HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 260: Trao đổi vấn đề với Ban quản trị đơn vị kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc trao đổi vấn đề liên quan đến kiểm toán báo cáo tài với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài chính, không phụ thuộc vào quy mô hay cấu máy quản trị đơn vị kiểm toán Chuẩn mực không quy định hướng dẫn việc kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán trao đổi với Ban Giám đốc chủ sở hữu đơn vị kiểm toán, trừ cá nhân tham gia vào Ban quản trị đơn vị kiểm toán Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài áp dụng để kiểm toán thông tin tài khứ với thay đổi cho phù hợp với tình hình thực tế Ban quản trị đơn vị kiểm toán có trách nhiệm giám sát việc lập trình bày thông tin Do tầm quan trọng hiệu việc trao đổi thông tin chiều trình kiểm toán, Chuẩn mực kiểm toán đưa quy định nội dung cần trao đổi kiểm toán viên với Ban quản trị đơn vị kiểm toán, đồng thời hướng dẫn số vấn đề cụ thể cần trao đổi Ngoài yêu cầu Chuẩn mực này, chuẩn mực kiểm toán khác quy định hướng dẫn số vấn đề khác mà kiểm toán viên cần trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán (xem Phụ lục 01) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 265 quy định hướng dẫn việc trao đổi với Ban quản trị đơn vị khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội mà kiểm toán viên phát trình kiểm toán Kiểm toán viên phải trao đổi thêm vấn đề bổ sung khác với Ban quản trị đơn vị kiểm toán theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan, theo thỏa thuận với đơn vị theo số yêu cầu khác đặt cho kiểm toán, hướng dẫn tổ chức nghề nghiệp Chuẩn mực không hạn chế kiểm toán viên trao đổi vấn đề khác với Ban quản trị đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A24 - A27 Chuẩn mực này) Vai trò trình trao đổi Chuẩn mực kiểm toán chủ yếu đề cập đến việc trao đổi kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Việc trao đổi chiều hiệu có vai trò quan trọng việc hỗ trợ: (a) Kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán Ban quản trị đơn vị kiểm toán hiểu vấn đề liên quan đến trình kiểm toán tăng cường quan hệ hỗ trợ lẫn công việc Mối quan hệ phát triển kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán đảm bảo tính độc lập, khách quan; (b) Kiểm toán viên thực việc thu thập thông tin liên quan đến kiểm toán từ Ban quản trị đơn vị kiểm toán Ví dụ, Ban quản trị đơn vị kiểm toán giúp kiểm toán viên hiểu đơn vị môi trường kinh doanh đơn vị, nhận biết nguồn cung cấp chứng kiểm toán phù hợp cung cấp thông tin giao dịch kiện cụ thể; (c) Ban quản trị đơn vị kiểm toán hoàn thành trách nhiệm giám sát trình lập trình bày báo cáo tài chính, từ giảm thiểu rủi ro xảy sai sót trọng yếu báo cáo tài Kiểm toán viên có trách nhiệm trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán vấn đề quan trọng quy định Chuẩn mực Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán có trách nhiệm trao đổi với Ban quản trị đơn vị vấn đề quản trị cần quan tâm Việc trao đổi kiểm toán viên không làm giảm trách nhiệm Ban Giám đốc Việc Ban Giám đốc trao đổi với Ban quản trị vấn đề mà kiểm toán viên phải trao đổi không làm giảm trách nhiệm phải trao đổi kiểm toán viên Tuy nhiên, trình trao đổi Ban Giám đốc ảnh hưởng đến hình thức thời gian việc trao đổi kiểm toán viên Ban quản trị đơn vị kiểm toán Theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, số vấn đề bắt buộc phải trao đổi cách cụ thể với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, chuẩn mực kiểm toán không yêu cầu kiểm toán viên phải thực thủ tục cụ thể nhằm phát vấn đề khác để trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Pháp luật quy định có liên quan hạn chế việc kiểm toán viên trao đổi số vấn đề định với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Ví dụ, pháp luật quy định nghiêm cấm việc trao đổi hành động khác gây tổn hại đến trình điều tra quan chức hành vi vi phạm nghi ngờ có hành vi vi phạm pháp luật Trong số trường hợp, gặp mâu thuẫn phức tạp nghĩa vụ bảo mật trách nhiệm trao đổi thông tin kiểm toán viên kiểm toán viên cần tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định Chuẩn mực trình trao đổi vấn đề với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Đơn vị kiểm toán (khách hàng) phải có hiểu biết cần thiết Chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan đến trình kiểm toán viên trao đổi vấn đề với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Mục tiêu Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán là: (a) Thông báo đầy đủ cho Ban quản trị đơn vị kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán, phạm vi kiểm toán thời gian thực kiểm toán báo cáo tài chính; (b) Thu thập từ Ban quản trị đơn vị kiểm toán thông tin liên quan đến kiểm toán; (c) Kịp thời thông báo cho Ban quản trị đơn vị kiểm toán vấn đề đáng lưu ý mà kiểm toán viên biết thực kiểm toán liên quan đến trách nhiệm giám sát trình lập trình bày báo cáo tài Ban quản trị đơn vị kiểm toán; (d) Tăng cường hiệu trao đổi thông tin chiều kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Giải thích thuật ngữ 10 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Ban quản trị: Là phận có trách nhiệm giám sát việc điều hành hoạt động thực nghĩa vụ giải trình, kể trách nhiệm giám sát việc lập trình bày báo cáo tài đơn vị kiểm toán Tùy theo đơn vị, Ban quản trị bao gồm Hội đồng quản trị, Hội đồng quản lý Hội đồng thành viên, bao gồm thành viên Ban Giám đốc Trong doanh nghiệp tư nhân, Ban quản trị người có trách nhiệm phê duyệt báo cáo tài mà công việc thường chủ sở hữu đồng thời Giám đốc thực Đoạn A1 - A8 Chuẩn mực hướng dẫn tính đa dạng máy quản trị đơn vị; (b) Ban Giám đốc: Là người có trách nhiệm trực tiếp quản lý điều hành hoạt động doanh nghiệp, tổ chức chức danh khác theo quy định Điều lệ công ty văn cấp quản lý có thẩm quyền tổ chức máy hoạt động tổ chức Tùy theo đơn vị, Ban Giám đốc bao gồm toàn số thành viên Ban quản trị đơn vị, ví dụ Giám đốc đồng thời thành viên Ban quản trị, chủ sở hữu đồng thời Giám đốc doanh nghiệp tư nhân Thành viên Ban Giám đốc bao gồm người có chức danh: Tổng Giám đốc, Phó Tổng Giám đốc, Giám đốc, Phó Giám đốc Công ty, Giám đốc, Phó Giám đốc Chi nhánh Công ty II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Ban quản trị đơn vị kiểm toán 11 Kiểm toán viên phải xác định thành viên phù hợp Ban quản trị đơn vị kiểm toán mà kiểm toán viên cần trao đổi thông tin thực kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A1 - A4 Chuẩn mực này) Trao đổi với phận Ban quản trị đơn vị kiểm toán 12 Khi trao đổi vấn đề với phận cá nhân cụ thể Ban quản trị, kiểm toán viên phải xác định xem có cần trao đổi lại với toàn Ban quản trị hay không (xem hướng dẫn đoạn A5 - A7 Chuẩn mực này) Trường hợp toàn Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc đơn vị 13 Có trường hợp toàn thành viên Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán doanh nghiệp quy mô nhỏ, doanh nghiệp tư nhân chủ sở hữu đồng thời Giám đốc doanh nghiệp không tổ chức Ban quản trị Trong trường hợp này, vấn đề cần trao đổi đồng thời với Ban quản trị Ban Giám đốc theo quy định đoạn 16(c) Chuẩn mực trao đổi với Ban Giám đốc kiểm toán viên không cần phải trao đổi lại với cá nhân cương vị Ban quản trị Tuy nhiên, kiểm toán viên phải chắn nội dung trao đổi với Ban Giám đốc thông báo đầy đủ tới thành viên có vai trò Ban quản trị đơn vị (xem hướng dẫn đoạn A8 Chuẩn mực này) Các vấn đề cần trao đổi Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến kiểm toán báo cáo tài 14 Kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài chính, gồm: (a) Kiểm toán viên có trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài Ban Giám đốc đơn vị chịu trách nhiệm lập trình bày giám sát Ban quản trị đơn vị kiểm toán; (b) Việc thực kiểm toán báo cáo tài không làm giảm trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A9 - A10 Chuẩn mực này) Phạm vi lịch trình kiểm toán theo kế hoạch 15 Kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán nội dung phạm vi lịch trình thực kiểm toán theo kế hoạch (xem hướng dẫn đoạn A11 - A15 Chuẩn mực này) Các phát quan trọng thực kiểm toán 16 Kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán vấn đề sau (xem hướng dẫn đoạn A16 Chuẩn mực này): (a) Nhận xét kiểm toán viên khía cạnh định tính công việc kế toán đơn vị, bao gồm sách kế toán, ước tính kế toán thông tin công bố báo cáo tài Nếu cần thiết, kiểm toán viên cần giải thích cho Ban quản trị đơn vị kiểm toán biết lý kiểm toán viên cho công việc kế toán đơn vị tuân thủ quy định chuẩn mực chế độ kế toán có liên quan chưa hoàn toàn phù hợp với điều kiện cụ thể đơn vị (xem hướng dẫn đoạn A17 Chuẩn mực này); (b) Những khó khăn (nếu có) phát sinh trình kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A18 Chuẩn mực này); (c) (i) Các vấn đề quan trọng (nếu có) phát sinh trình kiểm toán kiểm toán viên trực tiếp trao đổi hay lập thành văn gửi Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A19 Chuẩn mực này); (ii) Các vấn đề cần Ban Giám đốc Ban quản trị giải trình văn (Khi toàn thành viên Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán, vấn đề cần trao đổi đồng thời với Ban quản trị Ban Giám đốc nêu đoạn c(i), c(ii) trao đổi với Ban Giám đốc kiểm toán viên không cần phải trao đổi lại với cá nhân cương vị thành viên Ban quản trị.) (d) Các vấn đề khác (nếu có) phát sinh trình kiểm toán mà theo xét đoán kiểm toán viên quan trọng việc giám sát trình lập trình bày báo cáo tài đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A20 Chuẩn mực này) Tính độc lập kiểm toán viên 17 Trường hợp đơn vị kiểm toán tổ chức niêm yết, kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị vấn đề sau đây: (a) Sự tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan đến tính độc lập nhóm kiểm toán cá nhân khác doanh nghiệp kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán công ty mạng lưới (b) (i) Tất mối quan hệ vấn đề liên quan doanh nghiệp kiểm toán, công ty mạng lưới đơn vị kiểm toán, theo xét đoán chuyên môn kiểm toán viên, ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm toán viên Trong có tổng số phí dịch vụ kiểm toán phi kiểm toán kỳ kế toán doanh nghiệp kiểm toán công ty mạng lưới cung cấp cho đơn vị kiểm toán đơn vị thành viên chịu kiểm soát đơn vị Số phí phải phân tích phù hợp theo loại dịch vụ nhằm hỗ trợ Ban quản trị đơn vị đánh giá ảnh hưởng dịch vụ tính độc lập kiểm toán viên (ii) Các biện pháp bảo vệ áp dụng để hạn chế nguy đe dọa đến tính độc lập kiểm toán viên để giảm thiểu nguy xuống mức chấp nhận (xem hướng dẫn đoạn A21 - A23 Chuẩn mực này) Quá trình trao đổi Thiết lập trình trao đổi 18 Kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán hình thức, thời gian nội dung dự kiến trao đổi (xem hướng dẫn đoạn A28 - A36 Chuẩn mực này) Hình thức trao đổi 19 Kiểm toán viên phải trao đổi văn với Ban quản trị đơn vị vấn đề quan trọng phát trình kiểm toán mà theo xét đoán chuyên môn kiểm toán viên việc trao đổi lời không thích hợp Kiểm toán viên không thiết phải trao đổi văn vấn đề phát sinh trình kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A37 - A39 Chuẩn mực này) 20 Kiểm toán viên phải trao đổi văn với Ban quản trị đơn vị kiểm toán tính độc lập kiểm toán viên theo quy định đoạn 17 Chuẩn mực Thời điểm trao đổi 21 Kiểm toán viên phải kịp thời trao đổi vấn đề nêu với Ban quản trị đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A40 - A41 Chuẩn mực này) Tính thoả đáng trình trao đổi 22 Kiểm toán viên phải đánh giá xem nội dung trao đổi chiều kiểm toán viên với Ban quản trị đơn vị kiểm toán thoả đáng cho mục đích kiểm toán hay chưa Nếu thấy nội dung trao đổi chưa đủ, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ ảnh hưởng (nếu có) đến trình đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu khả thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp, đồng thời thực thêm biện pháp khắc phục phù hợp (xem hướng dẫn đoạn A42 - A44 Chuẩn mực này) Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 23 Khi trao đổi lời vấn đề quan trọng theo quy định Chuẩn mực này, kiểm toán viên phải ghi lại nội dung vấn đề trao đổi, thời gian thực người tham gia trao đổi Trường hợp trao đổi văn bản, kiểm toán viên phải lưu hồ sơ kiểm toán văn trao đổi (xem hướng dẫn đoạn 08 11, đoạn A6 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 đoạn A45 Chuẩn mực này) III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Ban quản trị đơn vị kiểm toán (hướng dẫn đoạn 11 Chuẩn mực này) A1 Bộ máy quản trị đơn vị kiểm toán khác nhau, phụ thuộc vào quy định pháp luật, quy mô doanh nghiệp hình thức sở hữu Ví dụ: (1) Một số doanh nghiệp có Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên Hội đồng quản lý (với toàn hầu hết thành viên không tham gia điều hành) độc lập pháp lý với Ban Giám đốc (cơ cấu tầng) Tại số doanh nghiệp khác, chức giám sát chức điều hành trách nhiệm pháp lý phận nhất, Ban Giám đốc doanh nghiệp tư nhân (cơ cấu tầng) (2) Tại số doanh nghiệp, thành viên Ban quản trị cá nhân làm việc đơn vị Tại số doanh nghiệp tổ chức khác, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên, thành viên Ban quản trị cá nhân bên doanh nghiệp tổ chức (3) Trong số trường hợp, số toàn thành viên Ban quản trị đơn vị tham gia Ban Giám đốc đơn vị Các trường hợp khác, thành viên Ban quản trị hoàn toàn không tham gia Ban Giám đốc đơn vị (4) Trong số trường hợp, Ban quản trị chịu trách nhiệm phê duyệt báo cáo tài đa số trường hợp khác trách nhiệm Ban Giám đốc (như nêu đoạn A40 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, “chịu trách nhiệm phê duyệt” nghĩa có quyền kết luận tất báo cáo, gồm báo cáo tài thuyết minh kèm theo lập) A2 Tại hầu hết đơn vị, quản trị doanh nghiệp trách nhiệm tập thể phận có chức quản trị, Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Ban Kiểm soát, chủ doanh nghiệp, người ủy quyền người nắm giữ vị trí tương đương Ở đơn vị có quy mô nhỏ, quản trị doanh nghiệp người vừa nắm giữ vai trò chủ doanh nghiệp vừa kiêm Giám đốc, đồng thời doanh nghiệp chủ sở hữu hay người ủy quyền khác Khi quản trị doanh nghiệp thuộc trách nhiệm tập thể, phận nhỏ Ban kiểm soát chí cá nhân, giao nhiệm vụ hỗ trợ Ban quản trị thực trách nhiệm Ban quản trị Bộ phận cá nhân chịu trách nhiệm cụ thể trước pháp luật độc lập với trách nhiệm Ban quản trị A3 Do tính đa dạng nêu trên, Chuẩn mực không quy định hướng dẫn đầy đủ toàn vị trí đơn vị kiểm toán đối tượng mà kiểm toán viên cần trao đổi vấn đề liên quan đến kiểm toán Trong số trường hợp, việc xác định xác người thích hợp để kiểm toán viên trao đổi khó khăn quy định pháp luật điều kiện cụ thể đơn vị, đơn vị không thiết lập Ban quản trị (doanh nghiệp tư nhân, tổ chức phi lợi nhuận,…) Trường hợp này, kiểm toán viên cần thảo luận thống với đơn vị kiểm toán người mà cần trao đổi thông tin Để xác định người cần trao đổi thông tin, kiểm toán viên cần tìm hiểu máy quy trình quản trị đơn vị kiểm toán theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 Người lựa chọn để trao đổi thay đổi phù hợp với nội dung vấn đề cần trao đổi A4 Đoạn 46 - 49, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600 quy định vấn đề cụ thể mà kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Khi đơn vị kiểm toán đơn vị thành viên tập đoàn, việc lựa chọn người mà kiểm toán viên đơn vị thành viên cần trao đổi phụ thuộc vào tình hình kiểm toán nội dung vấn đề cần trao đổi Trong nhiều trường hợp, đơn vị thành viên hoạt động lĩnh vực kinh doanh, áp dụng hệ thống kiểm soát nội bộ, sử dụng hệ thống kế toán có Ban quản trị (ví dụ có chung Hội đồng quản trị), kiểm toán viên trao đổi vấn đề đơn vị thành viên trao đổi Trao đổi với phận Ban quản trị đơn vị kiểm toán (hướng dẫn đoạn 12 Chuẩn mực này) A5 Khi cân nhắc nội dung trao đổi với phận Ban quản trị đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên cần phải lưu ý đến vấn đề sau: (1) Trách nhiệm phận Ban quản trị; (2) Nội dung vấn đề cần trao đổi; (3) Pháp luật quy định có liên quan; (4) Liệu phận Ban quản trị có đủ thẩm quyền tiến hành biện pháp xử lý vấn đề trao đổi cung cấp thêm thông tin giải trình mà kiểm toán viên cần hay không A6 Khi định có nên trao đổi đầy đủ hay tóm tắt thông tin với Ban quản trị, kiểm toán viên cần đánh giá mức độ phù hợp tính hiệu việc trao đổi thông tin phận Ban quản trị với toàn thể Ban quản trị Kiểm toán viên nêu rõ điều khoản hợp đồng kiểm toán pháp luật không ngăn cấm kiểm toán viên có quyền trao đổi trực tiếp với Ban quản trị A7 Ở doanh nghiệp có Ban kiểm soát (hoặc phận tương tự), quyền hạn chức cụ thể Ban khác việc trao đổi với Ban kiểm soát (nếu có) việc cần thiết trình trao đổi thông tin kiểm toán viên với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Nguyên tắc quản trị tốt khuyến nghị điểm sau: (1) Nên mời kiểm toán viên tham dự họp Ban kiểm soát; (2) Trưởng ban thành viên Ban kiểm soát nên định kỳ đối thoại với kiểm toán viên; (3) Ban kiểm soát nên gặp kiểm toán viên năm lần mà tham gia thành viên Ban Giám đốc Trường hợp toàn Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc đơn vị (hướng dẫn đoạn 13 Chuẩn mực này) A8 Trường hợp toàn thành viên Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán việc áp dụng quy định trao đổi thông tin cần thay đổi phù hợp với tình hình cụ thể Trong trường hợp đó, việc trao đổi với người (hoặc người) Ban Giám đốc không truyền đạt hết thông tin tới tất người mà kiểm toán viên cần phải trao đổi với họ với tư cách thành viên Ban quản trị Ví dụ, công ty mà tất thành viên Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc, số thành viên (như thành viên phụ trách bán hàng) vấn đề quan trọng trao đổi với thành viên khác (như thành viên phụ trách tài chính) Các vấn đề cần trao đổi Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán liên quan đến kiểm toán báo cáo tài (hướng dẫn đoạn 14 Chuẩn mực này) A9 Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán báo cáo tài thường ghi rõ hợp đồng kiểm toán Cung cấp cho Ban quản trị đơn vị kiểm toán hợp đồng kiểm toán cách hợp lý để trao đổi với họ vấn đề như: (1) Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nhằm đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm toán Các nội dung cần trao đổi theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán bao gồm vấn đề quan trọng phát sinh trình kiểm toán báo cáo tài liên quan đến Ban quản trị đơn vị kiểm toán giám sát trình lập trình bày báo cáo tài (2) Thực tế chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không yêu cầu kiểm toán viên phải thiết kế thủ tục nhằm tìm vấn đề khác để trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán (3) Trách nhiệm kiểm toán viên việc trao đổi vấn đề cụ thể theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan, theo thỏa thuận với đơn vị hướng dẫn khác, hướng dẫn tổ chức nghề nghiệp áp dụng cho kiểm toán A10 Pháp luật quy định có liên quan, thỏa thuận với đơn vị yêu cầu khác đặt cho kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải mở rộng phạm vi trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Ví dụ (a) thỏa thuận với đơn vị hướng kiểm toán viên tới vấn đề cụ thể cần trao đổi phát sinh từ dịch vụ doanh nghiệp kiểm toán hay công ty mạng lưới cung cấp kiểm toán báo cáo tài chính; (b) quy định kiểm toán đơn vị lĩnh vực công yêu cầu phải trao đổi vấn đề kiểm toán viên phát từ kết thực dịch vụ khác (ví dụ kiểm toán hoạt động) Phạm vi lịch trình kiểm toán theo kế hoạch (hướng dẫn đoạn 15 Chuẩn mực này) A11 Việc trao đổi phạm vi lịch trình kiểm toán theo kế hoạch nhằm: (a) Giúp Ban quản trị đơn vị kiểm toán hiểu rõ trình tự công việc kiểm toán; thảo luận vấn đề rủi ro mức trọng yếu xác định phạm vi công việc yêu cầu kiểm toán viên thực thủ tục bổ sung; (b) Giúp kiểm toán viên hiểu rõ đơn vị kiểm toán môi trường kinh doanh đơn vị A12 Kiểm toán viên cần thận trọng trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán phạm vi lịch trình kiểm toán theo kế hoạch để không ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán, đặc biệt trường hợp số toàn thành viên Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc đơn vị Ví dụ, việc trao đổi nội dung lịch trình thực thủ tục kiểm toán chi tiết làm giảm tính hiệu thủ tục đơn vị kiểm toán dự đoán trước bước thực A13 Các vấn đề cần trao đổi gồm: (1) Biện pháp kiểm toán viên đề xuất để xử lý rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu gian lận hay nhầm lẫn; (2) Cách thức kiểm toán viên tiếp cận kiểm soát nội đơn vị; (3) Việc áp dụng mức trọng yếu cho kiểm toán theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 A14 Những vấn đề khác phát sinh lập kế hoạch kiểm toán cần thảo luận, trao đổi với Ban quản trị đơn vị, gồm: (1) Phạm vi sử dụng công việc kiểm toán nội cách thức phối hợp với kiểm toán viên nội tinh thần xây dựng hỗ trợ lẫn nhau, trường hợp đơn vị có phận kiểm toán nội (2) Quan điểm Ban quản trị đơn vị kiểm toán về: - Cử thành viên Ban quản trị chịu trách nhiệm trao đổi thông tin với kiểm toán viên; - Phân công trách nhiệm thành viên Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị; - Mục tiêu chiến lược hoạt động đơn vị rủi ro kinh doanh liên quan dẫn đến sai sót trọng yếu; - Những vấn đề Ban quản trị đặc biệt quan tâm trình kiểm toán, phần hành đòi hỏi kiểm toán viên thực thủ tục bổ sung; Các nội dung quan trọng cần báo cáo với quan quản lý Nhà nước; Các vấn đề mà Ban quản trị cho ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài (3) Thái độ, nhận thức hành động Ban quản trị đơn vị liên quan đến (a) kiểm soát nội đơn vị kiểm toán tầm quan trọng kiểm soát nội đơn vị, bao gồm cách thức Ban quản trị giám sát tính hiệu kiểm soát nội bộ, (b) phát khả xảy gian lận (4) Biện pháp mà Ban quản trị áp dụng có thay đổi chuẩn mực chế độ kế toán, quy chế tổ chức hoạt động đơn vị kiểm toán, quy định niêm yết chứng khoán vấn đề liên quan (5) Sự phản hồi Ban quản trị vấn đề mà kiểm toán viên trao đổi trước A15 Việc trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán hỗ trợ kiểm toán viên lập kế hoạch phạm vi lịch trình kiểm toán không làm thay đổi trách nhiệm kiểm toán viên việc lập chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán, bao gồm nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục cần thực để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Các phát quan trọng thực kiểm toán (hướng dẫn đoạn 16 Chuẩn mực này) A16 Nội dung trao đổi phát thực kiểm toán bao gồm việc yêu cầu Ban quản trị đơn vị cung cấp thông tin bổ sung nhằm củng cố chứng kiểm toán thu thập Ví dụ kiểm toán viên xác nhận Ban quản trị đơn vị có nhận thức thực trạng tình tiết giao dịch kiện cụ thể Khía cạnh định tính quan trọng công việc kế toán (hướng dẫn đoạn 16(a) Chuẩn mực này) A17 Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho phép đơn vị thực ước tính kế toán, lựa chọn sách kế toán nội dung cần thuyết minh báo cáo tài Khi trao đổi cởi mở, mang tính xây dựng khía cạnh định tính quan trọng công việc kế toán đơn vị, kiểm toán viên đánh giá tính phù hợp với điều kiện thực tế thực công việc kế toán đơn vị Các vấn đề trao đổi trình bày Phụ lục 02 Chuẩn mực Những khó khăn phát sinh trình kiểm toán (hướng dẫn đoạn 16(b) Chuẩn mực này) A18 Những khó khăn phát sinh trình kiểm toán là: (1) Ban Giám đốc trì hoãn việc cung cấp thông tin theo yêu cầu; (2) Thời hạn yêu cầu hoàn thành kiểm toán ngắn; (3) (4) Kiểm toán viên nhiều thời gian so với dự kiến ban đầu để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp; Không có sẵn thông tin cần thu thập; 10 (5) (6) Những hạn chế mà Ban Giám đốc đặt với kiểm toán viên; Ban Giám đốc không thực đầy đủ việc đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị theo yêu cầu kiểm toán viên Trong nhiều trường hợp, khó khăn nêu cấu thành hạn chế phạm vi kiểm toán dẫn đến ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần (xem quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705) Các vấn đề quan trọng cần thảo luận, thông báo văn cho Ban Giám đốc (hướng dẫn đoạn 16(c)(i) Chuẩn mực này) A19 Các vấn đề quan trọng phát sinh trình kiểm toán cần thảo luận, thông báo văn cho Ban Giám đốc, gồm: (1) Điều kiện kinh doanh ảnh hưởng đến đơn vị, chiến lược kế hoạch kinh doanh đơn vị dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu; (2) Mối lo ngại việc Ban Giám đốc thuê kiểm toán viên khác để tư vấn vấn đề kế toán kiểm toán; (3) Thảo luận trực tiếp trao đổi văn liên quan đến việc bổ nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán năm hàng năm có đề cập đến thực tế thực công tác kế toán, việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán, mức phí dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác Những vấn đề quan trọng khác liên quan đến trình lập trình bày báo cáo tài (hướng dẫn đoạn 16(d) Chuẩn mực này) A20 Các vấn đề quan trọng khác phát sinh từ kiểm toán liên quan trực tiếp đến việc Ban quản trị đơn vị kiểm toán giám sát trình lập trình bày báo cáo tài bao gồm vấn đề sai sót trọng yếu tính có thật tính không quán thông tin trình bày kèm theo báo cáo tài kiểm toán sai sót không quán sửa chữa Tính độc lập kiểm toán viên (hướng dẫn đoạn 17 Chuẩn mực này) A21 Theo quy định đoạn 14 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, kiểm toán viên phải tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm tính độc lập liên quan đến kiểm toán báo cáo tài A22 Kiểm toán viên cần trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán mối quan hệ, vấn đề liên quan biện pháp bảo vệ Việc trao đổi thay đổi theo điều kiện cụ thể kiểm toán thường đề cập tới nội dung sau: (a) Nguy đe dọa tính độc lập kiểm toán viên phân loại thành: Nguy tư lợi, nguy tự kiểm tra, nguy bào chữa, nguy từ quen thuộc nguy bị đe dọa; (b) Các biện pháp bảo vệ theo yêu cầu nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan; biện pháp bảo vệ đơn vị kiểm toán biện pháp bảo vệ hệ thống quy trình doanh nghiệp kiểm toán Nội dung trao đổi theo quy định đoạn 17(a) Chuẩn mực bao gồm vô ý vi phạm chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan đến 11 tính độc lập kiểm toán viên biện pháp khắc phục áp dụng kiến nghị A23 Yêu cầu trao đổi liên quan đến tính độc lập kiểm toán viên áp dụng trường hợp kiểm toán tổ chức niêm yết áp dụng số đơn vị khác, đặc biệt đơn vị có lợi ích công chúng, xét khía cạnh hoạt động kinh doanh, quy mô vị doanh nghiệp, đơn vị có số lượng đông đảo đối tượng liên quan thuộc lĩnh vực Ví dụ đơn vị tổ chức niêm yết cần áp dụng việc trao đổi tính độc lập kiểm toán viên tổ chức tín dụng, công ty tài chính, công ty bảo hiểm, quỹ đầu tư… Mặt khác, số trường hợp, việc trao đổi với Ban quản trị tính độc lập kiểm toán viên không cần thiết, tất thành viên Ban quản trị đơn vị đồng thời thành viên Ban Giám đốc nắm thông tin thông qua việc điều hành, quản lý họ Trường hợp đặc biệt phổ biến đơn vị kiểm toán chủ sở hữu quản lý, doanh nghiệp kiểm toán công ty mạng lưới có quan hệ với đơn vị việc kiểm toán báo cáo tài Các vấn đề khác cần trao đổi (hướng dẫn đoạn 03 Chuẩn mực này) A24 Ban quản trị có trách nhiệm giám sát hoạt động Ban Giám đốc đơn vị để đảm bảo đơn vị kiểm toán thiết kế, thực trì kiểm soát nội phù hợp nhằm đạt tin cậy báo cáo tài chính, hiệu hiệu suất hoạt động tuân thủ pháp luật quy định có liên quan đơn vị A25 Kiểm toán viên nhận biết vấn đề khác không liên quan đến việc giám sát trình lập trình bày báo cáo tài đơn vị, lại trở nên quan trọng xem xét trách nhiệm Ban quản trị đơn vị việc giám sát thực chiến lược hay nghĩa vụ giải trình đơn vị Các vấn đề thể qua thiếu sót máy quy trình điều hành doanh nghiệp, định quan trọng biện pháp áp dụng nhà quản lý chưa đủ thẩm quyền đưa A26 Khi định có nên trao đổi vấn đề khác với Ban quản trị đơn vị hay không, kiểm toán viên cần thảo luận trước với người phụ trách liên quan đến vấn đề cần trao đổi, trừ kiểm toán viên nhận thấy việc thảo luận không cần thiết A27 Khi trao đổi vấn đề khác, kiểm toán viên cần lưu ý với Ban quản trị đơn vị là: (a) Việc phát trao đổi vấn đề phần bổ sung cho mục đích kiểm toán đưa ý kiến báo cáo tài chính; (b) Kiểm toán viên không áp dụng thủ tục kiểm toán vấn đề thủ tục cần thiết phải thực để đưa ý kiến báo cáo tài chính; (c) Kiểm toán viên không áp dụng thủ tục kiểm toán để xác định vấn đề thực tồn Quá trình trao đổi Thiết lập trình trao đổi (hướng dẫn đoạn 18 Chuẩn mực này) A28 Để thiết lập mối quan hệ trao đổi chiều hiệu quả, kiểm toán viên cần trao đổi cụ thể với Ban quản trị đơn vị kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên, 12 phạm vi, lịch trình kiểm toán theo kế hoạch nội dung tổng quát vấn đề cần trao đổi A29 Để tăng cường hiệu trao đổi chiều, kiểm toán viên cần thảo luận vấn đề sau: (1) Mục đích việc trao đổi: Khi xác định rõ mục đích trao đổi, kiểm toán viên Ban quản trị đơn vị hiểu rõ vấn đề liên quan biện pháp cần áp dụng phát sinh từ trình trao đổi; (2) Hình thức trao đổi; (3) Thành viên nhóm kiểm toán thành viên Ban quản trị đơn vị tham gia trao đổi vấn đề cụ thể; (4) Mong muốn kiểm toán viên thông tin trao đổi chiều Ban quản trị trao đổi với kiểm toán viên vấn đề họ cho liên quan đến kiểm toán, định chiến lược ảnh hưởng đáng kể đến nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán; nghi ngờ phát gian lận xem xét tính trực, lực thành viên Ban Giám đốc; (5) Quy trình thực biện pháp báo cáo lại vấn đề mà kiểm toán viên trao đổi; (6) Quy trình thực biện pháp báo cáo lại vấn đề mà Ban quản trị đơn vị trao đổi A30 Quy trình trao đổi thay đổi phù hợp với hoàn cảnh cụ thể, có yếu tố quy mô cấu tổ chức máy quản lý đơn vị, cách thức làm việc Ban quản trị đánh giá kiểm toán viên tầm quan trọng vấn đề trao đổi Khó khăn việc hình thành quan hệ trao đổi chiều cách hiệu cho thấy trình trao đổi kiểm toán viên Ban quản trị đơn vị chưa phù hợp với mục đích kiểm toán (xem thêm đoạn A44 Chuẩn mực này) Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A31 Khi kiểm toán đơn vị nhỏ, kiểm toán viên trao đổi với Ban quản trị theo cách thức đơn giản so với tổ chức niêm yết công ty có quy mô lớn Trao đổi với Ban Giám đốc A32 Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên trao đổi nhiều vấn đề với Ban Giám đốc, có vấn đề cần trao đổi với Ban quản trị theo quy định Chuẩn mực Những thảo luận nhằm khẳng định rõ trách nhiệm Ban Giám đốc việc quản lý điều hành hoạt động đơn vị, đặc biệt trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài A33 Trước trao đổi với Ban quản trị đơn vị, kiểm toán viên thảo luận vấn đề liên quan với Ban Giám đốc, trừ kiểm toán viên nhận thấy việc trao đổi trước không phù hợp, ví dụ thảo luận với Ban Giám đốc lực tính trực thành viên Ban Giám đốc Ngoài việc nhằm khẳng định rõ trách nhiệm điều hành Ban Giám đốc, thảo luận nhằm làm rõ số vấn đề kiện, tạo điều kiện cho Ban Giám đốc có 13 hội cung cấp thêm thông tin giải trình liên quan Tương tự, đơn vị có phận kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên thảo luận vấn đề liên quan với phận kiểm toán nội trước trao đổi với Ban quản trị đơn vị Trao đổi với bên thứ ba A34 Ban quản trị đơn vị muốn cung cấp cho bên thứ ba (như ngân hàng, quan chức năng, …) thông tin, văn trao đổi kiểm toán viên cung cấp Trong số trường hợp, việc cung cấp tài liệu cho bên thứ ba bất hợp pháp không phù hợp Khi văn trao đổi kiểm toán viên cung cấp cho Ban quản trị lại cung cấp cho bên thứ ba bên thứ ba cần thông báo văn không lập cho mục đích sử dụng bên thứ ba, cách ghi rõ văn trao đổi với Ban quản trị đơn vị vấn đề sau: (a) Văn trao đổi lập cho mục đích sử dụng Ban quản trị đơn vị, cần thiết, cung cấp cho Ban Giám đốc tập đoàn kiểm toán viên tập đoàn, không phục vụ cho mục đích bên thứ ba; (b) Kiểm toán viên không chịu trách nhiệm với bên thứ ba thông tin văn bản; (c) Hạn chế công bố cung cấp văn trao đổi cho bên thứ ba A35 Theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải: (1) Thông báo cho quan chức số vấn đề trao đổi với Ban quản trị đơn vị Ví dụ, kiểm toán viên có nhiệm vụ thông báo với Ủy ban Chứng khoán Nhà nước sai sót trọng yếu đơn vị kiểm toán trường hợp Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị không thực biện pháp khắc phục; (2) Nộp số báo cáo kiểm toán viên lập cho Ban quản trị đơn vị lên quan chức năng, tổ chức tài trợ, tổ chức khác; hoặc, (3) Công bố báo cáo kiểm toán viên lập cho Ban quản trị đơn vị sử dụng công chúng A36 Trừ pháp luật quy định có liên quan yêu cầu cung cấp văn trao đổi kiểm toán viên với Ban quản trị đơn vị, trước kiểm toán viên cung cấp tài liệu cho bên thứ ba phải đồng ý Ban quản trị đơn vị Hình thức trao đổi (hướng dẫn đoạn 19 - 20 Chuẩn mực này) A37 Ngoài trao đổi văn bản, trao đổi lời hình thức trao đổi hiệu Kiểm toán viên trao đổi văn lời vấn đề khác vấn đề quy định đoạn 19 - 20 Chuẩn mực Trao đổi văn dạng công văn, thư điện tử kiểm toán viên gửi cho Ban quản trị đơn vị A38 Hình thức trao đổi (bằng lời văn bản, nội dung chi tiết tổng hợp, văn theo mẫu tùy ý) chịu ảnh hưởng tầm quan trọng vấn đề cần trao đổi Ngoài ra, hình thức trao đổi bị ảnh hưởng yếu tố sau: (1) Vấn đề trao đổi giải thoả đáng hay chưa; (2) Ban Giám đốc báo cáo với Ban quản trị hay chưa; 14 (3) Quy mô, cấu hoạt động, môi trường kiểm soát, cấu tổ chức theo quy định pháp luật đơn vị kiểm toán; (4) Trong trường hợp thực kiểm toán báo cáo tài mục đích đặc biệt, kiểm toán viên có đồng thời thực kiểm toán báo cáo tài mục đích chung hay không; (5) Yêu cầu pháp luật quy định: Trong số trường hợp văn trao đổi với Ban quản trị đơn vị phải theo mẫu quy định pháp luật; (6) Mong muốn Ban quản trị đơn vị có gặp trao đổi định kỳ với kiểm toán viên; (7) Số lượng gặp trao đổi kiểm toán viên Ban quản trị đơn vị; (8) Có thay đổi đáng kể thành viên Ban quản trị đơn vị A39 Khi thảo luận vấn đề quan trọng với thành viên Ban quản trị đơn vị, Trưởng Ban kiểm soát, kiểm toán viên cần tóm tắt lại vấn đề trao đổi sau với toàn thành viên Ban quản trị để họ nắm đầy đủ thông tin Thời điểm trao đổi (hướng dẫn đoạn 21 Chuẩn mực này) A40 Thời điểm thực trao đổi thay đổi phù hợp với điều kiện kiểm toán Các điều kiện bao gồm nội dung, tầm quan trọng vấn đề biện pháp Ban quản trị đơn vị dự định áp dụng, ví dụ: (1) Những trao đổi liên quan đến việc lập kế hoạch thường thực kiểm toán viên chuẩn bị thực kiểm toán Đặc biệt kiểm toán năm đầu tiên, thủ tục thực trình thương thảo hợp đồng kiểm toán (2) Kiểm toán viên cần trao đổi sớm tốt khó khăn nghiêm trọng gặp phải trình kiểm toán để Ban quản trị đơn vị kiểm toán hỗ trợ kiểm toán viên khắc phục khó khăn, khó khăn dẫn đến việc kiểm toán viên đưa ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần Tương tự, kiểm toán viên cần trao đổi lời với Ban quản trị khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội mà kiểm toán viên phát ra, trước thực việc trao đổi văn theo quy định đoạn 09 đoạn A14 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 265 (3) Trao đổi tính độc lập kiểm toán viên cần thực vào thời điểm kiểm toán viên đưa xét đoán quan trọng nguy đe dọa tính độc lập biện pháp bảo vệ liên quan, chấp nhận thực hợp đồng dịch vụ phi kiểm toán hay họp kết thúc kiểm toán Cuộc họp kết thúc kiểm toán thời điểm phù hợp để trao đổi phát trình kiểm toán, kiểm toán viên trình bày đánh giá khía cạnh định tính công việc kế toán đơn vị kiểm toán (4) Khi thực kiểm toán báo cáo tài mục đích chung báo cáo tài mục đích đặc biệt, kiểm toán viên cần kết hợp thời điểm trao đổi cho phù hợp 15 A41 Những yếu tố khác ảnh hưởng đến thời điểm trao đổi, gồm: (1) Quy mô, cấu hoạt động, môi trường kiểm soát, cấu tổ chức theo quy định pháp luật đơn vị kiểm toán; (2) Pháp luật quy định có liên quan yêu cầu phải trao đổi số vấn đề cụ thể khoảng thời gian định; (3) Mong muốn Ban quản trị đơn vị có gặp trao đổi định kỳ với kiểm toán viên; (4) Thời điểm kiểm toán viên phát vấn đề cần trao đổi, ví dụ kiểm toán viên không phát kịp thời vấn đề tuân thủ pháp luật quy định cần trao đổi để đơn vị có biện pháp ngăn chặn, việc trao đổi kiểm toán viên vấn đề hỗ trợ đơn vị tiến hành kịp thời biện pháp khắc phục Tính thoả đáng trình trao đổi (hướng dẫn đoạn 22 Chuẩn mực này) A42 Kiểm toán viên không cần lập thủ tục chi tiết để hỗ trợ việc đánh giá hiệu trao đổi chiều kiểm toán viên Ban quản trị đơn vị mà việc đánh giá chủ yếu dựa kết xem xét thu từ thủ tục kiểm toán khác Các nội dung cần xem xét là: (1) Tính phù hợp tính kịp thời việc áp dụng biện pháp Ban quản trị phát kiểm toán viên Nếu vấn đề quan trọng trao đổi lần trước với Ban quản trị không xử lý thỏa đáng, kiểm toán viên cần tiếp tục vấn đề tìm hiểu lý vấn đề chưa xử lý thỏa đáng, xem xét khả tiếp tục trao đổi vấn đề Thực thủ tục để tránh rủi ro Ban quản trị cho kiểm toán viên hài lòng vấn đề giải triệt để không trọng yếu (2) Thái độ cởi mở Ban quản trị đơn vị trao đổi với kiểm toán viên; (3) Sự sẵn sàng khả Ban quản trị đơn vị trao đổi với kiểm toán viên mà đại diện Ban Giám đốc tham dự; (4) Khả Ban quản trị hiểu rõ vấn đề mà kiểm toán viên đặt ra, mức độ mà Ban quản trị xem xét vấn đề phản hồi khuyến nghị mà kiểm toán viên đưa ra; (5) Khó khăn việc thống với Ban quản trị đơn vị hình thức, thời điểm tiến hành trao đổi nội dung khái quát trao đổi; (6) Nhận thức Ban quản trị ảnh hưởng vấn đề trao đổi với kiểm toán viên đến trách nhiệm giám sát trách nhiệm điều hành, quản lý Ban quản trị tất số thành viên Ban quản trị đơn vị tham gia vào Ban Giám đốc; (7) Việc trao đổi chiều kiểm toán viên Ban quản trị đơn vị có tuân thủ yêu cầu pháp luật quy định có liên quan hay không A43 Như quy định đoạn 04 Chuẩn mực này, việc trao đổi chiều có hiệu hỗ trợ cho kiểm toán viên Ban quản trị đơn vị kiểm toán Đoạn A70 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 hướng dẫn tham gia Ban quản trị 16 đơn vị, kể tác động tới kiểm toán viên nội (nếu có) kiểm toán viên độc lập, yếu tố môi trường kiểm soát đơn vị Việc trao đổi chiều không đầy đủ cho thấy môi trường kiểm soát đơn vị hoạt động không hiệu ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu kiểm toán viên Kiểm toán viên gặp rủi ro không thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để đưa ý kiến báo cáo tài kiểm toán A44 Khi trao đổi chiều kiểm toán viên Ban quản trị đơn vị không đầy đủ tình hình không cải thiện, kiểm toán viên phải áp dụng biện pháp sau: (1) Đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần bị hạn chế phạm vi kiểm toán; (2) Tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật hậu biện pháp thực hiện; (3) Trao đổi với bên thứ ba tổ chức nghề nghiệp, quan quản lý Nhà nước người có thẩm quyền cao máy quản trị không trực tiếp làm việc đơn vị, chủ sở hữu doanh nghiệp, đại hội đồng cổ đông lãnh đạo Bộ, ngành liên quan thuộc Chính phủ hay Quốc hội đơn vị kiểm toán hoạt động lĩnh vực công; (4) Rút khỏi hợp đồng kiểm toán thấy phù hợp với yêu cầu pháp luật quy định có liên quan Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (hướng dẫn đoạn 23 Chuẩn mực này) A45 Trong hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên phải lưu giữ tài liệu ghi lại trao đổi lời, bao gồm tài liệu đơn vị kiểm toán viên lập hình thức biên (biên họp, biên làm việc, biên trao đổi…) Các biên phần kết trao đổi chứng kiểm toán trao đổi 17 Phụ lục 01 (Hướng dẫn đoạn 03 Chuẩn mực này) CÁC YÊU CẦU CỤ THỂ TRONG CHUẨN MỰC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG VSQC VÀ CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN KHÁC CÓ QUY ĐỊNH VÀ HƯỚNG DẪN VỀ VIỆC TRAO ĐỔI VỚI BAN QUẢN TRỊ ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN Phụ lục cung cấp danh mục đoạn Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khác đưa yêu cầu trao đổi số vấn đề định với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Danh mục không sử dụng thay cho việc xem xét quy định hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán: (1) Đoạn 30(a), Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1; (2) Đoạn 21, 38(c)(i) 40 - 42, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240; (3) Đoạn 14, 19 22 - 24, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250; (4) Đoạn 09, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 265; (5) Đoạn 12 - 13, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450; (6) Đoạn 09, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 505; (7) Đoạn 07, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510; (8) Đoạn 27, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 550; (9) Đoạn 07(b)(c), 10(a), 13(b), 14(a) 17 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560; (10) Đoạn 23, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 570; (11) Đoạn 49, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600; (12) Đoạn 12, 14, 19 (a) 28, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705; (13) Đoạn 09, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 706; (14) Đoạn 18, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 710; (15) Đoạn 10, 13 16, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 720 18 Phụ lục 02 (Hướng dẫn đoạn 16(a), A17 Chuẩn mực này) KHÍA CẠNH ĐỊNH TÍNH CỦA CÔNG VIỆC KẾ TOÁN Nội dung trao đổi quy định đoạn 16(a) hướng dẫn đoạn A17 Chuẩn mực bao gồm vấn đề sau: A Chính sách kế toán (1) Tính phù hợp sách kế toán điều kiện cụ thể đơn vị mối tương quan yêu cầu cân đối chi phí cung cấp thông tin lợi ích thu người sử dụng báo cáo tài đơn vị Trường hợp đơn vị kiểm toán phép lựa chọn sách kế toán thay thế, nội dung trao đổi bao gồm việc xác định khoản mục báo cáo tài chịu ảnh hưởng từ việc lựa chọn sách kế toán quan trọng thông tin sách kế toán mà đơn vị lĩnh vực áp dụng (2) Việc lựa chọn sách kế toán quan trọng lần đầu thay đổi sách kế toán quan trọng, bao gồm việc áp dụng chuẩn mực chế độ kế toán ban hành Nội dung trao đổi bao gồm: ảnh hưởng thời điểm phương pháp áp dụng thay đổi sách kế toán đến lợi nhuận đơn vị năm năm tiếp theo; thời điểm thay đổi sách kế toán liên quan đến chuẩn mực chế độ kế toán có hiệu lực (3) Ảnh hưởng sách kế toán quan trọng lĩnh vực gây tranh cãi (hay sách đặc thù ngành nghề, đặc biệt hướng dẫn thống hay đồng thuận áp dụng) (4) Ảnh hưởng thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế mối liên hệ với kỳ kế toán mà nghiệp vụ ghi nhận B Ước tính kế toán Đối với khoản mục mà việc sử dụng ước tính kế toán quan trọng, vấn đề cần trao đổi quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540, bao gồm: (1) Việc nhận diện ước tính kế toán Ban Giám đốc; (2) Quá trình thiết lập ước tính kế toán Ban Giám đốc; (3) Rủi ro có sai sót trọng yếu; (4) Dấu hiệu có thiên lệch Ban Giám đốc; (5) Trình bày tính không chắn ước tính kế toán báo cáo tài C Công bố thông tin báo cáo tài (1) Các vấn đề xét đoán liên quan đưa nhằm hình thành thông tin công bố đặc biệt nhạy cảm báo cáo tài (ví dụ, thông tin công bố liên quan 19 đến ghi nhận doanh thu, tiền lương, tiền thưởng, tính hoạt động liên tục, kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán tài sản, nợ tiềm tàng…) (2) Tính khách quan, quán rõ ràng thông tin công bố báo cáo tài D Các vấn đề liên quan (1) Ảnh hưởng tiềm tàng báo cáo tài từ rủi ro đáng kể, kiện rõ ràng hay không chắn, vụ kiện tụng chờ tòa phân xử, trình bày báo cáo tài (2) Mức độ ảnh hưởng nghiệp vụ bất thường đến báo cáo tài chính, bao gồm khoản mục không phát sinh thường xuyên ghi nhận kỳ mức độ chi tiết mà nghiệp vụ trình bày báo cáo tài (3) Các yếu tố ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả, bao gồm sở xác định thời gian sử dụng hữu ích cho tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vô hình đơn vị Nội dung trao đổi bao hàm giải thích cách thức lựa chọn nhân tố ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ khoản mục mức độ ảnh hưởng đến báo cáo tài lựa chọn phương pháp khác (4) Việc sửa chữa sai sót mang tính lựa chọn, ví dụ sửa sai sót dẫn đến khai tăng thu nhập mà không sửa sai sót dẫn đến khai giảm thu nhập./ ***** 20 ... (1) Nên mời kiểm toán viên tham dự họp Ban kiểm so t; (2) Trưởng ban thành viên Ban kiểm so t nên định kỳ đối thoại với kiểm toán viên; (3) Ban kiểm so t nên gặp kiểm toán viên năm lần mà tham gia... quản trị đơn vị liên quan đến (a) kiểm so t nội đơn vị kiểm toán tầm quan trọng kiểm so t nội đơn vị, bao gồm cách thức Ban quản trị giám sát tính hiệu kiểm so t nội bộ, (b) phát khả xảy gian lận... trực tiếp với Ban quản trị A7 Ở doanh nghiệp có Ban kiểm so t (hoặc phận tương tự), quyền hạn chức cụ thể Ban khác việc trao đổi với Ban kiểm so t (nếu có) việc cần thiết trình trao đổi thông tin