De cuong on tap Luat Tai chinh

TỔNG QUAN VỀ NSNN Khái niệm + Phương diện KT: NSNN - Bản dự toán khoản thu chi tiền tệ quốc gia - Được cq có thẩm quyền nhà nước định - Để thực thời hạn định, thường năm + Phương diện plý: Đ1 Luật NSNN Đặc điểm - NSNN kế hoạch tài khổng lồ cần QH biểu thông qua trước thi hành - NSNN đạo luật đb (được ban hành theo trình tự riêng cq hành pháp soạn thảo, cq lập pháp, hlực năm) >đảm bảo tính thi hành, t/hiện thực tế - Là kế hoạch tài toàn qgia, NSNN tổ chức thực đặt giám sát NSNN - Được thiết lập thực thi hoàn toàn mục tiêu mưu cầu lợi ích chung cho toàn thể qgia - Phản ánh mối tương quan quyền lập pháp quyền hành pháp trình xây dựng t/hiện ngân sách Vai trò - Điều tiết thúc đẩy phát triển kinh tế - Giải vấn đề xã hội (y tế, giáo dục, trợ cấp thất nghiệp, trợ cấp xã hội…) - Góp phần ổn định thị trường, chống lạm phát, bình ổn giá Nguyên tắc - NT NS niên (mỗi năm NSNN biểu NS lần theo hạn kỳ luật định, dự toán NSNN thông qua có gt thi hành năm) Đ1+14 - NT NS đơn (mọi khoản thu chi tiền tệ qgia năm phép trình bày văn kiện nhất) - NT NS toàn diện (mọi khoản thu-chi phải thể dự toán NSNN, khoản thu-chi không phép bù trừ cho mà phải thể rõ ràng khoản thu, chi mlục NSNN duyệt; không dựng riêng khoản thu cho khoản chi mà khoản thu dựng để tài trợ cho khoản chi) Đ1+6 - NT NS thăng (tổng số thu=chi) Cơ cấu + Cơ cấu khoản thu NSNN - Phg diện KT: nguồn tiền tệ nn huy động từ or kinh tế qnội thông qua nhiều phương thức khác để tài trợ nhu cầu chi tiêu lớn nn kinh tế, chtrị, AN-QP, qlý nn - Phg diện plý: khoản thu thực thông qua hthức plý định quy chế thu thuế, quy chế vay nợ…được thể qđịnh pháp luật hành tchính Gồm loại: - Các khoản thu có tc hoa lợi: tăng ngân quỹ-không tăng trái vụ (bắt buộc phải chi) or giảm trái khoản-không giảm ngân quỹ ->cải thiện tính trạng cân đối NSNN theo hg bội chi Gồm: thuế, thu từ hđ kinh tế, đóng góp tự nguyện, viện trợ không hoàn lại, tiền phạt… - Khỏan thu tc hoa lợi: tăg ngân quỹ-tăng trái vụ ->không có tác dụng đáng kể với cải thiện thâm hụt ns Gồm: viện trợ có hoàn lại, vay nợ, phí, lệ phí + Cơ cấu khoản chi: - Phg diện kinh tế: chi NSNN hđ tài nn tiến hành sử dụng quỹ NSNN để tài trợ cho việc thực chức năng, nv thời hạn định, theo k/hoạch chi tiết QH định - Phg diện plý:là chế độ phân phối đặc thù nguồn lực tài Gồm: - Các khoản chi có tc phí tổn: giảm ngân quỹ khả dụng-không giảm trái vụ Gồm: viện trợ không hoàn lại cho nước ngoài, trợ cấp, bù lỗ cho DN, trợ giá… - Các khoản chi tc phí tổn: giảm ngân quỹ khả dụng-giảm tg ứng trái vụ Gồm: chi trả nợ, chi đtư phát triển, chi cấp vốn or góp vốn vòa dn, chi nghiệp kinh tế, hđ bmnn, qp-an, vh-xã hội… => Mối liên hệ thu chi - Tổng số thu từ thuế, phí, lệ phí phải lớn tổng số chi thg xuyên Trường hợp bội chi số bội chi phải nhỏ chi đtư-phát triển - Các khoản vay bù đắp bội chi NSNN sử dụng cho mđích chi đtư phát triển, không chi tiêu dựng *Phân biệt NSNN với ns chủ thể khác NSNN Tính chất - Là đạo luật Chủ thể - Do QH biểu thông qua trước thi hành ban hành Mục tiêu - Mưu cầu lợi ích chung cho toàn thể qgia Thực - Do Cp tổ chức t/hiện giám sát trực tiếp Qh Luật Ngân sách nhà nước Nội dung  Luật ngân sách nhà nước tổng hợp qui phạm pháp luật Hình thức  Luật ngân sách nhà nước Thời gian  Lâu dài, không xác định cụ thể Mục đích  Sử dụng cách có hiệu ngân sách nhà nước - NS khác Là dự toán thu chi Cá nhân, Cq or tc, không cần cq lập pháp phê chuẩn trước thi hành Lợi nhuận Các chủ thể tự qđịnh, tự chịu trách nhiệm qtrình xây dựng thi hành Ngân sách nhà nước  Ngân sách nhà nước bao gồm tất khỏan thu chi  Nghị quốc hội  Một năm  Sử dụng ngân sách nhà nước chức nhiệm vụ Khái niệm TỔ CHỨC HỆ THỐNG NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC + Là việc xếp, bố trí phận cấu thành hệ thống NSNN theo chỉnh thể để thực hoạt động thu-chi ns + NSNN = NSTW + NSĐP (NSĐP bao gồm NS đv hành cấp có HĐND, UBND) + NSTW: thể phân cấp qlý theo ngành, lĩnh vực - Tập trung phần lớn nguồn thu đảm bảo nhu cầu chi để t/hiện nvụ KT_XH có tc toàn quốc - Thường xuyên điều hòa vốn cho cấp NSĐP nhằm tạo đk cho cấp ns h/thành mục tiêu kt-xh thống + NSĐP: phân cấp theo ngành, lãnh thổ - Bảo đảm nguồn vốn để đáp ứng cầu xây dựng kinh tế hđ kinh tế, vh, xã hội địa phương - Bảo đảm huy động, qlý giám sát phần vốn NSTW địa bàn địa phương - Điều hòa vốn cho NSTW TH cần thiết để cân đối hệ thống NS Nguyên tắc + NT thốg nhất: tổ chức hệ - Tính chỉnh thể thống (hệ thống ns bao gồm nhiều phận nằm chỉnh thể thống nhất) thống ns - Tính thứ bậc: ns cấp qđịnh trước, ns cấp qđịnh sau, không trái với ns cấp + NT độc lập tự chủ: cấp NS có nguồn thu nv chi riêng + NT tập trung quyền lực sở phân định thẩm quyền - TT quyền lực: quyền qđịnh cao QH điều hành cao thuộc CP - Phân chia trách nhiệm, quyền hạn, nvụ lợi ích cấp quyền hđ ns Phân cấp + Yêu cầu: qlý NSNN - Phân cấp qlý NSNN phải phù hợp với phân cấp qlý kt-xh, quốc phòng-an ninh lực qlý cấp - Xđịnh cấp ns phân định nguồn thu nv chi cụ thể bảo đảm: NSTW giữ vai trò chủ đạo, NSĐP chủ động t/hiện nvụ giao - Phân cấp nguồn thu nv chi cấp quyền địa phương HĐND tỉnh qđịnh phù hợp với tkỳ ổn định ns địa phương - Kết thúc kỳ ổn định NS phải vào khả năng, nguồn thu nv chi cấp, cq nn có thẩm quyền điều chỉnh mức bổ sung cân đối từ ns cấp cho ns cấp tỉ lệ % phân chia khoản thu ns cấp + Phân chia nguồn thu nv chi cấp NS: - Nguồn thu NSTW:  Thu cố định: NSTW đc hg 100% (khoản thu lớn, phát sinh ko đp or gắn với hđ nghiệp, qlý cq trung ương  Thu điều tiết: khoản thu phát sinh địa bàn đp, NSTW-NSĐP hưởng theo tỉ lệ % - Nguồn thu NSĐP:  Khoản thu NSĐP hg 100% (gắn với hđ qlý nn địa phương)  Thu điều tiết  Thu bổ sung từ NSTW  Thu từ huy động đtư xây dựng công trình kết cấu hạ tầng Mối quan hệ cấp ngân sách hệ thống ngân sách nhà nước:  Tính độc lập tương đối ngân sách cấp: - giao nguồn thu chi cho cấp NS cho phép cấp có quyền định NS mình: Nguồn thu ngân sách cấp cấp sử dụng Nhiệm vụ chi ngân sách cấp cấp phải đảm nhận  Tính phụ thuộc ngân sách cấp ngân sách cấp trên: - Ngân sách cấp chi bổ sung cân đối cho ngân sách cấp để địa phương hòan thành nhiệm vụ - Ngân sách cấp chi bổ sung có mục tiêu để địa phương thực sách  đảm bảo phát triển đồng địa phương Lập dự toán Khái niệm Đặc điểm Thẩm quyền + trình tự, thủ tục PHÁP LUẬT VỀ QUÁ TRÌNH NSNN + Dưới góc độ kỹ thuật nghiệp vụ: tổng hợp phương pháp, cách thức mang tính kinh tế, kỹ thuật nghiệp vụ chủ thể có thẩm quền thực để xây dựng định dự toán thu, chi NSNN hàng năm Gồm hđ chính: - Xây dựng dự toán ns (cq qlý nn tiến hành) ->kết quả: dự toán thu, chi NSNN - Quyết định dự toán NSNN (cq quyền lực) + Dưới góc độ plý: tập hợp QPPL nn ban hành nhằm quy định thẩm quyền, trình tự, thủ tục xây dựng định dự toán NSNN hàng năm - Đc tiến hành hàng năm vào trước năm ngân sách - Là gđ thể rõ tập trung quyền lực nn vào tay QH cs có phân công nv hệ thống cq quyền lực với cq qlý nn hđ ngân sách - Có thgia nhiều chủ thể khác chủ thể có phân định trách nhiệm, quyền hạn cách rõ ràng - Được tiến hành theo quy trình với thủ tục chặt chẽ luật hóa + Thẩm quyền: - Cq qlý: CP +cq chức cp, UBND, đv dự toán ns - Cq quyền lực: QH, HĐND + Trình tự, thủ tục: Chấp hành Khái niệm Nội dung Quyết Khái toán niệm Căn Trình tự - Hg dẫn lập dự toán NS thông báo số kiểm tra dự toán NS hàng năm - Lập xét duyệt tổng hợp dự toán NSNN - Quyết định, phân bổ, giao dự toán NSNN + Là qtrình th/hiện dự toán NSNN sau cq nn có thẩm quyền thông qua theo trật tự, ngtắc định + Đặc điểm: - Luôn có thgia nn, gắn với lợi ích nn - Tạo lực tài thực tế sử dụng nguồn vật chất vào việc thực chức năng, nv nn + Chấp hành dự toán thu: cấp ns, tc, cá nhân cs hệ thống pháp luật sử dụng cách thức, bp phù hợp để thu đầy đủ, kịp thời tất số thu ghi dự toán phân bổ, kể số thu từ nghiệp vụ vay nợ or nhân viện trợ nước + Chấp hành dự toán chi: việc chuyển giao, sử dụng mđích, kế hoạch dự toán chế độ thể kệ hành nguồn kinh phí từ NSNN, thông qua hđ cq tài đv sử dụng ns nhằm t/hiện chg trình hđ nn lĩnh vực năm tài Là báo cáo kế toán kết chấp hành NSNN hàng năm phê duyệt theo trình tự luật định - Các quy định pháp luật hành chế độ thu ns, tiêu tài chính, định mức chi tiêu tc ad chi đv sử dụng ngân sáhc - Các tiêu phân bổ dự toán NSNN - Mục lục ns áp dụng cho đối tượng toán ns - Lập toán thẩm định toán đv dự toán - Tổng hợp, thẩm định toán cấp ns - Phê chuẩn toán nsnn PHÁP LUẬT VỀ THU NSNN Khái niệm Thu NSNN hđ tài nn nhằm tập trung phận cải xã hội hthức giá trị thông qua hthức bpháp phù hợp để nhằm tạo lập quỹ NSNN Đặc điểm - Hđ thu NSNN tiến hành khuôn khổ pháp luật quy định - Thu NSNN th/hiện nhiều biện pháp hthức khác bp thu bắt buộc chủ yếu (bđảm nn có nguồn thu lớn, chắn, ổn định) - Mtiêu, ý chí nn hđ thu ns nhằm huy động, tập trung phận cải xã hội để hthành quỹ NSNN - Chủ thể tgia hđ thu NSNN gồm nhóm:  Nn: thông qua cq đại diện (thuế, hải quan)  Các tc, cá nhân thgia với tư cách người có nghĩa vụ or tự nguyện tgia Phân loại - Căn tính plý: thu mang tính bắt buộc – thu mang tính tự nguyện - Căn nguồn hthành: thu nước – nước - Căn yêu cầu cân đối ns: thu cân đối ns – thu bù đắp thiếu hụt ns - Căn tính định kỳ khoản thu: thu có tính thường xuyên – thu không thường xuyên - Căn tc tăng or giảm tình trạng thâm hụt: thu có tính hoa lợi - thu tính hoa lợi - Căn chế độ phân cấp qlý: khoản thu thuộc NSTW – thu thuộc NSĐP – thu phân chia NSTW NSĐP Cấu trúc + Thuế khoản - Là khoản thu NSNN thu từ tc, cá nhân dựa cs VBPL cq quyền lực nn cao ban hành thu NSNN theo ngtắc bắt buộc, không bồi hoàn trực tiếp - Chiếm tỉ trọng chủ yếu tổng thu NSNN - Không hoàn trả trực tiếp, không đối giá - Tồn nhiều loại thuế + Phí: - Là khoản thu nn quy định nhằm bù đắp phần chi phí nn việc đtư, xây dựng, mua sắm, bảo dưỡng, qlý tài sản để pvụ cho tc, cá nhân tham gia hđ công cộng, lợi ích công cộng theo yêu cầu - Hoàn trả trực tiếp đối giá trương đối +Lệ phí: - Là khoản thu nn quy định tc, cá nhân nn pvụ công việc qlý nn theo yêu cầi theo qđịnh pl - Mang tính hoàn trả trực tiếp đối giá tương đối + Thu từ hđ kinh tế nn: - Thu từ hồi vốn nn cs kinh tế - Thu hồi tiền cho vay - Lợi nhuận từ cs kinh tế nn góp vốn, đtư + Thu từ khoản đóng góp tc, cá nhân + Thu từ khoản viện trợ + Thu khác: tiền phạt, tịch thu, thu hồi dự trữ nn… So sánh thuế với phí lệ phí ? Tại có khác ? a Giống nhau: + Đều nguồn thu ngân sách nhà nước +Do quan quản lý tài tiến hành + Căn để tiến tiến hành thu văn pháp luật quan nhà nước có thẩm quyền ban hành b Phân biệt thuế với phí lệ phí: -Các khái niệm Thuế khoản thu bắt buộc mang tính cưỡng chế sức mạnh nhà nước mà tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải nộp vào ngân sách nhà nước có đủ điều kiện định Các khoản thu không mang tính đối giá hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế Lệ phí khoản thu vừa mang tính chất phục vụ cho đối tượng nộp lệ phí việc thực số thủ tục hành vừa mang tính chất động viên đóng góp cho ngân sách Nhà nước Phí khoản thu mang tính chất bù đắp chi phí thường xuyên bất thường phí xây dựng, bảo dưỡng, tu Nhà nước hoạt động phục vụ người nộp phí Thuế lệ phí, phí nguồn thu cho ngân sách Nhà nước mang tính pháp lý chúng có khác biệt sau: Tiêu chí phân biệt Cơ sở pháp lý Vai trò hệ thống Ngân sách nhà nước Tính đối giá Tính bắt buộc Tên gọi mục đích Phạm vi áp dụng Thuế Phí, lệ phí Được điều chỉnh văn pháp luật có hiệu lực pháp lý cao (Luật, Pháp lệnh, Nghị quyết), quan quyền lực nhà nước cao ban hành Quốc hội Uỷ ban Thường vụ Quốc hội trình tự ban hành luật thuế phải tuân theo trình tự chặt chẽ Là khoản thu chủ yếu, quan trọng, chiếm 90% khoản thu cho Ngân sách nhà nước.=>Nhằm điều chỉnh hoạt động sản xuất, kinh doanh, quản lý định hướng phát triển kinh tế đảm bảo bình đẳng chủ thể kinh doanh công xã hội Như vậy,thuế có tác động lớn đến toàn qúa trình phát triển kinh tế - xã hội quốc gia, đồng thời thuế phận quan trọng cấu thành sách tài quốc gia Không mang tính đối giá hoàn trả trực tiếp Mang tính bắt buộc người nộp thuế quan thu thuế Được điều chỉnh văn luật (Nghị định, định), Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh có thẩm quyền ban hành Mỗi luật thuế có mục đích riêng,tên gọi sắc thuế thường phản ánh đối tượng tính thuế - Không có giới hạn, khác biệt đối tượng, vùng lãnh thổ - Áp dụng hầu hết cá nhân, tổ chức Là khoản thu phụ, không đáng kể, đủ chi dùng cho hoạt động phát sinh từ phí nguồn thu dựng đáp ứng nhu cầu chi tiêu mặt Nhà nước, mà trước hết dựng để bù đắp chi phí hoạt động quan cung cấp cho xã hội số dịch vụ công cộng như: dịch vụ công chứng, dịch vụ đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản, dịch vụ hải quan Mang tính đối giá rõ ràng hoàn trả trực tiếp Chỉ bắt buộc chủ thể nộp lệ phí, phí thừa hưởng trực tiếp dịch vụ Nhà nước cung cấp Mục đích loại phí,lệ phí rõ ràng, tên gọi loại phí,lệ phí phản ánh đầy đủ mục đích sử dụng loại phí,lệ phí - Mang tính địa phương, địa bàn rõ ràng - Chỉ cá nhân tổ chức có yêu cầu “Nhà nước” thực dịch vụ c.Thuế không mang tính đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp  Trong quan hệ pháp luật thuế mối liên hệ trực tiếp số tiền thuế mà đối tượng nộp thuế nộp cho nhà nước quyền, lợi ích hợp pháp mà đối tượng nộp thuế nhận từ nhà nước Không mang tính đối giá: người nộp thuế nhiều người nộp thuế hưởng lợi ích Không hoàn trả trực tiếp: Thuế khoản phải trả đối tượng nộp thuế nhận lợi ích hay quyền lợi cụ thể từ phía nhà nước Công dân phải đóng thuế đủ điều kiện họ không nhận lợi ích trực tiếp từ việc đóng thuế, nhiên có hoàn trả gián tiếp thông qua việc Nhà nước sử dụng thuế cho nhu cầu chung xã hội So sánh thuế với vay nợ nn Tiêu chí Tính pháp lý Tính hoàn trả tính chất Vai trò Mục đích sử dụng Chủ thể quan hệ Thuế khoản thu mang tính chất bắt buộc Không mang tính hoàn trả trực tiếp nguồn thu lớn, chủ yếu có tính thường xuyên Tạo lập nguồn thu, điều tiết SX, NK , tiêu dùng điều hồ thu nhập xh Chi cho mục tiêu nhà nước Có tư cách pháp lý bất bình đẳng, quan quyền lực nhà nước cao ban hành vay nợ nhà nước Khoản thu mang tính tự nguyện mang tính hoàn trả trực tiếp nguồn thu mang tính tạm thời, không lớn kkông mang tính thường xuyên Bù đắp bội chi NSNN SD chi cho đầu tư phát triển Bình đẳng, thoả thuận Do CP HĐND tỉnh định PHÁP LUẬT VỀ CHI NSNN Khái niệm Là hđ nn nhằm mđích phân phối sử dụng quỹ NSNN theo dự toán cq nn có thẩm quyền qđịnh nhằm trì hđ máy nn bảo đảm nn thực chức Đặc điểm - Tiến hành cs pháp luật theo kế hoạch chi ns phân bổ ns - Nhằm thỏa mãn nhu cầu tài cho vận hành BMNN bảo đảm nn t/hiện dc chức năg, nv - Thực nhóm chủ thể:  Nhóm chủ thể đại diện cho nn thực qlý, cấp phát, toán khoản chi NSNN  Nhóm chủ thể sử dụng ngân sách: cq nn, đv sử dụng ns; chủ dự án sử dụng ns Phân loại + Căn mục tiêu chi: - Chi phát triển kinh tế-xã hội (chi mang tính tích lũy - Chi quốc phòng-an ninh, hđ máy nn (qtrọng nhất-chi mang tính tiêu dùng) - Chi trả nợ (phản ánh việc th/hiện trái vụ nn qhệ vay mượn) - Chi viện trợ (nảy sinh qhệ đối ngoại) - Chi khác + Căn lĩnh vực có sử dụng kinh phí: - Chi phát triển kinh tế-xã hội (chi không gắn với nghiệp vụ nn, chi nhằm trì phát triển dv kt, dv xh - Chi qlý hành (chi nhằm trì hđ máy cq quyền lực+cq qlý cấp) - Chi QP-AN (chi để xây dựng, củng cố lực lượng vũ trang, th/hiện công tác bvệ trị an nước) - Chi GDĐT - Chi y tế + Căn tính định kỳ khoản chi: - Chi thường xuyên (chi qp-an, BMNN, GD ĐT, y tế…) - Chi không thg xuyên (chi đtư phát triển) Điều kiện chi NSNN Phg thức cấp phát kinh phí từ NSNN Chi thường xuyên Chi đtư - Có dự toán ns giao (trừ TH quy định đ52,59) - Đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức cq nn có thẩm quyền quy định - Thủ trưởng đv sử dụng ns or ng có thẩm quyền định chi + Là cách thức, bp nn sd để chuyển giao nguồn kinh phí từ NSNN cho đối tg sd ns theo yêu cầu định trước + Phương thức cấp phát: - Cấp phát theo dự toán:  Là chuyển giao kinh phí từ NSNN theo khả tối đa mà đv thụ hg nhận từ NSNN đáp ứng nhu cầu chi thg xuyên  Đối tượng: đối tg thường xuyên sử dụng kinh phí từ NSNN  Cách thức: đv sử dụng NSNN phát hành “giấy rút dự toán”  Chủ thể chịu trách nhiệm KBNN  Ưu điểm: kbnn qlý quỹ NSNN, hđ chi NSNN  Nhược điểm: thiếu chủ động sử dụng ns xđịnh hạn mức tối đa - Cấp phát theo lệnh chi tiền:  Là chuyển giao kinh phí từ NSNN cho đối tượng thụ hưởng theo nhu cầu thực tế phát sinh  Đối tg: đối tượng qhệ thg xuyên với NSNN  Chỉ thể chịu trách nhiệm cq tài  Cách thức: cq tài phát hành “lệnh chi tiền” (2 cách: cấp tạm ứng; cấp toán  Ưu điểm: chủ động việc sử dụng ns  Nhược điểm: khó qlý sử dụng ns đb với kho bạc + Là qtrình phân phối, sử dụng vốn NSNN để đáp ứng chi chu cầu chi gắn liền với việc t/hiện nv nn lập pháp, hành pháp số dv công cộng + Đặc điểm: - Mang tính ổn định (chi theo dự toán) - Đại phận có hlực tác động khoảng time ngắn mang tính tiêu dùng xã hội - Pvi mức độ gắn với cấu tc BMNN lựa chọn nn cung ứng hàng hóa công + Nguyên tắc: - Khoản chi nằm dự toán - Thực tiết kiệm, hquả - Chi trực tiếp qua KBNN +Cách thức t/hiện: cấp phát theo dự toán + Là qtrình phân phối, sử dụng phần vốn tiền tệ từ quỹ NSNN để đtư xây dựng cs hạ tầng kinh tế-xã hội phát triển sản phát triển xuất dự trữ vật tư hàng hóa nn nhằm thực mtiêu ổn định kinh tế vĩ mô, thúc đẩy tăng trưởng, phát triển kinh tế + Đặc điểm: - Là khoản chi lớn không mang tc ổn định - Là khoản chi mang tc tích lũy - Pvi mà mức độ đtư phát triển NSNN gắn với việc thực mtiêu kế hoạch phát triển kinh tế-xã hội nn thời ký + Trình tự, thủ tục thực ; khác chi thường xuyên với chi đầu tư phát triển? * Khác Tiêu chí Nội dung chi Chi đầu tư phát triển Đầu tư xây dựng công trình kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội khả thu hồi vốn; Đầu tư hỗ trợ cho DN, TCKT, tổ chức tài Nhà nước; góp vốn cổ phần, liên doanh vào DN thuộc lĩnh vực cần thiết có tham gia Nhà nước; Chi bổ sung dự trữ nhà nước; Các khoản chi khác theo quy định pháp luật; Tính chất khoản chi Hình thức chi Nguồn vốn chi Dự toán chi Là khoản chi có tính tích luỹ không để tiêu dùng có tác dụng tăng trưởng kinh tế, khoản chi không mang tính phí tổn – có khả hoàn vốn Mức độ ưu tiên Cấp phát không hoàn lại; Chi cho vay Có thể chi theo dự toán kinh phí cấp phát theo lệnh chi tiền Bao gồm nguồn thu ngân sách từ thuế, phí lệ phí (thu cân đối NS) từ nguồn vốn vay Nhà nước Bao gồm tổng dự toán dự toán bố trí hàng năm chi thường vào thời điểm cụ thể nên có kế hoạch chi để bảo đảm nguồn Mức độ ưu tiên thấp Chi thường xuyên Các hoạt động nghiệp (kinh tế, giáo dục đào tạo, y tế, xã hội, văn hoá thông tin văn học nghệ thuật, thể dục thể thao, khoa học công nghệ, môi trường, hoạt động nghiệp khác; Quốc phòng, an ninh trật tự, an toàn xã hội; Hoạt động quan Nhà nước, ĐCS TCCTXH; Trợ giá theo sách Nhà nước; Các chương trình quốc gia; Hỗ trợ quỹ bảo hiểm xã hội theo quy định Chính phủ; Trợ cấp cho đối tượng sách xã hội; Hỗ trợ cho TCXH nghề nghiệp theo quy định pháp luật; Các khoản chi khác theo quy định pháp luật; Là khoản chi có tính chất tiêu dùng bảo đảm trì hoạt động bình thường quan nhà nước, bảo đảm ổn định xã hội, khoản chi có tính phí tổn Không có khả hoàn trả hay thu hồi Cấp phát không hoàn lại, chủ yếu chi theo dự toán Chỉ chi từ thu ngân sách từ thuế, phí lệ phí (thu cân đối NS) Chỉ gồm dự toán chi ngân sách dự toán chi hàng năm Chi thường xuyên thực tương đối tháng, quý năm Cao QUẢN LÝ QUỸ NSNN Khái niệm + Quỹ NSNN: toàn khoản tiền nn, kể tiền vay có tài khoản cấp ns Đặc điểm: - Là quỹ tc lớn nn - Có nguồn hthành đa dạng: khoản thu NSNN + vay nợ - Mỗi nguồn thu quỹ NSNN phát sinh vận động theo quy luật riêng 10 - Có mđích sử dụng phong phú (dựng để chi nhằm thực chức nn) - Được qlý trực tiếp KBNN + Quản lý quỹ NSNN: hđ cq nn có thẩm quyền lĩnh vực tổ chức qlý nguồn thu, kiểm soát chi NSNN điều hòa hệ thống KBNN nhằm bảo đảm khả toán, chi trả sử dụng có hquả quỹ NSNN Đặc điểm: - Do cq nn có thẩm quyền thực - ND: qlý nguồn thu, kiểm soát chi, tổ chức điều hòa vốn hệ thống KBNN - Cp: cq qlý chung - Bộ Tài chính: qlý trực tiếp, giao cho KBNN - KBNN: trực tiếp qlý quỹ NSNN phối hợp với: cq thu + UN+BND Gồm cấp:  TW: qlý quỹ NSNN trung ương  Tỉnh: ….tỉnh  Huyện: …… huyện+xã Chức năng:  Kế toán công: phản ánh gdịch thu, chi ns; thgia xây dựng dự toán, toán ns  Ngân hàng cho đv sử dụng ns: qlý tài khoản đv sử dụng ns; th/hiện gd chuyển tiền, toán  Quản lý tài chính: xây dựng vb lĩnh vực qlý; kiểm soát thu, chi chế độ - Thu chi đầu đủ, kịp thời (đáp ứng nhu cầu đáng, hạn chế chi phí gd) - Hạch toán, kế toán - Kiểm soát chặt chẽ khoản chi (tiết kiệm, pháp luật) + Cấp phát tạm ứng: chưa có đủ chứng từ toán, ad cho số TH + Cấp phát toán: có đủ chứng từ toán, tạm ứng -> hoàn tạm ứng + Cấp phát ghi thu-ghi chi: vật, ngày công lao động + Cấp phát gán thu-bù chi (không áp dụng) Thẩm quyền Nguyên tắc qlý quỹ nsnn Phương thức cấp phát Phân biệt: Nguồn thu Mđích sd Quỹ NSNN Tất cấp Các khoản thu NSNN Duy trì hđ bmnn, đảm bảo th/hiện chức nn Quỹ dự trữ tài Chỉ có trung ương + tỉnh Từ tăng thu, kết dư ngân sách Trong TH đb (chỉ sử dụng sau dùng hết quỹ dự phòng) Khi có nv chi chưa tập trung đc nguồn thu (hoàn trả thu đủ) Quỹ dự phòng Tất cấp Trích 2-5% khoản chi NSNN Trong TH đb: thiên tai, lũ lụt… 11 Pvi Chủ thể qlý Thời hạn Quản lý NSNN Qlý toàn hđ NSNN gồm xây dựng, chấp hành, toán, kiểm tra -> rộng Qh, HĐND; CP, UBND; BTC,sở tc Giới hạn theo năm NSNN Quản lý quỹ NSNN Qlý khoản tiền nn tài khoản KBNN KBNN trực tiếp qlý Không giới hạn Bài tập NSNN 8/2010 UBND tỉnh A nhận thấy số thu từ thuế bị thiếu hụt 70 tỉ Vì phg án sau đc đưa để xem xét để bảo đảm cân đối thu chi tỉnh A sau: a) Phát hành tráo phiếu địa phg để bù đắp khoản thu thiếu hụt từ thuế -> Sai vay để bù đắp khoản thu từ thuế hoàn trả b) Sử dụng quỹ dự trữ tài -> Sai sử dụng quỹ dự trữ tài chưa tập trung đc nguồn thu TH không thu đc c) Cắt giảm số khoản chi tương ứng với số thu bị thiếu hụt -> Đúng, Cq có thẩm quyền qđịnh HĐND tỉnh A d) Yêu cầu nhân dân đóng góp để đảm bảo cân đối thu chi -> Sai yêu cầu nd đóng góp Hỏi: Phương án phương án đúng? Giải thích? Cquan có thẩm quyền qđịnh Khái niệm Phân loại LÝ LUẬN VỀ THUẾ + Thuế khoản thu bắt buộc cq nn ban hành theo tc, cá nhân phải nộp cho nn có đủ đk định + Đặc điểm: - Do QH ban hành (dưới hthức: luật) - Là khoản thu bắt buộc - Không có tc đối giá - Không có tc hoàn trả trực tiếp + Căn mđích điều tiết: - Thuế trực thu: ng gánh chịu thuế đồng thời ng nộp thuế - Thuế gián thu: ng gánh chịu thuế ng nộp thuế + Căn đối tg đánh thuế: - Thuế tài sản - Thuế thu nhập - Thuế tiêu dùng 12 + Căn đối tg nộp thuế: - Thuế đánh vào chủ thể có yếu tố nước - Thuế tc, cá nhân nước Nguyên tắc + Ntắc đánh thuế công bằng: đánh thuế - Mọi đối tượng có lực chịu thuế phải nộp thuế ng có đk liên quan đến thuế phải đối xử thuế - TH có khác đk đối tg khác đk, loại đối xử tg xứng - Ý nghĩa: xây dựng hệ thống pháp luật thuế (chỉ xđịnh đk cần đáp ứng, xđ đối tg cụ thể) + Ntắc đánh thuế hợp lý: - Thuế phải đảm bảo nguồn thu cho NSNN + đảm bảo lợi ích ng nộp thuế, không để ng nộp thuế lâm vào tình trạng khốn - Ý nghĩa: xđ nội dung cụ thể đạo luật thuế + Ntắc đánh thuế hiệu quả, quy định thuế dễ hiểu: - Các loại thuế phải rõ ràng, dễ hiểu, có tính ổn định - Hệ thống thuế phải tổ chức cho chi phí qlý thu thuế không lớn mức mtiêu đề cho phép - Phải đảm bảo số thu đủ dự tính, hạn chế tình trạng gian lận thuế, thất thoát thuế - Ý nghĩa: xđ cấu trúc, ngôn từ, nội dung đạo luật thuế; xđ trình tự, qtrình, ND qlý thu nộp thuế + Ntắc đánh thuế lần kỳ tính thuế: - đối tượng chịu thuế chịu loại thuế nhiều lần - Đánh thuế lần thu thuế nhiều lần Quyền thu - Thuế gắn với nn -> nn có quyền thu thuế thuế - Quyền thu thuế xđ phg diện: quyền thu thuế theo lãnh thổ - theo qtịch (Việt Nam: ad 2) Pháp luật - Là tổng hợp QPPL điều chỉnh qhệ xã hội phát sinh qtrình thu, nộp thuế cq nn có thẩm quyền thuế ng nộp thuế nhằm hthành nguồn thu NSNN để t/hiện mtiêu xác định trước - Đối tượng:  Nhóm qhệ phát sinh qtrình qlý thuế  Nhóm qhệ phát sinh qtrình thực nghĩa vụ nộp thuế  Nhóm qhệ phát sinh qtrình xử lý vi phạm khiếu nại thuế - Phương pháp điều chỉnh: mệnh lệnh quyền uy - Nguồn: Qhệ pháp - Mang nặng tính quyền uy luật thuế - Thường quy định cụ thể quyền, nv plý bên thgia qhệ 13 Cấu trúc đạo luật thuế Vai trò pháp luật thuế - bên thgia qhệ pháp luật thuế cq qlý thuế Tên: thg gắn với loại thuế mà luật điều chỉnh Pvi áp dụng: Gồm đối tượng chịu thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế Căn tính thuế: giá tính thuế X thuế suất Trình tự, thủ tục thu thuế Miễn, giảm thuế Xử lý vi phám Tạo cs plý qtrọng ổn định cho nguồn thu, đáp ứng yêu cầu chi tiêu nn Được sử dụng công cụ điều tiết kinh tế, thực đg lối thời kỳ định nn Nn sử dụng công cụ pháp luật thuế để ktra gián tiếp hđ sản xuất kinh doanh So sánh thuế trực thu thuế gián thu ? -Giống nhau: +Đều điều tiết vào thu nhập tổ chức, cá nhân xã hội +người nộp thuế (dự thuế trực thu hay thuế gián thu) phải trích phần tài sản để chuyển cho nhà nước mà khôg thể khước từ trì hoãn -khác Tiêu chí Thuế gián thu Thuế trực thu phân biệt loại thuế thu gián tiếp thông qua giá hàng hóa dịch vụ Trong thuế gián thu, đối tượng loại thuế thu trực tiếp vào đối tượng nộp thuế, người có nghĩa vụ Khái niệm nộp thuế người chịu thuế (người gánh chịu thuế người tiêu dùng) nộp thuế đồng thời người chịu thuế Tiền thuế Phương thức điều tiết Bản chất Các loại thuế - Tiền thuế cấu thành giá hàng hoá, dịch vụ - Nhà nước điều tiết thu nhập người chịu thuế cách gián tiếp thông qua giá hàng hoá, dịch vụ - Trong thuế gián thu, đối tượng nộp thuế người chịu thuế khác Bao gồm:Thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng Phạm vi tác động Việc thu thuế - Phạm vi tác động thuế gián thu rộng rãi Ưu điểm - Dễ thu thuế đối tượng nộp thuế người chịu thuế (Thường hạn chế phản ứng thuế từ người gánh chịu thuế cấu thành giá hàng hoá dịch vụ, làm cho người tiêu dùng lầm tưởng họ trả để có hàng hoá dịch vụ nên cảm giác gánh nặng thuế) Nhược điểm - Việc thu thuế tương đối dễ dàng gặp phản ứng người chịu thuế - Tỷ trọng tiền thuế gián thu thu nhập người nghèo lại cao tỷ trọng tiền - Tiền thuế không cấu thành giá hàng hoá, dịch vụ - Nhà nước điều tiết trực tiếp thu nhập người chịu thuế - Trong thuế trực thu, đối tượng nộp thuế người chịu thuế Bao gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế nhà đất, thuế tài nguyên - Phạm vi tác động thuế trực thu tương đối hẹp - Việc thu thuế tương đối khó khăn tâm lý phản ứng với thuế nười tiêu dung đảm bảo công xã hội cho việc điều tiết thu nhập nhà nước hiểu rõ cá biệt hóa người chịu thuế khó thu thuế, người nộp thuế có xu hướng trốn thuế họ cảm thấy 14 thuế gián thu thu nhập người giàu Đây tính không công thuế gián thu - Nhà nước không cá biệt hóa người chịu thuế nên khó khăn việc thực sách miễn giảm thuế gánh nặng thuế phải trích phần lợi ích thân cho nhà nước Phân biệt trường hợp miễn thuế, hưởng thuế suất 0% không thuộc diện chịu thuế (đối với thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất - nhập khẩu)? Tại hệ cuối số tiền thuế phải nộp đồng lại qui định thành nhóm khác vậy? Mục Bản chất Căn áp dụng Qui định hoàn thuế Hệ pháp lí Trình tự, thủ tục Không thuộc diện chịu thuế Là trường hợp đạo luật thuế dự liệu trước, tổ chức, cá nhân tác động vào hàng hoá, dịch vụ trường hợp nộp thuế Họ không coi đối tượng nộp thuế Không thuộc phạm vi điều chỉnh đạo luật thuế Không khấu trừ hoàn thuế thuế đầu vào nộp Hệ việc nộp thuế hệ đương nhiên Không phải thực thủ tục pháp lí Miễn thuế Là trường hợp đạo luật dự liệu trước, tổ chức, cá nhân thoả mãn điều kiện đặt miễn thuế Họ đối tượng nộp thuế theo quy định pháp luật Thuộc phạm vi điều chỉnh đạo luật thuế Không khấu trừ hoàn thuế thuế đầu vào nộp Hệ miễn thuế hệ có điều kiện Cần phải làm hồ sơ xin miễn giảm gửi quan thuế có thẩm quyền Không phải kê khai, tính thuế Thuế suất 0% Là trường hợp đạo luật qui định trường hợp đặc biệt tổ chức, cá nhân tác động vào đối tượng chịu thuế hưởng mức thuế suất 0% họ đối tượng nộp thuế loại thuế Thuộc phạm vi điều chỉnh đạo luật thuế Được hoàn lại thuế số thuế đầu vào lớn Hệ số tiền thuế phải nộp đồng hệ đương nhiên Các tổ chức, cá nhân không cần phải làm đơn xin phép phải tiến hành đăng kí, kê khai bình thường Mặc dù hệ khác pháp luật qui định thành trường hợp mục đích điều chỉnh, điều tiết Nhà nước + Các chế độ thể ưu đãi, khuyến khích nhà nước đối tượng mức độ khác nhau: - Đối với trường hợp miễn thuế: chất đối tượng thuộc diện phải chịu thuế có đặc điểm, rơi vào trường hợp định mà miễn cho phần thuế đáng phải Do có ưu đãi so với trường hợp nộp thuế thông thường - Đối với trường hợp nộp thuế với thuế suất 0%: chất đối tượng thuộc diện phải chịu thuế đóng thuế bình thường thuế suất phải 0% Do có ưu đãi đặc biệt so với trường hợp nôp thuế thông thường trường hợp miễn thuế Nhà nước áp dụng thuế suất để khuyến khích hoạt động sản xuất kinh doanh định VD: xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Đối với trường hợp không thuộc diện chịu thuế: chất đối tượng không thuộc diện điều chỉnh luật thuế Tức nhà nước điều chỉnh thuế đối tượng + Việc qui định bắt nguồn từ cam kết Việt Nam với tổ chức quốc tế, từ thông lệ quốc tế, hay từ chất, đặc điểm hàng hóa, dịch vụ đó… Ví dụ hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường cửa khẩu, biên giới Việt Nam đối tượng không chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, giá trị gia tăng thực chất hàng hóa làm thủ tục xuất khẩu, nhập nên chịu loại thuế Trường hợp luật phải qui định không thuộc diện chịu thuế xác áp dụng chế độ khác 15 Thuế Xk-Nk Là thuế đánh vào hvi xk, nk hàng hóa thuộc đối tg chịu thuế xk, nk Thuế TTĐB Là loại thuế đánh kn vào hvi tiêu dùng hàng hóa, dv mang tc đb (mag tc xa xỉ, ko thiết yếu với đs, nn ko kk tdùg - Đtg: hh phép - Đtg chịu thuế hẹp đđ v/chuyển qua bgiới - Thuế suất thg cao - Tc gián thu tg đối - Bc thuế gián thu - Đc ql cq h/quan - Chỉ đánh lần - Bị chi phối ytố khâu sx or nk hội nhập KT QT Vai - Tạo nguồn thu cho Điều tiết thu nhập nsnn hg dẫn tiêu dùng trò - điều tiết hđ kinh tế xã hội - Hg dẫn tiêu dùng xã hội - qlý, điều tiết hđ kd XNK - Hỗ trợ, bvệ nên sản xuất nước - Công cụ thu hút đtư nước - Cs đàm phán thg mại qtế or mtiêu trị khác + Hàng hóa: 10 Đtg + Chịu thuế: nhóm chịu - hh xk, nk qua cửa thuế bgiới Việt Nam + Dv: loại - hh dc đưa từ TT nước vào khu phi thuế quan ngược lại + Không chịu thuế: Chủ - Ng nộp: tc, cá nhân - Tc, cá nhân sản xuất, nk hàng hóa or thể có hàng hóa xk, nk Thuế GTGT Là loại thuế tính gtrị tăng thêm hàng hóa,dv phát sinh qtrình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng - Thuế gián thu - Đtg chịu thuế rộng (hầu hết đtg tdùng) - Chỉ tính phần gt tăng thêm hàng hóa, dv - Số thuế VAT phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào gđ lưu thông khác dựa giá mua cuối hàng hóa, dv Thuế TNCN Là loại thuế đánh vào thu nhập cá nhân năm or lần phát sinh Thuế TNDN Là thuế đánh vào loại hình DN, tc có hđ kd theo quy định pl - Thuế trực thu - có diện đánh thuế rộng - Gắn với cs xã hội - Ad ngtắc lũy tiến phần - Tạo nguồn thu cho NSNN - Điều hòa thu nhập tầng lớp dân cư, đảm bảo công xã hội - Thu nhập = giá trị ts mà DN nhận đc – chi phí bỏ - Không coi chi phí KD - Thuế trực thu - Là nguồn thu qtrọng nsnn - Là trog nhữg công cụ qtrọng nn việc đtiết hđ kinh tế-xã hội - Là công cụ qtrọng để nn t/hiện chức tái phân phối thu nhập, bảo đảm công xh - Hàng hóa, dv sử dụng cho sản xuất, Kd, tiêu dùng Việt Nam trừ đtg không thuộc diện chịu thuế - Đtg không chịu thuế: Đ5 Luật thuế GTGT - tc, cá nhân có hđ sản xuất, kd hàng - Tn mang tc thg xuyên: tn từ kd, tn từ tiền lg, tiền công -> kỳ tính thuế = năm dg lịch - Tn không mang tc thg xuyên: loại -> Ktt=lần fát sinh - Cá nhân cư trú: +Đk: có mặt - Thu nhập chịu thuế: thu nhập từ sản xuất, kd hh, dv+thu nhập khác - Thu nhập không chịu thuế: Đ3 Thuế đất Thuế sử dụng đất NN - Là thuế trực thu đánh vào quyền sd đất NN nhằm tạo nguồn thu cho NSNN+ góp phần sd đất có hquả -Đtg chịu thuế: đất NN theo tđịnh luật đất đai - Cthể nộp thuế: +Cthể đc nn giao đất, cho thuê đất +cthể có hvi sd đất thực tế - Căn tính thuế: Thuế=S x định suất thuế x giá thúc +S + Định suất thuế: dựa hạng đất + giá thúc: ubnd tỉnh qđịnh Thuế khác 1.T tài nguyên - Là loại thuế gián thu đánh vào hđ khai thác TN thuộc ts qgia tc, cá nhân khai thác nhằm kk việc kthác, sd TN hợp lý, tiết kiệm, có hquả, góp phần bvệ TN đất nước, bảo đảm nguồn thu cho NSNN để bvệ, tái tạo, tìm kiếm, thăm dò TN - Đtg chịu thuế: Đ2 - Cthể nộp thuế: tc, công nhân k/thác TN thuộc đtg chịu thuế - Căn tính thuế: +SL TN tính thuế: +Giá tính thuế = giá bán đv TN chưa có thuế vat +Thuế suất: luật - Các loại hình DN: toàn thu 16 thuộc đtg chịu thuế - Ng thu: cq hải quan (phối hợp với kbnn, ubnd, tổng cục thuế) - Ng ủy quyền blãnh nộp thay: đại lý làm thủ tục hquan, dn cung cấp dv bưu chính, chuyển phát nhanh qtế, TCTD Căn + Với hàng hóa ad thuế theo tỉ lệ % tính Sl x Giá x thuế suất thuế - Giá: xđịnh theo trị giá hquan - Thuế suất: Ubtvqh: biểu thuế Thủ tg: mặt hg chịu thuế, mức chịu thuế tuyệt đối Bộ trg BTC: thuế suất + HH ad thuế tuyệt đối: Sl x thuế suất tuyệt đv hh kd dv thuộc diện chịu thuế hóa, dv thuộc diện chịu thuế VAT (cơ sở KD) - Tc, cá nhân Nk nn thuộc diện chịu thuế (ng Nk) Giá tính thuế x thuế suất + Thuế suất: biểu thuế + Giá: - Hh sx nc Giá= giá bán chưa có VAT/(1+thuế suất) - Hàng hóa nk: Giá=giá tính thuế nk + thuế nk - Hh tặng cho: *ng nước chịu thuế ttđb mua ->đc hoàn thuế khâu XK (vì ko tiêu dùng nc) *Ng đc tặng: chịu thuế Nk+ TTĐB - Hoàn thuế: nn hoàn lại phần thuế nộp thừa or ko phải nộp - Khấu trừ thuế: TH hh ngliệu đầu vào phải chịu thuế TTĐB sd để sx hh tiêu thụ tt Giá tính thuế x thuế suất + Thuế suất: 0%, 5%, 10% + Giá tính thuế: - Hh, dv cs sản xuất, kd bán ra: -> giá tính thuế=giá bán chưa có thuế vat (với hh, dv chịu thuế TTĐB -> giá tính thuế=giá bán có thuế TTĐB, chưa có vat) - Hh Nk: giá tính thuế=giá cửa khẩu+thuế nk (ncó) +thuế TTĐB (ncó) + Phg pháp khấu trừ thuế: VAT=VAT ra-VAT vào - VAT vào=giá mua vào chưa có thuế x thuế suất - VAT ra=giá bán chưa có thuế x thuế suất (Ad với đtg có nv >=183ngày/1năm or 12thg liên tục; có nơi thg xuyên (đk thg trú or nhà thuê >=3thg + Nộp thuế với tất tn or Việt Nam - Cá nhân không cư trú: tn phát sinh lãnh thổ *Cá nhân cư trú: - Tn thg xuyên: Thuế=tn tính thuế x thuế suất (Tn tính thuế=tn chịu nhập có (trong+ngoài nc) - DN nước + Có cs thg trú: thu nhập trong+ngoài + Ko cs thg trú: thu nhập -HTX, đv nghiệp, tc khác Thuế=(tn chịu thuế - tn miễn thuế - lỗ kết chuyển) x thuế suất thuế-giảm trừ gcảnh+ Thuế suất: phổ bảo hiểm biến 25% Giảm trừ gcảnh +TN chịu thuế=tn 4tr/ng/tháng, ng phụ từ kd+tn khác thuộc=1,6tr/ng/thg - TN từ kd=doanh Thuế suất=biểu thuế lũy tiến phần) thu-chi phí dc - Tn ko thg xuyên khấu trừ +Đtư vốn=lãi x Ts (doanh thu=gtrị +Chuyển nhượng nhận dc từ hđ kd vốn Cp đc khtrừ: cp Xđ giá mua lquan đến hđ kd) ->thuế=(bán-mua) - Tn khác: tn không từ hđ kd x TS Ko xđ đc -> thuế=giá bán x Ts + Chuyển lỗ: (Ts=0,1%) - Lỗ = kq âm (chuyển nhượng chứg xđ tn chịu thuế khoán: nộp theo năm- chất=chi phí 20%, từg lần: 0,1%) chưa dc khtrừ hết +Ch/nhượg bđs - Dn có lỗ đc Xđ đc giá mua -> chuyển lỗ sang thuế=(bán-mua) x năm sau để khtrừ Thuế sd đất phi NN - Là loại thuế trực thu đánh vào quyền sd đất NN theo qđịnh luật đất đai - Vai trò: +Tăg cg qlý nn +Kk sd đất tiết kiệm, hquả, hạn chế đầu +động viên hlý đóg góp ng sử dụng đất - Đtg chịu thuế: +Đất +Đất dựng để sx, kd phi NN - Chủ thể nộp: +Tc,cá nhân đc công nhận quyền sử dụng +tc, cn thực tế sử dụng - Căn tính Thuế môn - Là loại thuế thu hàng năm vào cs kd thuộc kt nhằm giúp nn t/hiện việc kiểm kê, kiểm soát, qlý cs kd, hđ kd nên kt - Đtg nộp thuế: +Tc kd: DN, tc nước kd vn, tc, đv nghiệp, tc kd hạch toán kt độc lập khác; HTX, quỹ tín dụng nd, chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu… ->nộp thuế vốn đlệ + Cá nhân kd, hộ kd cá thể+đtg khác ->nộp thuế thu nhập bình quân/tháng 17 nước -> khấu trừ thuế nộp thuế t/hiện đầy đủ chế độ ktoán, hóa đơn, chg từ + đk nộp thuế=pp khấu trừ) + Phg pháp tính trực tiếp: VAT= (giá toán bán - giá toán mua) x thuế suất (giá toán: giá bgồm VAT) AD với TH lại (Kd vàng buộc phải tính TT) 25% ko xđ đc -> thuế = bán x 2% +nhg quyền thg mại, quyền Thuế=th tính thuế x 5% (Tn tính thuế=tn vượt 10tr) +Tn từ trúng thg, thừa kế, quà tặng Thuế=tn tính thuế x 10% (tn tính thuế=tn vượt 10tr) (không đc năm, không giới hạn số lỗ) thuế: Thuế=giá tính thuế x thuế suất + Giá tính thuế = S x giá 1m2 +Ts: Đất ở: biểu thuế lũy tiến phần Đất sản xuất, kd: 0,03% Ts với loại đất cụ khác *C/nhân ko cư trú - Tn từ kd -> thuế = doanh thu x ts (Ts: hh-1%, dv-5%, vtải,xd-2%) - Tn từ tiền lg, công -> thuế = all tiền lg x Ts - Đtư vốn = tổg tiền nhận đc x 5% - C/nhượng bđs = giá c/nhượg x 2% - c/nhg vốn=giá c/nhg x 0,1% - Nhg quyền, trúng thg… 18 Bài tập thuế Công ty TNHH Minh Nguyệt chuyên kinh doanh mặt hàng xe ôtô nhập Đầu năm 2009, công ty nhập 100 xe Việt Nam để bán, có 20 xe tải, xe chuyên dụng thuộc diện nước chưa sản xuất được, số lại xe ôtô chở khách từ 4-16 chỗ ngồi Giữa năm, công ty bán hết số xe cho khách hàng nước Hỏi: Công ty TNHH Minh Nguyệt phải nộp loại thuế nào? Giải thích sao? Trả lời: Căn vào thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 ; luật thuế xuất nhập năm 2005; luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 văn hướng dẫn thi hành luật công ty Minh Nguyêt phải nộp loại thuế sau: * Thuế xuất nhập khẩu: Theo “Đầu năm 2009, công ty nhập 100 xe Việt Nam để bán” Do đó, vào Điều luật thuế XNK 2005 Điều NĐ 87/2010/NĐ-CP quy định đối tượng chịu thuế 100 ô tô công ty Minh Nguyệt nhập thuộc diện đối tượng chịu thuế xuất nhập Mặt khác, công ty Minh Nguyệt trực tiếp nhập 100 ô tô để kinh doanh kiếm lời nên vào điều Luật thuế NXK điểm a khoản Điều NĐ 87/2010/NĐ-CP quy định đối tượng nộp thuế Vì vậy, công ty Minh Nguyệt phải tiến hành đăng kí kê khai nộp thuế XNK Trong trường hợp mặt hàng xe ô tô nói thuộc Danh mục thuế xuất, nhập số mặt hàng biểu thuế nhập ưu đãi (Ban hành kèm theo Quyết định số 70/2007/QĐ-BTC ngày 03/8/2007 Bộ trưởng Bộ Tài chính) mức thuế suất 100 xe tùy loại áp dụng theo quy định riêng * Thuế tiêu thụ đặc biệt: Theo ”Công ty TNHH Minh Nguyệt chuyên kinh doanh mặt hàng xe ôtô nhập khẩu“ Vì vây, hoạt động kinh doanh mặt hàng ô tô nhập hoạt động thường xuyên, có đăng kí kinh doanh công ty Minh Nguyệt Việc nhập ô tô để kinh doanh thu lợi nhuận mục đích kinh doanh hoạt động công ty Minh Nguyệt Mặt khác, vào điểm d khoản Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 quy định đối tượng chịu thuế “Xe ô tô 24 chỗ ngồi, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng” Mà theo “Đầu năm 2009, công ty nhập 100 xe Việt Nam để bán, có 20 xe tải, xe chuyên dụng thuộc diện nước chưa sản xuất được, số lại xe ôtô chở khách từ 4-16 chỗ ngồi” Căn vào Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt quy định người nộp thuế “Người nộp thuế tiêu thị đặc biệt tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt…” Thì công ty Minh Nguyệt thuộc diện phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Như vậy, loại xe đáp ứng điều kiện theo quy định pháp luật phải chịu thuế TTĐB Cụ thể: + ĐỐi với loại xe ô tô chở khách từ 4-16 chỗ ngồi chắn chịu thuế TTĐB; + ĐỐi với loại xe tải chịu thuế TTĐB trường hợp có thiết kế quy định điểm d khoản ĐIều nói trên; + Riêng xe chuyên dụng không thuộc quy định khoản Điều Luật Thuế TTĐB (đối tượng chịu thuế) phải chịu thuế TTĐB 19 * Thuế thu nhập doanh nghiệp: Theo “Công ty TNHH Minh Nguyệt chuyên kinh doanh mặt hàng xe ôtô nhập khẩu” Để thực hoạt động kinh doanh công ty Minh Nguyệt tiến hành hoạt động đăng kí kinh doanh mặt hàng ô tô với quan nhà nước có thẩm quyền Như vậy, kể từ ngày công ty thực việc đăng kí kinh doanh với quan nhà nước có thẩm quyền công ty Minh Nguyệt thỏa mãn dấu hiệu “có hành vi kinh doanh” Việc thực kinh doanh công ty hoạt động thường xuyên, công ty nhập bán hàng liên tục, việc nhập hàng bán hàng thuận lợi, điều thể thông qua việc công ty nhập ô tô 100 đầu năm mà đến năm bán hết số ô tô nhập Việc kinh doanh ô tô mang đến lợi nhuận cao cho doanh nghiệp, thu nhập phát sinh từ hoạt động trì hoạt động cho doanh nghiệp Như vậy, vào điều 2, điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 quy định “Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, ….” Vì vậy, công ty Minh Nguyệt thuộc đối tượng phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp công ty phải tiến hành nộp thuế thu nhập doanh nghiệp * Thuế giá trị gia tăng: Công ty Minh Nguyệt công ty chuyên kinh doanh mặt hàng ô tô Mà ô tô mặt hàng tiêu dùng phổ biến, phương tiện lại, phục vụ nhu cầu sinh hoạt tiêu dùng hàng ngày người dân VN Mà theo Điều Luật thuế giá trị gia tăng quy định “Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng VN đối tượng chịu giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật này” Do đó, mặt hàng ô tô mà công ty Minh Nguyệt tiến hành kinh doanh mặt hàng thuộc đối tượng điều chỉnh luật thuế giá trị gia tăng Bên cạnh đó, công ty Minh Nguyệt tiến hành hoạt động kinh doanh nhập ô tô nhằm mục đích lợi nhuận, trì hoạt động doanh nghiệp Nên để đảm bảo mặt pháp lý cho hoạt động công ty Minh Nguyệt phải tiến hành hoạt động đăng kí kinh doanh với quan nhà nước có thẩm quyền Do đó, vào Điều Luật thuế GTGT khoản Điều NĐ 123/2008/NĐ-CP đối tượng nộp thuế tổ chức cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng tổ chức cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng => Công ty Minh Nguyệt phải tiến hành nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định luật thuế giá trị gia tăng 2008 * Thuế môn bài: Theo quy định điểm Thông tư số 42/2003/TT-BTC ngày 7/5/2003 Bộ Tài chính, hướng dẫn bổ sung sửa đổi Thông tư số 96/2002/TT-BTC ngày 24/10/2002 Bộ Tài hướng dẫn thực Nghị định 75/2002/NĐ-CP ngày 30/08/2002 Chính phủ đối tượng nộp thuế môn là: Các tổ chức kinh tế bao gồm: Các Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt nam, tổ chức cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu tư nước Việt nam, tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức đơn vị nghiệp khác tổ chức kinh doanh hoạch toán kinh tế độc lập khác Theo bài, Công ty Minh nguyệt công ty TNHH nên công ty phải nộp thuế môn theo quy định pháp luật môn vào vốn đăng ký ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép đầu tư Đông thời, vốn đăng ký phải vào vốn điều lệ Ta có biểu sau: Đơn vị: đồng 20 Bậc thuế môn Vốn đăng ký Mức thuế Môn năm - Bậc Trên 10 tỷ 3.000.000 - Bậc Từ tỷ đến 10 tỷ 2.000.000 - Bậc Từ tỷ đến tỷ 1.500.000 - Bậc Dưới tỷ 1.000.000 * Thuế nhà đất: Cty Minh Nguyệt Cty TNHH có tư cách pháp nhân có trụ sở riêng Nếu cty có quyền sở hữu diện tích đất làm trụ sở theo Điều pháp lệnh thuế nhà, đất 1992: “Tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình đối tượng nộp thuế đất quy định Pháp lệnh này” cty Minh nguyệt phải nộp thuế nhà đất Cty A năm 2009 doanh thu = 5tỉ; chi phí= tỉ (trong tiền phạt HĐ = 150tr; chi thiếu chứng từ = 150tr) Thu nhập khác = 800tr (600 tr từ htác KD với cty B, cty B nộp thuế toàn trước chia lãi) Lỗ kết chuyển = 400 tr => xđịnh thuế TNDN phải nộp - Doanh thu = tỉ - Chi phí = tỉ - (150tr + 150tr) = 1,8 tỉ  thu nhập chịu thuế = Doanh thu – chi phí + thu nhập khác = 5tỉ - 1,8tỉ + 800 tr = tỉ  thu nhập tính thuế = tỉ - 600tr – 400tr = tỉ  thuế TNDN = tỉ x 25% xđịnh loại thuế phải nộp A ca sĩ, năm A có khoản thu nhập sau: - Thu 100tr tiền quyền phát hành băng đĩa nhạc -> thuế TNCN (từ quyền) - Thu 300 tr từ hđ biểu diễn -> thuế TNCN ( từ tiền lương, công) - Thu 700 tr tiền thù lao làm phim qcáo sp cho DN -> thuế TNCN (từ tiền lương, công) - Thu 100 tr lãi đtư chứng khoản -> thuế TNCN (từ chuyển nhượng vốn) - Thu 120 tr từ hđ cho thuê nhà -> thuể TNCN (từ hđ KD), thuế môn bài, thuế nhà đất - Ng thân nước gửi biếu 5000$ ôtô chỗ ngồi giá tỉ -> 5000$ kiều hối -> không chịu thuế TNCN; ôtô chịu thuế NK, TTĐB,TNCN Ts phải đký quyền sử dụng - Chuyển nhượng quyền sử dụng lô đất A mua năm trước, lãi tỉ -> thuế TNCN (từ chuyển nhg BĐS), thuế nhà đất 21 Ông A có đất 200 m2 (thị xã M có hạn mứac 300m2); 150 m2 (huyện N có hạn mức 600 m2) 800m2 (huyện P có hạn mức 1000 m2) Hỏi: việc xđ vượt hạn mức ông A đc pháp luật qđịnh ntn? Ông A nộp thuế đâu? - TH đất tỉnh -> ông A đc quyền lựa chọn hạn mức nơi (cấp huyện) để xđ hạn mức ->nên chọn huyện P có hạn mức max Tổng S đất ông A = 1150m2 ->vượt 150m2 Ông A khai nộp thuế phần hạn mức huyện có quyền sử dụng đất Phần vượt hạn mức nộp huyện P (nơi lựa chọn hạn mức) - TH đất khác tỉnh -> xđ riêng dựa hạn mức, nộp thuế nơi có đất Ông A, B, C đứng tên đăng ký KD Tỉ lệ góp vốn: A=50%, B=30%, C=20% TNCN chịu thuế năm 2009 300tr, cá nhân có ng phụ thuộc Tính số thuế TNCN phải nộp ng + TN chịu thuế cá nhân: - A = 300 x 50% = 150tr - B = 300 x 30% = 90tr - C = 300 x 20% = 60tr + TN tính thuế cá nhân: - A = 150tr – (4tr x 12tháng) – (1,6tr x x 12 thg) = 63,6 tr - B = 3,6tr - C = -26,4 tr => nộp thuế + Thuế TNCN phải nộp - A = (60 x 5%) + (3,6 x 10%) = 3,36tr - B = 3,6 tr x 5% = 180.000 đồng Cty A sản xuất rượu bán cho cty B Xk Cty B xk 80%, 20% tiêu thụ nước Cty A bán cho cty C, cty C chế lại bán cho ng tiêu dùng Chế độ thuế TTĐB áp dụng ntn với A, B, C TL: thuế TTĐB đánh lần khâu sản xuất or Nk -> đánh thuế TTĐB với A 80% rượu Xk -> B đc hoàn thuế khâu Xk, 20% bán nước phải nộp thuế TTĐB C dựng nguyên liệu chịu thuế TTĐB -> đc khấu trừ phần nguyên liệu chịu thuế 22