Đang tải... (xem toàn văn)
Hướng dẫn chi tiết, cụ thể phương pháp thực hiện lập, kê khai thuế bảo vệ môi trường tại doanh nghiệp và phương pháp lập các biểu mẫu kèm theo theo quy định. giúp người đọc áp dụng phù hợp tại doanh nghiệp cũng như phục vụ cho các kỳ thi đại lý thuế tổ chức hàng năm
1 VĂN BẢN PHÁP LÝ Luật thuế Bảo vệ môi trường số 57/2010/QH12 ngày 15/11/2010 Quốc Hội khoá 12 Nghị số 1269/2011/UBTVQH12 ngày 14/07/2011 UBTVQH khóa 12 Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/08/2011; Nghị định số 69/2012/NĐ-CP ngày 14/09/2012 Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28/9/2012 Thông tư số 30/2013/TT-BTC ngày 18/3/2013 (túi ni lông làm bao bì từ ngày 01/01/2012 – 14/11/2012) I/ KHÁI NIỆM Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hàng hóa) sử dụng gây tác động xấu đến môi trường II/ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ 1.1.Xăng, Xăng,dầu, dầu,mỡ mỡnhờn nhờnlàlàcác cácloại loạixăng, xăng,dầu, dầu,mỡ mỡnhờn, nhờn,bao bao gồm: gồm: 1.1 Xăng, trừ etanol; 1.2 Nhiên liệu bay; 1.3 Dầu diezel; 1.4 Dầu hỏa; 1.5 Dầu mazut; 1.6 Dầu nhờn; 1.7 Mỡ nhờn 4 II/ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ 2.2.Than Thanđá, đá,bao baogồm: gồm: 2.1 Than nâu; 2.2 Than an-tra-xít (antraxit); 2.3 Than mỡ; 2.4 Than đá khác 3.3 Dung Dung dịch dịch hydro-chloro-fluoro-carbon hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) (HCFC) làlà nhóm nhóm chất chất gây gây suy suy giảm giảm tầng tầng ôô dôn dôn dùng dùng làm làm môi môi chất chất lạnh lạnhsử sửdụng dụngtrong trongthiết thiếtbịbịlàm làmlạnh lạnhvà vàtrong trongcông côngnghiệp nghiệp bán bándẫn, dẫn,được đượcsản sảnxuất xuấttrong trongnước, nước,nhập nhậpkhẩu khẩuriêng riênghoặc chứa chứatrong trongcác cácthiết thiếtbịbịđiện điệnlạnh lạnhnhập nhậpkhẩu 5 II/ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ 4.4 Túi Túi ni ni lông lông thuộc thuộc diện diện chịu chịu thuế thuế (túi (túi nhựa) nhựa) làlà loại loại túi, túi, bao baobìbìnhựa nhựamỏng mỏngcó cóhình hìnhdạng dạngtúi túi(có (cómiệng miệngtúi, túi,có cóđáy đáy túi, túi,có cóthành thànhtúi túivà vàcó cóthể thểđựng đựngsản sảnphẩm phẩmtrong trongđó) đó)được làm làmtừ từmàng màngnhựa nhựađơn đơnHDPE, HDPE,LDPE LDPEhoặc hoặcLLDPE, LLDPE, trừ trừbao baobìbìđóng đónggói góisẵn sẵnhàng hànghoá hoávà vàtúi túininilông lôngđáp đápứng ứngtiêu tiêu chí chí thân thân thiện thiện với với môi môi trường trường kể kể từ từ được cơ quan quan có có thẩm thẩm quyền quyền cấp cấp Giấy Giấy chứng chứng nhận nhận túi túi nini lông lông thân thân thiện thiện với với môi môitrường trườngtheo theoquy quyđịnh địnhcủa củaBộ BộTài Tàinguyên nguyênvà vàMôi Môitrường trường 6 II/ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ Bao bì đóng gói sẵn hàng hoá (kể có hình dạng túi hình dạng túi) khoản quy định cụ thể sau: a) Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa bao gồm: a1) Bao bì đóng gói sẵn hàng hoá nhập a2) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất nhập để đóng gói sản phẩm tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, gia công mua sản phẩm đóng gói làm dịch vụ đóng gói 7 II/ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ Ví dụ 1: Doanh nghiệp A tự sản xuất nhập 100 kg bao bì (túi ni lông) để đóng gói sản phẩm giầy (sản phẩm giầy doanh nghiệp A sản xuất, gia công mua đóng gói làm dịch vụ đóng gói) 100 kg bao bì nêu không thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường Bao bì mà người sản xuất người nhập có cam kết khai báo khâu nhập để đóng gói sản phẩm, sau không sử dụng để đóng gói sản phẩm mà sử dụng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho người sản xuất người nhập bao bì phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường bị xử lý theo quy định pháp luật quản lý thuế 8 II/ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ a3) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua trực tiếp người sản xuất người nhập để đóng gói sản phẩm tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, gia công mua sản phẩm đóng gói làm dịch vụ đóng gói Bao bì mà người mua không sử dụng để đóng gói sản phẩm (đã có cam kết việc mua bao bì để đóng gói sản phẩm) mà sử dụng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho bán cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác người mua bao bì phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường với quan thuế quản lý trực tiếp bị xử lý theo quy định pháp luật quản lý thuế 9 II/ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ a4) Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa quy định tiết a2 a3 điểm không bao gồm túi đựng hàng hóa bán hàng Ví dụ 5: Siêu thị A cửa hàng B mua trực tiếp 100 kg túi ni lông doanh nghiệp C (là người sản xuất người nhập khẩu), 50 kg túi ni lông để đựng hàng hoá siêu thị A cửa hàng B bán cho khách hàng 50 kg túi ni lông để đóng gói sản phẩm (sản phẩm Siêu thị A cửa hàng B sản xuất, gia công mua đóng gói làm dịch vụ đóng gói) 50 kg túi ni lông để đựng hàng hoá trường hợp bao bì đóng gói sẵn hàng hoá 10 10 VIII/ KHAI THUẾ, NỘP THUẾ 3.3.Khai Khaithuế thuếBVMT BVMT d) Đối với than khai thác tiêu thụ nội địa Công Công tyty đầu đầu mối mối tiêu tiêu thụ thụ than than kê kê khai khai và nộp nộp thuế thuế bảo bảo vệ vệ môi môi trường trường cho cho toàn toàn bộ số số thuế thuế bảo bảo vệ vệ môi môi trường trường phát phát sinh sinhđối đốivới vớithan thankhai khaithác thácvà vàtiêu tiêuthụ thụnội nộiđịa địatheo theomẫu mẫutờ tờ khai khai số số 01/TBVMT 01/TBVMT và phụ phụ lục lục số số 01-1/TBVMT 01-1/TBVMT ban ban hành hànhkèm kèmtheo theoThông Thôngtư tưsố số156/2013/TT-BTC 156/2013/TT-BTCcủa củaBộ BộTài Tài chínhvới vớicơ cơquan quanthuế thuếquản quảnlýlýtrực trựctiếp tiếpcông côngtytyđầu đầumối, mối, đồng đồngthời thờigửi gửi11bản bảnphụ phụlục lụcsố số01-1/TBVMT 01-1/TBVMTcho chocơ cơquan quan thuế thuếquản quảnlýlýcông côngtytykhai khaithác thác 45 45 VIII/ KHAI THUẾ, NỘP THUẾ 3.3.Khai Khaithuế thuếBVMT BVMT d) Đối với than khai thác tiêu thụ nội địa Căn Căn cứ số số thuế thuế bảo bảo vệ vệ môi môi trường trường được tính tính nộp nộp cho cho từng địa địa phương phương trên phụ phụ lục lục số số 01-1/TBVMT 01-1/TBVMT trong kỳ kỳ tính tính thuế, thuế,công côngtytyđầu đầumối mốitiêu tiêuthụ thụthan thanlập lậpchứng chứngtừ từnộp nộpthuế thuế bảo bảovệ vệ môi môitrường trườngcho chođịa địaphương phươngnơi nơiđóng đóngtrụ trụsở sởchính (nếu (nếucó cóphát phátsinh sinhsố sốthuế thuếphải phảinộp) nộp)và vàcác cácđịa địaphương phươngnơi nơi có cóthan thankhai khaithác thác 46 46 VIII/ KHAI THUẾ, NỘP THUẾ 3.3.Khai Khaithuế thuếBVMT BVMT d) Đối với than khai thác tiêu thụ nội địa d.2) Các sở sản xuất, kinh doanh than khác (gồm trường hợp tiêu dùng nội bộ) thực kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường quan thuế địa phương nơi khai thác d.2) Trường hợp người nộp thuế tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ lẻ thực kê khai thuế bảo vệ môi trường với quan thuế trực tiếp quản lý người nộp thuế 47 47 VIII/ KHAI THUẾ, NỘP THUẾ 3.3.Khai Khaithuế thuếBVMT BVMT e) Đối với than nhập khẩu: theo quy định pháp luật quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Trường hợp nhập than nguyên khai có hàm lượng than antraxít người nộp thuế phải kê khai riêng lượng than antraxit nhập để nộp thuế BVMT theo mức quy định than antraxit Nếu khối lượng thực tế than antraxit nhập khác với kê khai nhập người nộp thuế phải kê khai bổ sung, điều chỉnh 48 48 VIII/ KHAI THUẾ, NỘP THUẾ 4.4.Nộp Nộpthuế thuếBVMT BVMT Thuế bảo vệ môi trường phải nộp lần hàng hoá sản xuất nhập Trường hợp hàng hoá xuất nộp thuế bảo vệ môi trường phải nhập trở lại Việt Nam nộp thuế bảo vệ môi trường nhập Đối với tổ chức, cá nhân mua hàng hoá nộp thuế BVMT để sản xuất, kinh doanh thuế BVMT hàng mua hạch toán vào giá vốn hàng hoá giá thành sản phẩm sản xuất Đối với tổ chức, cá nhân bán hàng hoá chịu thuế BVMT giá tính thuế GTGT giá 49 49 bao gồm thuế BVMT IX/ HƯỚNG DẪN KHAI THUẾ 1.1.Quy Quyđịnh địnhchung chung Tờ khai thuế BVMT gửi đến quan thuế coi hợp lệ khi: - Tờ khai lập in mẫu quy định - Có ghi đầy đủ thông tin tên, địa chỉ, mã số thuế, số điện thoại người nộp thuế - Được người đại diện theo pháp luật người nộp thuế ký tên đóng dấu vào cuối tờ khai 50 50 IX/ HƯỚNG DẪN KHAI THUẾ 2.2 Hướng Hướng dẫn dẫn kê kê khai khai Tờ Tờ khai khai thuế thuế BVMT BVMT (mẫu (mẫu số số 01/TBVMT) 01/TBVMT) Cột số (1): “Số thứ tự” Số thứ tự loại hàng hóa chịu thuế BVMT kỳ 51 51 IX/ HƯỚNG DẪN KHAI THUẾ 2.2 Hướng Hướng dẫn dẫn kê kê khai khai Tờ Tờ khai khai thuế thuế BVMT BVMT (mẫu (mẫu số số 01/TBVMT) 01/TBVMT) Cột số (2): “Tên hàng hóa” Người nộp thuế khai tên loại hàng hóa tương ứng với mức thuế suất theo qui định Biểu thuế suất thuế BVMT theo Nghị số 1269/2011/UBTVQH12 ngày 14/07/2011 Uỷ Ban Thường vụ Quốc hội quy định 52 52 IX/ HƯỚNG DẪN KHAI THUẾ 2.2 Hướng Hướng dẫn dẫn kê kê khai khai Tờ Tờ khai khai thuế thuế BVMT BVMT (mẫu (mẫu số số 01/TBVMT) 01/TBVMT) Cột: “Số lượng tính thuế” Cột số (3): “Đơn vị tính” Được vào đơn vị tính loại hàng hóa theo lít, kg Cột: “Số lượng tính thuế” Cột số (4): “Số lượng” Số liệu ghi vào cột số lượng hàng hóa thực tế bán nhập kỳ 53 53 IX/ HƯỚNG DẪN KHAI THUẾ 2.2 Hướng Hướng dẫn dẫn kê kê khai khai Tờ Tờ khai khai thuế thuế BVMT BVMT (mẫu (mẫu số số 01/TBVMT) 01/TBVMT) Cột số (5): “Mức thuế” Người nộp thuế mức thuế suất tương ứng lọai hàng hóa theo qui định Biểu thuế suất thuế BVMT theo Nghị số 1269/2011/UBTVQH12 ngày 14/07/2011 Uỷ Ban Thường vụ Quốc hội quy định Cột số (6): “Thuế BVMT phải nộp kỳ” Cột (6) = Cột (4) x cột (5) 54 54 X/ HÒAN THUẾ Người Người nộp nộp thuế thuế bảo bảo vệ vệ môi môi trường trường được hoàn hoàn thuế thuế bảo bảo vệ vệ môi môitrường trườngđã đãnộp nộptrong trongmột mộtsố sốtrường trườnghợp hợpsau: sau: Hàng hóa nhập lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan Hải quan tái xuất nước Hàng hóa nhập để giao, bán cho nước thông qua đại lý Việt Nam; xăng, dầu bán cho phương tiện vận tải hãng nước tuyến đường qua cảng Việt Nam phương tiện vận tải Việt Nam tuyến đường vận tải quốc tế theo quy định pháp luật 55 55 X/ HÒAN THUẾ Hàng hóa tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập, tái xuất hoàn lại số thuế bảo vệ môi trường nộp tương ứng với số hàng tái xuất Hàng nhập người nhập tái xuất (kể trường hợp trả lại hàng) nước hoàn lại số thuế bảo vệ môi trường nộp số hàng tái xuất nước Hàng tạm nhập để tham gia hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoàn lại số thuế bảo vệ môi truờng nộp tương ứng với số hàng hoá tái xuất nước 56 56 X/ HÒAN THUẾ Việc Việchoàn hoànthuế thuếbảo bảovệ vệmôi môitrường trườngchỉ chỉthực thựchiện hiệnđối đốivới vớihàng hàng hóa hóathực thựctếtếxuất xuấtkhẩu khẩu.Thủ Thủtục, tục,hồ hồsơ, sơ,trình trìnhtự, tự,thẩm thẩmquyền quyền giải giảiquyết quyếthoàn hoànthuế thuếbảo bảovệ vệmôi môitrường trườngđối đốivới vớihàng hàngxuất xuất khẩu được thực thực hiện theo theo quy quy định định như đối với việc việc giải giải quyếthoàn hoànthuế thuếnhập nhậpkhẩu khẩutheo theoquy quyđịnh địnhcủa củapháp phápluật luậtvề thuế thuếxuất xuấtkhẩu, khẩu,thuế thuếnhập nhậpkhẩu Công văn 5427/BTC-CST ngày 25/4/2014 việc hoàn lại tiền thuế BVMT túi ny lông từ ngày 01/01/2012 đến ngày 14/11/2012 nộp hồ sơ trước ngày 30/6/2013 57 57 XI/ HIỆU LỰC THI HÀNH Từ Từngày ngày01/01/2012 01/01/2012 58 58 59 59 ... người mua bao bì) để đóng gói sản phẩm người sản xuất bao bì phải có: + Bản chụp Hợp đồng mua bán bao bì ký trực tiếp người sản xuất bao bì người mua bao bì + Bản văn cam kết việc mua bao bì để... xuất bao bì): - Trường hợp bao bì để đóng gói sản phẩm người sản xuất bao bì sản xuất gia công người sản xuất bao bì phải có Bản văn cam kết có chữ ký đại diện theo pháp luật người sản xuất bao. .. CHỊU THUẾ Bao bì đóng gói sẵn hàng hoá (kể có hình dạng túi hình dạng túi) khoản quy định cụ thể sau: a) Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa bao gồm: a1) Bao bì đóng gói sẵn hàng hoá nhập a2) Bao bì mà