Hoàn thiện kế toán tài sản cố định tại Tổng Công ty Khoáng sản Vinacomin

Header Page of 258 CHƢƠNG CƠ SỞ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm, vai trò, phân loại, đánh giá nhiệm vụ kế toán Tài sản cố định doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Khái niệm đặc điểm tài sản cố định 1.1.1.1 Khái niệm Tài sản cố định điều kiện ghi nhận Khái niệm: TSCĐ tất tài sản doanh nghiệp có giá trị lớn, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi năm chu kì kinh doanh (nếu chu kì kinh doanh lớn năm, doanh nghiệp sở hữu, kiểm soát, khai thác sử dụng lâu dài đồng thời định đoạt đƣợc chủ sở hữu TSCĐ Theo hình thái biểu kết hợp tính chất đầu tƣ, toàn TSCĐ doanh nghiệp đƣợc chia thành: - Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật kiểm kê đƣợc đơn vị tài sản Tài sản đƣợc ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn sau:  Điều kiện 1: Chắc chắn thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai việc sử dụng tài sản đó;  Điều kiện 2: Thời gian sử dụng từ năm trở lên;  Điều kiện 3: Nguyên giá tài sản phải đƣợc xác định cách đáng tin cậy;  Điều kiện 4: Có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên TSCĐ hữu hình thƣờng phần chủ yếu tổng số tài sản đóng vai trò quan trọng việc thể nguồn lực vật chất tình hình tài doanh nghiệp Vì việc xác định tài sản có đƣợc ghi nhận TSCĐ hữu hình hay không có ảnh hƣởng đáng kể đến cân đối tài sản nguồn lực với kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Tài sản cố định vô hình: tài sản cố định hình thái vật chất nhƣng xác định đƣợc giá trị doanh nghiệp nắm giữ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 04), tài sản đƣợc ghi nhận tài sản cố định vô hình phải thoả mãn đồng thời tất tiêu chuẩn giống nhƣ tài sản cố định hữu hình - Tài sản cố định thuê tài chính: Là tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê dài hạn đƣợc bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Tiền thu từ việc cho thuê TSCĐ đủ cho ngƣời cho thuê trang trải đƣợc chi phí tài sản cộng với khoản lợi nhuận từ đầu tƣ Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 1.1.1.2 Đặc điểm Tài sản cố định hữu hình vô hình Về mặt vật: Tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doành giữ nguyên đƣợc hình thái vật chất ban đầu hƣ hỏng phải loại bỏ Về mặt giá trị: Tài sản cố định đƣợc biểu dƣới hai hình thái: - Một phận giá trị tồn dƣới hình thái ban đầu gắn liền với đơn vị ghi TSCĐ - Một phận giá trị tài sản cố định chuyển vào sản phẩm phận chuyển hóa thành tiền bán đƣợc sản phẩm Khi tham gia vào trình sản xuất, nhìn chung TSCĐ hữu hình không bị thay đổi hình thái vật nhƣng tính công suất giảm dần, tức bị hao mòn với giảm dần giá trị sử dụng giá trị giảm Phần giá trị hao mòn chuyển dần vào giá trị sản phầm mà sản xuất gọi trích khấu hao TSCĐ 1.1.2 Vai trò yêu cầu quản lí Tài sản cố định 1.1.2.1 Vai trò Tài sản cố định doanh nghiệp SX Nhìn lại cách mạng công nghiệp nhân loại, dễ dàng nhận thấy cách mạng hƣớng tới vấn đề khí hóa, điện khí hóa tự động hóa trình sản xuất hoàn thiện TSCĐ Có thể thấy, tồn phát triển doanh nghiệp kinh tế thị trƣờng uy tín chất lƣợng sản phẩm, để có sản phẩm chất lƣợng, TSCĐ điều quan trọng để tăng suất lao động xã hội phát triển kinh tế quốc dân Nó thể cách xác lực trình độ trang thiết bị sở vật chất mội doanh nghiệp TSCĐ đƣợc đổi dụng có hiệu yếu tố định đến tồn phát triển doanh nghiệp nói riêng toàn kinh tế nói chung 1.1.2.2 Yêu cầu quản lí Tài sản cố định Quản lí TSCĐ yêu tố sản xuất kinh doanh, góp phần tạo lực sản xuất cho đơn vị Kế toán phải cung cấp thông tin cập nhật số lƣợng tài sản có tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ đơn vị Các thông tin loại vốn đầu tƣ cho tài sản chi tiết vốn đầu tƣ cho chủ sở hữu phải đƣợc kiểm soát chặt chẽ để biết đƣợc nhu cầu vốn cần thiết để đầu tƣ nhƣ sửa chữa TSCĐ Với tài sản sử dụng, kế toán phải quản lí nhƣ phận chi phí sản xuất kinh doanh Yêu cầu kế toán phải tính đúng, tính đủ mức khấu hao tích lũy thời kì kinh doanh với hai mục đích: thu hồi đƣợc vốn đầu tƣ đảm bảo khả bù đắp đƣợc chi phí Quản lí tốt TSCĐ giúp cho nhà quản lí doanh nghiệp Footer Page of 258 Header Page of 258 định nhanh cần tái cấu sản xuất lập kế hoạch đầu tƣ cần thiết 1.1.3 Phân loại đánh giá tài sản cố định 1.1.3.1 Phân loại Tài sản cố định Tài sản cố định dùng doanh nghiệp sản xuất có nhiều loại, loại lại có đặc trƣng kỹ thuật, công dụng, yêu cầu quản lý, thời gian sử dụng khác Để phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp cần phải phân loại TSCĐ theo số tiêu thức sau:  Phân loại theo hình thái vật chất Theo hình thái vật chất, TSCĐ đƣợc chia thành hai loại: - TSCĐ hữu hình: tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ, có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng theo chế độ quy định Bao gồm:  Nhà cửa,vật kiến trúc  Máy móc, thiết bị động lực  Phƣơng tiện vận tải, truyền dẫn  Thiết bị, dụng cụ quản lý  Cây lâu năm, sức vật làm việc cho sản phẩm  TSCĐ khác - TSCĐ vô hình: Là tài sản hình thái vật chất cụ thể nhƣng xác định đƣợc giá trị cách đáng tin cậy doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trình sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tƣợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn Bao gồm:  Quyền sử dụng đất  Nhãn hiệu hàng hoá  Bản quyền, sáng chế  Phần mềm máy vi tính  Giấy phép giấy phép nhƣợng quyền  Quyền phát hành  Công thức pha chế vật mẫu  TSCĐ vô hình khác Phân loại nhƣ giúp cho doanh nghiệp dễ dàng xác định đối tƣợng ghi vào tài sản nhƣ đơn vị TSCĐ độc lập, riêng rẽ khai thác, đầu tƣ từ phục vụ việc kiểm Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 soát mức độ đảm bảo TSCĐ nhiệm vụ sản xuất kinh doanh, từ có giải pháp, phƣơng hƣớng nâng cao đổi TSCĐ cho phù hợp với yêu cầu sản xuất mà doanh nghiệp đề  Phân loại theo quyền sở hữu Theo cách phân loại này, TSCĐ doanh nghiệp đƣợc chia thành TSCĐ tự có TSCĐ thuê ngoài: - TSCĐ tự có: Là TSCĐ doanh nghiệp đầu tƣ, xây dƣng, mua sắm từ nguồn vốn chủ sở hữu (vốn ngân sách, cấp đầu tƣ, vốn liên doanh, vốn góp tự bổ sung hay viện trợ, biếu tặng ) nguồn vốn ngân hàng vay đối tƣợng khác Đây TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đƣợc phản ánh bảng cân đối kế toán doanh nghiệp - TSCĐ thuê ngoài: Tuỳ theo điều kiện hợp đồng thuê mà TSCĐ thuê đƣợc chia thành TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động  TSCĐ thuê tài chính: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 “thuê tài sản”, đƣợc ban hành công bố theo định số 15/2006/QD-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trƣởng Bộ tài chính, quy định thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu chuyển giao vào cuối thời hạn thuê  TSCĐ thuê hoạt động: Là tài sản đƣợc thuê không thoả mãn điều kiện hoạt động thuê tài Bên thuê đƣợc quản lý, sử dụng thời hạn hợp đồng phải hoàn trả cho bên thuê kết thúc hợp đồng  Phân loại theo công dụng tình hình sử dụng Toàn TSCĐ doanh nghiệp đƣợc chia thành loại sau: - TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh: Gồm toàn TSCĐ doanh nghiệp sử dụng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp (cho hoạt động sản xuất kinh doanh chính, kinh doanh phụ ) Những tài sản bắt buộc phải tính trích khấu hao đƣợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh : Gồm toàn TSCĐ doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho mục đích phúc lợi, an ninh quốc phòng Do không tham gia vào trình sản xuất, kinh doanh nên hao mòn TSCĐ không đƣợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - TSCĐ chờ xử lý: Là TSCĐ không phù hợp với hoạt động kinh doanh, TSCĐ hƣ hỏng không sử dụng chờ lý, nhƣợng bán - TSCĐ tranh chấp, chờ giải Footer Page of 258 Header Page of 258 - TSCĐ bảo quản, giữ hộ, cất giữ hộ Nhà nƣớc  Phân loại theo nguồn hình thành - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp đƣợc cấp: Do ngân sách cấp cấp - TSCĐ hình thành nguồn vốn vay: Là TSCĐ đƣợc đầu tƣ xây dựng nguồn vốn vay dài hạn, TSCĐ thuê dài hạn, ngắn hạn 1.1.3.2 Đánh giá Tài sản cố định Đánh giá TSCĐ hoạt động thiết yếu doanh nghiệp, thông qua hoạt động này, ngƣời ta xác định đƣợc giá trị ghi sổ giá trị hao mòn TSCĐ TSCĐ đƣợc đánh giá lần đầu đƣợc đánh giá lại trình sử dụng Doanh nghiệp đánh giá lại tài sản có định quan nhà nƣớc có thẩm quyền hay dùng tài sản để liên doanh, góp vốn cổ phần, tiến hành thủ tục cổ phần hóa hay đa dạng hóa hình thức sở hữu doanh nghiệp.Việc đánh giá TSCĐ cung cấp thông tin tổng hợp TSCĐ đánh giá quy mô doanh nghiệp Mục đích đánh giá TSCĐ nhằm đánh giá lực sản xuất kinh doanh nghiệp, thực tính khấu hao để đảm bảo thu hồi vốn đầu tƣ để tái xuất TSCĐ hƣ hỏng nhầm phân tích hiệu sử dụng TSCĐ doanh nghiệp 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định - Tổ chức thực đầy đủ việc ghi chép ban đầu nhƣ: Lập biên bàn giao TSCĐ vào chứng từ gốc có liên quan, lập thẻ TSCĐ đăng ký vào sổ TSCĐ - Giám sát chặt chẽ mặt số lƣợng, chất lƣợng, cấu giá trị, tình hình sử dụng, bảo quản, bảo dƣỡng TSCĐ đơn vị sử dụng - Tính phân bổ xác số khấu hao TSCĐ vào đối tƣợng chịu chi phí khác theo văn hƣớng dẫn Bộ tài - Cùng với phòng kỹ thuật, phòng ban có chức khác lập kế hoạch dự toán sửa chữa lớn TSCĐ, theo dõi trình sửa chữa lớn, toán, toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ có kế hoạch phân bổ hợp lý - Lập báo cáo tình hình sử dụng doanh nghiệp, tham gia phân tích tình hình trang bị bảo quản TSCĐ Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 1.2 Kế toán biến động tăng, giảm Tài sản cố định (Theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ tài chính) 1.2.1 Các tài khoản sử dụng Việc TSCĐ doanh nghiệp tăng nhiều nguyên nhân nhƣ: Tăng mua sắm, XDCB hoàn thành bàn giao, nhận liên doanh, đƣợc biếu tặng cấp phát TSCĐ doanh nghiệp giảm lý, nhƣợng bán, đánh giá lại hay dỡ bỏ phần tài sản Căn vào chứng từ kế toán có liên quan theo trƣờng hợp TK 211- TSCĐ hữu hình: Đƣợc sử dụng để phản ánh có tình hình tăng giảm TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp theo nguyên giá Nợ TK 211 - Ghi nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng đƣợc cấp, XDCB hoàn thành bàn giao đƣa vào sử dụng, mua sắm, đơn vị tham gia liên doanh góp vốn…; Có - Nguyên giá TSCĐ giảm điều chuyển cho đơn vị khác, nhƣợng bán, thánh lý đem góp vốn liên doanh… - Điểu chỉnh tăng nguyên giá - Nguyên giá TSCĐ giảm tháo bớt phận; TSCĐ xây lắp, trang bị thêm cải tạo nâng cấp; - Điều chỉnh giảm nguyên giá đánh giá lại TSCĐ - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ đánh giá lại DCK: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có TK 211 gồm TK cấp 2: + TK 2111- Nhà cửa, vật kiến trúc + TK 2112- Máy móc thiết bị + TK 2113- Phƣơng tiện, vận tải truyền dẫn + TK 2114- Thiết bị, dụng cụ quản lý + TK 2115- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm + TK 2118- TSCĐ khác TK 212- TSCĐ thuê tài chính: Dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm toàn tài sản cố định thuê tài doanh nghiệp Footer Page of 258 Header Page of 258 Nợ TK 212 Có Phản ảnh nguyên giá TSCĐ thuê tài Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng kì giảm kì DCK: Nguyên giá TSCĐ thuê tài có TK 213- TSCĐ vô hình: Đƣợc sử dụng để phản ánh số có tình hình tăng giảm TSCĐ vô hình thuộc quyền sở hữu sử dụng lâu dài doanh nghiệp Nợ TK 213 Có Phản ảnh nguyên giá TSCĐ vô hình Phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình giảm tăng kì kì DCK: Nguyên giá TSCĐ vô hình có TK001- sử dụng trƣờng hợp thuê TSCĐ dƣới hình thức thuê hoạt động,kết cấu TK nhƣ sau: Nợ TK 001 Có Phản ảnh nguyên giá TSCĐ thuê Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê ngoài tăng kì giảm kì DCK: Nguyên giá TSCĐ thuê có 1.2.2 Phương pháp kế toán 1.2.2.1 Kế toán tài sản cố định tăng  Trƣờng hợp TSCĐ doanh nghiệp tăng mua ngoài, không qua lắp đặt: - Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211 (213): Nguyên giá TSCĐ Nợ TK 1332: VAT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 341: Số tiền toán Có TK 331: Tổng số tiền chƣa toán cho ngƣời bán Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 - Kết chuyển nguồn vốn hình thành tƣơng ứng Bút toán đƣợc ghi để rõ nguồn hình thành nên TSCĐ (nó đƣợc ghi có TSCĐ tăng lên): Nợ TK 414: Nếu dùng quỹ đầu tƣ phát triển Nợ TK 3532: Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu tƣ Nợ TK 441: Nếu đầu tƣ vốn XDCB Có TK 411: Giá trị toán đầu tƣ TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh Có TK 3533: Quý phúc lợi chi hình thành TSCĐ Tk 211, 213 Tk 111, 112, 331, 341 Mua TSCĐ Tk 133(2) VAT Tk 411, 3533 Tk 414, 3532, 441,… XXX Quyết toán vốn CSH đầu tƣ TSCĐ Kinh phí phúc lợi chi hoàn thành Sơ đồ 1.1 Mua sắm TSCĐ không qua lắp đặt  Trƣờng hợp mua TSCĐ phải thông qua lắp đặt dài hạn - Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt (giá mua, chi phí lắp đặt, chạy thử chi phí khác trƣớc sử dụng) Nợ TK 2411: Tập hợp chi phí thực tế Nợ TK 1332: VAT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 341: TK liên quan - Khi hoàn thành, nghiệm thu đƣa vào sử dụng: Nợ TK 211 (213): Nguyên giá TSCĐ Có TK 2411 Footer Page of 258 Header Page of 258 Tk 111, 112, 331, 341 Tk 2411 Mua sắm đƣa lắp đặt Tk 211 Bàn giao TSCĐ vào đƣa vào sử dụng Tk 133(2) VAT Sơ đồ 1.2 Mua sắm TSCĐ qua lắp đặt thời gian dài  Trƣờng hợp TSCĐ tăng đầu tƣ xây dựng - Tập hợp chi phí đầu tƣ XDCB Nợ TK 2412: Tập hợp chi phí thực tế Nợ TK 133: VAT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 341: TK liên quan - Khi hoàn thành, nghiệm thu đƣa vào sử dụng: Nợ TK 211 (213): Nguyên giá TSCĐ Có TK 2412 Tk 111, 112, 331, 341 Tk 2412 Chi phí đầu tƣ xây lắp tự làm mua Tk 211 (213) Bàn giao hoàn thành Tk 133(2) VAT Sơ đồ 1.3 TSCĐ tăng đầu tư xây dựng  Trƣờng hợp TSCĐ tăng biếu tặng, tài trợ Khi nhận đƣợc TSCĐ ghi: Nợ TK 211 (213): Nguyên giá TSCĐ Có TK 711: Biếu tặng, tài trợ Có TK 111, 112, 331: Các chi phí khác liên quan trực tiếp Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page 10 of 258 Tk 211 (213) Tk 711 Nhận viện trợ, biếu tặng TK 111, 112, 331 Chi phí DN chi để tiếp nhận Sơ đồ 1.4 TSCĐ tăng biếu tặng, tài trợ  Trƣờng hợp TSCĐ tăng nhận vốn góp đầu tƣ chủ sở hữu thu hồi vốn góp đầu tƣ vào đơn vị khác Nợ TK 211 (213): Nguyên giá TSCĐ Có TK 221, 222, 223: Thu hồi vốn góp đầu tƣ Có TK 411: Nhận vốn góp đầu tƣ đƣợc cấp nhận điều chuyển đến Tk 211 (213) Tk 221, 222, 223 Nhận lại vốn góp Tk 411 Tk 1388 Đăng kí góp Thực góp Sơ đồ 1.5 TSCĐ tăng nhận vốn góp liên doanh thu hồi vốn góp liên doanh 1.2.2.2 Kế toán tài sản cố định giảm  Trƣờng hợp giảm TSCĐ lý, nhƣợng bán - Khi nhƣợng bán TSCĐ ghi: Nợ TK 214: Khâu hao lũy kế TSCĐ Nợ TK 811: Giá trị lại TSCĐ Có TK 211 (213): Nguyên giá TSCĐ giảm - Số tiền thu nhƣợng bán 10 Footer Page 10 of 258 Header Page 68 of 258 15 Máy quyét DA 01/01/2013 02/02/2013 96 392.246.000 16 Thiết bị thử nghiệm 02/01/2013 02/02/2013 84 302.019.000 17 Cisco Swith Layer Ws CS3560x-24T-S 9/03/2014 01/05/2014 72 94.136.364 18 Cisco Swith Layer Ws CS2960S-24T-S 09/03/2014 01/05/2014 60 47.000.000 19 … Ô tô Isuzu … 01/04/2014 01/04/2014 120 995.883.784 68 Footer Page 68 of 258 12.257.688 10.786.393 2.288.037 2.350.000 24.897.094 Header Page 69 of 258 Mẫu 2.18 SỔ CÁI TK 214 - Tài sản cố định (chi tiết hữu hình) Từ 01/01/2014- 31/12/2014 ĐVT: Đồng Ngày Chứng từ tháng 31/12 Số hiệu 31/12 12/14-00003 12/14-00003 31/12 12/14-00003 31/12 12/14-00003 31/12 12/14-00003 31/12 12/14-00003 31/12 12/14-00003 31/12 12/14-00003 31/12 12/14-00003 31/12 12/14-00003 31/12 12/14-00003 31/12 12/14-00003 … Ngày Diễn giải 31/12/2014 Trích HM TSCĐ: Bơm thựng thủy lực 01 31/12/2014 Trích HM TSCĐ: Máy chủ TB mạng 31/12/2014 Trích HM TSCĐ: Hệ thống bảng điện tử 31/12/2014 Trích HM TSCĐ: Điều hòa tủ đứng 31/12/2014 Trích HM TSCĐ: Cầu thang máy điểm dừng 31/12/2014 Trích HM TSCĐ: Đƣờng điện hàng rào 31/12/2014 Trích HM TSCĐ: Hệ thống phòng chữa cháy 31/12/2014 Trích HM TSCĐ: Máy giặt, Máy sấy công nghiệp 31/12/2014 Trích HM TSCĐ: xe ô tô chỗ Isuzu 31/12/2014 Trích HM TSCĐ: Xe ô tô 10 chỗ 31/12/2014 Trích HM TSCĐ: Xe mercedes - Benz 31/12/2014 Trích HM TSCĐ: Xe ô tô camry 29T4151 Số tiền TK Đối ứng 6274 6424 6424 6274 6274 6274 6274 6274 6424 6424 6424 6424 … 69 Footer Page 69 of 258 Thang Long University Library Nợ Có 1.937.500 2.167.000 1.940.000 2.679.754 2.084.375 994.318 6.690.802 14.772.727 24.166.667 18.750.000 45.000.000 24.166.667 Header Page 70 of 258 2.3.3 Ghi sổ kế toán khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ Tổng công ty hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ nhƣ nhà cửa, máy móc thiết bị, dụng cụ quản lý Khấu hao TSCĐ chƣa dùng, không cần dùng, chờ lý hạch toán vào chi phí khác Các trƣờng hợp đặc biệt nhƣ TSCĐ dự trữ, TSCĐ dùng cho hoạt động xã hội trích khấu hao tính vào chi phí mà tính vào hao mòn TSCĐ Nhờ thực công tác kế toán máy tính với hỗ trợ phần mềm kế toán máy, số khấu hao đƣợc máy tính tự tính thông qua thông tin kế toán nhập Sau có đƣợc số khấu hao từ bảng tính phân bổ khấu hao, kế toán TSCĐ vào sổ Nhật ký chung (mẫu 2.19) sổ TK 214 VD: Số liệu lấy từ sổ 214 (Mẫu 2.18) - Máy giặt, máy sấy công nghiệp đƣợc dùng chung cho Tổng công ty nên trích khấu hao ta ghi: Nợ TK 6274: 14.772.727 Có TK 214: 14.772.727 - Xe ô tô camry 29T4151 đƣợc sử dụng cho phận quản lí, cuổi năm kế toán ghi: Nợ TK 6424: 24.166.667 Có TK 214: 24.166.667 70 Footer Page 70 of 258 Header Page 71 of 258 Mẫu 2.19 Đơn vị: Tổng công ty Khoáng sản Vinacomin Địa chỉ: 193 Nguyễn Huy Tƣởng Mẫu số: S03a-DNN an hành theo Đ số: 15 2006 Đ-BTC ngày 20/03/2006 trư ng BTC) SỔ NHẬT KÍ CHUNG (Trích) Năm 2014 ĐVT: Đồng Chứng từ Số hiệu A Diễn giải Ngày tháng B C Số phát sinh Đã ghi Mã TK sổ đối ứng Nợ Có D E Trang trƣớc chuyển sang …… Mua Cisco Swith Layer3 Ws CS 3560X- 24T-S 17568 9/03/2014 Kết chuyển nguồn vốn 17569 17570 9/3/2014 12/3/2014 Mua VL MP4-6 Thu tiền hàng từ công ty SAPICO x 211 94.136.364 x 133 9.413.636 x 112 x 414 x 411 x 152 308.000.000 x 133 30.800.000 x 112 x 112 …… 103.550.000 94.136.364 94.136.364 338.800.000 698.000.000 131 71 Footer Page 71 of 258 Thang Long University Library 698.000.000 Header Page 72 of 258 17571 17572 12/3/2014 12/3/2014 Mua than cốc Tạm ứng mua phụ tùng thay x 152 436.363.636 x 133 43.636.364 x 112 x 141 x 111 480.000.000 35.000.000 35.000.000 … 17668 17669 17670 1/4/2014 1/4/2014 2/4/2014 Nhận TSCĐ từ đơn vị điều chuyển sang Thanh toán tiền mua VL kì trƣớc Thanh toán tiền điện thoại Bán SP Đồng 99,99% 17671 2/4/2014 Kết chuyển giá vốn 995.883.784 x 211 x 411 x 214 x 331 x 112 x 641 54.500.000 x 133 5.450.000 x 112 x 131 x 511 815.272.727 x 3331 81.527.273 x 632 x 156 663.922.504 331.961.280 540.000.000 540.000.000 59.950.000 896.800.000 578.943.268 578.943.268 … 17780 17781 30/04/2014 30/4/2014 Thanh lí TSCĐ văn phòng Tổng công ty Thanh toán lƣơng cho nhân viên 72 Footer Page 72 of 258 … x 214 x 211 x 334 x 111 … 1.543.611.668 1.543.611.668 367.847.000 367.847.000 Header Page 73 of 258 17782 Thanh toán hóa đơn tiền điện (HĐ 0192837978) 30/4/2014 x 642 43.465.909 x 133 4.346.591 x 112 47.845.500 … 18245 31/12/2014 Khấu hao TSCĐ x 627 127.890.366 x 641 257.678.458 642 362.893.488 214 Ngƣời ghi sổ Ngày tháng năm Giám đốc Kế toán trƣởng 73 Footer Page 73 of 258 Thang Long University Library … 748.462.312 Header Page 74 of 258 CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI TỔNG CÔNG TY KHOÁNG SẢN VINACOMIN 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán Tài sản cố định Tổng công ty Khoáng sản Vinacomin 3.1.1 Những thành tựu đạt - Việc hạch toán chi tiết TSCĐ TCT đƣợc thực máy vi tính TCT thực lập hệ thống Sổ chi tiết TSCĐ theo hình thức Nhật kí chung từ việc kiết xuất thông tin từ máy vi tính dựa sở quy định chế độ kế toán Công tác quản lý sử dụng TSCĐ công ty chặt chẽ đáp ứng yêu cầu quản lý vốn, quản lý tài sản tình hình kinh tế nay, có phối hợp đồng phận công ty để ban lãnh đạo công ty nắm đƣợc tình trạng loại TSCĐ, kịp thời đầu tƣ, nâng cấp TSCĐ bị lỗi thời - Hệ thống sổ sách, biểu mẫu áp dụng theo quy định Bộ Tài Tổ chức công tác kế toán công ty phù hợp với quy mô đặc điểm kinh doanh Bộ máy kế toán gọn nhẹ với việc phân công lao động cụ thể, trách nhiệm cho cán kế toán Mọi phần hành công ty kế toán có ngƣời theo dõi, thực đầy đủ nội quy Sổ sách kế toán sử dụng thực theo quy định Bộ Tài - Việc theo dõi tình hình tăng giảm, khấu hao kiểm kê TSCĐ đƣợc thực theo quy trình, đảm bảo việc phản ánh nguyên giá TSCĐ có nhƣ mức trích khấu hao phù hợp với quy định hành Bộ Tài - Bộ phận kế toán cung cấp đầy đủ kịp thời xác số liệu cho ban lãnh đạo công ty, để đề phƣơng hƣớng biện pháp kịp thời nhằm nâng cao hiệu kinh doanh công ty - TCT Khoáng sản Việt Nam áp dụng hình thức kế toán tƣơng đối hợp lý với quy mô hoạt động, đặc điểm tổ chức quản lý, nhu cầu thông tin TCT Việc mở đầy đủ số liệu TSCĐ thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ góp phần cung cấp thông tin trình quản lý sử dụng TSCĐ tăng cƣờng trách nhiệm cá nhân, phận trực tiếp sử dụng quản lý TSCĐ - Thực phƣơng pháp tính khấu hao đƣờng thẳng đơn giản, dễ thực 3.1.2 Những điểm hạn chế - Thứ - tồn công tác kiểm kê TSCĐ: Theo quy định năm công ty phải tiến hành kiểm kê đánh giá lại TSCĐ xem xét trạng TSCĐ Nhƣng TCT Khoáng sản VN diễn kiểm kê xem xét trạng tình hình TSCĐ cần bảo dƣỡng không tiến hành xem xét, đánh giá lại lực sử 74 Footer Page 74 of 258 Header Page 75 of 258 dụng TSCĐ nhƣ trạng hao mòn thực tế TSCĐ so với Hao mòn ghi sổ sách kế toán - Thứ hai - tồn chi tiết TK kế toán TSCĐ: Về mã hóa chi tiết Tài khoản TSCĐ: Tổng công ty mở chi tiết tài khoản tới cấp không mở chi tiết tới cấp 3, cấp cho TK 211, 213, 214 dẫn đến thông tin tình hình có, hao mòn, biến động tăng giảm nhóm TSCĐ không đƣợc phản ánh chi tiết Khi muốn biết thông tin chi tiết, kế toán phải xem lại chứng từ sổ TSCĐ gây tốn thời gian - Thứ ba - phương pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng đơn giản, dễ làm nhƣng thực tế cho thấy máy móc thiết bị TCT sử dụng chịu ảnh hƣởng hao mòn vô hình hao mòn hữu hình lớn điều kiện làm việc trời với ảnh hƣởng tiến khoa học kỹ thuật Bên cạnh đó, thời gian khấu hao máy móc thiết bị TCT đƣa khung thời gian ngắn ( từ 3- 10 năm) theo thông tƣ 45/2013-BTC loại máy móc thiết bị có khung thời gian sử dụng tƣơng đối dài ( từ 7-20 năm) Chính thế, TCT có loại máy móc thiết bị trích hết khấu hao nhƣng sử dụng thời gian đăng ký không phù hợp với tuổi thọ thực tế TSCĐ 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán Tài sản cố định Tổng công ty Khoáng sản Vinacomin  Kiến nghị thứ kiểm kê TSCĐ Kiểm kê TSCĐ phải thực cách thống toàn Tổng công ty Dựa vào kết kiểm kê, tiến hành đánh giá lại lực sử dụng TSCĐ để xác định lại mức công suất chuẩn mà Tổng công ty xây dựng cho loại TSCĐ phù hợp với thực tiễn hay chƣa, từ có điều chỉnh cho phù hợp Ngoài ra, kế toán dựa vào kết kiểm kê để xem xét mức độ hao mòn thực tế chênh lệch nhiều hay so với hao mòn sổ sách kế toán, theo thay đổi tăng hay giảm thời gian khấu hao lại cho loại TSCĐ để phù hợp với thực tế  Kiến nghị hai quy trình mã hóa chi tiết TK để cung cấp thông tin phù hợp: Hoàn thiện mã hóa chi tiết Tài khoản TSCĐ: TCT nên mở TK cấp để phản ánh chi tiết loại, nhóm TSCĐ Ví dụ nhƣ TK 2111- Nhà cửa, vật kiến trúc, nên mở thêm chi tiết nhƣ sau: - Vởi TK 2111  TK 21111 : Nhà cửa 75 Footer Page 75 of 258 Thang Long University Library Header Page 76 of 258  TK 21112: Vật kiến trúc - Với TK 2112- Máy móc thiết bị nên mở TK nhƣ sau:  TK 21121: Các loại máy móc phục vụ trình khai thác khoáng sản nhƣ:máy xúc, máy ủi, máy khoan  TK 21122: Các loại máy móc phục vụ trình chế biến quặng nhƣ: Máy nghiền bi, máy tuyển từ, máy sấy quay, lò quay - Với TK 2113- Phƣơng tiện vận tải, truyền dẫn nên mở chi tiết nhƣ sau:  Tk 21131: Phƣơng tiện vận tải phục vụ cho việc lại  TK 21132: Phƣơng tiện vận chuyển khoáng sản  TK 211133: Thiết bị truyền dẫn  Kiến nghị thứ ba phƣơng pháp khấu hao TSCĐ: Tổng công ty nên đƣa phƣơng pháp khấu hao theo số dƣ giảm dần có điều chỉnh hệ số để tính trích khấu hao TSCĐ cho loại TSCĐ thƣờng chịu ảnh hƣởng lớn hao mòn tự nhiên hao mòn vô hình Theo em, loại tài sản nên sử dụng phƣơng pháp tính trích khấu hao máy móc, thiết bị trực tiếp khai thác, vận chuyển đơn vị sản xuất Ví dụ nhƣ : Máy xúc, máy ủi, máy khoan đào, Lò sấy Còn TSCĐ dùng văn phòng, nhà cửa, vật kiến trúc, chịu tác động hao mòn hữu hình sử dụng phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng 76 Footer Page 76 of 258 Header Page 77 of 258 KẾT LUẬN CHUNG Tài sản cố định yếu tố đóng vai trò quan trọng hoạt động Sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hay tổ chức nào, hạch toán TSCĐ giúp doanh nghiệp kiểm soát đƣợc tình hình TSCĐ có, biết đƣợc hiệu việc đầu tƣ vào TSCĐ, từ có sách điều chỉnh kịp thời Là doanh nghiệp nòng cốt Tập đoàn công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam, năm qua, Tổng công ty Khoáng sản Việt Nam thực quan tâm đến đầu tƣ, đổi TSCĐ, hoàn thiện công tác hạch toán kế toán TSCĐ Bên cạnh thành tựu đạt đƣợc, công ty tồn cần phải khắc phục Trong thời gian thực tập Tổng công ty Khoáng sản Việt Nam, em có điều kiện tìm hiểu nghiên cứu, tiếp cập thực tế với số liệu, sổ sách, tìm hiểu thực tế trình hạch toán kế toán tài sản cố định để so sánh với kiến thức đƣợc trang bị trƣờng Đồng thời, em học hỏi đƣợc điều bổ ích từ việc vận dụng linh hoạt chế độ tài kế toán Tổng công ty Trên sở đó, số giải pháp bổ sung đƣợc em đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán Tổng công ty Mặc dù cố gắng nhƣng khóa luận tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong đƣợc hƣớng dẫn Thầy, Cô để khóa luận đƣợc hoàn thiện Một lần em xin gửi lời cám ơn chân thành thời Thầy giáo, Cô giáo bảo hƣớng dẫn tận tình, đặc biệt Giáo viên hƣớng dẫn: PGS.TS Nguyễn Thị Đông tạo điều kiện thuận lời cho tác giả hoàn thiện khóa luận tốt nghiệp Footer Page 77 of 258 Thang Long University Library Header Page 78 of 258 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài – 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam – NXB Tài – 2008 Bộ tài – Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam (quyển 2) – NXB Thống kê – Năm 2008 Đỗ Minh Thành – Giáo trình Nguyên lý kế toán – Đại học Thƣơng Mại – NXB Thống kê – Năm 2009 Đặng Thị Kim Loan – Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp – Đại học Kinh tế quốc dân – NXB Đại học kinh tế quốc dân – Năm 2014 Nguyễn Thị Đông – Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán – Đại học Kinh tế quốc dân – NXB Tài – Năm 2009 Ngân hàng giới – Các chuẩn mực kế toán quốc tế (Tài liệu hƣớng dẫn thực hành) – NXB Chính trị quốc gia Hà Nội – Nam 2000 Kế toán Mỹ : Kế toán hàng tồn kho – Tapchiketoan.com – Cập nhật ngày 29/08/2006 Footer Page 78 of 258 Header Page 79 of 258 Phụ lục Đơn vị: Tổng công ty Khoáng sản Vinacomin Địa chỉ: 193 Nguyễn Huy Tƣởng Mẫu số: S03b-DN an hành theo Đ số: 15 2006 Đ-BTC ngày 20/03/2006 trư ng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: 211 Từ 01/01/2014- 31/12/2014 Chứng từ ghi sổ Ngày, tháng Ngày, ghi Số hiệu tháng sổ A B C Số tiền Diễn giải D Số hiệu tài khoản đối ứng E Nợ Có … HĐ 0001862 HĐ 15/3 0001789 HĐ 15/3 0001789 HĐ 20/3 0345897 … 9/3 9/3 15/3 15/3 20/3 Mua sắm TB Cisco Swich layer WS-CS 560X-24T-S Mua TB mạng Firewall nhỏ ASA 5505 + modern + hình Mua TB mạng Firewall lớn ASA 5510 + modern + hình salon đệm mút 112 94.136.364 112 30.546.250 112 54.789.000 112 94.572.000 Footer Page 79 of 258 Thang Long University Library Ghi G … Header Page 80 of 258 1/4 01/04 Nhận TSCĐ đƣợc điều chuyển vê 411 663.922.504 214 331.961.280 … 25/4 BBTL01 Ngƣời ghi sổ Footer Page 80 of 258 Thanh lí Tài sản cố định văn phòng Tổng công ty (danh mục kèm theo 01) Kế toán trƣởng 214 1.543.611.668 Ngày tháng năm Giám đốc Header Page 81 of 258 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ĐỘC LẬP - TỰ DO - HẠNH PHÚC NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Đơn vị thực tập Xác nhận sinh viên : TỔNG CÔNG TY KHOÁNG SẢN VINACOMIN : Nguyễn Hoàng Trúc Linh Ngày sinh Mã sinh viên Lớp : 05/08/1993 : A19015 : QA24A1 Chuyên ngành : Kế toán Trƣờng : ĐH Thăng Long Địa đơn vị thực tập Xuân, Hà Nội : 193 Nguyễn Huy Tƣởng, Thanh Xuân Trung, Thanh Đã thực tập thời gian từ ngày … tháng … năm đến ngày … tháng … năm … Sau trình thực tập đơn vị sinh viên, có số nhận xét đánh giá nhƣ sau : ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày tháng năm 2014 XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Footer Page 81 of 258 Thang Long University Library Header Page 82 of 258 Footer Page 82 of 258 ... nhƣ sau: Tổng công ty Khoáng sản Vinacomin Công ty Công ty Trực thuộc Công ty Công ty liên doanh liên kết Sơ đồ 2.1 Hế thống tổ chức kinh doanh Tổng công ty Khoáng sản Vinacomin Tổng công ty phân... vụ Tổng công ty vốn tài sản - Quyền Tổng công ty vốn tài sản Chiếm hữu, sử dụng vốn tài sản Tổng công ty để kinh doanh, thực lợi ích hợp pháp từ vốn tài sản Tổng công ty, kể thay đổi cấu tài sản. .. Tổng công ty công ty con, công ty liên kết Tổng công ty có nghĩa vụ với công ty nhƣ sau: Định hƣớng chiến lƣợc kinh doanh công ty theo chiến lƣợc kinh doanh Tổng công ty phù hợp với điều lệ công