ tài ký định thành lập công ty: Cơng ty kiểm tốn Việt Nam với tên giao dịch VACO, cơng ty dịch vụ kế tốn Việt Nam với tên giao dịch ASC, sau đổi tên thành Cơng ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán AASC (14/9/1993) Cho đến số lượng cơng ty kiểm tốn tăng lên đáng kể loại hình cơng ty đa dạng (Cơng ty TNHH, CP, 100% vốn nước ngồi, cơng ty liên doanh, …) Vào cuối năm 2008, số lượng công ty đăng ký hành nghề kiểm toán Việt Nam 136 công ty, sau -8- quý II/2009, lên tới số 175, năm 2012 lên gần 300 cty, có cơng ty 100% vốn nước ngồi cơng ty liên doanh Cùng với phát triển kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nước Việt Nam thành lập theo NĐ số 70/CP ngày 11/7/1994 phủ đến ngày 13/8/2003 thay NĐ số 93/2003/NĐ-CP Đồng thời kiểm toán nội thành lập DN có quy mô lớn Việt Nam 1.4 Các loại kiểm toán 1.4.1 Phân loại kiểm toán theo chức Căn theo chức kiểm tốn, chia cơng việc kiểm toán thành loại kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn tn thủ 1.4.1.1 Kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét Báo cáo tài đơn vị Kiểm tốn Báo cáo tài lấy Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn hay chế độ kế toán hành làm thước đo chủ yếu Các Báo cáo tài kiểm tốn phổ biến Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài Ở nước có kinh tế phát triển, việc kiểm tốn Báo cáo tài kiểm toán viên độc lập tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực Kết kiểm toán để phục vụ cho đơn vị kiểm toán, Nhà nước người thứ ba, chủ yếu cho nhà đầu tư, ngân hàng, người bán Tuy nhiên, chủ thể tiến hành kiểm toán Báo cáo tài khác tuỳ theo trường hợp Thơng thường, đơn vị có sử dụng ngân sách nhà nước cấp báo cáo tài quan kiểm toán Nhà nước thực Các trường hợp cịn lại, nhiều phía khác quan tâm đến báo cáo tài nên chủ thể kiểm tốn thích hợp kiểm tốn độc lập Tuy nhiên, hai trường hợp trên, mục đích kiểm tốn nhằm phục vụ cho nhà quản lý đơn vị kiểm tốn việc kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội đơn vị thực -9- Như vậy, kiểm toán Báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập, kiểm toán viên Nhà nước kiểm toán nội tiến hành 1.4.1.2 Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động loại kiểm toán nhằm xem xét đánh giá hiệu lực hiệu trình hoạt động đơn vị kiểm tốn, sở đề xuất ý kiến cải tiến với nhà quản trị để nâng cao tính hiệu lực hiệu đơn vị kiểm tốn Hiệu lực hiểu khả hồn thành nhiệm vụ mục tiêu đề đơn vị Hiệu hiểu kết đạt cao với chi phí bỏ thấp Kiểm toán hoạt động tiến hành nhiều lĩnh vực khác nhau, khơng thể xác định rõ chuẩn mực chung cho kiểm toán hoạt động Kiểm tốn viên đánh giá hiệu phương án kinh doanh, dây chuyền công nghệ, định mua sắm tài sản cố định, cấu tổ chức Trong kiểm toán hoạt động việc xem xét, đánh giá không bị giới hạn phạm vi cơng tác kiểm tốn Kiểm tốn hoạt động tiến hành xem xét đánh giá cấu tổ chức máy quản lý đơn vị kiểm toán, đánh giá hoạt động máy vi tính, phương pháp sản xuất, tiếp thị lĩnh vực khác mà kiểm tốn viên tiến hành Kiểm toán hoạt động thường kiểm toán nội tiến hành, kiểm tốn viên Nhà nước hay kiểm toán viên độc lập tiến hành Kết kiểm toán hoạt động chủ yếu để phục vụ cho lợi ích đơn vị kiểm tốn 1.4.1.3 Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán tuân thủ việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật pháp, sách, chế độ tài kế tốn đơn vị kiểm tốn Ví dụ kiểm toán quan thuế chấp hành luật thuế doanh nghiệp; kiểm toán quan chức Nhà nước việc chấp hành luật lao động, chế độ tiền lương tối thiểu, bảo hiểm xã hội doanh nghiệp tư nhân hay kiểm toán quan Nhà nước đối đơn vị có sử dụng ngân sách nhà nước; - 10 - Ở không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần trên, mà muốn lưu ý người đọc Báo cáo tài đến điểm X phần thuyết minh Báo cáo tài chính: Cơng ty ABC đưa vào sử dụng cơng trình xây dựng có giá trị XX VNĐ, tháng trước ngày kết thúc niên độ tài chính, chưa ghi tăng tài sản cố định, chưa tính khấu hao chưa lập dự phòng Điều cần thuyết minh rõ ràng Báo cáo tài ” Ý kiến chấp nhận tồn phần khơng có nghĩa Báo cáo tài kiểm tốn hồn tồn đúng, mà có sai sót sai sót không trọng yếu 2.Ý kiến chấp nhận phần Báo cáo kiểm toán đưa ý kiến chấp nhận phần trình bày trường hợp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị, không bị ảnh hưởng yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm toán Điều có nghĩa yếu tố kiểm tốn viên nêu báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Báo cáo tài khơng phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Yếu tố tuỳ thuộc yếu tố trọng yếu không chắn, vấn đề liên quan đến tính liên tục hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, khoản doanh thu khơng cơng nhận làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh cơng ty Yếu tố tuỳ thuộc kiểm tốn viên nêu thường liên quan đến kiện xảy tương lai, nằm khả kiểm soát đơn vị kiểm toán viên Việc đưa yếu tố tuỳ thuộc cho phép kiểm toán viên hồn thành trách nhiệm kiểm tốn làm cho người đọc Báo cáo tài phải lưu ý tiếp tục theo dõi kiện xảy Ví dụ báo cáo kiểm tốn có yếu tố tuỳ thuộc: “Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty ABC ngày - 86 - 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan, tuỳ thuộc vào: - Khoản doanh thu XX VNĐ chấp nhận; - Khoản chi XY VNĐ Hội đồng quản trị thông qua” Ý kiến chấp nhận phần đưa trường hợp kiểm toán viên cho khơng thể đưa ý kiến chấp nhận tồn phần, phần không chấp nhận không đồng ý với Giám đốc hay cơng việc kiểm tốn bị giới hạn, quan trọng không liên quan tới số lượng lớn khoản mục tới mức dẫn đến “ý kiến từ chối, ý kiến khơng chấp nhận” ý kiến chấp nhận phần cịn thể thuật ngữ “ngoại trừ” ảnh hưởng vấn đề không chấp nhận, mẫu câu: “ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) vấn đề nêu trên, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu ” Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) đưa trường hợp hậu việc giới hạn phạm vi kiểm toán quan trọng thiếu thông tin liên quan đến số lượng lớn khoản mục tới mức mà kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn ý kiến Báo cáo tài chính, mẫu câu: “Theo ý kiến chúng tơi, lý nêu trên, chúng tơi đưa ý kiến Báo cáo tài ” Ý kiến khơng chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) đưa trường hợp vấn đề không thống với Giám đốc quan trọng liên quan đến số lượng lớn khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu Báo cáo tài chính, mẫu câu: "Theo ý kiến chúng tơi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nêu trên, Báo cáo tài phản ánh khơng trung thực khơng hợp lý khía cạnh trọng yếu " - 87 - 4.3.2 Hồn thành hồ sơ kiểm tốn Mỗi hồ sơ kiểm toán lập lưu trữ thành hai (2) loại: - Hồ sơ kiểm toán chung; - Hồ sơ kiểm toán năm * Hồ sơ kiểm toán chung, thường gồm: + Tên số hiệu hồ sơ; ngày, tháng lập ngày, tháng lưu trữ; + Các thông tin chung khách hàng: - Các ghi chép tài liệu pháp lý, thoả thuận biên quan trọng: Quyết định thành lập, Điều lệ công ty, Giấy phép thành lập (Giấy phép đầu tư; Hợp đồng liên doanh), đăng ký kinh doanh, bố cáo, biên họp Hội đồng quản trị, họp Ban Giám đốc (Tên, địa chỉ, chức phạm vi hoạt động, cấu tổ chức ); - Các thông tin liên quan đến môi trường kinh doanh, môi trường pháp luật có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh khách hàng; trình phát triển khách hàng; + Các tài liệu thuế: Các văn bản, chế độ thuế riêng lĩnh vực hoạt động khách hàng quan thuế cho phép, tài liệu thực nghĩa vụ thuế hàng năm; + Các tài liệu nhân sự: Các thoả ước lao động, qui định riêng khách hàng nhân sự; Qui định quản lý sử dụng qũi lương; + Các tài liệu kế toán: Văn chấp thuận chế độ kế toán áp dụng (nếu có); Các ngun tắc kế tốn áp dụng: Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho, phương pháp tính dự phịng, ; + Các hợp đồng thoả thuận với bên thứ ba (3) có hiệu lực thời gian dài (ít cho hai (2) năm tài chính): Hợp đồng kiểm tốn, hợp đồng cho th, hợp đồng bảo hiểm, thoả thuận vay ; + Các tài liệu khác - 88 - Hồ sơ kiểm toán chung cập nhật hàng năm có thay đổi liên quan đến tài liệu đề cập * Hồ sơ kiểm toán năm, thường gồm: + Các thơng tin người lập, người kiểm tra (sốt xét) hồ sơ kiểm toán: Họ tên kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên thực kiểm toán lập hồ sơ kiểm toán; Họ tên người kiểm tra (soát xét), ngày tháng kiểm tra; Họ tên người xét duyệt, ngày tháng xét duyệt + Các văn tài chính, kế tốn, thuế, quan Nhà nước cấp liên quan đến năm tài chính; + Báo cáo kiểm tốn, thư quản lý, Báo cáo tài báo cáo khác, (bản dự thảo thức); + Hợp đồng kiểm tốn, thư hẹn kiểm tốn, phụ lục hợp đồng (nếu có) lý hợp đồng; + Những chứng kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán chi tiết, chương trình làm việc thay đổi kế hoạch đó; + Những chứng thay đổi hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng; + Những chứng kết luận việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đánh giá khác; + Những chứng đánh giá kiểm toán viên cơng việc kết luận kiểm tốn viên nội bộ; + Các kiện phát sinh sau kết thúc niên độ; + Những ghi chép nội dung, chương trình phạm vi thủ tục kiểm toán thực kết thu được; + Những phân tích kiểm tốn viên nghiệp vụ kinh tế phát sinh số dư tài khoản; - 89 - + Những phân tích tỷ lệ, xu hướng quan trọng tình hình hoạt động khách hàng; + Những chứng việc kiểm tra soát xét kiểm toán viên người có thẩm quyền cơng việc kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên chuyên gia khác thực hiện; + Các chi tiết thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên khác thực kiểm tốn Báo cáo tài đơn vị cấp dưới; + Các thư từ liên lạc với kiểm toán viên khác, chuyên gia khác bên hữu quan; + Các văn giải vấn đề trao đổi với khách hàng, kể điều khoản hợp đồng kiểm tốn; + Bản giải trình Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán + Bản xác nhận khách hàng người thứ ba gửi tới; + Các kết luận kiểm toán viên vấn đề trọng yếu kiểm toán, bao gồm vấn đề bất thường (nếu có) với thủ tục mà kiểm toán viên thực để giải vấn đề đó; + Các tài liệu liên quan khác 4.3.3 Ngày ghi báo cáo kiểm toán giải kiện phát sinh sau ngày phát hành Báo cáo tài Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế tốn lập Báo cáo tài chính: Là kiện có ảnh hởng đến Báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày khoá sổ kế tốn lập Báo cáo tài để kiểm tốn đến ngày ký báo báo cáo kiểm toán; kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm toán Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế tốn lập Báo cáo tài liên quan đến trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán gồm giai đoạn: - Các kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán; - Các kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm tốn nhng trớc ngày cơng bố Báo cáo tài chính; - 90 - - Các kiện phát sau ngày cơng bố Báo cáo tài 4.3.3.1 Các kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên phải xây dựng thực thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để xác định tất kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm tốn xét thấy ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính, phải yêu cầu đơn vị điều chỉnh thuyết minh Báo cáo tài Các thủ tục bổ sung cho thủ tục thông thường áp dụng cho kiện đặc biệt xảy sau ngày khoá sổ kế tốn lập Báo cáo tài nhằm thu thập thêm chứng kiểm toán số dư tài khoản vào thời điểm lập Báo cáo tài Tuy nhiên, kiểm tốn viên khơng bắt buộc phải xem xét tất vấn đề mà thủ tục kiểm toán năm đa kết luận thoả đáng Ví dụ: Kiểm tra nghiệp vụ bán hàng tồn kho tốn cơng nợ sau ngày khố sổ kế toán cung cấp chứng giá trị hàng tồn kho Báo cáo tài Thủ tục nhằm xác nhận kiện dẫn đến yêu cầu đơn vị kiểm toán phải điều chỉnh phải thuyết minh Báo cáo tài cần phải tiến hành vào thời điểm gần ngày ký báo cáo kiểm toán thường gồm bước sau: - Xem xét lại thủ tục đơn vị quy định áp dụng nhằm bảo đảm kiện xảy sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài xác định - Xem xét biên Đại hội cổ đông, họp Hội đồng quản trị, họp Ban kiểm soát, họp Ban Giám đốc sau ngày khố sổ kế tốn lập Báo cáo tài chính, kể vấn đề thảo luận họp chưa ghi biên - Xem xét Báo cáo tài kỳ gần đơn vị kế hoạch tài báo cáo quản lý khác Giám đốc - Yêu cầu đơn vị luật sư đơn vị cung cấp thêm thông tin vụ kiện tụng, tranh chấp cung cấp trước đó, vụ kiện tụng, tranh chấp khác (nếu có) - 91 - - Trao đổi với Giám đốc đơn vị để xác định kiện xảy sau ngày khố sổ kế tốn lập Báo cáo tài có khả ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, như: + Những số liệu tạm tính chưa xác nhận; + Những cam kết, khoản vay hay bảo lãnh ký kết; + Bán hay dự kiến bán tài sản; + Những cổ phiếu hay trái phiếu phát hành; + Thoả thuận sáp nhập hay giải thể ký kết hay dự kiến; + Những tài sản bị trưng dụng hay bị phá huỷ hoả hoạn hay lụt bão, + Những rủi ro hay kiện xảy ra; + Những điều chỉnh kế toán bất thường thực hay dự định thực hiện; + Những kiện xảy có khả xảy làm cho sách kế tốn sử dụng để lập Báo cáo tài khơng cịn phù hợp Ví dụ: Phát sinh kiện nợ phải thu khó địi làm cho giả thiết tính liên tục hoạt động kinh doanh khơng cịn hiệu lực - Trường hợp đơn vị cấp (chi nhánh công ty, công ty tổng công ty) công ty kiểm tốn độc lập khác thực kiểm tốn kiểm toán viên kiểm toán đơn vị cấp phải xem xét thủ tục mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán áp dụng liên quan đến kiện xảy sau ngày khoá sổ kế tốn lập Báo cáo tài xem có cần phải thơng báo cho cơng ty kiểm tốn ngày dự kiến ký báo cáo kiểm tốn không - Khi nhận thấy kiện xảy sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài có ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài kiểm tốn viên phải xác định xem kiện có tính tốn đắn trình bày thích hợp Báo cáo tài kiểm tốn hay khơng 4.3.3.2 Các kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm toán trước ngày cơng bố Báo cáo tài - 92 - Kiểm tốn viên khơng bắt buộc phải áp dụng thủ tục phải xem xét vấn đề có liên quan đến Báo cáo tài sau ngày ký báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, Giám đốc đơn vị kiểm tốn có trách nhiệm thơng báo cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn biết kiện xảy khoảng thời gian từ ngày ký báo cáo kiểm toán đến ngày cơng bố Báo cáo tài ảnh hưởng đến Báo cáo tài kiểm tốn - Trường hợp kiểm tốn viên biết có kiện có khả ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm tốn trước ngày cơng bố Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải cân nhắc xem có nên sửa lại Báo cáo tài báo cáo kiểm tốn hay khơng phải thảo luận vấn đề với Giám đốc đơn vị kiểm toán để có biện pháp phù hợp trường hợp cụ thể - Trường hợp Kiểm toán viên yêu cầu Giám đốc đơn vị kiểm toán chấp nhận sửa đổi Báo cáo tài kiểm tốn viên thực thủ tục cần thiết, phù hợp với tình hình thực tế cung cấp cho đơn vị kiểm toán báo cáo kiểm toán dựa Báo cáo tài sửa đổi Báo cáo kiểm toán phải ký ngày, tháng sau ngày, tháng ký Báo cáo tài sửa đổi - Trường hợp Kiểm toán viên yêu cầu Giám đốc đơn vị kiểm tốn khơng chấp nhận sửa đổi Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn chưa gửi đến đơn vị kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lập lại báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận - Trường hợp báo cáo kiểm toán gửi đến đơn vị kiểm toán phát có kiện ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải yêu cầu người đứng đầu đơn vị kiểm toán khơng cơng bố Báo cáo tài báo cáo kiểm toán cho bên thứ ba Nếu đơn vị định cơng bố báo cáo này, kiểm tốn viên phải áp dụng biện pháp thích hợp để ngăn chặn bên thứ ba sử dụng báo cáo kiểm tốn Các biện pháp ngăn chặn thực tùy thuộc vào quyền hạn nghĩa vụ pháp lý kiểm toán viên nh khuyến nghị luật sư kiểm toán viên - 93 - 4.3.3.3 Các kiện phát sau ngày cơng bố Báo cáo tài - Sau ngày cơng bố Báo cáo tài báo cáo kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng bắt buộc phải xem xét, kiểm tra số liệu hay kiện có liên quan đến Báo cáo tài kiểm tốn - Sau ngày cơng bố Báo cáo tài báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên nhận thấy kiện xảy đến ngày ký báo cáo kiểm toán cần phải sửa đổi báo cáo kiểm tốn, kiểm tốn viên phải cân nhắc xem có nên sửa lại Báo cáo tài báo cáo kiểm tốn hay khơng; phải thảo luận vấn đề với Giám đốc đơn vị kiểm toán có biện pháp thích hợp tuỳ theo trường hợp cụ thể - Trường hợp Giám đốc đơn vị kiểm toán chấp nhận sửa đổi Báo cáo tài kiểm tốn viên phải thực thủ tục cần thiết, phù hợp phải kiểm tra biện pháp mà đơn vị kiểm toán áp dụng nhằm bảo đảm vấn đề thông báo đến bên nhận Báo cáo tài báo cáo kiểm tốn cơng bố, đồng thời kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải cơng bố báo cáo kiểm toán Báo cáo tài sửa đổi - Trong báo cáo kiểm tốn phải có đoạn giải thích ngun nhân phải sửa đổi Báo cáo tài báo cáo kiểm tốn cơng bố Báo cáo kiểm tốn ký ngày, tháng sau ngày, tháng ký Báo cáo tài sửa đổi - Trường hợp Báo cáo tài năm tài cơng ty kiểm tốn tiếp tục kiểm tốn cơng bố khơng cần phải sửa đổi Báo cáo tài báo cáo kiểm tốn cho năm tài trước với điều kiện phải trình bày rõ phần thuyết minh Báo cáo tài năm tài CÂU HỎI ƠN TẬP Trình bày trình tự giai đoạn cơng việc kiểm tốn viên cần thực cho kiểm toán? Giai đoạn Lập kế hoạch giai đoạn quan trọng kiểm toán, giai đoạn kiểm toán viên cần thực công việc cụ thể nào? - 94 - Giai đoạn thực kiểm toán viên cần tuân theo nguyên tắc nào? Có loại Báo cáo kiểm tốn kiểm toán viên phát hành cho kiểm toán báo cáo tài chính? Trình bày nội dung Báo cáo kiểm toán? TỰ HỌC Kiểm toán viên phát hành loại Báo cáo kiểm tốn có ý kiến chấp nhận tồn phần, có nghĩa báo cáo tài đơn vị kiểm tốn ln ln xác hay sai? giải thích? Liên hệ thực tế, loại Báo cáo kiểm tốn có ý kiến từ chối loại ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược) cơng ty niêm yết gặp nguy gì? Liên hệ thực tế với cơng ty có niêm yết cổ phiếu thị trường chứng khoán - 95 - TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] GS TS Nguyễn Quang Quynh, Lý thuyết kiểm toán, Trường Đại học kinh tế Quốc dân, NXB Tài chính, năm 2001 [2] Tập thể tác giả Khoa Kế toán - Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Tp HCM, Kiểm tốn, NXB Tài chính, năm 2000 [3] TS Đồn Thị Ngọc Trai, Bài giảng Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Đà Nẵng, năm 2003 [4] Đinh Hữu Truy, Kiểm toán bản, NXB Chính trị quốc gia, năm 1999 [5] Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam, Website: http://www.mof.gov.vn - 96 - MỤC LỤC Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.1 Khái niệm kiểm toán 1.1.1 Quá trình hình thành phát triển kiểm toán 1.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn giới 1.1.1.2 Quá trình phát triển hoạt động kiểm toán nước ta 1.1.2 Khái niệm kiểm toán 1.1.3 Bản chất kiểm toán 1.2 Chức kiểm toán 1.2.1 Chức xác minh 1.2.2 Chức bày tỏ ý kiến 1.2.3 Chức tư vấn 1.3 Ý nghĩa tác dụng kiểm toán 1.4 Các loại kiểm toán 1.4.1 Phân loại kiểm toán theo chức 1.4.1.1 Kiểm toán Báo cáo tài 1.4.1.2 Kiểm toán hoạt động 10 1.4.1.3 Kiểm toán tuân thủ 10 1.4.2 Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán 11 1.4.2.1 Kiểm toán Nhà nước 11 1.4.2.2 Kiểm toán độc lập 12 1.4.2.3 Kiểm toán nội 12 1.5 Chuẩn mực kiểm toán 13 1.5.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 13 1.5.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 14 1.6 Kiểm toán viên 19 1.6.1 Tiêu chuẩn 19 1.6.2 Trách nhiệm kiểm toán viên 19 1.6.3 Quyền hạn kiểm toán viên 19 Chương 2: ĐỐI TƯỢNG VÀ CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN 21 2.1 Đối tượng kiểm toán 21 - 97 - 2.1.1 Thực trạng hoạt động tài đối tượng chung kiểm toán 21 2.1.2 Tài liệu kế toán đối tượng cụ thể kiểm toán 22 2.1.3 Thực trạng tài sản, nghiệp vụ tài đối tượng cụ thể kiểm toán 22 2.1.4 Hiệu quả, hiệu đối tượng cụ thể kiểm toán 23 2.2 Chứng từ kiểm toán, sở dẫn liệu chứng kiểm toán 23 2.2.1 Chứng từ kiểm toán 23 2.2.2 Cơ sở dẫn liệu 24 2.2.3 Bằng chứng kiểm toán 25 2.3 Gian lận sai sót 26 2.3.1 Khái niệm gian lận sai sót 26 2.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ gian lận sai sót 27 2.3.2.1 Các vấn đề tính trực, lực trình độ nhà quản lý 27 2.3.2.2 Các sức ép bất thường bên bên đơn vị 28 2.3.2.3 Các nghiệp vụ bất thường 28 2.3.2.4 Các vấn đề phát thu thập chứng kiểm toán 29 2.3.2.5 Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến tình kiện nêu 29 2.3.3 Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót 29 2.3.3.1 Những thủ tục cần tiến hành có dấu hiệu gian lận sai sót 30 2.3.3.2 Thơng báo gian lận sai sót 30 2.3.4.3 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn rút khỏi hợp đồng kiểm toán 31 2.4 Trọng yếu rủi ro 32 2.4.1 Trọng yếu 32 2.4.1.1 Khái niệm 32 2.4.1.2 Mục đích nghiên cứu trọng yếu 33 2.4.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến tính xét đốn tính trọng yếu 33 2.4.1.4 Quy trình vận dụng khái niệm trọng yếu kiểm toán báo cáo tài 34 2.4.2 Rủi ro 37 2.4.2.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán 37 2.4.2.2 Các thành phần rủi ro kiểm toán 38 2.4.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro 42 2.5 Khái niệm hoạt động liên tục 43 - 98 - 2.5.1 Khái niệm 43 2.5.2 Những biểu 43 2.5.2.1 Dấu hiệu mặt tài 44 2.5.2.2 Dấu hiệu mặt hoạt động 45 2.5.2.3 Các dấu hiệu khác 45 2.6 Hệ thống kiểm soát nội 45 2.6.1 Khái niệm 45 2.6.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội 46 2.6.2.1 Mơi trường kiểm sốt 46 2.6.2.2 Hệ thống kế toán 46 2.6.2.3 Các thủ tục kiểm soát 47 Chương 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 49 3.1 Các phương pháp kỹ thuật, nghiệp vụ áp dụng kiểm toán 49 3.1.1 Phương pháp kiểm toán 49 3.1.1.1 Khái niệm 49 3.1.1.2 Đặc trưng 49 3.1.1.3 Nội dung 50 3.1.2 Phương pháp kiểm toán tuân thủ 54 3.1.2.1 Khái niệm 54 3.1.2.2 Đặc trưng 54 3.1.2.3 Nội dung 55 3.2 Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán 56 3.2.1 Khái niệm mẫu kiểm toán lấy mẫu kiểm toán 56 3.2.2 Mẫu thống kê mẫu phi thống kê 56 3.2.2.1 Mẫu thống kê 56 3.2.2.2 Mẫu phi thống kê 56 3.2.3 Phương pháp chọn mẫu 57 3.2.3.1 Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên 57 3.2.3.2 Phương pháp chọn mẫu phi xác suất 58 3.2.4 Kỹ thuật phân tổ 58 3.2.5 Chương trình chọn mẫu kiểm toán 59 3.2.5.1 Chọn mẫu kiểm toán cho thử nghiệm kiểm soát 59 - 99 - 3.2.5.2 Chọn mẫu kiểm toán cho thử nghiệm 66 3.3 Mối quan hệ mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát việc áp dụng phương pháp kiểm toán 67 3.4 Mức độ thõa mãn kiểm toán kinh tế học kiểm toán 68 Chương 4: TRÌNH TỰ THỰC HÀNH KIỂM TOÁN 72 4.1 Lập kế toán kiểm toán 72 4.1.1 Kế hoạch kiểm toán chiến lược 72 4.1.2 Kế hoạch kiểm toán chi tiết 73 4.1.3 Chương trình kiểm tốn 75 4.2 Thực hành kiểm toán 77 4.2.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội quy chế kiểm soát nội liên quan đến kiểm toán 77 4.2.2 Kiểm toán phận Báo cáo tài 79 4.2.3 Phân tích, đánh giá 80 4.2.3.1 Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài 80 4.2.3.2 Đánh giá 82 4.3 Kết thúc cơng tác kiểm tốn 82 4.3.1 Lập Báo cáo kiểm toán 83 4.3.2 Hoàn thành hồ sơ kiểm toán 88 4.3.3 Ngày ghi báo cáo kiểm toán giải kiện phát sinh sau ngày phát hành Báo cáo tài 90 4.3.3.1 Các kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán 91 4.3.3.2 Các kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm tốn trước ngày cơng bố Báo cáo tài 92 4.3.3.3 Các kiện phát sau ngày cơng bố Báo cáo tài 94 TÀI LIỆU THAM KHẢO .96 - 100 - ... chủ thể kiểm toán Theo chủ thể kiểm toán, người ta chia kiểm toán thành loại: Kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội 1.4.2.1 Kiểm toán Nhà nước Kiểm tốn Nhà nước cơng việc kiểm tốn... nhằm phục vụ cho nhà quản lý đơn vị kiểm tốn việc kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán nội đơn vị thực -9- Như vậy, kiểm tốn Báo cáo tài kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên Nhà nước kiểm toán nội tiến... tiến hành Kiểm toán hoạt động thường kiểm tốn nội tiến hành, kiểm toán viên Nhà nước hay kiểm toán viên độc lập tiến hành Kết kiểm toán hoạt động chủ yếu để phục vụ cho lợi ích đơn vị kiểm toán 1.4.1.3