Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan

Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan Đề tài Thuế tiêu thụ đặc biệt và một số vấn đề liên quan

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN NGÂN HÀNG TÀI CHÍNH -*** - ÀI TH ẾT TR NH N TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP I Đề tài: Thuế tiêu thụ đặc biệt số vấn đề liên quan ố (Lớp: TCDN 53A) GV ướng dẫn: TS.Phan Hồng Mai V Phạm Thị Lan Đi ị Hải Y n i ị ả Đặng Thị Ngọc Lan Đặ ị Nguyễn Thu Huyền Phạm Thị ường Lê ị Dư Nguyễn Thị Thu Hiền 10 Lê ị Hằng MỤC LỤC CHƯƠNG I - TỔNG QUAN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT I KHÁI NIỆM 3 Thuế TTĐB gì? Quá trình hình thành phát triển thuế TTĐB 3 Đặc điểm thuế TTĐB II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Đối tượng chịu thuế TTĐB Đối tượng không chịu thuế Người nộp thuế TTĐB Căn tính thuế Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế TTĐB 15 Thủ tục đăng kí kê khai, nộp toán tiêu thụ TTĐB 18 III TẦM QUAN TRỌNG CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 20 Vai trò 20 Tác động thuế tiêu đặc biệt đến doanh nghiệp 20 CHƯƠNG - MỘT SỐ BẤT CẬP TRONG QUÁ TRÌNH KÊ KHAI, TÍNH VÀ NỘP 22 THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT I THỰC TRẠNG THU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT TẠI VIỆT NAM 22 II NHẬN XÉT TỔNG QUAN VỀ BẤT CẬP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 23 HIỆN NAY Về mức độ linh hoạt thuế TTĐB 23 Về đối tượng chịu thuế 23 Về thuế suất 24 Về vấn đề miễn giảm thuế 24 Về giá tính thuế 25 Về công tác quản lý thu nộp thuế TTĐB 25 Trốn thuế 26 III THỰC TRẠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI 26 VỚI MỘT VÀI MẶT HÀNG TIÊU BIỂU Ô tô 26 Bia 28 Điều hoà 29 Xăng chế phẩm xăng 29 CHƯƠNG III - THỰC TRẠNG GIAN LẬN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT 31 NAM HIỆN NAY I KHÁI NIỆM CƠ BẢN VỀ TRÁNH THUẾ VÀ TRỐN THUẾ 32 II CÁC HÌNH THỨC TRỐN, TRÁNH THUẾ TTĐB 33 Trốn thuế, tránh thuế TTĐB thông qua hình thức chuyển giá 33 Nhập ô tô – thủ đoạn trốn thuế doanh nghiệp 38 III NGUYÊN NHÂN CỦA HÀNH VI TRỐN THUẾ 43 Nguyên nhân khách quan 43 Nguyên nhân chủ quan từ phía doanh nghiệp 44 IV LÀM THẾ NÀO ĐỂ DOANH NGHIỆP ĐÓNG THUẾ ÍT NHẤT? 45 CHƯƠNG - GIẢI PHÁP PHÁT TRIỂN HỆ THỐNG THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 47 Ở VIỆT NAM I CÁC GIẢI PHÁP TIẾP TỤC HOÀN THIỆN LUẬT THUẾ TTĐB 47 II CÁC GIẢI PHÁP CẢI CÁCH HÀNH CHÍNH THUẾ 49 III MỘT SỐ BIỆN PHÁP KHÁC 52 Đẩy mạnh dịch vụ tư vấn thuế 52 Nâng cao ý thức pháp luật cho người dân cách tuyên 53 truyền, giáo dục cách sâu rộng tới tất tầng lớp - CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT I KHÁI NIỆM Thuế TTĐB gì? Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ Các hàng hóa dịch vụ lựa chọn để thu thuế có tính chất sau: - Xa xỉ phẩm như: ô tô, tàu bay, du thuyền, kinh doanh casino, kinh doanh golf,… - Tạo ngoại ứng tiêu cực, gây chi phí cho bên thứ ba người mua người bán như: thuốc lá, vũ trường, kinh doanh karaoke, rượu bia,… - Sản xuất nước thiếu như: xăng, chế phẩm xăng,… Quá trình hình thành phát triển thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác: Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Điển gọi thuế đặc biệt; hay thuế hàng hóa nước Đông Nam Á Ngoài ý nghĩa sắc thuế thu vào hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, thuế TTĐB công cụ quan trọng tạo nguồn thu mà không ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế, công cụ để bảo vệ môi trường điều tiết thu nhập Ở nước ta, tiền thân thuế TTĐB hành Thuế hàng hóa ban hành năm 1951 Luật thuế TTĐB Việt Nam Quốc hội khóa VIII, kỳ họp thứ thông qua có hiệu lực thi hành từ ngày 01/10/1990 thay luật thuế hàng hóa Thuế TTĐB áp dụng thống sơ sở sản xuất thuộc kinh tế quốc doanh quốc doanh (kể doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài) Khi ban hành, đối tượng chịu thuế TTĐB gồm mặt hàng: thuốc điếu, rượu bia, pháo, lá, vàng mã sở sản xuất bán Lần sửa đổi năm 1993 thu hẹp diện đánh thuế thuế TTĐB lại mặt hàng: Thuốc điếu, rượu, bia, pháo loại Thuế TTĐB thời kỳ 1990 -1995 không đánh vào hàng hóa thuộc diện chịu thuế nhập chúng thiết kế ngầm định thuế nhập Chỉ sau lần sửa đổi năm 1995, thuế TTĐB đánh vào hàng nhập nhằm thực công hàng sản xuất nước hàng nhập Luật thuế TTĐB sửa đổi năm 1998 có hiệu lực thi hành từ 01/10/1999 mở rộng gồm diện chịu thuế gồm nhóm hàng hóa loại dịch vụ Các hàng hóa chịu thuế gồm: thuốc điếu, xì gà, rượu, bia, ô tô 24 chỗ, xăng loại, napta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng, điều hòa công suất 90.000 BTU, lá, vàng mã, hàng mã Dịch vụ chịu thuế TTĐB gồm: Kinh doanh vũ trường, mát xa, karaoke, kinh doanh vé đặt cược, đua ngựa, đua xe, kinh doanh golf, bán thẻ hội viên, vé chơi golf Một đặc trưng quan trọng thuế TTĐB mức thuế suất cao thể rõ mục tiêu điều tiết hướng dẫn tiêu dùng Mức thuế suất luật thuế TTĐB ban hành năm 1990 nằm khung thuế suất từ 20% đến 70% Biểu thuế suất luật sửa đổi năm 1993, năm 1995, năm 1998 , năm 2003 năm 2008 quy định chi tiết theo phẩm cấp loại hàng hóa chịu thuế khoảng từ 10% đến 75% Biểu thuế luật sửa đổi năm 2008 quy định mức thấp 10% cao 70% Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt Là sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng, thuế tiêu dùng nên tính chất thuế gián thu, thuế TTĐB có đặc điểm riêng biệt sau: Một là, thuế TTĐB thu lần vào khâu sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ Đây loại thuế giai đoạn nên không gây trùng lặp qua khâu trình luân chuyển hàng hóa Vì vậy, có tác dụng giảm thiểu chi phí hành thu song đòi hỏi chế độ kiểm tra, giám sát thật chặt chẽ nhằm đảm bảo hạn chế tới mức tối đa thất thu thuế TTĐB thông qua việc gian lận số lượng hàng hóa sản xuất tiêu thụ Hai là, thuế tiêu thụ đặc biệt thường có mức động viên cao Thuế TTĐB xác định sở giá trị sở đơn vị đo lường khác thường thu với mức thuế suất cao so với thuế tiêu dùng thông thường Đặc điểm thể quan điểm điều tiết Nhà nước thông qua thuế TTĐB Xét khía cạnh quản lý, việc sản xuất cung cấp loại hàng hóa, dịch vụ coi đặc biệt không liên quan đến vấn đề kinh tế , phân bổ nguồn lực mà lien quan đến vấn đề xã hội Vì vậy, để sản xuất tiêu dùng hàng hóa dịch vụ theo định hướng Nhà nước, cần thiết phải sử dụng mức thuế cao thông qua thuế TTĐB để hướng sản xuất tiêu dùng hợp lý Xét khía cạnh phân phối thu thập, đối tượng tiêu dùng phần lớn hàng hóa, dịch vụ đặc biệt người có thu nhập cao Vì vậy, thuế TTĐB cần xây dựng mức động viên cao nhằm điều tiết thu nhập người có thu nhập cao, đảm bảo công xã hội Ba là, danh mục hành hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB không nhiều thay đổi tùy thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế - xã hội mức sống dân cư Với diện thu thuế TTĐB tương đối hẹp có ảnh hưởng trực tiếp đến định tiêu dùng phân phối nguồn thu nhập Do đó, thuế TTĐB công cụ có hiệu mục tiêu sách khác mục tiêu nguồn thu II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt loại hàng hoá, dịch vụ không thật cần thiết, có hại cho người ảnh hưởng đến tiêu dùng (Theo quy định điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt, điều Nghị định 26)  Hàng hóa: - Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; - Rượu; - Bia; - Xe mô tô hai bánh, xe máy - Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; ô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; - Tàu bay, du thuyền; - Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; - Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; - Bài lá; - Vàng mã, hàng mã  Dịch vụ: - Kinh doanh vũ trường; - Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); - Kinh doanh casino; trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy jackpot, máy slot loại máy tương tự; - Kinh doanh đặt cược; - Kinh doanh golf bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi golf; - Kinh doanh xổ số Đối tượng không chịu thuế Theo thông tư 64/2009/TT-BTC a Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất bao gồm: - Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất nước bao gồm hàng hóa bán, gia công cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất - Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB tạm xuất khẩu, tái nhập theo giấy phép tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, thời hạn chưa phải nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập theo chế độ quy định tái nhập nộp thuế TTĐB, sở sản xuất bán hàng hóa phải nộp thuế TTĐB - Hàng hóa sở sản xuất bán ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế - Hàng hóa mang nước để bán hội chợ triển lãm nước b Hàng hóa nhập trường hợp sau: - Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng, quà biếu - Hàng hóa cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển - Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, thực tái xuất thời hạn nộp thuế nhập theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái xuất - Hàng hóa tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, thực tái nhập thời hạn nộp thuế xuất theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái nhập - Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định - Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật miễn trừ ngoại giao - Hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người Việt Nam người nước xuất, nhập cảnh qua cửa Việt Nam - Hàng nhập để bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định pháp luật c Hàng hóa nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người 24 chỗ d Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách kinh doanh du lịch e Xe ô tô loại xe theo thiết kế nhà sản xuất sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành không tham gia giao thông f Điều hòa nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở xuống, theo thiết kế nhà sản xuất để lắp phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay Theo thông tư số 05/2012 /TT-BTC: “Nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác dùng làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng) sở sản xuất sản phẩm trực tiếp nhập khẩu” thuộc đối tượng không chịu thuế Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã; - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ ,chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, tổ chức trị - xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam; - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Cơ sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước sở kinh doanh xuất người nộp thuế TTĐB Khi bán hàng hóa, sở kinh doanh xuất phải kê khai nộp đủ thuế TTĐB Căn tính thuế Căn tính thuế hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB là: số lượng hàng hóa chịu thuế, giá tính thuế thuế suất Thuế TTĐB = Số lượng hàng hóa tiêu thụ x Giá tính thuế đơn vị hàng hóa x Thuế suất thuế TTĐB 4.1 Số lượng hàng hóa Đối với hàng hóa sản xuất nước: số lượng hàng hóa chịu thuế số lượng trọng lượng hàng hóa xuất để bán, trao đổi, biếu tặng tiêu dùng nội sở Đối với hàng hóa nhập khẩu: số lượng hàng hóa chịu thuế số lượng, trọng lượng ghi tờ khai hàng hóa nhập cá nhân tổ chức có hàng nhập 4.2 Giá tính thuế Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế TTĐB chưa có thuế giá trị gia tăng, xác định cụ thể sau:  Đối với hàng hóa sản xuất nước, giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường xác định theo pháp luật thuế bảo vệ môi trường Cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc (chi nhánh, cửa hàng ….) giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá chi nhánh, cửa hàng bán chưa có thuế GTGT thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán giá sở quy định, hưởng hoa hồng giá làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng Cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở kinh doanh thương mại giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT thuế bảo vệ môi trường (nếu có) sở sản xuất không thấp 10% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán Trường hợp giá bán sở sản xuất thấp 10% so với giá sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán quan thuế ấn định theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Nếu sở sản xuất sử dụng hóa đơn dặc thù không ghi tách riêng giá bán chưa có thuế GTGT thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo công thức:  Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế hàng nhập xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Giá tính thuế nhập xác định theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập miễn, giảm  Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB giá chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) chưa có thuế TTĐB không loại trừ giá trị vỏ bao bì Đối với mặt hàng bia chai có đặc tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý sở sản xuất khách hàng thực toán số tiền đặt cược vỏ chai số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB 10 Các doanh nghiệp lợi dụng đặc điểm này, tiến hành hàng loạt chiêu trò trốn thuế thông qua cách: 2.1 Biến xe thành xe qua sử dụng để hưởng mức thuế nhập hơn, qua đó, mức thuế TTĐB phải nộp Để thực biện pháp trốn thuế này, doanh nghiệp nhập xe,trước cho xe lên tầu vận chuyển Việt Nam, xe gẩy số km vạn km (theo quy định xe nhập chạy vạn km xếp vào danh mục xe qua sử dụng) Khi đến Việt Nam, sau hoàn tất thủ tục hải quan, xe lại gẩy số km trước bày bán salon ôtô, đương nhiên bán với giá xe Và để cân đối chênh lệch giá nhập đầu vào giá bán thực tế, đơn vị kinh doanh thường ghi giá xuất hóa đơn GTGT thấp giá bán thực tế Và coi xe cũ nhập khẩu, hưởng thuế nhập thấp, doanh nghiệp nhập xe hưởng lợi từ việc giảm đáng kể chi phí phải nộp cho loại thuế, phí khác thuế TTĐB, GTGT, lệ phí trước bạ Chính điều gây bất bình doanh nghiệp tiến hành nhập ô tô Họ phải chịu thuế nhập cao hơn, đồng nghĩa với việc chịu thuế TTĐB cao 2.2 Gian lận thuế cách khai báo giá trị xe thấp giá thực tế Chúng ta phân tích ví dụ thực tế: Xe Kia Morning chỗ, dung tích xilanh 3.000cc 100% sản xuất năm 2009 có giá nước sản xuất 5.883-7.374 USD/xe cảng Việt Nam, khai báo mức giá 3.000 USD Khi bán cho khách hàng Việt Nam lên đến 15.50017.050 USD/xe, hoá đơn ghi 9.300-10.230 USD/xe Nếu giá nhập xe 6.000 USD/xe, giả sử thuế nhập 78%, ta có:  Thuế nhập = 6.000 * 78% = 4.680 USD  Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập = ( 6.000 + 4.680) * 60% = 6.408 USD Nếu giá nhập ghi mức 3.000 USD, với thuế nhập 78%:  Thuế nhập = 3.000 * 78% = 2.340 USD  Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập = (3.000 + 2.340) * 60% = 3.204 USD 40 Như vậy, khâu nhập khẩu, doanh nghiệp giảm nửa thuế nhập thuế tiêu thụ đặc biệt Trong thực tế, có không doanh nghiệp tiến hành khai báo giá trị xe nhập thấp giá trị thực, dòng xe đa dạng, cụ thể: xe Daewoo Matiz AT 100% sản xuất năm 2009 có giá thị trườngnước sản xuất từ 6.065-7.072 USD/xe Tuy nhiên, giá nhập khai báo cảng Việt Nam 2.700-3.000 USD/xe Tại thị trường Việt Nam, giá bán thực tế cho khách hàng loại xe nàytừ 11.800-4.900 USD/xe khi, giá xe ghi hoá đơn 10.400U SD/xe Xe Hyundai i30 100% có giá Hàn Quốc 13.366-15.394 USD/xe, doanh nghiệp khai báo 7.0007.500 USD/xe Tuy nhiên, khách hàng mua xe phải mua với giá từ 29.900-31.500 USD/xe, hóa đơn 17.400-18.900 USD/xe Như vậy, với mẫu xe GM Daewoo Matiz, nhà nhập khai giảm 3.365-4.072 USD/xe, mẫu Kia Morning khai thấp 2.883-4.374 USD/xe, mẫu Hyundai i30, 1600cc giảm tới 6.366-7.894 USD/xe Và đương nhiên, phần giá trị xe nhập nộp thuế nhập thuế TTĐB, trung bình xe có từ 1.400-12.500 USD thu nộp thuế VAT Việc gian lận thuế cách khai thấp giá trị nhập xảy mặt hàng điều hòa nhiệt độ: Ví dụ điều hòa 9000BTU bán thị trường với giá từ đến triệu đồng Trong tờ khai hải quan, điều hòa khai mua vào với giá 80 USD, doanh nghiệp mua với giá từ 120 đến 150 USD Họ cố tình khai thấp để trốn thuế 40 USD/bộ điều hòa 40 USD nhân với 20% thuế nhập nguyên (dành cho mặt hàng có chứng nhận xuất xứ nước ASEAN) ăn bớt USD/bộ, cộng với 10% thuế tiêu thụ đặc biệt 4,8USD Mỗi năm, lượng điều hòa nhập nước ta lên đến hàng tram ngàn chiếc, theo đó, lượng thuế thất thoát lên đến hàng chục tỷ đồng 2.3 Lợi dụng sách ưu đãi cho Việt kiều hồi hương để nhập xe trốn thuế Theo thống kê Hải quan, số lượng cấp giấy phép nhập ôtô, xe máy theo chế độ tài sản di chuyển người Việt Nam nước hoàn tất thủ tục đăng ký thường trú Việt Nam tăng đột biến Trong năm 2012, nước có 71 trường 41 hợp xe nhập hình thức này, năm 2011 có 15 xe, năm 2010 có 12 xe năm 2009 có xe Theo quy định hành, xe ô tô, mô tô tài sản di chuyển Việt kiều hồi hương miễn thuế nhập khẩu, thuế TTĐB tính giá trị xe để tính thuế nhập Trong xê nhập thương mại lại có trị giá tính thuế TTĐB giá tính thuế nhập cộng với thuế nhập Như vậy, với xe có trị giá tính thuế 80.000 USD, nhập theo đường thông thường, giả sử thuế nhập 50%, thuế TTĐB 60% ta có:  Thuế nhập = 80.000 * 50% = 40.000 USD  Thuế TTĐB = (80.000 + 40.000) * 60% = 72.000 USD Trong tài sản di chuyển Việt kiều hồi hương thì:  Miễn thuế nhập  Thuế TTĐB = 80.000 * 60% = 48.000 USD → Khoản thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp giảm 24.000 USD Tổng thuế nhập tiêu thụ đặc biệt phải nộp giảm 16.000 USD Với mức lợi nhuận không nhỏ từ việc chênh lệch thuế lớn, số doanh nghiệp nước móc nối với Việt kiều, thuê người làm thủ tục Việt kiều hồi hương để mang xe ôtô Việt Nam nhằm trốn thuế Nhà nước 2.4 Biến xe du lịch thành xe tải, biến xe du lịch thành xe trở tiền để trốn thuế có chênh lệch thuế nhập khẩu: Lợi dụng chênh lệch thuế suất nhập thuế tiêu thụ đặc biệt lớn, số doanh nghiệp nhập xe ôtô có kiểu dáng xe ôtô du lịch loại chỗ ngồi hiệu “Kia Morning” “Daewoo Matiz” tháo dỡ, gia cố thành xe “tải Van chỗ ngồi” Khi làm thủ tục nhập khẩu, doanh nghiệp khai báo ôtô “tải Van chỗ ngồi”, chứng từ hợp đồng nhập khẩu, hóa đơn thương mại, vận đơn, Parking List thể “Kia Morning Van, Daewoo Matiz Van” “Kia Morning Van, Daewoo Matiz Van” Theo luật nay, xe tải Van có thuế suất nhập 80% không chịu thuế TTĐB, xe ô tô chở người có thuế suất nhập 90% thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với thuế suất 50%, 30% 15% 42 Chúng ta thấy sau: Giả sử với Kia Morning chở người có giá tính thuế 10.000 USD, thuế suất nhập 90%, thuế suất thuế TTĐB 50%  Nếu nhập thông thường: Thuế nhập = 10.000 * 90% = 9.000 USD Thuế TTĐB = (10.000 + 9.000) * 50% = 9.500 USD  Nếu gia cố thành xe Van: Thuế nhập = 10.000 * 80% = 8.000 USD → Như vậy, doanh nghiệp nhập trốn khoản thuế 10.500 USD, khoản chênh lệch trở thành lợi nhuận doanh nghiệp Tuy nhiên từ thực tế kiểm tra hàng hóa, quan hải quan nghi ngờ người nhập thông đồng với người xuất tháo hàng ghế, gia cố thêm số sắt… “biến” thành xe tải Van để gian lận trốn thuế Loại xe mà doanh nghiệp khai báo xe “tải Van chỗ ngồi” có cánh cửa (4 cánh cửa bên cửa hậu), cánh cửa phía sau xe gia cố thêm khung sắt; toàn khung xe, góc độ phía trước, phía sau, sườn bên trái, sườn bên phải, kích cỡ lốp xe, kích cỡ thước bao, chiều dài sở, vết bánh trước xe, vết bánh sau xe, hệ thống âm gồm loa, lắp đặt cánh cửa hoàn toàn giống hệt xe chở người chỗ ngồi hiệu “Kia Morning” “Daewoo Matiz” Thậm chí cấu trúc bên xe, toàn phần tab-lô tính từ hàng ghế ngồi phía trước xe có kết cấu giống hệt xe ô tô chở người loại chỗ nêu Không biến xe du lịch thành xe Van, số doanh nghiệp nhập khẩu, điển hình doanh nghiệp nhập ôtô hãng Hyundai, hiệu Veracruz Santafe, dung tích xi lanh từ 2.0 lít trở lên, chỗ ngồi lại khai xe chở tiền Tuy nhiên qua khảo sát, nghiên cứu Tổng cục loại xe hoàn toàn giống với loại xe chở người phổ biến Việt Nam Đây dấu hiệu cho chiêu lách luật, trốn thuế doanh nghiệp nhập ô tô chênh lệch thuế xe chuyên dụng chở tiền xe du lịch lớn Cụ thể, thuế nhâp xe du lịch phải 83% khi, xe chuyên dụng chở tiền 10%.Thuế Tiêu thụ đặc biệt cho xe du lịch loại chỗ, 2.0 lít 50% khi, thuế suất xe chuyên dụng 15% 43 Kết luận: Qua số ví dụ phân tích trên, thấy rõ,ở doanh nghiệp thực đủ chiêu trò nhằm trốn thuế Và với doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh nhập mặt hàng chịu thuế TTĐB ngoại lệ III NGUYÊN NHÂN CỦA HÀNH VI TRỐN THUẾ Việc gian lận trốn thuế hành vi vi phạm quy định pháp luật thuế đồng thời tượng mang tính kinh tế - xã hội, kinh tế thị trường Gian lận trốn thuế có nhiều nguyên nhân Chúng ta phân tích nguyên nhân tượng trốn thuế nói chung thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng theo nhiều hướng khác Trong thảo luận này, góc độ sinh viên chuyên ngành tài doanh nghiệp, nhóm phân tích nguyên nhân theo khía cạnh, chủ quan doanh nghiệp khách quan từ phía quan nhà nước bên Nguyên nhân khách quan Nguyên nhân từ phía nhà nước quan nhà nước: - Hệ thống pháp luật nước ta chưa đồng bộ, nhiều nội dung luật quy định nhiều chồng chéo - Công tác kiểm tra, giám sát xử lý vi phạm quan chức chưa liệt, nên nhiều doanh nghiệp lợi dụng lỗ hổng để khai man, trốn thuế Sự thiếu liệt xử lý vi phạm, chế tài xử phạt chưa đủ mạnh để răn đe, việc bị phạt vài ba trăm hay vài ba triệu so với lợi hàng trăm triệu, hàng tỷ thật không hiệu Cơ quan thuế chưa có chủ động công tác quản lý, số cán chưa làm tròn trách nhiện, chí thoái hóa, biến chất, tư lợi riêng để lợi dụng, không trường hợp cán thuế gợi ý tiếp tay cho số doanh nghiệp, nhân trốn thuế - Cả hai lĩnh vực xử lý hành xử lý hình gặp khó khăn, nhiều trường hợp, quan đưa định xử phạt đối tượng không chấp hành, lại để không làm đến nơi đến chốn, điều đồng nghĩa với việc vô hiệu hóa định có tính pháp lý quan chức - Công tác xây dựng chương trình, kế hoạch phối hợp phòng chống hành vi gian lận, trốn thuế chưa thức triệt để 44 Nguyên nhân từ yếu tố khác - Yếu tố kinh tế: Ở nước ta, thuế TTĐB Quốc hội khóa IX ban hành, luật thuế TTĐB có hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/1990 qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội đất nước thời kỳ Trong đó, lần sửa đổi quan trọng vào năm 1998, 2003, 2005 Năm 2008, luật thuế TTĐB sửa đổi trình quốc hội thông qua vào tháng 11/2008, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/04/2009 Như vậy, nhìn chung pháp lý cho thuế TTĐB xuất muộn so với nước khu vực giới Thêm nữa, kinh tế Việt Nam phát triển muộn so với nhiều nước, trước đây, hàng hóa đặc biệt hàng hóa xa xỉ trước xa lạ, nhà nước đánh thuế TTĐB vào mặt hàng không khuyến khích tiêu dung Cùng với phát triển kinh tế, mặt hàng bị đánh thuế liên tục điều chỉnh Các yếu tố kinh tế thay đổi làm cho hành vi thực thi pháp luật thuế TTĐB thay đổi theo Tuy nhiên, lại xảy bất cập, ví dụ có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ tương tự mặt hàng bị đánh thuế TTĐB pháp luật chưa quy định, nên doanh nghiệp trốn thuế cách áp dụng hàng - Hội nhập quốc tế: xu hướng hội nhập toàn cầu, Việt Nam nhập nhiều tổ chức giới Trong đó, việc nhập WTO, bên cạnh lợi ích đạt được, phải đứng trước nhiều khó khăn, thách thức việc thực thi pháp luật tồn tại, đặc biệt thuế TTĐB với nhiều mặt hàng thuốc là, bia, rượu… - Yếu tố từ phía người mua hàng: phận lớn công chúng có thói quen mua hàng không lấy hóa đơn, giả chưa hiểu biết, nhận hóa đơn có mức ghi giá bán thấp cao mức giá phải trả Từ đó, doanh nghiệp có điều kiện làm giả hóa đơn chứng từ, không trốn thuế TTĐB mà nhiều loại thuế khác Nguyên nhân chủ quan từ phía doanh nghiệp Thuế TTĐB loại thuế có thuế suất cao nên doanh nghiệp thực hành vi gian lận nhằm trốn thuế, tránh thuế hai mục đích: thứ muốn trốn tránh để thu lợi nhuận cao cho doanh nghiệp, thứ hai muốn giảm bớt thuế để giảm giá thành tạo sức cạnh tranh thị trường Bằng cách sử dụng công cụ, chứng từ giả tạo, không thực đầy đủ loại hóa đơn chứng từ, doanh nghiệp không khó để đánh lừa quan nhà nước việc kê khai, nộp thuế Đối với loại thuế đánh theo công đoạn thuế giá trị gia tăng, việc gian lận trốn thuế cách cầu kết doanh nghiệp với nhằm giảm lượng thuế 45 phải nộp cách làm giả hóa đơn chứng từ thường khó khăn, lẽ, phải đảm bảo cân đối thuế đầu vào thuế đầu ra, thuế đầu sở lại đầu vào khấu trừ sở khác Tuy nhiên, loại thuế đánh công đoạn sản xuất nhập thuế tiêu thụ đặc biệt, việc làm giả hóa đơn chứng từ không khó Các doanh nghiệp sản xuất nhập tự kê khai nộp thuế, không ảnh hưởng đến doanh nghiệp kinh doanh thương mại khâu Bởi vậy, chủ quan ý muốn doanh nghiệp, việc vận dụng hành vi gian lận trốn thuế hoàn toàn Lượng tiền có nhờ việc trốn, tránh thuế thường lớn, đặc biệt với vài mặt hàng chịu thuế TTĐB với thuế suất cao Trong trường hợp trốn thuế bị quan thuế phát hiện, tiến hành truy thu trước đó, doanh nghiệp sử dụng lượng tiền lượng vốn để đầu tư, thực hội kinh doanh Với lợi ích mà doanh nghiệp có từ việc trốn, tránh thuế, tại, pháp luật thuế nước ta hoàn thiện để trở nên chặt chẽ hơn, doanh nghiệp có không chiêu trò gian lận thuế IV LÀM THẾ NÀO ĐỂ DOANH NGHIỆP ĐÓNG THUẾ ÍT NHẤT? Lâu quan niệm doanh nghiệp cá nhân muốn cho phải đóng thuế tốt thuế khoản chi bạn tiển nhiên làm túi tiền bạn vơi Muốn vậy, làm nào? Bài toán đặt cho làm phải đóng thuế mà không vi phạm pháp luật? Trong trốn thuế hành vi vi phạm pháp luật “tránh thuế” giúp người nộp thuế giảm thiểu số tiền phải đóng mà không trái với quy định pháp luật Tuy nhiên giảm thiểu việc giảm thuế phải nộp hệ lụy gia tăng số chi phí khác làm giảm thu nhập Vì vậy, lời giải toán tối ưu hóa số thuế phải nộp giảm thiểu Muốn làm diều náy doanh nghiệp phải tiến hành lập kế hoạch thuế Lập kế hoạch thuế có ý nghĩa bao quát hơn, mang tầm chiến lược, tối ưu hóa số thuế phải nộp khuôn khổ pháp luật Tối ưu hoá thuế, có nghĩa để mức giảm thuế tương đối so với việc giảm thu nhập gia tăng chi phí khác Nói cách khác hoàn toàn chấp nhận tăng mức thuế phải nộp tốc độ tăng thuế thấp tốc độ tăng thu nhập Để làm việc này, người lập kế 46 hoạch thuế phải có nhìn, tranh tổng thể mối tương tác kinh doanh loại thuế có tác động tới túi tiền Bản chất Lập kế hoạch thuế trình tìm kiếm giải pháp thuế khác để xác định nào, liệu có nên thực số giao dịch để “tối ưu hoá” số thuế phải nộp Để gia tăng giá trị cho giao dịch, người định cần phải luôn xác định theo chiến lược doanh nghiệp, ước tính tác động thuế qua thời gian ảnh hưởng đối tất bên có liên quan tới giao dịch Việc gia tăng giá trị thực cách đàm phán lựa chọn thuế tối ưu nhất, đồng nghĩa với việc chuyển hóa giao dịch sang dạng thức khác có lợi thuế mối quan hệ tổng hòa với chiến lược kinh doanh doanh nghiệp Chiến lược thuế thực dựa sở vận dụng: - Giá trị thời gian tiền tức việc đóng thuế sớm hay muộn - Chênh lệch giá trị tính thuế - Chênh lệch thuế suất yếu tố thuế suất loại hình kinh doanh, sản xuất khác nhau, thuế suất nước, khu vực khác khác Có bốn phương thức thường vận dụng lập kế hoạch thuế (1) tạo (2) chuyển đổi (3) thời gian (4) chia tách Để hiểu rõ bốn phương thức này, sử dụng luật thuế hành để phân tích lấy ví dụ - Phương thức 1: Tạo việc tận dụng ưu đãi, lợi ích thuế từ việc tạo chi nhánh, công ty con, ví dụ thành lập địa bàn có mức thuế suất thấp - Phương thức 2: Chuyển đổi việc thay đổi chế hoạt động, thay đổi chất giao dịch để tài sản thu nhập đuợc tạo chịu mức thuế suất thấp không thực chuyển đổi - Phương thức 3: Thời gian việc dịch chuyển giá trị chịu thuế sang kỳ tính thuế có lợi - Phương thức 4: Chia tách việc chia giá trị chịu thuế cho hai hay nhiều đối tượng chịu thuế để làm giảm tổng thuế phải nộp tất đối tượng chịu thuế Để tối ưu hóa thuế, doanh nghiệp nên nắm vững vận dụng kết hợp phương thức để tự kiểm soát chi phí thuế vòng an toàn pháp luật 47 - CHƯƠNG GIẢI PHÁP PHÁT TRIỂN HỆ THỐNG THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 loại thuế gián thu vào số hàng hóa dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết thu nhập & hạn chế hướng dẫn tiêu dùng, phù hợp với thông lệ quốc tế Biện pháp sửa đổi, bổ sung cho loại thuế I CÁC GIẢI PHÁP TIẾP TỤC HOÀN THIỆN LUẬT THUẾ TTĐB Thứ nhất: Mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với số hàng hóa giảm thuế suất đối tượng chịu thuế Dịch vụ tiêu dùng cao cấp số hàng ngoại sở phân loại xác nhóm mặt hàng cần thực chủ trương điều tiết hướng sản xuất , tiêu dùng phân phối thu nhập Cụ thể, nên mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB loại hàng hóa, dịch vụ: - Các thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp; điện thoại di động dịch vụ kinh doanh nó; vật dụng cao cấp làm pha lê, thảm len; mỹ phẩm cao cấp,… không phân biệt hàng hóa sản xuất nước hay hàng hóa nhập Bởi loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số tầng lớp giàu có Việc mở rộng diện chịu thuế TTĐB với loại hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu, Qua việc mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB đây, cho phép tăng thu từ loại thuế góp phần bù đắp cho việc giảm thu từ loại thuế khác (thuế nhập , thuế sử dụng đất nông nghiệp…) - Ở nước, hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB so với nước ta rộng, thuế TTĐB Malaysia thu vào 17 loại hàng hóa, Hungari thu vào 22 loại hàng hóa, Thụy Điển thu vào 19 nhóm hàng hóa,… Mặt khác, nên đưa mặt hàng ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi khỏi danh mục đối tượng chịu thuế TTĐB loại phương tiện lưu thông nhiều chỗ ngồi, thiết nghĩ nên khuyến khích sử dụng để góp phần giảm thiểu áp lực tình trạng tải giao thông điều kiện nước ta Thứ hai, điều chỉnh lại mức thuế suất tiêu thụ đặc biệt cho phù hợp với mục tiêu điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng: 48 - Sự điều chỉnh cần đặt mối quan hệ với sắc thuế khác Cụ thể, điều kiện thuế nhập tiếp tục điều chỉnh giảm theo cam kết thực CEPT, áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB…, theo đó, cần điều chỉnh thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hành xuống mức hợp lý nhằm không làm ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh mặt hàng, dịch vụ - Bên cạnh đó, để phù hợp với thông lệ quốc tế, đề nghị loại hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB nên áp dụng hai mức thuế suất để đảm bảo tính đơn giản, khả thi không chia nhỏ làm cho biểu thuế TTĐB phức tạp khó áp dụng Thứ ba, nghiên cứu để tiến tới xóa bỏ quy định miễn, giảm thuế nhằm đảm bảo công nghĩa vụ phù hơp thông lệ quốc tế Không nên áp dụng chế độ giảm nộp thuế TTĐB cho sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB: - Đây loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu thuế, sở sản xuất người nộp hộ nên việc quy định miễn giảm thuế loại thuế không hợp lý; theo cam kết quốc tế thuế phải thực tiến trình hội nhập, sách thuế nói chung thuế TTĐB nói riêng không phân biệt đối xử hàng hóa sản xuất nước hàng hóa nhập - Mặt khác, loại hàng hóa dịch vụ mà Nhà nước cần điêu tiết, định hướng cho việc sản xuất, tiêu dùng để đảm bảo lợi ích cộng đồng, hầu hết loại hàng hóa dịch vụ mặt hàng thiết yếu cho đời sống nhân dân, không thuộc diện khuyến khích tiêu dùng (ngoại trừ mặt hàng cá biệt xăng), nên việc quy định miễn giảm thuế mặt hàng không cần thiết Thứ tư, cần áp dụng thống quy định giá tính thuế hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB quy định điều Luật thuế TTĐB: - Để hạn chế việc sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lợi dụng việc không quy định khống chế giá TTĐB để lách thuế trình bày, cần thiết quy định áp dụng giá tính thuế TTĐB theo giá thị trường loại hàng hóa trường hợp sở sản xuất kê khai giá bán không hợp lý Hoặc nên áp dụng thuế suất tuyệt đối (như số nước làm), trước mắt thí điểm cho mặt hàng nhằm vô hiệu thủ đoạn “chuyển giá” sau đó, rút kinh nghiệm mở rộng cho hàng hoá, dịch vụ khác 49 Đối với sở kinh doanh đầy đủ hóa đơn, chứng từ áp dụng theo phương pháp ấn định thuế, cần xác định mức ấn định thuế TTĐB tối thiểu cao mức cần phải nộp thực tế doanh nghiệp phải có biện pháp mạnh răn đe hạn chế vi phạm Tránh hành vi “thỏa thuận ngầm” cán thuế đối tượng nộp thuế mức ấn định thấp Thứ năm, sửa đổi bổ sung số quy định đăng kí, kê khai, nộp thuế, toán thuế TTĐB - Về kê khai nộp thuế TTĐB, tính tự giác thực đối tượng yếu tố then chốt định thành công lớn trình tổ chức, thực luật thuế Vì vậy, pháp luật điều chỉnh thuế nói chung thuế TTĐB nói riêng cần có quy định nâng cao khả tự giác đối tượng nộp thuế Đặc biệt với phát triển ngày đa dạng đối tượng nộp thuế tự giác đối tượng nộp thuế có ý nghĩa hết Chính tự kê khai nộp thuế theo kê khai thay cho quan tính thuế thông báo nộp thuế chuyển trách nhiệm pháp lí cho đối tượng nộp thuế thông tin tờ kê khai thuế họ với quy định xử phạt hợp lí góp phần tăng cường ý thức tuân thủ nghiêm luật thuế - Về toán thuế TTĐB, thực chế tự kê khai, tự tính thuế nôp vào ngân sách nhà nước việc kế toán thuế trở nên nghiêm trọng không mang thủ tục hành trước nữa, cần có nững quy định chặt chẽ vấn đề trường hợp doanh nghiệp có định phá sản, giải thể, chia, tách, sát nhập, hợp nhất, chuyển đổi,… Thứ sáu, cần bổ sung thêm chế tài xử phạt nghiêm, siết chặt hành vi gian lận thuế qua giá II CÁC GIẢI PHÁP CẢI CÁCH HÀNH CHÍNH THUẾ Để áp dụng thuế TTĐB cách có hiệu việc tiếp tục hoàn thiện luật thuế TTĐB cần phải không ngừng hoàn thiện chế đảm bảo thực thuế TTĐB sở đẩy mạnh cải cách hành thuế Cải cách hành thuế tất yếu khách quan, hành yếu tố, động lực thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội bối cảnh hội nhập kinh tế, quốc tế, công đổi sâu sắc toàn diện xây dựng Nhà nước Pháp quyền xã hội chủ nghĩa Thứ nhất, cải cách thể chế hành thuế: 50 Trong cải cách thể chế hành thuế bao gồm cải cách thể chế pháp luật cải cách thủ tục hành thuế Cải cách thể chế pháp luật cải cách việc xây dựng ban hành văn pháp luật quy định thuế Chính phủ, Bộ Tài Chính Cụ thể: đổi quy trình xây dựng văn pháp quy, mở roonhj việc tổ chức nghiên cứu soạn thảo văn pháp quy nhóm chuyên gia liên ngành, nghiêm chỉnh thuwcj đứng quy định luật ban hành văn quy định pháp luật Cải cách thủ tục hành thuế cải cách thực thủ tục thẩm quyền hoạt động hành thuế Hay nói cách khác, cải cách trình tự thực hình thức hoạt động quan thuế bao gồn trình tự thành lập quan thuế, trình tự bổ nhiệm, miễn nhiệm điều động cán thuế, trình tự áp dụng quy phạm để đảm bảo quyền chủ thể xử lí vi phạm, trình tự hoạt động tổ chức, tác nghiệp hành Thứ hai, cải cách máy hành thuế gồm: - Cải cách mô hình tổ chức máy hành thuế - Cải cách phan cấp quản lí quan thuế phân công nộ quan thuế - Cải tiến phương thức đạo, hoạt động điều hành tổng cục thuế, cục thuế chi cục thuế để nâng cao chất lượng hoạt động, đáp ứng biến động kinh tế thị trường trình hội nhập kinh tế quốc tế có nhiều thách thức Thứ ba, xây dựng kiện toàn đội ngũ cán bộ, công chức thuế trình độ trách nhiệm Trong cải cách hành thuế, cải cách thủ tục hành thuế khâu đột phá trọng tâm lại vấn đề kiện toàn đội ngũ cán công chức thuế Bởi xây dựng hệ thống thể chế tốt thuế thiết kế mô hình tổ chức máy hành thuế tối ưu đội ngũ cán công chức thành thạo chuyên môn, nghiệp vụ tâm huyết với công việc để đáp ứng yêu cầu đại hóa hành ý đồ cải cách hành thuế không thực được, mặt khác muốn thực thi thuế TTĐB tốt trước hết cần có gương mẫu đội ngũ cán Các yếu đội ngũ cán lý do: Thứ yếu trình độ, thứ hai yếu quản lý Đối với yếu trình độ cần có sách để đào tạo lại cán làm việc lâu năm, tránh việc hiểu sai, áp dụng sai Và tạo nguồn cán phù hợp với yêu cầu Đối với yếu quản lý cần có chế tài xử lý nghiêm khắc để răn đe cần quy định thêm hệ thống cán thanhtra thuế Thứ tư, Tăng cường mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra thuế 51 Có thể thấy rằng, kiểm tra, tra thuế chức quan trọng quan thuế quy định luật thuế Tuy nhiên, công tác nhiều hạn chế nguyên nhân khác Vì cần khắc phục hạn chế nhiều cách: - Phải thực tốt hai mặt tra kiểm tra đối tượng nộp thuế, tra, kiểm tra nội ngành thuế - Để tránh tình trạng chồng chéo kiểm tra, tra thuế phải có thống quy định văn pháp luật quan có thẩm quyền kiểm tra, tra đối tượng nộp thuế thực nghĩa vụ thuế quy định luật thuế Đây thông lệ nhiều nước giới - Cần phân biệt giới hạn tra, kiểm tra thuế với tác nghiệp nghiệp vụ thuế, tránh gây phiền hà cho sở sản xuất kinh doanh - Củng cố máy, đội ngũ kiểm tra, tra thuế, nguồn lực phân bổ cho công tác tra, kiểm tra cần phải tăng cường tối thiểu 30% nguồn lực ngành thuế - Thực nghiêm túc quy trình, quy chế tra, kiểm tra thuế đồng thời phải có tổ chúc giám sát chặt chẽ cán tra thuế, giám sát tra thuế Đảm bảo cho mục tiêu công tác tra, kiểm tra nhằm phát hành vi gian lận thương mại để trốn thuế, lậu thuế giảm xuống mức thấp chênh lệch đối tượng tự kê khai số thuế phải nộp theo luật thuế Thứ năm, đại công tác quản lí thuế công cụ tin học Trong công cải cách hành thuế, quản lý thuế công cụ tin học đặt tất yếu bước đột phá lớn ngành thuế Hiện toàn ngành thuế thực nối mạng nội tất 61 tỉnh thành 50 chi cục thuế lớn nước tạo nên hệ thống thông tin thống tỉnh Để phát huy nững kết đạt khắc phục tồn công tác công nghệ tin học nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lí thuế cần phải quan tâm vấn đề sau: - Ưu tiên đầu tư phát triển hệ thống thông tin phục vụ chuyên ngành chương trình quản lý mã số đối tượng nộp thuế, quản lí hóa đơn, tính thuế, theo dõi nợ đọng, toán thuế - Ưu tiên cung cấp trang thiết bị cho địa phương có địa giới hành rộng, có số thu nhập lớn nhằm giảm bớt công việc thủ công, phát triển tin học cách đồng đến tất địa phương, xây dựng hệ sở liệu đồng nhất, phát triển chương trình 52 ứng dụng, bước phát huy hiệu hệ thống mạng máy tính cục thuế, chi cục thuế - Cần trọng đến công tác đào tạo cán tin học phải tiến hành đào tạo thường xuyên chất lượng đào tạo phải đặt lên hàng đầu theo nhiều trình độ khác đào tạo cán theo trình độ cao để quản lí dự án tin học lớn ngành đào tạo cán sử dụng chương trình ứng dụng cho cán không chuyên làm việc phòng ban khác - Thực kết nối mạng quan thuế đối tượng nộp thuế quan quản lí chức khác để có đầy đủ nững thông tin liệu cần thiết chủ thể quản lí đối tượng bị quản lí phục vụ cho công tác quản lí thuế III MỘT SỐ BIỆN PHÁP KHÁC Đẩy mạnh dịch vụ tư vấn thuế Tư vấn thuế hoạt động chuyên gia pháp luật thuế cung cấp thông tin, kiến thức, giải pháp lĩnh vực thuế cho đối tượng nộp thuế có nhu cầu để họ thực nghĩa vụ phù hợp với nhà nước Tư vấn thuế gồm dạng: - Tư vấn với danh nghĩa dịch vụ công, với danh nghĩa tư vấn chức thuộc lĩnh vực hành quan thuế - Tư vấn với danh nghĩa hoạt động dịch vụ tư, hoạt động dịch vụ có thu, đối tượng nộp thuế có nhu cầu phải trả phí dịch vụ cho hoạt dộng tư vấn Trong kinh tế hàng hóa phát triển tư vấn thuế có vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xã hội Đối với doanh nghiệp, thông qua tư vấn thuế doanh nghiệp có thông tin cần thiết việc thực nghĩa vụ thuế hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể doanh nghiệp Từ doanh nghiệp hạch toán đầy đủ chi phí tính toán xác doanh nghiệp sau chu kì kinh doanh Tư vấn thuế có vai trò đào tạo bổ sung, cập nhật kiến thức thường xuyên cho chủ doanh nghiệp sau đổi luật thuế doanh nghiệp thay đổi mặt hàng, phương thức sản xuất kinh doanh Xét phạm vi toàn xã hội, tư vấn thuế kênh thông tin hai chiều khách thể quản lý chủ thể quản lý Vì nhà tư vấn thuế để giúp cho việc giải thích, tuyên 53 truyền sách, pháp luật nhằm nâng cao nhận thức người nghĩa vụ thuế từ hạn chế tượng gian lận thuế Nâng cao ý thức pháp luật cho người dân cách tuyên truyền, giáo dục cách sâu rộng tới tất tầng lớp Thuế TTĐB loại thuế mà nhiều người nộp mà Không phải riêng đối tượng có thu nhập cao người sử dụng hàng hóa, dịch vụ đối tượng thuế TTĐB Có đối tượng người dân bình thường sử dụng hàng mã, vàng mã, thuốc lá… Họ phải nộp thuế TTĐB việc hướng dẫn điều tiết chi tiêu Nhà nước cần thiết Trên kiến nghị góp phần bước hoàn thiện sách thuế TTĐB nước ta thời gian tới nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội nước ta theo hướng công nghiệp hóa đại hóa, nhiên muốn cho giải pháp phát huy hiệu mong muốn thực biện pháp rời rạc, tuỳ tiện mà phải đặt chúng tổng thể, tức phải phối hợp đồng biện pháp chúng có mối quan hệ mật thiết, tác động qua lại bổ sung cho -HẾT- 54 ... tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khâu sản xuất Số thuế. .. TỔNG QUAN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT I KHÁI NIỆM Thuế TTĐB gì? Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định luật thuế tiêu thụ đặc. .. xuất tái xuất hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số hàng tái xuất - Hàng nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tái xuất nước hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp số hàng xuất trả lại