Chuong 03 hop nhat sau khi mua

CHƯƠNG HỢP NHẤT- SAU NGÀY MUA MỤC TIÊU Ghi nhận phức tạp lập báo cáo tài hợp mà phát sinh sau mua Nhận diện mô tả nhiều phương pháp khác Nhận diện mô tả phương pháp khác sẵn có cho công ty mẹ để theo dõi tài khoản đầu tư vào công ty sổ sách nội Tìm hiểu phương pháp kế toán nội công ty mẹ cho khoản đầu tư công ty ảnh hưởng đến kết báo cáo tài hợp Lập báo cáo tài hợp sau mua công ty mẹ áp dụng sổ sách riêng nó: a Phương pháp vốn chủ b Phương pháp giá trị ban đầu c Phương pháp vốn chủ phần Thảo luận sở hợp lý phương pháp kiểm tra tổn thất lợi thương mại Mô tả thủ thục thực kiểm tra tổn thất lợi thương mại Tìm hiểu kế toán lập báo cáo giá trị toán tiềm tàng sau hợp Tìm hiểu chung yêu cầu kế toán đẩy xuống sử dụng thích hợp Consolidations—Subsequent to the Date of Acquisition V năm 1996, Công ty Berkshire Hathaway mua lại tất cổ phiếu lưu hành công ty Geico, công ty bảo hiểm Mặc dù giao dịch liên quan đến công ty tiếng, trường hợp nhất; sáp nhập mua lại từ lâu phổ biến giới kinh doanh Báo cáo tài Berkshire Hathaway cho biết Geico phận tập đoàn kinh tế này.Tuy nhiên, Geico tiếp tục tồn mối quan tâm hợp mặt pháp lý riêng kéo dài sau mua.Như thảo luận Chương 2, công ty mẹ tiếp tục trì tình trạng pháp lý riêng cho công ty để tận dụng tốt giá trị kế thừa hoạt động liên tục (going concern) Vì mục đích lập báo cáo cho bên ngoài, trì công ty độc lập tạo thách thức kế toán Vào kỳ sau đó, hợp phải lập lẫn qua việc sử dụng bảng soạn thảo hợp bút toán hợp Do đó, thập kỷ trước, số liệu tài Berkshire Hathaway Geico (với mười công ty khác nhau) hợp Hợp – Sau ngày mua lại định kỳ cung cấp số liệu cho báo cáo tài để trình bày hợp kinh doanh Như thảo luận Chương 2, phương pháp vốn chủ chi phối cách thức mà ghi nhận ban đầu hợp kinh doanh Trong kỳ sau mua lại, giá trị hợp lý (được tạo ngày mua lại) làm sở cho tài sản mua nợ phải trả gánh chịu công ty phân bổ (hoặc kiểm tra tổn tất có thể) để ghi nhận thu nhập xác Hơn nữa, số hợp yêu cầu kế toán xếp hợp lý giá trị toán tiềm tàng, trình bày sau chương này, mà tiếp tục theo mô hình giá trị hợp lý Trong số phần chương này, giới thiệu quy trình để lập báo cáo tài hợp năm sau mua lại Chúng ta bắt đầu cách phân tích quan hệ phương pháp kế toán nội công ty mẹ khoản đầu tư vào công ty điều chỉnh yêu cầu hợp Chúng ta xem xét quy trình định để phân bổ điều chỉnh giá trị hợp lý ngày mua lại tài sản nợ phải trả công ty Sau đó, đề cập đến kiểm tra tổn thất lợi thương mại (testing for goodwillimpairment), kế toán giá trị khoản toán tiềm tàng, kế toán đẩy xuống HỢP NHẤT – CÁC ẢNH HƯỞNG ĐƯỢC GÂY RA BỞI SAU NGÀY MUA CONSOLIDATION—THE EFFECTS CREATED BY THE PASSAGE OF TIME LO1 Ghi nhận phức tạp lập báo cáo tài hợp mà phát sinh theo thời gian Trong Chương 2, kế toán hợp phân tích ngày mà hợp kinh doanh hình thành Chương thực bước sâu quy trình cách xem xét thủ tục hợp mà phải theo sau kỳ mà hình thành công ty riêng trì Mặc dù phức tạp tạo thời gian sau đó, mục tiêu tất hợp giống nhau: tổng hợp tài khoản tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí vốn chủ sở hữu công ty mẹ công ty Từ quan điểm kỹ thuật, bảng soạn thảo hợp bút toán hợp tiếp tục cung cấp kết cấu để tạo thành báo cáo tài cho đơn vị kinh doanh hợp Yếu tố thời gian làm tăng thêm phức tạp vào trình hợp Đối với mục đích theo dõi sổ sách nội bộ, công ty mẹ phải lựa chọn áp dụng phương pháp kế toán để theo dõi mối quan hệ hai công ty Số dư khoản đầu tư ghi nhận công ty mẹ khác qua thời gian phương pháp chọn, sau thu nhập ghi nhậntiếp theo Những khác biệt ảnh hưởng trình hợp định kỳ ngoại trừ số báo cáo đơn vị hợp Cho dù giá trị nữa, tài khoản đầu tư công ty mẹ bị loại trừ khỏi soạn thảo hợp để tài sản nợ phải trả thực tế công ty hợp Tương tự, số liệu thu nhập tính công ty mẹ loại trừ kỳ đểdoanh thu chi phí công ty tổng hợp vào tạo báo cáo thu nhập cho đơn vị kinh doanh hợp KẾ TOÁN ĐẦU TƯ BỞI CÔNG TY ĐI MUA INVESTMENT ACCOUNTING BY THE ACQUIRING COMPANY LO2 Xác định mô tả nhiều phương pháp sẵn có khác cho công ty mẹ để theo dõi tài khoản đầu tư vào công ty sổ sách nội Hợp – Sau ngày mua Đối với lập báo cáo tài cho bên công ty mẹ, hợp công ty trở nên cần thiết lúc mà kiểm soát tồn Đối với theo dõi sổ sách nội bộ, công ty mẹ có chọn lựa để theo dõi hoạt động công ty Mặc dù có nhiều khác biệt xảy thực tế, ba phương pháp đưa nỗi bật nhất: Phương pháp vốn chủ sở hữu, phương pháp giá trị ban đầu1, phương pháp vốn chủ sở hữu phần (không hoàn toàn) Tại ngày mua lại, phương pháp kế toán đầu tư (vốn chủ, giá trị ban đầu vốn chủ phần) bắt đầu với giá trị ghi nhận giống vào tài khoản đầu tư Điển hình giá trị hợp lý khoản toán chuyển giao công ty mẹ cung cấp sở đánh giá ghi nhận sổ sách công ty mẹ2 Sau ngày mua lại, có phương pháp tạo số dư tài khoản khác tài khoản đầu tư vào công ty công ty mẹ, tài khoản thu nhập ghi nhận từ hoạt động công ty con, tài khoản lợi nhuận giữ lại Quan trọng là, việc lựa chọn phương pháp cụ thể không ảnh hưởng đến số tổng cộng cuối báo cáo công ty hợp nhất.Tuy nhiên, lựa chọn phương pháp kế toán nội công ty mẹ đưa đến thủ tục khác việc hợp thông tin tài từ công ty riêng Các lựa chọn kế toán khoản đầu tư nội – Phương pháp vốn chủ, Phương pháp giá trị ban đầu, Phương pháp vốn chủ phần Internal Investment Accounting Alternatives—The Equity Method, Initial Value Method, and Partial Equity Method Triết lý lập báo cáo nội công ty mua thường xác định lựa chọn phương pháp kế toán cho khoản đầu tư vào công ty Tùy thuộc vào việc đo lường công ty sử dụng để đánh giá hiệu tiếp tục sau công ty con, công ty mẹ chọn phương pháp lập báo cáo nội theo sở thích riêng họ Tuy nhiên, cho dù lựa chọn nữa, báo cáo tài hợp yêu cầu lập cho bên Phương pháp vốn chủ sở hữu (The Equity Method) Phương pháp vốn chủ sở hữu bao hàm toàn kế toán dồn tích theo dõi tài khoản đầu tư thu nhập liên quan theo thời gian Theo phương pháp vốn chủ, công ty mua ghi nhận thu nhập công ty tạo thu nhập Để phù hợp với giá trị hợp lý tăng thêm ghi nhận hợp thu nhập, chi phí phân bổ tăng lên từ việc phân bổ phần vượt giá trị hợp lý ban đầu ghi nhận thông qua bút toán điều chỉnh định kỳ Các khoản lãi chưa thực từ giao dịch nội hoãn lại; cổ tức trả công ty dùng để ghi giảm số dư tài khoản đầu tư Như thảo luận Chương 1, phương pháp vốn chủ tạo đối xứng tài khoản đầu tư công ty mẹ thay đổi vốn chủ sở công ty bị mua lại3 Khi công ty mẹ có quyền sở hữu hoàn chỉnh, thu nhập theo phương pháp vốn chủ từ công ty tổng hợp với nguồn thu nhập khác công ty mẹ, tạo số tiền thu nhập tổng cộng phản ánh toàn đơn vị kinh doanh hợp Kết là, phương pháp vốn chủ sở hữu thường đề cập đến hợp dòng Phương pháp vốn chủ đặc biệt phổ Phương pháp giá trị ban đầu trước đề cập đến phương pháp giá gốc Trong trường hợp không thường xuyên mua giá giá thấp, sở đánh giá cho tài khoản đầu tư giá trị hợp lý giá trị tài sản mua nợ phải trả phải gánh chịu Trong Chương 1, phương pháp vốn chủ giới thiệu liên quan đến lập báo cáo khoản đầu tư cho bên mà chủ sở hữu năm giữ khả áp thực ảnh hưởng đáng kể đến bên nhận đầu tư (thường sở hữu từ 20 đến 50% cổ phiếu biểu công ty con) Ở đây, phương pháp vốn chủ sử dụng để lập báo cáo nội công ty mẹ khoản đầu tư mà kiểm soát trì Mặc dù thủ tục kế toán giống nhau, lý sử dụng phương pháp vốn chủ khác Hợp – Sau ngày mua biến công ty mà ban quản lý định kỳ (hàng tháng hàng quý) đánh giá khả sinh lợi công ty sử dụng số liệu thu nhập theo sở dồn tích Phương pháp giá trị ban đầu (trước biết đến phương pháp giá gốc) The Initial Value Method ( formerly known as the cost method) Sau mua, phương pháp giá trị ban đầu sử dụng sở tiền mặt (cash basis) để ghi nhận thu nhập Cổ tức nhận công ty mẹ từ công ty ghi nhận khoản thu nhập Không có ghi nhận từ thu nhập tạo công ty Số dư khoản đầu tư nguyên ban đầu sổ sách tài công ty mẹ giá trị hợp lý ban đầu mà phân bổ ngày mua Phương pháp giá trị ban đầu lựa chọn công ty mẹ không yêu cầu đo lường hoạt động công ty theo thu nhập sở dồn tích Ví dụ, công ty mẹ muốn đánh giá thành hoạt động công ty khả tạo dòng tiền, doanh thu tạo ra, số sở phi thu nhập khác Tương tự, số công ty nhận thấy việc dễ dàng áp dụng phương pháp giá trị ban đầu Bởi tài khoản đầu tư bị loại trừ khỏi hợp nhất, doanh thu chi phí thực tế công ty tổng hợp, công ty tránh phức tạp phương pháp vốn chủ ngoại trừ họ cần thông tin đặc biệt cung cấp đo lường thu nhập vốn chủ việc định nội Phương pháp vốn chủ phần The Partial Equity Method Một phương pháp thứ ba sẵn có cho công ty mua áp dụng phương pháp vốn chủ phần Theo phương pháp này, công ty mẹ ghi nhận thu nhập báo cáo tính toán từ công ty Cổ tức mà nhận ghi giảm số dư khoản đầu tư Tuy nhiên, điều chỉnh vốn chủ sở hữu khác (phân bổ hoãn lại lãi chưa thực hiện) ghi nhận Do đó, số trường hợp, số liệu thu nhập sổ sách công ty mẹ gần với số tổng cộng hợp không áp dụng hoàn toàn phương pháp vốn chủ Bảng minh họa 3.1 cung cấp bảng tóm tắt kỹ thuật kế toán nội ba phương pháp này.Phương pháp áp dụng ảnh hưởng ghi nhận tài riêng biệt công ty mua Không có thay đổi tạo tài khoản công ty số liệu hợp Bởi thủ tục soạn thảo hợp khác tùy thuộc vào phương pháp đầu tư sử dụng công ty mẹ, quy trình hợp sau ngày hợp giới thiệu hai lần.Đầu tiên xem lại hợp mà công ty mua sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu.Sau đó, xây dựng lại tất thủ tục khoản đầu tư ghi nhận số phương pháp thay Mỗi công ty mua phải định cho phương pháp thích hợp ghi nhận hoạt động công ty con.Ví dụ, công ty Alliant Food Service áp dụng phương pháp vốn chủ Theo Joe Tomczak, phó chủ tịch kiểm soát viên Alliant Food Service “Chúng ta theo dõi số sách công ty mẹ nắm giữ cổ phần sở vốn chủ sở chủ Phương pháp đưa phương pháp cung cấp thông tin tốt cho định hoạt động chúng ta.4” Trao đổi qua điện thoại với Joe Tomczak Hợp – Sau ngày mua BẢNG MINH HỌA 3.1 Phương pháp Vốn chủ sở hữu Giá trị ban đầu (giá gốc) Vốn chủ sở hữu phần Báo cáo tài khoản đầu tư nội công ty mua Tài khoản đầu tư Điều chỉnh liên tục phản ánh cổ quyền công ty mua Duy trì giá trị ngày mua phân bổ Điều thu nhập dồn tích cổ tức nhận từ công ty bị mua Tài khoản thu nhập Thu nhập dồn tích tạo ra, phân bổ điều chỉnh khác ghi nhận Tiền nhận ghi nhận Thu nhập Cổ tức Thu nhập tạo thực hiện; điều khác Thuận lợi Công ty mua đưa tranh thực số liệu hợp Dễ dàng áp dụng; đo lường dòng tiền Nó thường đưa số dư gần dúng với số liệu hợp nhất, dễ dàng để áp dụng phương pháp vốn chủ Ngược lại, Công ty Thép Reynolds chọn sử dụng phương pháp vốn chủ phần Allen Earehart, tổng giám đốc công ty, phát biểu “Chúng điều chỉnh giá trị sổ sách khoản đầu tư hàng năm để phản ánh thu nhập công ty Chúng muốn đánh giá công ty mẹ sở độc lập thu nhập vốn chủ sở hữu đặn cần thiết Tuy nhiên, thực số điều chỉnh riêng lẻ loại trừ lãi (lỗ) nội ghi nhận chúng trình lập báo cáo tài hợp nhất.5” HỢP NHẤT SAU KHI MUA – ĐẦU TƯ ĐƯỢC GHI NHẬN BẰNG PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU SUBSEQUENT CONSOLIDATION—INVESTMENT RECORDED BY THE EQUITY METHOD LO4 Lập báo cáo tài hợp sau ngày mua công ty mẹ áp dụng phương pháp vốn chủ a sổ sách nội Mua lại thực năm hành Acquisition Made during the Current Year Để minh họa, giả định công ty Parrot mua tất cổ phiếu thường lưu hành công ty Sun vào ngày 01/01/2010 Parrot mua lại cổ phiếu với giá $800,000 tiền mặt Giá trị sổ sách giá trị hợp lý định giá tài khoản Sun sau: Giá trị sổ sách 01/01/2010 Trao đổi điện thoại với Allen Earehart Giá trị hợp lý 01/01/2010 Chênh lệch Hợp – Sau ngày mua Tài sản ngắn hạn Nhãn hiệu hàng hóa (không xác định thời hạn) Công nghệ cấp sáng chế (10năm) Thiết bị (5-năm) Nợ phải trả $ 320,000 200,000 $ 320,000 220,000 -0+20,000 320,000 450,000 +130,000 180,000 (420,000) 150,000 (420,000) Giá trị sổ sách Vốn cổ phần—mệnh giá $40 Thặng dư vốn cổ phần Lợi nhuận lại 01/01/2010 $ 600,000 $(200,00) (20,000) (380,000) $ 720,000 (30,000) -0 $120,000 Parrot xem xétthời gian sử dụng kinh tế nhãn hiệu hàng hóa mua từ Sun kết luận nhãn hiệu có thời gian không xác định Những tài sản không phân bổ phải đánh giá tổn thất định kỳ6 Đối với tài sản mua lại xác định hợp (công nghệ cấp sáng chế thiết bị), giả định phân bổ theo đường thẳng giá trị thu hồi thích hợp7 BẢNG MINH HỌA 3.2 Phân bổ phần vượt giá trị hợp lý PARROT COMPANY Mua lại 100% công ty Sun Phân bổ giá trị hợp lý công ty ngày mua 01/01/2010 Giá trị hợp lý Sun (giá trị toán chuyển giao Parrot) Giá trị sổ sách Sun: Vốn cổ phần $200,000 Thặng dư vốn cổ phần 20,000 Lợi nhuận giữ lại, 01/01/2010 380,000 Phần vượt giá trị hợp lý với giá trị sổ sách Phân bổ cho tài khoản định dựa giá trị hợp lý: Nhãn hiệu hàng hóa $ 20,000 Công nghệ cấp sáng chế 130,000 Thiết bị (bị đánh giá cao) (30,000) Phần vượt giá trị hợp lý không xác định tài khoản – Lợi thương mại $ 800,000 (600,000) 200,000 120,000 $ 80,000 Parrot trả $800,000 tiền mặt để mua lại công ty Sun, chứng rõ ràng giá trị hợp lý trị giá toán chuyển giao Như trình bày Bảng minh họa 3.2, phân bổ riêng sử dụng để điều chỉnh tài khoản Sun từ giá trị sổ sách theo giá trị hợp lý ngày mua Bởi tổng giá trị tài sản nợ phải trả $720,000, nên lợi thương mại $80,000 phải ghi nhận cho mục đích hợp Mỗi giá trị phân bổ (ngoại trừ $20,000 tính cho nhãn hiệu hàng hóa $80,000 cho lợi thương mại) thể đánh giá liên quan đến thời gian xác định được.Như Trong trường hợp khác, nhãn hiệu hàng hóa có thời gian sống xác định tính khấu hao đặn Ngoại trừ có phát biểu khác, tất tính toán chi phí khấu hao sách dựa phương pháp đường thằng giá trị thu hồi Hợp – Sau ngày mua thảo luận Chương 1, Parrot phải khấu hao khoản phân bổ thời gian hữu dụng dự tính.Ghi nhận chi phí yêu cầu việc phân bổ giá trị hợp lý tính toán Bảng minh họa 3.3 Một phần bảng liệt kê khấu hao đảm bảo giải thích sâu hơn.Giá trị hợp lý tài khoản Thiết bị Sun $30,000 nhỏ giá trị sổ sách Do đó, thay tính thêm khoản cho tài sản này, phân bổ $30,000 thực phản ánh giảm xuống giá trị hợp lý Như vậy, khấu hao trình bày Bảng minh họa 3.3 liên quan đến Thiết bị khoản chi phí tăng thêm mà khoản giảm chi phí Đã xác định phân bổ giá trị hợp lý ngày mua ví dụ trước khấu hao liên quan, theo dõi sổ sách riêng công ty mẹ cho năm sở hữu Sun hình thành Giả định Sun tạo thu nhập $100,000 năm trả cổ tức tiền mặt $40,000 vào ngày 01/08 Ở minh họa đầu tiên, Parrot sử dụng phương pháp vốn chủ Rõ ràng, công ty tin thông tin có nguồn gốc từ sử dụng phương pháp vốn chủ hữu ích đánh giá Sun BẢNG MINH HỌA 3.3 Khấu hao phần vượt hàng năm PARROT COMPANY Mua lại 100% công ty Sun Bảng liệt kê khấu hao phần vượt – Phân bổ giá trị hợp lý ngày mua Tài khoản Phân bổ Thời gian hữu ích Khấu hao hàng năm Nhãn hiệu hàng hóa $ 20,000 Không xác định Công nghệ cấp 130,000 10 năm $13,000 Thiết bị (30,000) năm (6,000) Lợi thương mại 80,000 Không xác định $ 7,000* *Tổng khấu hao phần vượt $7,000 hàng năm năm phần phần bổ thiết bị bị loại trừ toàn Vào cuối thời gian kinh tế tài sản, khấu hao tương lai thay đổi Áp dung phương pháp vốn chủ sở hữu Application of the Equity Method 11/11/2010 01/08/2010 31/12/2010 31/12/2010 Sổ sách Parrot Đầu tư vào Sun Tiền mặt Ghi nhận mua lại Sun Tiền mặt Đầu tư vào Sun Ghi nhận khoản thu cổ tức tiền mặt từ công ty theo phương pháp vốn chủ Đầu tư vào Sun Vốn chủ thu nhập Sun Ghi nhận thu nhập từ Sun Vốn chủ thu nhập Sun Đầu tư vào Sun Ghi nhận khấu hao phân bổ thực mua công ty (xem Bảng minh họa 3.3) 800,000 800,000 40,000 40,000 100,000 100,000 7,000 7,000 Hợp – Sau ngày mua Việc áp dụng phương pháp vốn chủ Parrot, trình bày bút toán, tạo Số dư tài khoản đầu tư vào Sun tăng lên từ $800,000 lên đến $853,000 ($800,000 − $40,000+ $100,000 − $7,000) Trong kỳ công ty mẹ ghi nhận khoản thu nhập vốn chủ sở hữu $93,000 ($100,000 thu nhập dồn tích trừ $7,000 chi phí khấu hao phần vượt) Thủ tục hợp cho Parrot Sun năm sau ngày mua lại minh họa Đối với mục đích này, Bảng minh họa 3.4 trình bày báo cáo tài riêng năm 2010 công ty Parrot ghi nhận hai tài khoản đầu tư liên quan (số dư tài sản $853,000 thu nhập dồn tích $93,000) dựa việc áp dụng phương pháp vốn chủ Xác định số tổng cộng hợp Determination of Consolidated Totals Trước tìm hiểu sâu vào khía cạnh kỹ thuật hợp nhất, mục tiêu quy trình nên hiểu rõ Như đề cập Chương 2, lập báo cáo tài hợp nhất, tài khoản doanh thu, chi phí, tài sản, nợ phải trả công ty cộng vào số dư công ty mẹ Trong quy trình này, số hướng dẫn quan trọng phải tuân theo sau:  Tài sản nợ phải trả công ty Sun điều chỉnh để phản ánh phân bổ có nguồn gốc từ giá trị hợp lý ngày mua  Bởi thời gian trôi qua, ảnh hưởng thu nhập (như khấu hao) từ phân bổ phải ghi nhận vào trình hợp  Bất kỳ tài khoản tương quan nội phải bù trừ Ví dụ, số công ty nợ tiền công ty khác, số dư tài khoản phải thu phải trả không liên quan đến bên đơn vị hợp Cả hai nên loại trừ mục đích báo cáo cho bên Khi công ty xem đơn vị nhất, khoản phải thu phải trả số dư liên công ty nên loại trừ Một hợp hai thông tin tài Bảng minh họa 3.4 nhiệm vụ tương đối dễ dàng chí thực mà không sử dụng soạn thảo hợp Tìm hiểu nguồn gốc số trình bày bước để thu kiến thức từ trinh  Doanh thu = $1,900,000.Doanh thu công ty mẹ công ty cộng vào với  Giá vốn hàng bán = $950,000.Giá vốn hàng bán mẹ cộng vào với  Chi phí phân bổ = $153,000 Các số dư công ty mẹ công ty tổng hợp với phân bổ tăng thêm từ việc ghi nhận phần vượt giá trị hợp lý với giá trị sổ sách quy cho công nghệ cấp sáng chế công ty  Chi phí khấu hao = $104,000 Chi phí khấu hao công ty mẹ công ty cộng vào với với phần giảm $6,000 khấu hao thiết bị, minh họa từ 3.3  Thu nhập từ công ty = Thu nhập đầu tư ghi nhận công ty mẹ loại trừ để chi phí doanh thu công ty đưa vào số tổng cộng hợp  Thu nhập = $693,000 Doanh thu hợp trừ chi phí hợp FASB ASC gần bắt đầu sử dụng thuật ngữ nội (intra-entity) để mô tả việc chuyển giao tài sản đơn vị phụ thuộc thông qua quyền sở hữu cổ phiếu chế kiểm soát khác Thuật ngữ cho biết chuyển giao xảy đơn vị có tư cách pháp nhân riêng, chúng thực đơn vị hợp Trước sử dụng thuật ngữ này, giá trị đề cập đến số dư liên công ty Hợp – Sau ngày mua  Lợi nhuận giữ lại, 01/01/2010 = $840,000.Số liệu công ty mẹ công ty không bị sở hữu trước ngày mua  Cổ tức trả = $120,000 Chỉ số dư công ty mẹ cổ tức công ty trả nội cho công ty mẹ, không trả cho bên  Lợi nhuận giữ lại, 31/12/2010 = $1,413,000 Lợi nhuận giữ lại hợp ngày đầu năm cộng với thu nhập hợp trừ cổ tức hợp  Tài sản ngắn hạn = $1,440,000 Giá trị sổ sách công ty mẹ cộng với giá trị sổ sách công ty  Đầu tư vào Sun = Tài sản ghi công ty mẹ loại trừ tài sản nợ phải trả công ty cộng vào cột tổng cộng hợp  Nhãn hiệu hàng hóa = $820,000 Giá trị sổ sách công ty mẹ cộng với giá trị sổ sách công ty cộng với $20,000 phân bổ giá trị hợp lý ngày mua  Công nghệ cấp sáng chế = $775,000 Giá trị sổ sách công ty mẹ cộng với giá trị sổ sách công ty cộng với $130,000phân bổ giá trị hợp lý ngày mua trừ khấu hao hành $13,000 BẢNG MINH HỌA 3.4 Sổ sách riêng – Áp dụng phương pháp vốn chủ PARROT & SUN Báo cáo tài Cho năm kết thúc 31/12/2010 Parrot Báo cáo thu nhập Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí phân bổ Chi phí khấu hao Thu nhập từ công ty Thu nhập Báo cáo lợi nhuận giữ lại Lợi nhuận giữ lại, 01/01/2010 Thu nhập (ở trên) Cổ tức Lợi nhuận giữ lại, 31/12/2010 Bảng cân đối kế toán Tài sản ngắn hạn Đầu tư vào Sun Nhãn hiệu hàng hóa Công nghệ cấp sáng chế Thiết bị (thuần) Tổng tài sản Nợ phải trả Vốn cổ phần Thặng dư vốn cổ phần Lợi nhuận giữ lại, 31/12/2010 (ở trên) Tổng nợ phải trả vốn chủ sở hữu Note: Số dấu ngoặc ()cho biết số dư bên có Sun $(1,500,000) 700,000 120,000 80,000 80,000 $ (693,000) $ (400,000) 250,000 20,000 30,000 -0$ (100,000) $ (840,000) (693,000) 120,000 $(1,413,000) $ (380,000) (100,000) 40,000 $ (440,000) $ 1,040,000 853,000 600,000 370,000 250,000 $ 3,113,000 $ (980,000) (600,000) (120,000) (1,413,000) $(3,113,000) $ 400,000 -0200,000 288,000 220,000 $ 1,108,000 $ (448,000) (200,000) (20,000) (440,000) $(1,108,000) 10 Hợp – Sau ngày mua  Thiết bị = $446,000 Giá trị sổ sách công ty mẹ cộng với giá trị sổ sách công ty trừ $30,000 phân bổ khoản giảm giá trị trị hợp lý cộng với khoản giảm chi phí năm hành $6,000  Lợi thương mại = $80,000 Phân bổ lại Bảng minh họa 3.2 Lưu ý lợi thương mại không khấu hao  Tổng tài sản = $3,561,000 Tổng cộng theo hàng dọc tài sản hợp  Nợ phải trả = $1,428,000 Giá trị sổ sách công ty mẹ cộng với giá trị sổ sách công ty  Vốn cổ phần = $600,000 Giá trị sổ sách công ty mẹ Cổ phiếu công ty không lưu hành  Thặng dư vốn cổ phần = $120,000 Giá trị sổ sách công ty mẹ Cổ phiếu công ty không lưu hành  Lợi nhuận giữ lại, 31/12/2010 = $1,413,000 Đã tính trước  Tổng nợ phải trả vốn chủ sở hữu = $3,561,000 Số tổng cộng theo hàng dọc nợ phải trả vốn chủ sở hữu hợp Bảng soạn thảo hợp Consolidation Worksheet Mặc dù số liệu hợp trình bày tính toán phần nêu trên, kế toán viên thông thường thích sử dụng bảng soạn thảo Một bảng soạn thảo cung cấp cấu trúc xếp cho quy trình này, lợi ích mà trở nên đặc biệt quan trọng hợp báo cáo phức tạp Đối với Parrot Sun, bút toán hợp cần thiết để đưa đến số liệu giống có nguồn gốc trước hợp Như trình bày Chương 2, bút toán soạn thảo hợp nhân tố đưa đến số tổng cộng trình bày đơn vị hợp chúng không ghi vào số dư tài khoản công ty Bút toán hợp S Vốn cổ phần – Sun Thặng dư vốn cổ phần – Sun Lợi nhuận giữ lại, 01/01/2010 – Sun Đầu tư vào Sun 200,000 20,000 380,000 600,000 Như trình bày Bảng minh họa 3.2, Số dư tài khoản đầu tư Parrot $800,000 phản ánh hai thành phần: (1) khoản $600,000 với giá trị sổ sách Sun (2) khoản $200,000 tính từ chênh lệch, ngày 01/01/2010, giá trị sổ sách giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả (với phần phân bổ dư lại để vào lợi thương mại) Sun Bút toán S loại trừ phần $600,000 tài khoản Đầu tư vào Sun, từ giá trị sổ sách tài khoản tài sản nợ phải trả công ty cộng vào số liệu hợp Một bút toán soạn thảo hợp thứ (Bút toán A) loại trừ phần lại 200,000 ngày 01/01/2010, vào tài khoản Đầu tư tài khoản Sun, cho phép phân bổ cụ thể để cộng vào với lợi thương mại (nếu có) Bút toán S loại trừ tài khoản vốn chủ sở hữu Sun ngày đầu năm Các số dư vốn chủ sở hữu công ty phát sinh trước mua không liên quan đến hợp kinh doanh nên xóa Việc loại trừ thực thông qua bút toán tài 27 Hợp – Sau ngày mua Tổng nguồn vốn (4,065,000) (1,370,000) 1,321,000 1,321,000 (4,767,000) Lưu ý: Dấu ngoặc () số dư bên có *Các khoản mục khác với hợp Bảng minh họa 3.5 †Xem Footnote Các bút toán hợp (*C) Chuyển đổi lợi nuận giữ lại đầu tư công ty mẹ sang sở dồn tích toàn (S) Loại trừ số dư vốn chủ sở hữu Sun ngày 01/01 phần giá trị sổ sách tài khoản đầu tư (A) Khấu hao phần vượt giá trị hợp lý ngày mua với giá trị sổ sách (I) Loại trừ vốn chủ sở hữu thu nhập lũy kế công ty (D) Loại trừ toán cổ tức liên công ty (E) Ghi nhận khấu hao phần vượt giá trị hợp lý năm hành chi phí khấu hao (P) Loại trừ phản thu/phải trả nội Tóm tắt phương pháp đầu tư Summary of Investment Methods Có phương pháp đầu tư sẵn có công ty mẹ có nghĩa bút toán phải hiểu để đến số liệu báo cáo thích hợp cho hợp kinh doanh Quy trình ban đầu dường trùng lắp quy trìnhdễ gây nhầm lẫn Tuy nhiên, điểm tổng thể, bút toán hợp thực sử bị ảnh hưởng lựa chọn phương pháp vốn chủ, phương pháp vốn chủ phần, phương pháp vốn chủ ban đầu: Bút toán *C, I D Hơn nữa, kế toán viên không nên qua bận tâm đến bảng soạn thảo hợp bút toán hợp mà chúng làm tầm nhìn số dư mà quy trình kế để tính toán Các số không bị ảnh hưởng việc lựa chọn phương pháp kế toán công ty mẹ Số liệu hợp sau mua* Doanh thu hành Chi phí hành Thu nhập (hoặc cổ tức) đầu tư Lợi nhuận giữ lại, số dư đầu kỳ Tài sản nợ phải trả Lợi thương mại Đầu tư vào công ty Vốn cổ phần & Thặng dư vốn cổ phần Doanh thu công ty mẹ cộng vào Doanh thu công ty cộng vào thời gian từ mua Chi phí công ty mẹ cộng vào Chi phí công ty cộng vào thời gian từ mua Chi phí khấu hao phần vượt giá trị hợp lý cộng vào cách ghi nhận bảng soạn thảo Thu nhập ghi nhận công ty mẹ loại trừ thay hoàn toàn doanh thu chi phí công ty Số dư công ty mẹ cộng vào Thay đổi số dư công ty từ mua cộng vào khoản dồn tích đặn công ty mẹ thông qua bút toán soạn thảo hợp để ghi tăng số dư công ty mẹ Chi phí khấu hao khứ phần vượt cộng vào phần số dư công ty mẹ thông qua bút toán hợp Các số dư công ty mẹ cộng vào Các số dư công ty cộng vào sau điều chỉnh giá trị hợp lý ngày mua lại Số dư Phải thu/phải trả nội loại trừ Phân bổ giá trị hợp lý ban đầu cộng vào Tài khoản tài sản ghi nhận công ty mẹ loại trừ bảng soạn thảo để số dư không cộng vào số liệu hợp Các số dư công ty mẹ bị loại trừ chúng điều chỉnh ngày mua cổ phiếu phát 28 Hợp – Sau ngày mua hành *Các chương thảo luận cần thiết thay số số dư mục đích hợp Do đó, bảng không định nghĩa đưa vào để cung cấp tầm nhìn quy trình hợp nhật mô tả điểm Sau số dư thích hợp cho tài khoản tìm hiểu, bút toán hợp hỗ trợ kế toán viên việc hiểu nguồn gốc số liệu Để hỗ trợ rõ ràng quy trình hợp yêu cầu theo phương pháp kế toán (trong phương pháp), Bảng minh họa 3.14 mô tả mục đích bút toán soạn thảo hợp nhất: thứ năm mua, thứ hai năm sau năm mua BẢNG MINH HỌA 3.14 Cac bút toán soạn thảo hợp Phương pháp vốn chủ Bất kỳ thời gian năm mua Bút toán S Vốn chủ sở hữu đầu kỳ công ty bị loại trừ đối ứng với phần giá trị sổ sách tài khoản đầu tư Bút toán A Phần vượt giá trị hợp lý phân bổ cho tài sản nợ phải trả dựa phần chênh lệch giá trị sổ sách giá trị hợp lý; phần lại phân bổ cho lợi thương mại Bút toán I Dồn tích thu nhập vốn chủ sở hữu (tính chi phí khấu hao) loại trừ Bút toán D Cổ tức nội trả công ty loại trừ Bút toán E Chi phí khấu hao phần vượt năm hành phân bổ giá trị hợp lý ghi nhận Bút toán P Các số dư phải thu/phải trả bù trừ Bất kỳ thời gian sau năm mua Bút toán *C Không có bút toán – Thu nhập vốn chủ năm trước ghi nhận với chi phí khấu hao Bút toán S Bút toán A Bút toán I Giống năm Phần vượt giá trị hợp lý chưa khấu hao đầu năm phân bổ cho tài khoản xác định lợi thương mại Giống năm Phương háp giá trị ban đầu Phương pháp vốn chủ phần Giống phương pháp vốn chủ sở hữu Giống phương pháp vốn chủ sở hữu Giống phương pháp vốn chủ sở hữu Giống phương pháp vốn chủ sở hữu Thu nhập cổ tức bị loại trừ Dồn tích thu nhập vốn chủ sở hữu bị loại trừ Không có bút toán cổ tức nội bị loại trừ Bút toán I Giống phương pháp vốn chủ sở hữu Giống phương pháp vốn chủ sở hữu Giống phương pháp vốn chủ sở hữu Giống phương pháp vốn chủ sở hữu Ghi tăng giá trị sổ sách công ty năm trước chi phí khấu hao phần vượt ghi nhận (chuyển đổi thực sang phương pháp vốn chủ) Giống năm Giống năm Chi phí khấu hao phần vượt cho năm trước ghi nhận (chuyển đổ thực sang phương pháp vốn chủ) Giống năm Giống năm Giống phương pháp vốn chủ sở hữu Giống năm Giống năm 29 Hợp – Sau ngày mua Bút toán D Bút toán E Bút toán P Giống năm Giống năm Giống năm Giống năm Giống năm Giống năm Giống năm Giống năm Giống năm TỔN THẤT LỢI THẾ THƯƠNG MẠI GOODWILL IMPAIRMENT LO5 Thảo luận sở hợp lý phương pháp kiểm tra tổn thất lợi thương mại FASB ASC Topic 350, Tài sản vô hình – Lợi thương mại & khác, cung cấp chuẩn mực kế toán để lập báo cáo thu nhập ảnh hưởng từ khấu hao tổn thất (giảm giá trị) tài sản vô hình yêu cầu hợp kinh doanh Trong kế toán lợi thương mại sau ngày mua, GAAP yêu cầu cách tiếp cận tổn thất khấu hao FASB nêu lý lợi thương mại giảm dần theo thời gian, không thực theo cách thức “hợp lý có tính hệ thồng” mà phân bổ định kỳ đề nghị 11 Do đó, phân bổ không xem trung thành tiêu biểu mô hình giảm giá trị lợi thương mại FASB định lợi thương mại không đối tượng để khấu hao Kết là, bảng cân đối kế toán hợp ngày trình bày lợi thương mại liên quan đến mua lại giá trị phân bổ ban đầu Chỉ dựa ghi nhận khoản lỗ tổn thất (hoặc phần doanh thu công ty con) làm giảm lợi thương mại từ kỳ sang kỳ Các chuẩn mực lập báo cáo tài hành yêu cầu kiểm tra hàng năm tổn thất lợi thương mại Hơn nữa, nhiều dấu hiệu tổn thất tiềm tàng diện, việc kiểm tra phải thực thường xuyên Lợi thương mại xem bị tổn thất giá trị thực (sổ sách) vượt giá trị hợp lý ngầm định Các khoản lỗ tổn thất lợi thương mại báo cáo khoản mục hoạt động báo cáo thu nhập hợp Quan trọng là, việc kiểm tra tổn thất lợi thương mại thực đơn vị cấp báo cáo Như thảo luận ngắn gọn, tất tài sản (bao gồm lợi thương mại) mua nợ phải trả gánh chịu rong hợp kinh doanh phải phân bổ thông qua đơn vị lập báo cáo đơn vị hợp Việc kiểm tra lợi thương mại đơn vị cấp báo cáo tách biệt riêng lẻ tùy thuộc vào việc kiểm tra tổn thất định kỳ Ví dụ, công ty Univision gần lưu ý báo cáo hàng năm sau: Vì mục đích thực kiểm tra tổn thất lợi thương mại, thiết lập đơn vị cấp báo cáo sau: Television, Radio, Interactive Media Công ty so sánh giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo với giá trị thực sở hàng năm để xác định có hay không tổn thất lợi thương mại tiềm Nếu giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo nhỏ giá trị thực nó, khoản lỗ tổn thất ghi nhận phần (quy mô) mà giá trị hợp lý lợi thương mại đơn vị cấp báo cáo nhỏ giá trị thực Bằng chứng gần khoản lỗ tổn thất lợi thương mại đáng kể Một nghiên cứu phát hành vào năm 2009 KPMG trìn bày gia tăng lớn tổn thất thương năm 2008 Dựa thông tin tài 1,604 công ty Mỹ, tổng số tổn thất tính $340 tỷ năm 2008, tăng từ $143 tỷ năm 2007 $87 năm 2006 12 Bảng minh 11 L Todd Johnson Kimberly R Petrone, “Tại Hội đồng thay đổi tư khấu hao lợi thương mại?” quan điểm FASB, tháng 12/2000 12KPMG LLP, “Rủi ro đánh giá tổn thất: Tổn thất lợi thương mại tiếp tục leo thang”, 2009 Hợp – Sau ngày mua 30 họa 3.15 cung cấp ví dụ khoản tổn thất giảm giá trị lợi thương mại gh nhận năm 2002 – năm kiểm tra tổn thất lợi thương mại yêu cầu Kiểm tra tổn thất lợi thương mại Testing Goodwill for Impairment LO6 Mô tả thủ tục thực kiểm tra tổn thất lợi thương mại Quan điểm thời gian không xác định lợi thương mại cho phép hãng báo cáo theo thời gian giá trị ban đầu lợi thương mại mua hợp kinh doanh theo giá trị phân bổ ngày mua Tuy nhiên, số điểm thời gian, lợi thương mại bị giảm giá trị, yêu cầu ghi nhận khoản lỗ khoản giảm giá trị báo cáo bảng cân đối kế toán hợp Không giống khấu hao, thông thường định kỳ ghi giảm giá trị tài sản, tổn thất trước hết phải phát trước khoản ghi giảm thực Để kểm trả tổn thất lợi thương mại xảy ra, thủ tục kiểm tra bước sử dụng CÂU HỎI THẢO LUẬN MỘT CÔNG TY THỰC SỰ QUYẾT ĐỊNH PHƯƠNG PHÁP NÀO ÁP DỤNG CHO KHOẢN ĐẦU TƯ NHƯ THẾ NÀO? Công ty Pilgrim Products, mua lợi ích cổ phiếu thường công ty Crestwood Không lâu sau mua, họp phận kế toán Pilgrim để bàn thủ tục lập báo cáo nội yêu cầu sở hữu công ty Mỗi thành viên phòng có quan điểm xác định phương pháp vốn chủ, phương pháp vốn chủ phần, phương pháp giá trị ban đầu sử dụng nên sử dụng Để giải vấn đề này, giám đốc tài Pilgrim phác thảo số điều quan tâm cô ta định Tôi thực hiểu cách thực Tôi biết thuận lợi bất lợi ba phương pháp.Ví dụ, nhận thấy phương pháp vốn chủ sở hữu cung cấp nhiều thông tin chi tiết phương pháp giá trị ban đầu dễ áp dụng Điều mà cần biets yêu tố xác định trường hợp mà nên cân nhắc định phương pháp để sử dụng Tôi phải thực đề nghị đến chủ tịch vấn đềnày, muốn lý chắn phương pháp mà lựa chọn Tôi không muốn chọn phương pháp sau nhận thấy tháng mà thông tin không phù hợp nhu cần chi phí điều chỉnh hệ thống để theo dõi Crestwood vượt lợi ích từ liệu Các yếu tố nàm mà lãnh đạo Pilgrim nên đánh giá định này? Bước 1- Kiểm tra tổn thất lợi thương mại: Lợi thương mại đơn vị cấp báo cáo có nhỏ giá trị thực hay không? Step 1—Goodwill Impairment Test: Is the Fair Value of a Reporting Unit Less Than Its Carrying Value? Ở bước kiểm tra tổn thất, giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo đơn vị hợp với lợi thương mại phân bổ so sánh với giá trị thực chúng (bao gồm lợi thương mại) Nếu tổng số giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo vượt giá trị thực hiện, lợi thương mại không xem bị giảm giá trị, bước thứ hai kiểm tra không thực Lợi thương mại giá trị phân bổ ngày hợp kinh doanh Tuy nhiên, giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo thấp giá trị thực hiện, khả tổn thất lợi thương mại tồn Trong trường hợp này, bước thứ hai phải thực để xác định có hay không lợi thương mại bị giảm giá trị 31 Hợp – Sau ngày mua BẢNG MINH HỌA 3.15 Các ví dụ tổn thất lợi thương mại (tỷ) năm 2002 – Năm quy định tổn thất AOL Time Warner Boeing Blockbuster SBC Communications General Electric Coca-Cola AT&T Safeway Verizon Communications $99.7 tỷ 2.4 1.8 1.8 1.0 926 triệu 856 700 500 Bước - Kiểm tra tổn thất lợi thương mại: Giá trị hợp lý ngầm định lợi thương mại có nhỏ giá trị sổ sách hay không? Step 2—Goodwill Impairment Test: Is Goodwill’s Implied Value Less Than Its Carrying Value? Nếu Bước cho biết tổn thất lợi thương mại tiềm đơn vị cấp báo cáo, giá trị hợp lý ngầm định giá trị sổ sách lợi thương mại so sánh cho đơn vị cấp báo cáo Bước kiểm tra thứ hai yêu cầu xác định giá trị hợp lý lợi thương mại liên quan Nếu giá trị hợp lý lợi thương mại giảm xuống thấp giá trị thực hiện, khoản tổn thất giảm giá trị ghi nhận cho phần vượt giá trị thực với giá trị hợp lý Tuy nhiên, việc xác định giá trị hợp lý cho đơn vị cấp báo cáo lợi thương mại phức tạp, việc thực so sánh cần thiết tốn Sự phức tạp mô tả điều kiện ba đặc điểm chủ chốt mà chi phí trình kiểm tra tổn thất lợi thương mại: Việc phân bổ giá trị mua lại cho đơn vị cấp báo cáo Sự kiểm tra định kỳ giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo Kiểm tra giá trị hợp lý ngầm định lợi thương mại Phân bổ giá trị cho đơn vị cấp báo cáo Assigning Values to Reporting Units Khi định từ bỏ khấu hao việc ủng hộ kiểm tra tổn thất lợi thương mại, FASB lưu ý lợi thương mại liên quan chủ yếu với đơn vị cấp báo cáo đơn vị hợp Lợi thương mại thường đưuọc xem “hợp lực” phát sinh từ tác động qua lại tài sản công ty mua với tài sản bên mua số cách định Để đánh giá tốt giảm giá trị tiềm lợi thương mại (thay khấu hao), hầu hết đơn vị cấp kinh doanh định nơi mà lợi thương mại hiển nhiên cho cấp thích hợp để kiểm tra tổn thất Đơn vị kinh doanh cấp báo cáo đề cập đến đơn vị cấp báo cáo FASB lưu ý rằng, thực tế, lợi thương mại thường phân bổ cho đơn vị cấp báo cáo theo cấp độ phận lập báo cáo – mô tả FASB ASC Topic 280, Lập báo cáo phận – theo cấp thấp phận đơn vị hợp Kết là, đơn vị cấp báo cáo định phận đơn vị hợp để kiểm tra tổn thất lợi thương mại Các đơn vị cấp báo cáo bao gồm sau:  Một đơn vị phận hoạt động cấp phận hoạt động Ban quản lý phận nên xem xét đánh giá hiệu cấp Tương tự, phận cấp báo cáo Hợp – Sau ngày mua 32 nên đơn vị kinh doanh mà tách riêng thông tin tài và nên phân biệt mặt kinh tế đơn vị khác phận hoạt động  Các phận doanh nghiệp  Toàn doanh nghiệp Ví dụ, công ty Pfizer, quan sát báo cáo thường niên 2008 sau: Đối với Lợi thương mại, mà bao gồm giá trị liên quan đến đến phân Pharmaceutical Animal Health, năm nảo dấu hiệu tổn thất diện, tính toán giá trị hợp lý phận kinh doanh tính toán giá trị hợp lý ngầm định lợi thương mại cách trừ giá trị hợp lý tài sản xác định khác với lợi thương mại ghi nhận khoản lỗ tổn thất phần vượt giá trị sổ sách vượt giá trị hợp lý ngầm định lợi thương mại, có Khi thực kiểm tra tổn thất, điều cần thiết xác định đơn vị cấp báo cáo kết từ mua lại Tài sản nợ phải trả (bao gồm lợi thương mại) mua hợp kinh doanh sau phân bổ cho đơn cấp báo cáo xác định Việc phân bổ nên xem xét nơi mà tài sản nợ phải trả mua sử dụng chúng đưa vào xác định giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo hay không Lợi thương mại nên phân bổ cho đơn vị cấp báo cáo mà kỳ vọng thu lợi ích từ hợp lực hợp Tổng quát, mục tiêu phân bổ tài sản nợ phải trả mua cho đơn vị cấp báo cáo để tạo điều kiện thuận lợi cho so sánh giá trị hợp lý mua/giá trị thực việc kiểm tra tổn thất định kỳ Xác định Giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo định kỳ Determining Fair Values of Reporting Units Periodically Các so sánh cần thiết để xác định lợi thương mại có bị tổn thất hay không trước hết phụ thuộc vào việc tính toán lợi thương mại đơn vị cấp báo cáo sau đó, cần thiết, tính toán giá trị hợp lý cho lợi thương mại – giá trị tính toán nào? Giá trị hợp lý biết công ty bị sở hữu toàn không giao dịch công chúng nào? Một số phương pháp thay có để xác định giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo mà thực có đơn vị hợp Đầu tiên, kỳ giá thị trường mà sẵn có cung cấp sở để đánh giá giá trị hợp lý – điển hình công ty với lợi ích không kiểm soát giao dịch sôi động Thứ hai, đơn vị so sánh cung cấp giá trị thị trường Thứ ba, loạt kỹ thuật giá trị khác đánh giá giá trị hợp lý dòng tiền tương lai dựa báo lợi nhuận chiết khấu với mức độ rủi ro dòng tiền tương lai Rõ ràng, nhiều phận đơn vị hợp thường xuyên mua bán Trong giao dịch này, bên thực giá trị hợp lý Tuy nhiên, việc đánh giá định kỳ yêu cầu giá trị hợp lý tốn thực cho nhiều hãng Khi xác định chi tiết giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo thực hiện, giá trị hợp lý sử dụng cho kỳ sau tất điều kiện sau đáp ứng:  Tài sản nợ phải trả mà hình thành đơn vị cấp báo cáo không thay đổi đáng kể từ thực xác định giá trị hợp lý gần (Một mua lại tổ chức lại phận cấp báo cáo gần ví dụ cho kiện mà thay đổi đáng kể thành lập đơn vị cấp báo cáo)  Việc xác định giá trị hợp lý gần dẫn dến giá trị mà vượt giá trị thực đơn vị cấp báo cáo khoản chênh lệch đáng kể (substantial margin) 33 Hợp – Sau ngày mua  Dựa phân tích kiện mà xảy trường hợp mà thay đổi kể từ thực xác định giá trị hợp lý gần nhất, khoảng cách mà thực xác định giá trị hợp lý hành nhỏ giá trị thực hiện hành đơn vị cấp báo cáo Nếu số điều kiện không thỏa mãn, thực thêm việc xác định giá trị hợp lý đơn vị cấp báo yêu cầu Xác định giá trị hợp lý ngầm định lợi thương mại Determining Goodwill’s Implied Fair Value Nếu giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo, xác định được, giảm xuống thấp giá trị thực hiện, bước thứ hai kiểm tra tổn thất tập trung vào khả mà lợi thương mại bị giảm giá trị Sau đó, giá trị hợp lý lợi thương mại phải xác định để thực so sánh liên quan với giá trị thực Bởi lợi thương mại tách rời khởi tài sản khác, quan sát trực tiếp giá trị thị trường Do đó, giá trị suy định lợi thương mại tính toán thức tương tự với việc xác định lợi thương mại hợp kinh doanh Giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo xử lý giá trị hợp lý ngày mua thể đơn vị cấp báo cáo bị mua lại hợp kinh doanh Sau đó, giá trị phân bổ cho tất tài sản xác định nợ phải trả đơn vị cấp báo cáo có giá trị vượt lại xem giá trị hợp lý lợi thương mại Không có giá trị khác phân bổ cho tài sản nợ phải trả kiểm tra so sánh sử dụng để điều chỉnh giá trị báo cáo chúng Ví dụ - Kế toán Lập báo cáo cho khoản lỗ tổn thất lợi thương mại Example—Accounting and Reporting for a Goodwill Impairment Loss Để minh họa thủ tục ghi nhận tổn thất lợi thương mại, giả định vào ngày 01/01/2011, công ty Newcall thành lập để hợp hoạt động viễn thông công ty DMS, Rocketel vàVisiontalk thương vị trị giá $2.9 tỷ Mỗi hãng trước xem phận hoạt động, đơn vị trì công ty Newcall Hơn nữa, DSM có phận – DSM hữu tuyến DSM vố tuyến – mà với Rocketel Visiontalk xử lý đơn vị cấp báo cáo độc lập việc đánh giá hiệu nội đánh giá ban giám đốc Newcall ghi nhận $221 triệu lợi thương mại ngày sáp nhập phân bổ toàn giá trị cho đơn vị cấp báo cáo Thông tin giá trị hợp lý mua lại đơn vị sau: Các đơn vị báo cáo Newcall DSM hữu tuyến DSM Vô tuyến Rocketel Visiontalk Lợi thương mại $ 22,000,000 155,000,000 38,000,000 6,000,000 Giá trị hợp lý mua lại ngày 01/01/2011 $950,000,000 748,000,000 492,000,000 710,000,000 Váo tháng 12/2011, Newcall kiểm tra đơn vị cấp báo cáo (4 đơn vị) tổn thất giá trị hợp lý Do đó, Newcall so sánh giá trị hợp lý đơn vị với giá trị thực tương ứng Các so sánh phát giá trị hợp lý đơn vị vượt giá trị sổ sách ngoại trừ DSM Vô tuyến, giá trị thị trường giảm xuống đến $600 triệu, thấp giá trị sổ sách hành Khoản giảm giá trị quy cho thất bại việc thực tiết kiệm chi phí mong đợi hợp lực với Rocketel Newcall sau so sánh giá trị hợp lý ngầm định lợi thương mại DSM Vô tuyến với giá trị thực Newcall tính toán giá trị hợp lý ngầm định lợi thương mại thuông qua phân bổ sau giá trị hợp lý DSM Vô tuyến: 34 Hợp – Sau ngày mua DSM Wireless 31/12/2011, giá trị hợp lý Giá trị hợp lý tài sản DSM Wireless 31/12/2011: Tài sản ngắn hạn Bất động sản Thiết bị Danh sách thuê bao Công nghệ cấp Nợ phải trả ngắn hạn Nợ dài hạn Giá trị phân bổ cho tài sản xác định Giá trị hợp lý ngầm định lợi thương mại Giá trị thực trước tổn thất Khoản lỗ tổn thất $600,000,000 $ 50,000,000 125,000,000 265,000,000 140,000,000 185,000,000 (44,000,000) (125,000,000) 596,000,000 4,000,000 155,000,000 $151,000,000 Do đó, $151,000,000 báo cáo dòng riêng phần hoạt động báo cáo thu nhập hợp Newcall khoản lỗ tổn thất lợi thương mại Thuyết minh thêm yêu cầu mô tả (1) kiện tình dẫn đến tổn thất (2) phương pháp xác định giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo liên quan (như là: giá trị thị trường, đơn vị so sánh, kỹ thuận giá trị tại) Mặc dù giá trị báo cáo cho thay đổi lợi thương mại, giá trị tài sản nợ phải trả khác DSM Vô tuyến không thay đổi Giá trị báo cáo cho tất tài sản nợ phải trả lại DSM Vô tuyến tiếp tục dựa giá trị phân bổ ngày hợp kinh doanh SO SÁNH VỚI CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ COMPARISONS WITH INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS Các chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế (IFRS) GAAP Mỹ hai yêu cầu ghi nhận giá trị hợp lý hợp kinh doanh giá trị hợp lý giá trị toán chuyển giao vượt giá trị hợp lý tài sản mua nợ phải trả gánh chịu Sau mua lại, IFRS GAAP Mỹ yêu cầu kiểm tra tổn thất lợi thương mại hàng năm thường xuyên có dấu hiệu tổn thất tiềm Tương tự cho hai chuẩn mực, tổn thất lợi thương mại, ghi nhận, thu hồi lại Tuy nhiên, nhiều điểm khác biệt tồn hai chuẩn mực cách thức tổn thất lợi thương mại kiểm tra ghi nhận Đặc biệt, phân bổ lợi thương mại, kiểm tra tổn thất, xác định khoản tổn thất khác hai chế độ lập báo cáo thảo luận Phân bổ lợi thương mại Goodwill Allocation  GAAP Mỹ Lợi thương mại mua hợp kinh doanh phân bổ cho đơn vị cấp báo cáo kỳ vọng mang lại lợi ích từ lợi thương mại Các đơn vị cấp báo cáo phận hoạt động sở kinh doanh cấp phận kinh doanh  IFRS Chuẩn mực kế toán quốc tế 36 (IAS36) yêu cầu lợi thương mại mua hợp kinh doanh phân bổ cho đơn vị có khả tạo tiền (cashgenerating unit) nhóm đơn vị có khả tạo tiền mà kỳ vọng đem lại lợi ích từ hợp lực hợp kinh doanh doanh Các nhóm có khả tạo tiền thể Hợp – Sau ngày mua 35 cấp thấp đơn vị mà lợi thương mại theo dõi mục đích quản lý nội không lớn phận hoạt động xác định phù hợp với IFRS – Bộ phận hoạt động Kiểm tra tổn tất Impairment Testing  GAAP Mỹ.Quy trình gồm bước kiểm tra, trước hết yêu cầu thực so sánh giá trị hợp lý giá trị thực đơn vị cấp báo cáo Nếu giá trị thực vượt giá trị hợp lý, sau bước thứ hai thực so sánh giá trị hợp lý ngầm định với giá trị thực lợi thương mại thực  IFRS Phương pháp: bước so sánh giá trị hợp lý giá trị thực lợi thương mại đơn vị tạo tiền Nếu giá trị thực vượt giá trị hợp lý đơn vị tạo tiền, lợi thương mại (và tài sản khác cảu đơn vị tạo tiền) xem bị tổn thất Xác định khoản lỗ tổn thất Determination of the Impairment Loss  GAAP Mỹ Trong bước 2, giá trị hợp lý ngầm định lợi thương mại đơn vị cấp báo cáo tính toán phần vượt giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo với giá trị hợp lý tài sản xác định Nếu giá trị thực lợi thương mại lớn giá trị hợp lý ngầm định, khoản lỗ tổn thất ghi nhận phần chênh lệch  IFRS Bất kỳ phần vượt giá trị thực với giá trị hợp lý đơn vị tạo tiền phân bổ để ghi giảm lợi thương mại Nếu lợi thương mại giảm đến không (0), tài sản khác đơn vị tạo tiền giảm theo tỷ lệ dựa giá trị thực tài sản Cuối cùng, FASB IASB đồng ý đưa vào ghi nhận lập báo cáo tổn thất dự án hội tụ tương họ KHẤU HAO VÀ TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN VÔ HÌNH KHÁC AMORTIZATION AND IMPAIRMENT OF OTHER INTANGIBLES Như thảo luận Chương 2, phương pháp mua lại chi phối cách thức ban đầu hợp tài sản mua nợ phải trả gánh chịu hợp kinh doanh Trong kỳ sau mua lại, việc xác định thu nhập trở thành phần đặn quy trình hợp Giá trị hợp lý (được thiết lập ngày mua lại) đặt sở cho tài sản mua xác định thời gian hữu ích tài sản gánh chịu công ty khấu hao thời gian hữu ích lại việc ghi nhận thu nhập Đối với tài sản không xác định thời gian (như lợi thương mại, tài sản vô hình khác), mô hình suy giảm sử dụng để đánh giá có ghi giảm hay không hợp lý Các chuẩn mực kế toán hành đề nghị phân loại tài sản vô hình ghi nhận đơn vị mua lại đơn vị khác Ví dụ bao gồm hợp đồng phi cạnh tranh, danh sách khách hàng, sáng chế, danh sách thuê bao, sở liệu, nhãn hiệu hàng hóa, hợp đồng thuê tài chỉnh, quyền, nhiều khác Tất tài sản vô hình xác định nên khấu hao thời gian hữu dụng kinh tế ngoại trừ thời gian không xác định Thuật ngữ thời gian sống xác định (indefinite life) định nghĩa thời gian sống mà dự đoán tương mại Một tài sản vô hình ghi nhận với thời gian sống không xác định không nên khấu hao ngoại trừ thời gian sống Hợp – Sau ngày mua 36 xác định để giới hạn Quan trọng, không xác định nghĩa “không giới hạn” Tương tự, thời gian hữu ích tài sản vô hình không nên xem không xác định thời gian sống giới hạn xác Đối với tài sản vô hình với thời gian sống giới hạn này, phương pháp khấu hao nên phản ánh mô hình giảm tính hữu ích kinh tế tài sản Nếu mô hình rõ ràng, phương pháp đường thẳng khấu hao nên sử dụng Giá trị khấu hao nên giá trị phân bổ cho tài sản vô hình trừ giá trị lại (giá trị thu hồi) Trong hầu hết trường hợp, giá trị lại giả định không (0) Tuy nhiên, giả định bỏ qua đơn vị mua có cam kết từ bên thứ ba để mua tài sản vô hình vào cuối thời gian hữu dụng thị trường quan sát tồn tài sản vô hình mà cung cấp sở để ước tính giá trị cuối Độ dài thời gian phân bổ tài sản vô hình xác định (đó là, tài sản không bao gồm lợi thương mại) phụ thuộc chủ yếu vào thời gian sống kinh tế giả định tài sản Các yếu tố mà nên xem xét xác định thời gian hữu ích tài sản vô hình bao gồm:  Pháp luật, quy định điều khoản hợp đồng  Ảnh hưởng hao mòn vô hình, nhu cầu, cạnh tranh, ổn định ngành, tỷ lệ thay đổi công nghệ, thay đổi kỳ vọng kênh phân phối  Sử dụng dự kiến tài sản vô hình đơn vị  Mức độ chi phí trì yêu cầu để có lợi ích kỳ vọng tương lai tài sản Bất kỳ tài sản vô hình ghi nhận xem có thời gian sống không xác định không khấu hao thay vào kiểm tra tổn thất sở hàng năm 13 Để kiểm tra tổn thất, giá trị thực tài sản vô hình so sánh với giá trị hợp lý Nếu giá trị hợp lý nhỏ giá trị thực hiện, tài sản vô hình xem bị tổn thất khoản lỗ tổn thất ghi nhận Giá trị thực tái sản bị ghi giảm theo THANH TOÁN TIỀM TÀNG CONTINGENT CONSIDERATION LO7 Tìm hiểu kế toán lập báo cáo toán tiềm tàng sau mua lại doanh nghiệp Các hợp đồng tiềm tàng thường xuyên với hợp kinh doanh Trong nhiều trường hợp, đơn vị mục tiêu yêu cầu giá trị toán dựa dự tính hoạt động tương lai Tuy nhiên, công ty mua chia dự tính và, đó, không sẵn lòng trả cho hoạt động tương lai không chắn Để kết thúc thương vụ, hợp đồng khoản toan tương lai bên mua cho chủ sở hữu trước công ty mục tiêu phổ biết Tương tự, cổ phiếu bên mua bao gồm giá trị toán chuyển giao, người bán công ty mục tiêu yêu cầu giá trị thị trường tối thiểu cam kết cổ phiếu cho kỳ thời gian để đảm bảo giá bán hợp lý Kết toán toán tiềm tàng hợp kinh doanh Accounting for Contingent Consideration in Business Combinations 13 Kiểm tra tổn thất nên thực sở niên độ trường hợp xẩy kiểm tra hàng năm cho biết tài sản vô hình bị tổn thất 37 Hợp – Sau ngày mua Theo phương pháp mua lại, trách nhiệm toan toán tiềm tàng ghi nhận phần giá trị ban đầu phân bổ hợp kinh doanh, phù hợp với khai niệm giá trị hợp lý Do đó, công ty mua phải ước tính giá trị hợp lý phần tiềm tàng tổng giá trị hợp lý đơn vị Giá trị hợp lý khoản tiềm tàng ghi nhận phần mua lại, dựa hiệu qua tương lại hãng mục tiêu hay giá cổ phiếu tương lai bên mua14 Như minh họa, giả định công ty Skeptical mua lại 100% cổ phiếu lưu hành công ty Rosy Pictures vào ngày 01/01/20111, với khoản toán sau:  $550,000 giá trị thị trường 10,000 cổ phiếu thường mệnh giá $5  Một khoản toán tiềm tàng $80,000 tiền mặt Rosy Pictures sinh dòng tiền từ hoạt động $20,000 nhiều năm 2011  Một khoản toán đủ số lượng cổ phiếu thường Skeptical để đảm bảo tổng giá trị $550,000 giá cổ phiếu nhỏ $55 vào ngày 01/01/2012 Theo phương pháp mua lại, yếu tố giá trị toán thể phần giá trị hợp lý thương thượng Rosy Pictures phải tính vào giá trị ghi nhận đưa vào sổ sách kế toán Skeptical Đối với khoản tiềm tàng tiền mặt, Skeptical ước tính có khả 30% mà khoản toán $80,000 đòi hỏi Đối với cổ phiếu tiềm tàng, Skeptical ước tính có khả 20% mà 10,000 cổ phiếu phát hành có giá trị thị trường $540,000 vào ngày 01/01/2012, khả 80% mà giá trị thị trường 10,000 cổ phiếu vượt $550,000 Skeptical sử dụng mức lãi suất 4% để kết hợp giá trị thời gian tiền tệ Để xác định giá trị hợp lý toán tiềm tàng, Skeptical tính toán giá trị với khoản toán dự kiến sau:  Khoản tiềm tàng tiền mặt = $80,000 × 30% × (1/[1 + 0.04]) = $23,077  Khoản tiềm tàng cổ phiếu = $10,000 × 20% × (1/[1 + 0.04]) = $1,923 Skeptical sau ghi nhận vào sổ sách kế toán mua lại Rosy Pictures sau: Đầu tư vào Rosy Pictures Vốn cổ phần thường (mệnh giá $5) Thặng dư vốn cổ phần (APIC) Trách nhiệm hoạt động tiềm tàng APIC—Vốn chủ sở hữu lưu hành tiềm tàng Ghi nhận mua lại Rosy Pictures theo giá trị hợp lý giá trị toán chuyển giao bao gồm khoản tiềm tàng hoạt động cổ phiếu 575,000 50,000 500,000 23,077 1,923 Skeptical báo cáo toán tiền mặt tiềm tàng theo nợ phải trả khoản toán cổ phiếu tiềm táng phận vốn chủ sở hữu Sau mua lại, nghĩa vụ toán tiềm tàng mà thỏa mãn định nghĩa khoản nợ phải trả tiếp tục 14 FASB đề nghị phương pháp xác xuất có trọng số, dòng tiền dự kiến thảo luận FASB Concepts Statement No “Sử dụng thông tin dòng tiền Giá trị đánh giá kế toán” có thẻ hữu ích ước tính giá trị hợp lý khoản toan tiềm tàng Phương pháp bao gồm tất yếu tố sau đây: Một ước tính dòng tiền tương lai số trường hợp phức tạp hơn, chuỗi dòng tiền tương lai thời gian khác Các kỳ vọng khác biệt có giá trị định thời gian dòng tiền Giá trị tiền tệ theo thời gian, trình bày lãi suất phi rủi ro Giá ngang không chắc cố hữu tài sản nợ phải trả Các yếu khác, đôi khi, không xác định bao gồm khản khoản thị trường không hòa hảo 38 Hợp – Sau ngày mua đánh giá theo giá trị hợp lý với khoản điều chỉnh ghi nhận vào thu nhập Các nghĩa vụ phân loại vào vốn chủ sở hữu không đánh giá lại theo giá trị hợp lý sau đó, phù hợp với vốn chủ sở hữu khác phát hành (đó cổ phiếu thường) Tiếp tục ví dụ trước, giả định vào năm 2011 Rosy Pictures vượt dòng tiền từ hoạt động $20,000, yêu cầu khoản toán thêm $80,000 Tương tự, giá cổ phiếu Skeptical rơi xuống $54.45 vào ngày 01/01/2012, yêu cầu Skeptical phát hành 101 cổ phiếu khác với mệnh giá $5 cho chủ sở hữu trước Rosy Pictures Khoản lỗ từ đánh giá lại nghĩa vụ thực tiềm tàng báo cáo báo cáo thu nhập hợp Skeptical phần thu nhập thông thường Liên quan đến phát hành cổ phiếu yêu cầu thêm, lưu ý tổng thặng dư vốn cổ phần cảu Skeptical lại không thay đổi từ tổng số $551,923 ghi nhận ngày mua lại Nghĩa vụ hoạt động tiềm tàng Lỗ từ đánh giá lại nghĩa vụ hoạt động tiềm tàng Tiền mặt Ghi nhận khoản toán tiềm mặt tiềm tàng yêu cầu thỏa thuận mua lại Rosy Pictures ban đầu APIC—Vốn chủ sở hữu lưu hành tiềm tàng Vốn cổ phần APIC Ghi nhận cổ phiếu tiềm tàng yêu cầu thỏa thuận mua lại Rosy Pictures ban đầu 23,077 56,923 80,000 1,923 505 1,418 KẾ TOÁN ĐẨY XUỐNG PUSH-DOWN ACCOUNTING Lập báo cáo cho bên External Reporting LO8 Tìm hiểu tổng quát yêu cầu kế toán đẩy xuống sử dụng thích hợp Trong phân tích hợp kinh doanh cho điểm này, thảo luận tập trung vào (1) ghi nhận công ty mẹ (2) thủ tục hợp yêu cầu Thật không may, tuyên bố kế toán thức không đưa hướng dẫn ảnh hưởng mua lại đến báo cáo riêng công ty Vấn đề trở nên đặc biệt quan trọng năm gần mua lại hãng có vốn chủ sở hữu tư nhân Ví dụ, tổ chức mua lại công ty sau đề chào bán cổ phiếu trở lại cho công chúng với hy vọng tạo lợi nhuận lớn Điều ghi nên báo cáo báo cáo tài công ty phân phối với chào bán này? Các thương vụ làm nóng lại tranh luận có từ lâu đời giá trị kế toán đẩy xuống, việc ghi nhận trực tiếp phân bổ giá trị hợp lý khấu hao sau công ty Đối với lý này, FASB đưa nhiều phương pháp khác lập báo cáo công ty mà bị mua lại tổ chức lại Để minh họa, giả định công ty Yarrow sở hữu tài sản: Nhà cửa với giá trị sổ sách $200,000 giá trị hợp lý $900,000 Công ty Mannen trả $900,000 tiền mặt để mua lại Yarrow Hợp nhật đưa vấn đề không thực tế đây: Hợp – Sau ngày mua 39 Nhà cửa báo cáo hợp kinh doanh $900,000 Tuy nhiên, Yarrow tiếp tục phát hành báo cáo tài riêng (ví dụ, cho chủ nợ cổ đông tiềm nó), nhà cửa nên báo cáo $200,000 hay $900,000 ? Nếu công ty xem đơn vị với sở cho tài sản nợ phải trả nó, Lợi nhuận giữ lại có nên trở không (0) hay không? Nếu công ty mẹ mua lại 51% Yarrow, điều có làm thay đổi trả lời cho câu hỏi trước hay không? Những câu hỏi thể vấn đề khó khăn mà gặp phải Các đề nghị kế toán đẩy xuống lập luận thay đổi quyền sở hữu tạo sở cho tài sản nợ phả trả công ty Một số dư chưa điều chỉnh ($200,000 minh họa trước) số chi phí áp dụng cho cổ đông trước Tổng cộng không thông tin hợp lý Hơn nữa, theo lập luận này, chi phí lịch sử trả chủ sở hữu hành mà quan trọng, giá trị mà tốt phản ánh chi phí thực mua lại công ty Các tài khoản Bảng cân đối nên báo cáo theo chi phí mà gánh chịu cổ đông ($900,000 minh họa này) thay chi phí mà gánh chịu công ty Hiện tại, hướng dẫn chủ yếu liên quan đến kế toán đẩy xuống cho mục đích lập báo cáo cho bên ngoại cung cấp Ủy ban chứng khoản (SEC) Thông qua Staff Accounting Bulletin No 54, “Áp dụng sở kế toán đẩy xuống báo cáo tài công mua Phương pháp mua” Staff Accounting Bulletin No 73, “Cơ sở kế toán đẩy xuống cho khoản nợ công ty mẹ liên quan đến mua lại công ty con”, SEC cho biết Kế toán đẩy xuống nên sử dụng báo cáo tài riêng công ty “bị sở hữu gần toàn bộ” Quan điểm dựa lý thuyết hình thức sở hữu nằm kiểm soát công ty mẹ, sở kế toán nên xem giống đơn vị tiếp tục tồn sáp nhập vào hoạt động công ty mẹ Nếu mua công ty “bị sở hữu gần toàn bộ” tài trợ khoản nợ công ty mẹ, khoản nợ thường phải đẩy xuống cho công ty .Như nguyên tắc chung, SEC yêu cầu kế toán đẩy xuống quyền sở hữu thay đổi lớn 95% phản đối kế toán đẩy xuống thay đổi quyền sở hữu nhỏ 80% Tuy nhiên, công ty bị mua lại có nợ lưu hành công chúng cổ phiếu ưu đãi, kế toán đẩy xuống khuyến khích SEC không bắt buộc Do đó, SEC yêu cầu sử dụng kế toán đẩy xuống báo cáo tài riêng công ty quyền sở hữu bên không đáng kể cổ phiếu thường, cổ phiếu ưu đãi, nợ nắm giữ công chúng tồn Rõ ràng rằng, SEC tin thay đổi quyền sở hữu mức chứng minh sở lập báo cáo cho tài sản nợ phải trả công ty Cho đến FASB có hành động, mặc dù, việc áp dụng bị bắt buộc công ty muốn phát hành chứng khoản (vốn nợ) công chung quy định SEC Báo cáo nội Internal Reporting Mặc dù sử dụng kế toán đẩy xuống cho mục đích báo cáo bên bị hạn chế, phương pháp đạt quan tâm đáng kể năm gần cho mục đích lập báo cáo nội Các công ty bị sở hữu công ty Chesapeake ghi nhận mà sử dụng kế toán đẩy xuống Theo lý thuyết này, công ty điều chỉnh tài sản nợ phải trả theo giá trị hành thời gian mua lại cần thiết ghi nhận lợi thương mại Tài sản công ty con, điều chỉnh, với giá trị ghi nhận công ty mẹ khoản đầu tư vào công ty con15 15 Thư từ Timothy M Harhan, kế toán cao cấp với công ty Chesapeake 40 Hợp – Sau ngày mua Kế toán đẩy xuống có số thuận lợi báo cáo nội Ví dụ, làm đơn giản quy trình hợp Bởi phân bổ khấu hao sẵn sàng ghi nhận vào sổ sách công ty con, Bút toán A (ghi nhận phân bổ bắt nguồn từ điều chỉnh giá trị hợp lý) Bút toán E (chi phí khấu hao) không cần thiết Do đó, ngoại trừ việc loại trừ ảnh hưởng giao dịch nội bộ, tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí công ty cộng trực tiếp tài khoản công ty mẹ đề đưa đến số liệu hợp Quan trọng hơn, kế toán đẩy xuống cung cấp thông tin tốt cho việc đánh giá nội Bởi số liệu riêng công ty bao gồm chi phí khấu hao, thu nhập báo cáo công ty trình bày tốt ảnh hưởng mà mua lại có đến thu nhập hợp kinh doanh Ví dụ, giả định công ty Ace sở hữu 100% công ty Waxworth Waxworth sử dụng kế toán đẩy xuống báo cáo thu nhập $500,000: $600,000 từ hoạt động trừ $100,000 chi phí khấu hao kết từ phân bổ giá trị hợp lý Do đó, lãnh đạo Ace biết mua tăng thêm $500,000 cho thu nhập hợp hợp kinh doanh Sau đó, chúng đánh giá khoản thu nhập có cung cấp khoản lời đủ cho khoản đầu tư công ty mẹ không Tuy nhiên, việc ghi nhận chi phí khấu hao công ty dẫn đến bất đồng Các thành viên hội đồng quản trị công ty lập luận họ bị ép buộc để ghi nhận khoản chi phí lớn mà họ không kiểm soát trách nhiệm Khấu hao xuất phát trực tiếp từ giá trị toán trả công ty mẹ không mà kết từ hành động thực công ty Công ty Chesapeake xem xét vấn đề giải theo cách sau: “Đối với việc lập báo thu nhập nội bộ, thu nhập từ hoạt động xác định tách riêng với khấu hao Điều cho phép ban quản lý phân tích kết công ty mà không bị ảnh hưởng khấu hao16” TÓM TẮT Các thủ tục sử dụng để hợp thông tin tài tạo công ty riêng hợp kinh doanh mà bị ảnh hưởng thời gian phương pháp áp dụng công ty mẹ kế toán công ty Do đó, quy trình hợp nhất mà áp dụng cho tất hợp kinh doanh mô tả Công ty mẹ lựa chọn sử dụng phương pháp vốn chủ để hạch toán công ty Như thảo luận Chương 1, công ty mẹ tính thu nhập tao công ty cổ tức nhận ghi nhận cá khoản giảm vào tài khoản đầu tư Các ảnh hưởng khấu hao phần vượt giá trị hợp lý giao dịch nội phản ảnh vào sổ sách tài công ty mẹ Phương pháp vốn chủ cung cấp cho công ty mẹ với thông tin xác liên quan đến ảnh hưởng công ty đến số liệu hợp nhất; nhiên, thường khó để áp dụng Phương pháp giá trị ban đầu phương pháp vốn chủ phần hai đề thay cho phương pháp vốn chủ Phương pháp giá trị ban đầu ghi nhận cổ tức công ty khoản thu nhập số dư tài sản giá trị hợp lý vào ngày mua lại Theo phương pháp vốn chủ phần, công ty mẹ ghi nhận thu nhập công ty tạo không ghi nhận điều chỉnh mà đòi hỏi khấu hao phần vượt giá trị hợp lý giao dịch nội Phương pháp vốn chủ phần dễ áp dụng so với phương pháp vốn chủ, và, nhiều trường hợp, thu nhập công ty mẹ số gần với số liệu hợp Đối với hợp kỳ sau, tất số dư tương quan phải loại trừ Do đó, tài khoản vốn chủ công ty con, số dư khoản đầu tư công ty mẹ,và thu nhập nội bộ, cổ tức nợ phải trả loại trừ Hơn nữa, phần chưa khấu hao lại phân bổ giá trị hợp lý ghi nhận với chi phí khấu hao phần vượt cho kỳ 16 Ibid Hợp – Sau ngày mua 41 Nếu phương pháp vốn chủ không áp dụng, tài khoản Lợi nhuận giữ lại đầu kỳ công ty mẹ phải điều chỉnh cho thu nhập kỳ trước khấu hao phần vượt mà không ghi nhận Đối với mua lại công ty con, công ty mẹ phải phân bổ tài sản mua nợ phải trả (gồm lợi thương mại) cho đơn vị cấp báo cáo hoạt động hợp Các đơn vị cấp báo cáo nên cấp phận hoạt động thấp phải cung cáp sở cho đánh giá giá trị hợp lý tương lai Bất kỳ giá trị phân bổ cho lợi thương mại không khấu hao thay vào kiêm tra hàng năm tổn thất (suy giảm giá trị) Kiểm tra gồm có hai bước Đầu tiên, giá trị hợp lý đơn vị cấp báo cáo thấp giá trị hợp lý nó, giá trị ngầm định lợi thương mại liên quan phải tính toán lại Thứ hai, giá trị lợi thương mại ngầm định tính toán lại so sánh với giá trị thực cảu Một khoản lỗ tổn thất sau phải ghi nhận giá trị sổ sách lợi thương mại vượt giá trị hợp lý ngầm định Giá trị hợp lý ngày mua lại phân bổ có công ty có thể, phần, dựa vào giá trị hợp lý giá trị toán tiềm tàng Đối với nghĩa vụ tiềm tàng mà thỏa mãn định nghĩa khoản nợ, nghĩa vụ điều chỉnh cho thay đổi giá trị hợp lý theo thời gian với việc ghi nhận khoản lãi (lỗ) tương ứng từ việc đánh giá lại Đối với nghĩa vụ tiềm tàng phân loại vốn chủ sở hữu, không cần thực đánh giá lại cho giá trị hợp lý Trong trường hợp này, giá trị ban đầu ghi nhận vào hợp không thay đổi có hay không khoản tiềm tàng thực trả không Kế toán đẩy xuống việc điều chỉnh số dư tài khoản công ty để ghi nhận phân bổ lợi thương mại từ mua công ty mẹ Khấu hao sau giá trị ghi nhận công ty khoản chi phí Vào lúc đó, kế toán đẩy xuống yêu cầu SEC báo cáo riêng cảu công ty tồn tài sở hữu từ bên FASB nghiên cứu kế toán đẩy xuống đưa nhiều nguyên tắc cụ thể việc áp dụng Tuy nhiên, mục đích báo cáo nội bộ, kế toán đẩy xuống gặt hái nhiều ủng hộ hỗ trợ lãnh công ty việc đánh giá ảnh hưởng mà công ty có đến hợp kinh doanh [...]... trừ chỉ sau khi điều chỉnh chi phí khấu hao phần vượt  Các giao dịch nội bộ như là thanh toán cổ tức và khoản phải thu/phải trả được bù trừ HỢP NHẤT SAU KHI MUA – ĐẦU TƯ ĐƯỢC GHỊ NHẬN SỬ DỤNG PHƯƠNG PHÁP GIÁ TRỊ BAN ĐẦU HOẶC PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ MỘT PHẦN SUBSEQUENT CONSOLIDATIONS—INVESTMENT RECORDED USING INITIAL VALUE OR PARTIAL EQUITY METHOD LO4b Lập báo cáo tài chính hợp nhất sau khi mua khi công... một hợp nhất kinh doanh khi giá trị hợp lý của giá trị thanh toán đã chuyển giao vượt giá trị hợp lý thuần của tài sản đã mua và nợ phải trả gánh chịu Sau khi mua lại, cả IFRS và GAAP Mỹ đều yêu cầu kiểm tra tổn thất lợi thế thương mại ít nhất hàng năm và thường xuyên hơn khi có các dấu hiệu tổn thất tiềm năng Tương tự cho cả hai bộ chuẩn mực, tổn thất lợi thế thương mại, một khi đã ghi nhận, không... INTANGIBLES Như đã thảo luận ở Chương 2, phương pháp mua lại chi phối cách thức ban đầu chúng ta hợp nhất tài sản đã mua và nợ phải trả gánh chịu trong một hợp nhất kinh doanh như thế nào Trong các kỳ sau khi mua lại, việc xác định thu nhập trở thành một phần đều đặn của quy trình hợp nhất Giá trị hợp lý (được thiết lập tại ngày mua lại) đặt cơ sở cho các tài sản đã mua xác định được thời gian hữu ích và tài... đầu kỳ của công ty mẹ Đối với hợp nhất được tạo ra sau năm mua đầu tiên, một Bút toán *C được yêu cầu nếu công ty mẹ không áp dụng phương pháp vốn chủ Phương pháp Vốn chủ một phần – Hợp nhất sau khi mua Partial Equity Method Applied—Subsequent Consolidation Bảng minh họa 3.13 trình bày một bảng soản thảo hợp nhất của Parrot và Sun tại ngày 31/12/2013, khi các tài khoản đầu tư đã được ghi nhận bởi công... vào sau khi điều chỉnh giá trị hợp lý tại ngày mua lại Số dư Phải thu/phải trả nội bộ được loại trừ Phân bổ giá trị hợp lý ban đầu được cộng vào Tài khoản tài sản được ghi nhận bởi công ty mẹ được loại trừ trên bảng soạn thảo để số dư không được cộng vào số liệu hợp nhất Các số dư công ty mẹ chỉ bị loại trừ mặc dù chúng đã được điều chỉnh tại ngày mua nếu cổ phiếu được phát 28 Hợp nhất – Sau ngày mua. .. thương mại, nếu có Khi thực hiện kiểm tra tổn thất, điều cần thiết đầu tiên là xác định các đơn vị cấp báo cáo kết quả từ cuộc mua lại Tài sản và nợ phải trả (bao gồm lợi thế thương mại) đã mua trong một hợp nhất kinh doanh sau đó được phân bổ cho các đơn cấp báo cáo đã được xác định Việc phân bổ này nên xem xét nơi mà tài sản và nợ phải trả đã mua sẽ được sử dụng và chúng sẽ được đưa vào khi xác định giá... thu và chi phí cụ thể mà đã nó thể hiện Kết quả là, khi công ty mẹ sử dụng phương pháp vốn chủ, thì thu nhập thuần và lợi nhuận giữ lại phản ánh vào cột tổng cộng hợp nhất Hợp nhất Năm sau khi mua – Phương pháp vốn chủ Consolidation Subsequent to Year of Acquisition—Equity Method Trong nhiều cách thức, mỗi hợp nhất của Parrot và Sun lập sau ngày mua lại thực hiện các thủ tục cơ bản giống nhau như đã... bởi công ty mẹ theo thời gian và, do đó, thay đổi cách thủ tục đi theo khi lập hợp nhất Tuy nhiên, lựa chọn một trong số phương pháp khác không ảnh hưởng để số liệu kết quả hợp nhất của cùng để báo cáo LO4 c Lập báo cáo tài chính hợp nhất sau khi mua khi công ty mẹ áp dụng phương pháp giá vốn chủ sở hữu một phần trong sổ sách nội bộ Khi một công ty sử dụng phương pháp vốn chủ, thì nó loại trừ tất cả tài... hiện trước khi một khoản ghi giảm được thực hiện Để kểm trả khi tổn thất lợi thế thương mại xảy ra, thủ tục kiểm tra 2 bước được sử dụng CÂU HỎI THẢO LUẬN MỘT CÔNG TY THỰC SỰ QUYẾT ĐỊNH PHƯƠNG PHÁP NÀO ÁP DỤNG CHO KHOẢN ĐẦU TƯ NHƯ THẾ NÀO? Công ty Pilgrim Products, mua một lợi ích trong cổ phiếu thường của công ty Crestwood Không lâu sau khi mua, một cuộc họp của bộ phận kế toán Pilgrim để bàn về các... pháp kế toán của công ty mẹ Số liệu hợp nhất sau khi mua* Doanh thu hiện hành Chi phí hiện hành Thu nhập (hoặc cổ tức) đầu tư Lợi nhuận giữ lại, số dư đầu kỳ Tài sản và nợ phải trả Lợi thế thương mại Đầu tư vào công ty con Vốn cổ phần & Thặng dư vốn cổ phần Doanh thu công ty mẹ được cộng vào Doanh thu công ty con được cộng vào nhưng chỉ đối với thời gian từ khi mua Chi phí công ty mẹ được cộng vào Chi ... nhất.5” HỢP NHẤT SAU KHI MUA – ĐẦU TƯ ĐƯỢC GHI NHẬN BẰNG PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU SUBSEQUENT CONSOLIDATION—INVESTMENT RECORDED BY THE EQUITY METHOD LO4 Lập báo cáo tài hợp sau ngày mua công ty mẹ... hợp lý ngày mua đốiv ới tài sản công ty ghi nhận ngoại trừ sau điều chỉnh chi phí khấu hao phần vượt  Các giao dịch nội toán cổ tức khoản phải thu/phải trả bù trừ HỢP NHẤT SAU KHI MUA – ĐẦU TƯ... LO4b Lập báo cáo tài hợp sau mua công ty mẹ áp dụng phương pháp giá trị ban đầu sổ sách nội Mua lại thực năm hành Acquisition Made during the Current Year 18 Hợp – Sau ngày mua Như thảo luận đầu