Xây dựng mô hình chọn mẫu kiểm toán áp dụng cho các công ty kiểm toán Việt nam

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN  - NGUYỄN VĂN THẮNG XÂY DỰNG MÔ HÌNH CHỌN MẪU KIỂM TOÁN ÁP DỤNG CHO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán, Kiểm toán Phân tích TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ Hà Nội – 2009 i LỜI MỞ ĐẦU I Tính cấp thiết Đề tài Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam đưa tiêu chuẩn định tính việc áp dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán, nhiên chưa đề cập hướng dẫn việc lượng hóa mối quan hệ rủi ro kiểm toán, mức độ trọng yếu với phạm vi thủ tục kiểm toán mối quan hệ rủi ro kiểm toán với đánh giá, ước tính sai phạm kiểm toán Vì vậy, công ty kiểm toán Việt Nam gặp vô số khó khăn việc giải mối quan hệ chất lượng hiệu kiểm toán Trong nhiều trường hợp, công ty kiểm toán Việt Nam thường lựa chọn phương pháp kiểm toán dựa nhiều vào kinh nghiệm nên đảm bảo chất lượng kiểm toán Trong trường hợp khác, công ty kiểm toán Việt Nam thường lựa chọn kiểm tra 100% phần tử làm cho kiểm toán trở nên hiệu kinh tế Nguyên nhân vấn đề xác định giới hạn trình độ nguồn lực khác cản trở công ty kiểm toán nhỏ phát triển mô hình chọn mẫu kiểm toán phù hợp Việc lựa chọn phát triển mô hình chọn mẫu kiểm toán phù hợp với trình độ phát triển kiểm toán Việt Nam nhu cầu thiết công ty kiểm toán nhỏ Việt Nam Xuất phát từ thực tế trên, Tác giả chọn Đề tài “Xây dựng mô hình chọn mẫu kiểm toán áp dụng cho công ty kiểm toán Việt Nam” làm Đề tài Luận văn thạc sĩ II Mục đích nghiên cứu Luận văn hướng đến phát triển mô hình chọn mẫu kiểm toán có tính khả thi điều kiện công ty kiểm toán nhỏ đồng thời đảm bảo tuân thủ yêu cầu Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam ii III Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Luận văn mô hình chọn mẫu kiểm toán có tính hệ thống tính thực tiễn Phạm vi Luận văn giới hạn vấn đề kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực IV Phương pháp nghiên cứu Phương pháp suy luận toán học sử dụng kết hợp với phương pháp mô hình hóa Ngoài thu thập tài liệu, Tác giả sử dụng phương pháp vấn, điều tra để khảo sát thực tiễn áp dụng chọn mẫu kiểm toán 10 công ty kiểm toán độc lập V Những đóng góp Luận văn Một là, Tổng kết yêu cầu mặt lý luận việc xây dựng mô hình chọn mẫu kiểm toán; Hai là, Đánh giá thực trạng phân tích việc xây dựng áp dụng mô hình chọn mẫu kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam chọn mẫu nghiên cứu; Ba là, Xây dựng mô hình chọn mẫu kiểm toán để công ty kiểm toán độc lập Việt Nam tham khảo vận dụng vào thực tiễn kiểm toán VI Bố cục Luận văn Ngoài Lời mở đầu Kết luận, Luận văn gồm chương Chương Lý luận chung mô hình chọn mẫu kiểm toán kiểm toán độc lập báo cáo tài chính; Chương Thực trạng xây dựng áp dụng mô hình chọn mẫu kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam; Chương Phương hướng giải pháp xây dựng mô hình chọn mẫu kiểm toán cho công ty kiểm toán Việt Nam iii CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ MÔ HÌNH CHỌN MẪU KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Cơ sở lý luận mô hình chọn mẫu kiểm toán kiểm toán độc lập báo cáo tài 1.1.1 Hoạt động kiểm toán độc lập báo cáo tài với chọn mẫu kiểm toán Kiểm toán độc lập báo cáo tài trình mà kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng tính trung thực, hợp lý báo cáo tài Báo cáo tài coi trung thực, hợp lý không chứa đựng sai phạm trọng yếu Trọng yếu khái niệm rõ tầm cỡ tính hệ trọng thông tin báo cáo tài Khái niệm trọng yếu bao hàm hai mặt quy mô hay tầm cỡ (mặt lượng) tính hệ trọng (mặt chất) thông tin Chọn mẫu kiểm toán phương pháp kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán số phần từ 100% tổng số phần tử đối tượng kiểm toán 1.1.2 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530- “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác” (VAS 530) VAS 530 đưa hướng dẫn có tính chất định tính việc áp dụng chọn mẫu kiểm toán, bao gồm vấn đề (i) chọn mẫu kiểm toán áp dụng cho thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản; (ii) rủi ro chọn mẫu rủi ro chọn mẫu ảnh hưởng tới rủi ro kiểm toán; (iii) rủi ro chọn mẫu giảm cách tăng quy mô mẫu; (iv) kiểm toán viên phải đảm bảo tính phù hợp đầy đủ tổng thể; (v) kiểm toán viên phải xác định quy mô mẫu sở đánh giá rủi ro mức độ iv trọng yếu; (vi) kiểm toán viên phải xem xét đánh giá kết kiểm tra mẫu 1.1.3 Mô hình rủi ro kiểm toán Mô hình rủi ro kiểm toán minh họa công thức: AR IR*CR* DR (1.1) Trong : AR rủi ro kiểm toán; IR rủi ro tiềm tàng; CR rủi ro kiểm soát; DR rủi ro phát Hạn chế quan trọng mô hình rủi ro kiểm toán không định lượng mối quan hệ trọng yếu, rủi ro quy mô thử nghiệm 1.2 Cơ sở toán học mô hình chọn mẫu kiểm toán 1.2.1 Mô hình toán học sai phạm kiểm toán Một khoản mục báo cáo tài tổng thể phần tử riêng biệt Tổng sai lệch khoản mục báo cáo tài theo công thức: N N N D  B  A   (bi  )   d i   ti bi i 1 i 1 (1.2) i 1 B giá trị sổ sách khoản mục giá trị kiểm toán phần tử thứ i A giá trị kiểm toán khoản mục di số tiền sai lệch phần từ thứ i D tổng số tiền sai phạm ti bi giá trị sổ sách phần tử thứ i N tổng số lượng phần tử tổng thể tỷ lệ sai lệch phần từ thứ i Số tiền sai lệch d phần tử mô hình hóa sau: bz với xác suất p d   với xác suất (1-p) Với p tần suất sai phạm, (=) tỷ lệ tổng số lượng sai phạm tổng số lượng phần tử tổng thể; z  biến ngẫu nhiên đại diện cho tỷ lệ sai lệch sai phạm v 1.2.2 Một số quy luật phân phối xác suất sai phạm kiểm toán 1.2.2.1 Quy luật phân phối nhị thức Nếu gọi x số lượng sai phạm có n phép thử nghiệm kiểm toán x biến ngẫu nhiên rời rạc với giá trị có x=0,1,…,n Xác suất để x không lớn m xác định công thức Bernoulli: m Pr ob( x  m)   Cnx p x (1  p ) n x (1.3) x 0 x Với C n tổ hợp lặp chập x từ n phần tử; p tần suất sai phạm tổng thể Trong thực tiến kiểm toán, kiểm toán viên phải ước lượng tần suất sai phạm p tổng thể sở biết thông tin m Tức tìm _ p (m; n;1   ) giới hạn với độ tin cậy (1-) p có m lỗi mẫu có _   Pr ob p  p (m; n;1   )     (1.4)  n phần tử thỏa mãn phương trình:   1.2.2.2 Quy luật phân phối Poisson Khi quy mô mẫu n lớn mà tỷ lệ sai phạm p tổng thể lại nhỏ số lượng sai phạm mẫu x phân phối theo quy luật Poisson: eR R x Pr ob( x  m)   x! x 0 m (1.5) Trong : x! giai thừa x; R= np Trong thực tiễn kiểm toán, kiểm toán viên phải ước lượng tần suất sai phạm p tổng thể sở biết thông tin m tức giải _ toán Poisson ngược Tìm max R  R ( m;1   ) giới hạn với độ tin cậy (1-) vi R có m lỗi mẫu có n phần tử thỏa mãn công thức: _ _ _ R(m;1   )   Pr ob  R  R (m;1   )    (1.6) Từ suy p (m;1   )  n   1.2.2.3 Quy luật phân phối chuẩn phân phối chuẩn hóa Nếu gọi x biến ngẫu nhiên đại diện cho giá trị sai lệch  kỳ vọng toán biến x công việc kiểm toán viên ước lượng khoảng tin _ cậy  sở khảo sát mẫu kiểm toán Gọi X trung bình mẫu, S độ lệch chuẩn mẫu n quy mô mẫu, với độ tin cậy (1-) cho trước _ 1     khoảng tin cậy đối xứng  là: _ S S U ; X  U  ) (1.7) n n (X  1.2.3 Một số phương pháp ước lượng giá trị tiền tệ sai phạm kiểm toán 1.2.3.1 Phương pháp dựa phân phối chuẩn Khoảng tin cậy tổng số tiền sai lệch D xác định theo công thức: _  _ S  S B ( f  U ); B ( f U  )   n n   (1.8) B : Giá trị sổ sách tổng U/2 N : Quy mô mẫu f : Tỷ lệ sai lệch trung bình mẫu : Độ tin cậy mức 1-  S : Độ lệch chuẩn tỷ lệ sai lệch mẫu  : Giá trị tới hạn chuẩn Phương pháp không đáng tin cậy tình không phát sai phạm số lượng sai phạm mẫu nhỏ so với quy mô mẫu (điều thường xuyên sảy thực tiễn kiểm toán) vii 1.2.3.2 Phương pháp ước lượng MUS Phương pháp ước lượng MUS dựa phân phối Poisson giả thiết tỷ lệ sai lệch sai phạm bên mẫu với tỷ lệ sai lệch trung bình mẫu Giới hạn tổng số tiền sai lệch D ước lượng theo _ R(m;1   ) E( z) công thức: D MUS (m;1   )  B n _ (1.9) 1-a : Mức độ tin cậy ước lượng n : Quy mô mẫu B : Giá trị sổ sách tổng m : Số sai phạm phát mẫu E(z) : Tỷ lệ sai lệch trung bình mẫu _ R(m;1   ) : Xác định theo Công thức (1.6) Ước lượng MUS có xu hướng không thận trọng dựa giả thiết tỷ lệ sai lệch sai phạm mẫu với tỷ lệ sai lệch trung bình mẫu 1.2.3.3 Phương pháp ước lượng Stringer Phương pháp ước lượng Stringer cải tiến từ phương pháp ước lượng MUS Khi số lượng sai phạm phát m  có tỷ lệ sai lệch z j ( j  1, , m) mẫu Phương pháp Stringer giả thiết tỷ lệ sai lệch tối đa sai phạm max z  100% Giới hạn với độ tin cậy (1-) m lỗi D xác định theo công thức: _ _ _    R (0;1   ) m  R (i;1   )  R (i  1;1   )   D st  B   z i  (1.10)   n n i      _ Phương pháp ước lượng Stringer đưa ước lượng có tính thận trọng dựa giả thiết hợp lý Đây phương pháp ước lượng Tác giả lựa chọn để xây dựng mô hình chọn mẫu kiểm toán viii CHƯƠNG THỰC TRẠNG XÂY DỰNG VÀ ÁP DỤNG MÔ HÌNH CHỌN MẪU KIỂM TOÁN TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM 2.1 Đặc điểm chung công ty kiểm toán Việt nam với mô hình chọn mẫu kiểm toán 2.1.1 Khái quát hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Các công ty kiểm toán Việt Nam chia thành loại theo mức độ tham gia nhân tố nước ngoài, (i) công ty nước ngoài; (ii) công ty thành viên hãng quốc tế; (iii) công ty Việt Nam Các công ty nước công ty thành viên hãng quốc tế chiếm thị phần nhiều có tỷ trọng nhân viên kiểm toán viên công ty Việt Nam 2.1.2 Đánh giá Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề (VACPA) vấn đề liên quan tới mô hình chọn mẫu kiểm toán Năm 2008, VACPA tiến hành kiểm tra 10 công ty kiểm toán Việt Nam công ty thành viên hãng quốc tế Báo cáo Kiểm tra cho thấy số vấn đề tồn tại công ty kiểm toán Việt Nam; gồm (i) không đánh giá rủi ro kiểm toán; (ii) không xem xét mối quan hệ rủi ro mức trọng yếu; (iii) chưa thiết lập mối quan hệ mức trọng yếu, rủi ro kiểm toán xác định quy mô mẫu 2.2 Thực tế xây dựng áp dụng mô hình chọn mẫu kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam 2.2.1 Khảo sát Tác giả qua Phiếu Điều tra Tác giả gửi Phiếu Điều tra vấn trực tiếp công ty kiểm toán Việt Nam công ty thành viên hãng quốc tế Tổng kết khảo sát, ix Tác giả nhận thấy mô hình chọn mẫu kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam có nhược điểm tính đầy đủ, tính hệ thống tính hợp lý Cuộc khảo sát hạn chế mặt quy mô Tác giả có sở để kết luận công ty kiểm toán Việt Nam có nhu cầu thực việc xây dựng mô hình chọn mẫu kiểm toán đầy đủ phù hợp 2.2.2 Nghiên cứu cụ thể Tác giả ứng dụng mô hình chọn mẫu kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam Mô hình đầy đủ công ty khảo sát có đặc điểm bản: Một là, Mô hình phân loại độ tin cậy hệ thống KSNB thành loại gồm:“Cao”; “Trung bình”;”Thấp” ”Rất thấp” để từ xác định rủi ro phát tương ứng thông qua “Hệ số rủi ro R” “Hệ số rủi ro R” ngược chiều với mức độ tin cậy, cụ mức độ tin cậy “Cao” “Hệ số rủi ro R “ 0,7; mức độ tin cậy “Rất thấp” “Hệ số rủi ro R “ Hai là, Công ty sử dụng bảng tính “Mức độ gia tăng hệ số R” để định mở rộng mẫu, đánh giá lại rủi ro, ước lượng sai lệch tổng thể đưa tùy theo kết kiểm tra mẫu Rủi ro kiểm toán xem xét lại ước lượng số tiền sai phạm vượt 20% mức độ cho phép Nhược điểm mô hình gồm có: (i) rủi ro kiểm soát đánh giá thông qua xem xét mặt thiết kế hệ thống KSNB; (ii) chưa có thủ tục để xem xét lại đánh giá rủi ro kiểm soát; (iii) việc thay đổi đánh giá ban đầu rủi ro kiểm toán dựa nhiều vào yếu tố kinh nghiệm chưa có sở vững x CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP XÂY DỰNG MÔ HÌNH CHỌN MẪU KIỂM TOÁN CHO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM 3.1 Tính tất yếu phương hướng xây dựng mô hình chọn mẫu kiểm toán Có hai lý giải thích cho cần thiết khách quan chọn mẫu kiểm toán Một yêu cầu tính kinh tế kiểm toán, hai hạn chế việc kiểm soát rủi ro kiểm toán Mô hình chọn mẫu kiểm toán mục tiêu hướng tới tính đơn giản áp dụng cho phương pháp kiểm toán thủ công phương pháp kiểm toán có trợ giúp máy tính mức độ thấp 3.2 Mô hình rủi ro kiểm toán cải tiến Logarit đổi dấu hai vế Phương trình (1.1) ta phương trình mới:  ln AR  ln IR  lnCR ln DR (3.1) Trong đó: RA hệ số rủi ro kiểm toán RI hệ số rủi ro tiềm tàng RC hệ số rủi ro kiểm soát RD hệ số rủi ro phát Với giả thiết: (i) phải đảm bảo rủi ro kiểm toán mức 5%, tức AR=5% hay RA=3 (ii) rủi ro tiềm tàng mức 100%, tức IR=100% hay RI=0, Phương trình (3.1) trở thành: RD   RC (3.2) Chia mức rủi ro thành mức : “Rất cao”, “Cao”, “Trung bình”, “Thấp” “Rất thấp”, Phương trình (1.1) (3.2) trình bày lại theo bảng sau: xi Bảng 3.1 Mô hình rủi ro kiểm toán cải tiến Rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm soát Hệ số Rủi ro phát Hệ số Hệ số RA AR RC CR Mức RD DR Mức 5% 100,0% Rất cao 5,0% Rất thấp 5% 0,7 50,0% Cao 2,3 10,0% Thấp 5% 36,6% Trung bình 13,6% Trung bình 5% 13,6% Thấp 36,8% Cao 5% 2,3 10,0% Rất thấp 0,7 50,0% Rất cao _ Các hệ số rủi ro nói R(m;1   ) xác định theo Công thức (1.6) với không lỗi (m=0) độ tin cậy 1-=1-CR 1-=1-DR Cụ thể: _ RC=0,7 CR=50%  RC=0,7 có hàm ý RC  R (0;1  50%)  0,7 Kiểm toán viên việc kiểm tra với quy mô mẫu ban đầu theo _ R (0;1   ) Công thức n0  (3.3), không phát sai phạm TER đưa kết luận đối tượng kiểm tra trung thực hợp lý, phát sai nk  nk 1 R( Errk ;1   )  R( Errk 1 ;1   )  (3.4) TER _ phạm mở rộng mẫu theo Công thức _ (TER tỷ lệ sai lệch chấp nhận được; Errk tổng số lỗi phát bước k; Errk-1 tổng số lỗi phát bước trước k-1; nk- nk-1 phạm vi mở rộng mẫu;  rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện) xii 3.3 Mô hình xác định quy mô mẫu mô hình đánh giá, ước lượng sai phạm kiểm toán 3.3.1 Tình minh họa để phát triển mô hình Tác giả sử dụng tình có thật việc kiểm toán khoản mục khoản phải thu khách hàng Kế hoạch kiểm toán thiết lập sau: Tham số Giá trị Hệ số rủi ro kiểm soát RC Rủi ro kiểm soát CR 14% Rủi ro phát DR 36,8% Hệ số rủi ro phát RD Mức độ trọng yếu ML 300.000.000 đồng Giá trị sổ sách tổng thể B 6.000.000.000 đồng Tỷ lệ sai lệch chấp nhận TER 5% Số lượng tổng thể N 120 Giá trị tiền tệ trung bình AMV 50.000.000 đồng Tỷ lệ sai lệch tối đa sai phạm mẫu UER 100% 3.3.2 Mô hình xác định quy mô mẫu đánh giá sai phạm thử nghiệm kiểm soát 3.3.2.1 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát quan hệ với mô hình Kiểm toán viên thiết kế thử nghiệm kiểm soát sở xác định thuộc tính cần kiểm tra tổng định nghĩa tình trạng sai phạm 3.3.2.2 Mô hình xác định quy mô mẫu thử nghiệm kiểm soát Dung lượng mẫu ban đầu xác định theo công thức: n RC B  RC TER ML (3.5) xiii 3.3.2.3 Mô hình đánh giá sai phạm thử nghiệm kiểm soát không phát sai phạm Thứ nhất: Quyết định giữ nguyên đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Sự kiện lỗi phát mẫu bảo đảm hợp lý cho đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu kiểm toán viên, mức độ tin cậy cho bảo đảm nói 1-RC=1-14%=86%; Thứ hai: Xem xét khả giảm đánh giá rủi ro kiểm soát Xác định mẫu _ mở rộng theo công thức _ R (0;1  CR NEW )  R(0;1  CR OLD ) (3.6) với CRNEW đánh giá rủi ro n1  n0  TER kiểm soát CROLD đánh giá cũ rủi ro kiểm soát Nếu không phát sai phạm mẫu mở rộng hệ số rủi ro kiểm soát tăng lên RCNEW kế hoạch thử nghiệm thay đổi với RDNEW   RCNEW 3.3.2.4 Mô hình đánh giá sai phạm thử nghiệm kiểm soát phát sai phạm Thứ nhất: Quyết định đánh giá tăng rủi ro kiểm soát Việc xác định mức tăng cụ thể trả lời giải phương trình _ tìm CR NEW R( Err ;1  CR NEW ) cho  TER (3.7) với tham số biết Err n; n Thứ hai: Xem xét khả giữ nguyên đánh giá ban đầu sở mở rộng dung lượng mẫu _ _ R( Err;1  CR OLD )  R(0;1  CR OLD ) Mở rộng mẫu theo công thức n1  n0  TER (3.8) Nếu kiểm tra mẫu mở rộng không phát lỗi, kiểm toán viên giữ nguyên đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát xiv 3.3.3 Mô hình xác định quy mô mẫu mô hình ước lượng tổng số tiền sai phạm tổng thể thử nghiệm 3.3.3.1 Mô hình xác định quy mô mẫu thử nghiệm Quy mô mẫu thử nghiệm kiểm tra chi tiết số dư xác định theo công thức: n  RD Theo (3.9) n  * Pop ML (3.9) 6.000  20 , tức kiểm toán viên phải kiểm tra chi 300 tiết chi tiết số dư 20 khách hàng Kiểm toán viên phải đảm bảo có giá trị tiền tệ mẫu SMV  20 * 50.000.000  1.000.000.000 đồng 3.3.3.2 Mô hình ước lượng số tiền sai phạm trường hợp không phát hiên sai phạm R  max OV  max UV  B D UER  n  (3.10) max OV: Giới hạn tổng số tiền sai lệch lớn thực tế max UV: Giới hạn tổng số tiền sai lệch nhỏ thực tế Trong trường hợp cụ thể tình xét, thì:   max OV  max UV  6.000.000.000 *   *100%  300.000.000 đồng  20  Kiểm toán viên đưa kết luận khoản mục trung thực hợp lý với mức độ đảm bảo cho kết luận 95% (1-CR*DR=114%*36,8%) 3.3.3.3 Mô hình ước lượng số tiền sai phạm trường hợp phát sai phạm Giả sử kiểm toán viên phát sai phạm sau lớn thực tế kiểm tra mẫu gồm 20 khách hàng sau: xv Bảng 3.2 Các sai phạm phát lớn thực tế Stt Khách hàng A B Số sổ sách Số kiểm tra Sai lệch Tỷ lệ sai lệch (1) (2) (3)=(1)-(2) (4)=(3)/(1) Công ty A 40.000.000 35.000.000 5.000.000 12,50% Công ty B 55.000.000 50.000.000 5.000.000 9,09% Cộng 95.000.000 85.000.000 10.000.000 10,53% Ước tính giới hạn tổng số tiền sai lệch lớn thực tế _ _ _    R (0;1   ) m  R (i;1   )  R (i  1;1   )   D  B  zi  Vận dụng Công thức (1.10) st     n n i      _ Kiểm toán viên chia tổng thể thành (=1+số sai phạm) lớp: (i) lớp thứ đại diện cho sai phạm mà kiểm toán viên chưa phát chúng bên mẫu; (ii) lớp thứ hai đại diện cho sai phạm có tỷ lệ sai lệch 12,5%, (iii) lớp thứ ba đại diện cho sai phạm có tỷ lệ sai lệch 9,09% ước lượng sau: Bảng 3.3 Bảng tính giới hạn tổng số tiền sai lệch lớn thực tế Số sai Lớp phạm max R Err Gia tăng Gia tăng max R max p Tỷ lệ sai lệch Giá trị tổng thể Giới hạn sai lệch B z max OV (1) (2) (3) (4) (5)=(4)/n (6) (7) (8)=(5)*(6)*(7) 1 5,00% 100% 6.000.000.000 300.000.000 2,15 1,15 5,75% 12,50% 6.000.000.000 43.125.000 3,26 1,11 5,55% 9,09% 6.000.000.000 30.272.727 Cộng 3,26 3,26 16,30% 6.000.000.000 373.397.727 3.3.3.4 Mô hình xác định mẫu mở rộng thử nghiệm Biển đối công thức (1.10), số mẫu cần kiểm tra theo công thức: Err _ _ _   B n1   R (0;1   )UER    R (i;1   )  R (i;1   ) z i    ML i 1   (3.11) xvi Thay số n1  (1 * 100%  1,15 * 12,5%  1,11 * 9,09%) 6000  24,89  25 300 Như kiểm toán viên cần phải kiểm tra thêm 5=25-20 số dư chi tiết nữa, không phát lỗi kết luận khoản phải thu trung thực hợp lý với mức độ đảm bảo 95% (1-CR*DR=1-14%*36,8%) Bảng 3.4 Bảng tính giới hạn tổng số tiền sai lệch lớn thực tế sau tăng mẫu mà không phát sai phạm Số sai Lớp phạm max R Err Gia tăng Gia tăng max R max p Tỷ lệ sai lệch z Giá trị tổng thể B (7) Giới hạn sai lệch max OV (1) (2) (3) (4) (5)=(4)/n (6) (8)=(5)*(6)*(7) 1 4,00% 100% 6.000.000.000 240.000.000 2,15 1,15 4,60% 12,50% 6.000.000.000 34.500.000 3,26 1,11 4,44% 9,09% 6.000.000.000 24.218.182 Cộng 3,26 3,26 13,04% 6.000.000.000 298.718.182 3.4 Trình tự kiểm toán mô hình chọn mẫu kiểm toán Trình tự liên kết mô hình theo trật tự phù hợp, qua trợ giúp kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo quy trình quán hợp lý xvii 3.5 Một số kiến nghị việc xây dựng áp dụng mô hình chọn mẫu kiểm toán Thứ nhất: Đối với Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề (VACPA) Một là, Tổ chức hội thảo, chuyên đề nghiên cứu mô hình chọn mẫu kiểm toán công khai kết nghiên cứu; Hai là, Khuyến khích công ty kiểm toán báo cáo sai sót phát thực tế làm sở xây dựng kiểm định mô hình chọn mẫu; Ba là, Bổ sung khóa học toán xác suất thống kê khóa học cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên; Bốn là, Xem xét đánh giá thẩm định Luận văn để công bố cho công ty kiểm toán Thứ hai: Đối với công ty kiểm toán Việt Nam Một là, Đưa nội dung xây dựng áp dụng mô hình chọn mẫu kiểm toán vào chiến lược phát triển công ty; Hai là, Tham gia khóa học tự tổ chức nghiên cứu vấn đề toán xác suất thống kê cho kiểm toán viên; Ba là, Đưa vào áp dụng thực tế mô hình mà Luận văn nghiên cứu tiến hành phát triển mô hình KẾT LUẬN Các nội dụng cụ thể mà Luận văn đạt được: Một là, Tổng kết yêu cầu lý luận việc xây dựng mô hình chọn mấu kiểm toán hệ thống phương pháp ước lượng xác suất sử dụng việc đánh giá sai phạm kiểm toán; Hai là, Phân tích, đánh giá thực trạng xây dựng áp dụng mô hình chọn mẫu kiểm toán công ty kiểm toán Việt nam; Ba là, Luận văn phát triển mô hình chọn mẫu kiểm toán bao quát thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm