Đối tượng, phương pháp và nhiệm vụ kế toán

Chương 1: Đối tượng, Nhiệm vụ phương pháp kế toán Bài 1: Khái niệm kế toán phát triển kế toán Khái niệm kế toán Đứng phương diện kinh tế, làm việc nhận khoản thù lao sử dụng số tiền để mua vật dụng cần thiết cho đời sống hàng ngày Dù không mở sổ sách để theo dõi số thu, chi cần biết thu vào bao nhiêu, chi lại Nếu số chi lớn số thu phải nghĩ cách để tăng thu hay giảm chi Ngược lại số thu lớn số chi, phải nghĩ cách sử dụng số thặng dư cho có hiệu Chính mà cần phải có thông tin tài để làm cho định Tương tự trên, nhà quản lý doanh nghiệp hay quan nhà nước cần có thông tin tình hình tài doanh nghiệp hay quan họ Nếu số thu lớn số chi họ muốn biết số thặng dư dùng để làm Còn số chi lớn hơn, họ muốn biết lại có số thiếu hụt tìm cách khắc phục Vậy kiện tài đâu mà có? Câu trả lời sổ sách kế toán doanh nghiệp hay quan nhà nước ghi chép lưu giữ Vì nói mục đích kế toán cung cấp thông tin tình hình tài tổ chức cho người phải định điều hành hoạt động tổ chức Muốn cung cấp kiện tài này, kế toán phải thực số công việc: phải ghi nhận việc xẩy cho tổ chức việc bán hàng cho khách hàng; mua hàng từ nhà cung cấp; trả lương cho nhân viên Những việc kế toán gọi nghiệp vụ kinh tế Sau ghi nhận tập trung, nghiệp vụ kinh tế phát sinh phân loại hệ thống hóa theo loại nghiệp vụ, tức tập trung tất nghiệp vụ bán hàng vào với nhau; Trả lương cho nhân viên vào với theo trình tự thời gian phát sinh Sau tất nghiệp vụ kỳ hoạt động ghi nhận phân loại kế toán tổng hợp nghiệp vụ lại Tức tính tổng số hàng bán, tổng số hàng mua, tổng số lương trả cho nhân viên cuối tính toán kết nghiệp vụ kinh tế diễn kỳ hoạt động cách lập báo cáo tài để Ban Giám đốc thấy kết hoạt động tổ chức tình hình tài tổ chức Để đưa khái niệm kế toán có nhiều quan điểm bày tỏ giác độ khác Theo Luật Kế toán: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động”.Cũng theo Luật Kế toán kế toán chia loại kế toán tài kế toán quản trị, đó: Kế toán tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị kế toán Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán Định nghĩa kế toán nhấn mạnh đến công việc người làm công tác kế toán Trên phương diện khác số tác giả muốn nhấn mạnh đến chất chức kế toán phát biểu: Kế toán khoa học nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tính toán kết hoạt động kinh tế tài tổ chức nhằm cung cấp thông tin giúp Ban Giám đốc vào mà định quản lý, đồng thời cung cấp thông tin cho người có lợi ích trách nhiệm liên quan Ngoài nhiều khái niệm nói lên nhiều khía cạnh khác kế toán Tuy người ta có quan điểm chung chất kế toán là: khoa học nghệ thuật ghi chép, tính toán, phân loại, tổng hợp số liệu, chức kế toán cung cấp thông tin thông tin kế toán phục vụ cho nhà quản lý (như Chủ doanh nghiệp, Hội đồng quản trị, Ban giám đốc ), người có lợi ích trực tiếp (như Nhà đầu tư, chủ cho vay), người có lợi ích gián tiếp (như quan thuế, quan thống kê quan chức năng) Vài nét phát triển kế toán Sự hình thành phát triển kế toán gắn liền với hình thành phát triển đời sống kinh tế, xã hội loài người từ thấp lên cao Một số tài liệu nghiên cứu cho thấy lịch sử kế toán có từ thời thượng cổ, xuất từ 5,6 ngàn năm trước công nguyên Lịch sử kế toán bắt nguồn lịch sử kinh tế, theo đà phát triển tiến kinh tế - xã hội Thời kỳ Phục hưng cho phép khám phá kỷ nguyên mới, người ta thấy xuất văn chương kế toán Một người sáng chế phương pháp kế toán phần kép nhà tu dòng Franciscain tên Luca Pacioli, ông sinh thị trấn nhỏ Borgo san Sepolchro sông Tibre vào năm 1445, giáo sư toán soạn thảo tác phẩm vĩ đại tựa tự điển vào năm 1494 số học, đại số học, toán học thương mại, hình học kế toán Riêng phần kế toán, ông dành 36 chương kế toán kép mà theo tài liệu kế toán phiếu ghi tạm, sổ nhật ký, sổ số lớn tài khoản phân chia rõ rệt tài khoản vốn, tài khoản kho hàng, tài khoản kết sản xuất Người ta coi ông người cha ngành kế toán người cuối có công đóng góp lớn ngành toán học kỷ 15 Do góp phần vào việc truyền bá kỹ thuật kế toán, nên ông xem tác giả viết kế toán từ kế toán có bước phát triển không ngừng ngày Tuy nhiên ghi chép vào sồ nhật ký nghiệp vụ kinh tế phát sinh thời chưa gọn rõ rệt, sử dụng bảng đối chiếu đơn giản để kiểm tra chưa có hình thức bảng tổng kết tài sản Ngày kế toán công cụ quản lý quan trọng tất lĩnh vực đời sống kinh tế xã hội, người ta sử dụng phương pháp đại kế toán phương trình kế toán, mô hình toán kế toán, kế toán máy vi tính Bài 2: Một số khái niệm vè nguyên tắc kế toán thừa nhận Một số khái niệm giả định 1.1 Khái niệm đơn vị kế toán Khái niệm tương đồng với khái niệm đơn vị kinh doanh Theo khái niệm này, thông tin tài phản ánh cho đơn vị kế toán cụ thể Mỗi đơn vị kinh tế riêng biệt phải phân biệt đơn vị kế toán độc lập, có báo cáo tài riêng Khái niệm đơn vị kế toán đòi hỏi báo cáo tài lập phản ánh thông tin tình hình tài đơn vị kế toán mà không bao hàm thông tin tài chủ thể kinh tế khác tài sản riêng chủ sở hữu hay thông tin tài đơn vị kinh tếđộc lập khác Nói cách khác khái niệm đơn vị kế toán quy định giới hạn thông tin tài mà hệ thống kế toán cần phải thu thập báo cáo 1.2 Đơn vị thước đo tiền tệ Thông tin kế toán cung cấp phải thể thước đo tiền tệ Kế toán lựa chọn sử dụng đơn vị tiền tệ làm thước đo Thông thường thước đo tiền tệ lựa chọn đơn vị tiền tệ thức quốc gia mà đơn vị kế toán đăng ký hoạt động Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh tính toán ghi chép thước đo tiền tệ Khi ghi chép nghiệp vụ kinh tế, kế toán ý đến giá thực tế thời điểm phát sinh mà không ý đến thay đổi sức mua đồng tiền Đối với đơn vị kinh tế Việt Nam, thông thường kế toán phải dùng đồng Việt Nam trình tính toán ghi chép nghiệp 12 vụ kinh tế phát sinh phải đặt giả thiết sức mua đồng tiền có giá trị bền vững thay đổi tính giá trị tiền tệ theo giá ảnh hưởng không đáng kể đến tình trạng tài đơn vị kinh tế Tuy nhiên có biến động lớn giá thị trường kế toán phải dựa vào quy định, hướng dẫn nhà nước để tổ chức đánh giá lại tài sản có liên quan từ giá trị ghi sổ thành giá trị đương thời để làm tăng ý nghĩã báo cáo tài kế toán 1.3 Giả định hoạt động liên tục Kế toán phải đặt giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục thời gian vô hạn định hay hoạt động tài sản cố định hoàn toàn bị hư hỏng tất trách nhiệm cung cấp sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ đơn vị hoàn tất không bị giải thể tương lai gần Giả định vận dụng việc định giá loại tài sản sử dụng doanh nghiệp Doanh nghiệp sử dụng chưa bán bán giá trị tài sản tính toán phản ánh sở giá gốc hao mòn sử dụng Tức giá trị tài sản tính theo số tiền mà thực doanh nghiệp phải trả mua sắm hay xây dựng trừ giá trị hao mòn giá mua bán thị trường Mặt khác giả thiết hoạt động lâu dài doanh nghiệp sở cho phương pháp tính khấu hao để phân chia giá phí loại tài sản cố định vào chi phí hoạt động doanh nghiệp theo thời gian sử dụng 1.4 Khái niệm kỳ kế toán Hoạt động doanh nghiệp lâu dài liên tục, chờ cho tất hoạt động sản xuất kinh doanh ngưng lại tài sản bán xong kế toán lập báo cáo tài tác dụng việc điều hành hoạt động Ban Giám đốc Để kịp thời cung cấp thông tin cần thiết cho việc quản lý doanh nghiệp, kế toán phải chia hoạt động lâu dài đơn vị thành nhiều kỳ có độ dài thời gian nhau, từ dễ dàng so sánh, đánh giá kiểm soát doanh thu, chi phí lãi (lỗ) kỳ Giả định dựa giả thiết hoạt động đơn vị ngưng lại vào thời điểm để kế toán lập báo cáo có tính chất tổng kết tình hình hoạt động thời gian qua cung cấp thông tin kết đạt lúc cuối kỳ Thông thường, kỳ kế toán tính theo năm dương lịch từ ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm Trong năm phân thành kỳ tạm thời tháng, quý Thời gian để tính kỳ tạm thời ngày tháng, quý đến hết ngày cuối tháng, quý Trong chế độ kế toán doanh nghiệp kỳ kế toán tính theo năm dương lịch, trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp tính theo 12 tháng tròn sau thông báo cho quan thuế phép thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm Việc thay đổi dẫn đến việc lập báo cáo tài cho kỳ kế toán năm hay năm cuối ngắn dài hơn.12 tháng, không vượt 15 tháng Một số nguyên tắc kế toán 2.1 Nguyên tắc thực tế khách quan Khi ghi chép phản ảnh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào giấy tờ hay sổ sách cần thiết, kế toán phải ghi chép cách khách quan nghĩa phải phản ánh theo việc thực tế diễn dễ dàng kiểm chứng lại được, không ghi chép theo ý chủ quan mà làm người đọc hiểu không chất vấn đề 2.2 Nguyên tắc giá phí Nội dung nguyên tắc giá phí ghi nhận nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tài sản, kế toán phải dựa vào chi phí phát sinh để hình thành nên tài sản vào giá hành thị trường Như vậy, giá trị tài sản ghi nhận vào bảng cân đối kế toán chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản đó, giá thị trường thời điểm báo cáo Nguyên tắc gọi nguyên tắc giá gốc để thể kế toán ghi nhận giá trị tài sản khoản chi phí phát sinh theo giá gốc số tiền mà doanh nghiệp chi thời điểm phát sinh nghiệp vụ 2.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Doanh thu ghi nhận đơn vị hoàn thành trách nhiệm cung cấp sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cho khách hàng khách hàng trả tiền chấp nhận toán Việc ghi nhận doanh thu hưởng thời điểm bán hàng cho đo lường thực tế vì: - Khi giao hàng cho khách hàng doanh nghiệp thực hầu hết công việc cần thiết việc bán hàng cung cấp dịch vụ, vấn đề lại không đáng kể - Vào buổi điểm bán hàng, giá toán người bán người mua thỏa thuận đo lường khách quan doanh thu hưởng bên bán nhận số tiền khoản phải thu 2.4 Nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Mỗi khoản doanh thu tạo ra, xuất phát từ khoản chi phí, xác định doanh thu kỳ nào, phải xác định chi phí để tạo doanh thu kỳ Tất chi phí chi trình hoạt động doanh 15 nghiệp có mục đích cuối tạo doanh thu lợi nhuận Tuy nhiên kỳ kế toán (tháng, quý, năm) doanh thu phát sinh kỳ này, chi phí để đạt doanh thu kỳ trước, nguyên tắc yêu cầu tính chi phí coi chi phí hoạt động kỳ, phải sở chi phí tạo nên doanh thu hưởng kỳ Như có chi phí phát sinh kỳ, không coi chi phí hoạt động kỳ có liên quan đến doanh thu hưởng kỳ sau như: chi phí mua nguyên vật liệu để sản xuất kỳ sau Ngược lại, có trường hợp thu tiền diễn trước giao hàng hay cung cấp dịch vụ chưa ghi nhận doanh thu Trong trường hợp kế toán phải coi nợ phải trả việc giao hàng hay cung cấp dịch vụ thực 2.5 Nguyên tắc quán Trong kế toán số trường hợp phép có nhiều phương pháp tính toán, phương pháp lại cho kết khác Theo nguyên tắc này, chọn phương pháp kế toán phải áp dụng quán kỳ kế toán Trường hợp cần thiết thay đổi phương pháp chọn cho hợp lý phần thuyết minh báo cáo tài phải giải trình lý phải thay đổi phương pháp thay đổi ảnh hưởng đến kết tính toán so với phương pháp cũ Ví dụ: Có nhiều phương pháp tính khấu hao tài sản cố định; tính giá trị hàng tồn cuối kỳ Mỗi phương pháp mang lại số khác chi phí lợi nhuận áp dụng phương pháp tùy thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp tất phương pháp công nhận, theo nguyên tắc này, kế toán lựa chọn áp dụng phương pháp phải áp dụng quán kỳ kế toán 2.6 Nguyên tắc thận trọng Vì số liệu kế toán liên quan đến quyền lợi nghĩa vụ nhiều phía khác nhau, mà lĩnh vực kinh tế có nhiều trường hợp lường trước hết từ đòi hỏi kế toán phải thận trọng, phải có phương án dự phòng khảnăng xấu xẩy tương lai, hoạt động kéo dài hay có tính lặp lặp lại khoản đầu tư chứng khoán, hàng tồn kho Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập khoản dự phòng có chứng khoản đầu tư, hàng tồn kho thực tế bị giảm giá - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế Còn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh 2.7 Nguyên tắc trọng yếu Kế toán bỏ qua yếu tố không ảnh hưởng, ảnh hưởng không đáng kể đến tình hình tài chính, phải đặc biệt quan tâm đến yếu tố ảnh hưởng lớn đến tình hình tài Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình hoạt động doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với giá trị lớn nhỏ khác có ảnh hưởng đáng kể không đáng kể đến doanh thu hay chi phí hay hoạt động doanh nghiệp thời kỳ kế toán Theo nguyên tắc này, kế toán linh động giải số nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo hướng thiết thực đơn giản, dễ làm mà không bắt buộc phải bảo đảm yêu cầu nguyên tắc trên, ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến tiêu doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp không đáng kể 2.8 Nguyên tắc công khai Nguyên tắc đòi hỏi tất hoạt động kinh tế diễn kỳ đơn vị phải phản ảnh đầy đủ hệ thống báo cáo tài chính, phải giải trình rõ ràng sổ liệu quan trọng để người đọc báo cáo hiểu tình hình tài phải công bố công khai theo quy định nhà nước Bài 3: Đối tượng kế toán hình thành doanh nghiệp Đối tượng kế toán Đối tượng chung môn khoa học kinh tế trình tái sản xuất xã hội môn khoa học nghiên cứu góc độ riêng Vì cần phân định rõ ranh giới đối tượng nghiên cứu hạch toán kế toán môn khoa học độc lập với môn khoa học kinh tế khác Khác với môn khoa học kinh tế khác, kế toán công cụ phục vụ yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kinh tế sở, thông qua việc cung cấp thông tin cán thiết cho Ban Giám đốc hay Hội đồng quản trị Vì đối tượng nghiên cứu kế toán “Sự hình thành tình hình sử dụng loại tài sản vào hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kinh tế cụ thể” nhằm quản lý khai thác cách tốt yếu tố sản xuất trình tái sản xuất xã hội Để hiểu rõ đối tượng nghiên cứu hạch toán kế toán cần sâu nghiên cứu vốn, mặt biểu tài sản nguồn hình thành tài sản sau trình tuần hoàn vốn Để nghiên cứu toàn diện mặt biểu này, trước hết nghiên cứu vốn tổ chức sản xuất tổ chức có kết cấu vốn giai đoạn vận động vốn cách tương đối hoàn chỉnh Trên sở dễ dàng xem xét mặt biểu nêu đơn vị kinh tế khác Sự hình thành tài sản doanh nghiệp Bất kỳ doanh nghiệp, tổ chức hay chí cá nhân muốn tiến hành kinh doanh đòi hỏi phải có lượng vốn định, lượng vốn biểu dạng vật chất hay phi vật chất đo tiền gọi tài sản Hay nói cách khác tài sản doanh nghiệp nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai như: - Được sử dụng cách đơn lẻ kết hợp với tài sản khác sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng - Để bán trao đổi lấy tài sản khác - Để toán khoản nợ phải trả - Để phân phối cho chủ sở hữu doanh nghiệp Mặt khác vốn (tài sản) doanh nghiệp lại hình thành từ nhiều nguồn khác gọi nguồn vốn hay nói khác nguồn gốc hình thành tài sản gọi nguồn vốn Như tài sản nguồn vốn mặt khác vốn Một tài sản tài trợ từ hay nhiều nguồn vốn khác nhau, ngược lại nguồn vốn tham gia hình thành nên hay nhiều tài sản Không có tài sản mà nguồn gốc hình thành mặt tổng số ta có: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn (1) Tài sản doanh nghiệp hình thành từ nguồn vốn: nguồn vốn chủ sở hữu nợ phải trả Từ ta có đẳng thức: Tổng tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu (2) a) Tổng tài sản giá trị tất loại tài sản có doanh nghiệp kể loại tài sản có tính chất hữu nhà xưởng, máy móc, thiết bị, vật tư, sản phẩm, hàng hóa loại tài sản có tính chất vô phần mềm máy tính, phát minh sáng chế, lợi thương mại, quyền, Tài sản doanh nghiệp thường chia làm loại: Tài sản lưu động tài sản cố định + Tài sản lưu động tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp có giá trị nhỏ (theo quy định < 10 triệu đồng) thời gian sử dụng, thu hồi, luân chuyển vốn nhỏ năm chu kỳ kinh doanh Tài sản lưu động gồm loại: - TSLĐ sản xuất: Như nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ… dự trữ kho chuẩn bị cho trình sản xuất trình sản xuất dở dang - TSLĐ lưu thông: Như thành phẩm, hàng hoá dự trữ, hàng hoá gửi bán - TSLĐ tài chính: Như vốn tiền, khoản phải thu, đầu tư ngắn hạn + Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn (theo quy định > 10 triệu đồng) có thời gian sử dụng, luân chuyển lớn năm chu kỳ kinh doanh tài sản cố định hữu hình, vô hình, tài sản cố định thuê dài hạn, khoản đầu tư tài dài hạn, khoản đầu tư xây dựng Đặc điểm loại tài sản thu hồi năm chu kỳ kinh doanh - TSCĐ hữu hình: Là tài sản cố định có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh như: máy móc, nhà cửa, thiết bị công tác, phương tiện vận tải, phương tiện truyền dẫn - TSCĐ vô hình: Là TSCĐ hình thái vật chất cụ thể, phản ánh lượng giá trị lớn mà doanh nghiệp thực bỏ đầu tư như: chi phí nghiên cứu, phát triển, phát minh sáng chế, lợi thương mại - TSCĐ tài chính: Là giá trị khoản đầu tư tài dài hạn với mục đích kiếm lời, có thời gian thu hồi vốn > năm hay chu kỳ sản xuất kinh doanh như: Đầu tư liên doanh dài hạn, cho thuê TSCĐ, đầu tư chứng khoán dài hạn b) Nợ phải trả giá trị loại vật tư, hàng hóa hay dịch vụ nhận người bán hay người cung cấp mà doanh nghiệp chưa trả tiền khoản tiền mà đơn vị vay mượn ngân hàng hay tổ chức kinh tế khác khoản phải trả khác phải trả công nhân viên, phải nộp cho quan thuế Hay nói cách khác nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực Nhìn chung doanh nghiệp có nhiều nợ phải trả mua chịu thường tiện lợi mua trả tiền việc vay ngân hàng hay tổ chức tài khác để tăng vốn hoạt động doanh nghiệp tượng phổ biến có lợi cho kinh tế Đứng phương diện quản lý người ta thường phân chia khoản nợ phải trả doanh nghiệp thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn + Nợ ngắn hạn: khoản nợ mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả năm chu kỳ hoạt động kinh doanh như: vay ngắn hạn ngân hàng, thương phiếu ngắn hạn, lương phụ cấp phải trả cho công nhân viên + Nợ dài hạn: Là khoản nợ có thời hạn phải toán trả lớn năm lớn chu kỳ hoạt động kinh trái phiếu phát hành dài hạn phải trả c) Vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp tính Số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ (-) nợ phải trả (3) Nguồn vốn thuộc quyền sử dụng đơn vị, đơn vị có quyền sử dụng lâu dài suất thời gian hoạt động đơn vị hay nói cách khác vốn chủ sở hữu giá trị loại tài sản nhà cửa máy móc thiết bị, vốn tiền mà chủ thể sản xuất kinh doanh đầu tư để tiến hành hoạt động kinh tế xác định Một doanh nghiệp có nhiều chủ sở hữu Đối với doanh nghiệp Nhà nước Nhà nước cấp vốn chịu giám sát nhà nước chủ sở hữu Nhà nước Đối với xí nghiệp liên doanh hay công ty liên doanh chủ sở hữu thành viên tham gia góp vốn Đối với công ty cổ phần hay công ty trách nhiệm hữu hạn chủ sở hữu cổ đông Đối với doanh nghiệp tư nhân chủ sở hữu người bỏ vốn để thành lập điều hành hoạt động đơn vị Vốn chủ sở hữu bao gồm: + Vốn nhà đầu tư + Số vốn bổ sung từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Lợi nhuận chưa phân phối + Các quỹ + Cổ phiếu quỹ + Lợi nhuận giữ lại + Chênh lệch tỷ giá chênh !ệch đánh giá lại tài sản Cần lưu ý số liệu vốn chủ sở hữu số cụ thể, doanh nghiệp bị suy thoái chủ sở hữu coi sở hữu phần tài sản lại đơn vị sau toán hết khoản nợ phải trả Mặt khác, quyền đòi nợ chủ nợ có hiệu lực tất loại tài sản doanh nghiệp có hiệu lực loại tài sản riêng lẻ Vì ta có: Nguồn vốn chủ sở hữu = Tổng tài sản - Nợ phải trả (4) Bài 4: Sự vận động tài sản kinh doanh Sự vận động tài sản hoạt động kinh doanh Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh tài sản doanh nghiệp không ngừng vận động, biến đổi hình thái lượng giá trị Nghiên cứu vận động tư sản xuất, C Mác nêu công thức chung tuần hoàn tư sản xuất qua giai đoạn: TH SX H’-T Sự biến đổi hình thái tồn loại tài sản chủ yếu phụ thuộc vào chức doanh nghiệp - Đối với doanh nghiệp sản xuất: Chức sản xuất tiêu thụ sản phẩm làm tài sản đơn vị thay đổi hình thái qua giai đoạn sản xuất kinh doanh chủ yếu: cung cấp, sản xuất tiêu thụ Xét trình liên tục, tương ứng với giai đoạn tài sản thay đổi hình thái từ tiền mặt hay tiền gởi ngân hàng thành nguyên vật liệu, dụng cụ, trang thiết bị để chuẩn bị thực kế hoạch sản xuất Sau tài sản biến đổi từ nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ hao mòn tài sản cố định thành sản phẩm dở dang, bán thành phẩm hay thành phẩm từ thành phẩm biến đổi thành khoản thu hay tiền mặt hay tiền gởi ngân hàng bán sản phẩm cho người mua Số tiền dùng để mua nguyên vật liệu nhằm thực cho trình sản xuất Sự vận động biến đổi tài sản theo giai đoạn sản xuất kinh doanh chủ yếu gọi tuần hoàn tài sản - Đối với đơn vị kinh doanh thương mại: chức mua bán hàng hóa Tương ứng với trình này, tài sản doanh nghiệp biến đổi từ tiền thành hàng hóa mua hàng nhập kho từ hàng hóa thành khoản phải thu hay tiền bán hàng cho người mua Số tiền lại dùng để mua hàng Sự biến đổi mang tính tuần hoàn Nếu tính từ hình thái tồn cụ thể định tài sản sau trình vận động, tài sản trở lại hình thái ban đầu gọi vòng tuần hoàn tài sản, vòng chu chuyển hay chu kỳ hoạt động Có thể mô tả vòng tuần hoàn số loại tài sản số loại hình doanh nghiệp theo sơ đồ sau đây: Đối với doanh nghiệp sản xuất Trong trình tuần hoàn, tài sản không biến đổi hình thái mà quan trọng tài sản biến đổi lượng giá trị (trừ trường hợp huy động thêm vốn), giá trị tăng lên tài sản từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh mục tiêu doanh nghiệp nhằm tăng vốn chủ sở hữu sau thực đầy đủ trách nhiệm pháp lý nộp thuế thu nhập tức lấy thu bù chi có lãi Những thông tin biến đổi giá trị cần thiết cho việc tìm phương hướng biện pháp thường xuyên nâng cao hiệu trình tái sản xuất, trình vận động lớn lên tài sản Tóm lại đối tượng kế toán vốn kinh doanh đơn vị hạch toán xem xét quan hệ mặt biểu tài sản nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn) trình tuần hoàn vốn kinh doanh qua giai đoạn định trình tái sản xuất, mối quan hệ kinh tế phát sinh trình hoạt động đơn vị Bài 5: Nhiệm vụ, yêu cầu đặc điểm công tác kế toán Đặc điểm kế toán Kế toán có đặc điểm sau: - Cơ sở ghi sổ chứng từ gốc hợp lệ, bảo đảm thông tin xác có sở pháp lý - Sử dụng loại thước đo là: giá trị, vật thời gian, chủ yếu bắt buộc giá trị - Thông tin số liệu: Chủ yếu trình bày hệ thống biểu mẫu báo cáo theo quy định nhà nước (đối với thông tin cho bên ngoài) hay theo báo cáo giám đốc xí nghiệp quy định (đối với nội bộ) - Phạm vi sử dụng thông tin: Trong nội đơn vị kinh tế sở quan chức nhà nước đối tượng quan nhà đầu tư, ngân hàng, người cung cấp Nhiệm vụ kế toán Với chức phản ảnh kiểm tra, cung cấp thông tin toàn hoạt động kinh tế doanh nghiệp, kế toán có nhiệm vụcơ sau: - Thu nhập xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng nội dung công việc kế toán, theo chuẩn mực chế độ kế toán - Ghi chép, tính toán, phản ánh số có, tình hình luân chuyển sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn; trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) tình hình sử dụng kinh phí (nếu có) đơn vị - Kiểm tra tình hình thực kế hoạch SXKD, kế hoạch thu chi tài chính, kiểm tra, giám sát khoản thu, chi phí tài chính, nghĩa vụ thu, nộp, toán nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm phát luật tài chính, kế toán - Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động SXKD, kiểm tra phân tích hoạt động kinh tế, tài phục vụcông tác lập theo dõi thực kế hoạch phục vụ công tác thống kê thông tin kinh tế Yêu cầu công tác kế toán Để phát huy đầy đủ chức năng, vai trò thực đủ nhiệm vụ nói trên, công tác kế toán phải đảm bảo yêu cầu sau đây: - Kế toán phải xác, trung thực, khách quan, thể mặt: + Chứng từ phải xác: chứng từ khâu khởi điểm kếtoán, nội dung số liệu ghi chứng từ với thực tế hoạt động kinh tế Toàn công tác kế toán có xác hay không phần lớn phụ thuộc vào khâu lập chứng từ ghi chép ban đầu + Vào sổ phải xác: phải ghi chép, kiểm tra, tính toán đảm bảo xác số liệu, sau xếp đặt, lưu trữ chứng từ đầy đủ, gọn gàng ngăn nắp + Báo cáo phải xác: lập báo cáo phải cẩn thận, kiểm tra sốliệu thật xác trước nộp cho nơi nhận theo quy định theo yêu cầu quản lý Nói chung thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo - Kế toán phải kịp thời: Kế toán xác phải kịp thời có tác dụng thiết thực đến công tác điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua việc cung cấp kịp thời thông tin phục vụ yêu cấu quản lý Muốn kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh lúc nào, ngày phải tính toán ghi chép phản ánh vào sổ kế toán lúc ấy, ngày Việc khóa sổ, lập báo cáo quy định vào thời gian phải làm không chậm trễ - Kế toán phải đầy đủ: phải phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh sở chứng từ gốc hợp lệ, hợp pháp không thêm bớt, không bỏ sót phải phản ánh tất hoạt động kinh tế tài chính, thuộc loại tài sản doanh nghiệp Thực đầy đủ nguyên tắc, thủ tục quy định mở đầy đủ loại sổ sách cần thiết lập đầy đủ báo cáo kế toán theo quy định - Kế toán phải rõ ràng dễ hiểu, dễ so sánh, đối chiếu: Các công việc kế toán từ khâu ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh chứng từ gốc đến việc phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế sổ sách kế toán tổng hợp lại thành tiêu kinh tế báo cáo kế toán phải trình bày cách rõ ràng dễ hiểu Những thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh Các tiêu kinh tế kế toán báo cáo phải phù hợp nội dung phương pháp tính với tiêu kế hoạch để người đọc báo cáo dễ dàng so sánh đánh giá tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh đơn vị Các thông tin số liệu kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính toán trình bày quán Trường hợp không quán phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thông tin kỳ kế toán, doanh nghiệp thông tin thực với thông tin dự toán, kế hoạch - Tổ chức kế toán đơn vị phải theo nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả: Công tác kế toán công việc khác đơn vị tiến hành phải thực tiết kiệm chi phí đạt hiệu cao góp phần nâng cao hiệu hoạt động toàn đơn vị Nhưng yêu cầu kế toán phải thực đầy đủ Tuy nhiên giai đoạn phát triển mục đích sử dụng thông tin kế toán mà yêu cầu hay yêu cầu khác có trọng Bài 6: Các phương pháp kế toán 1.Phương pháp chứng từ kế toán Chứng từ kế toán phương pháp thông tin kiểm tra hình thành nghiệp vụ kinh tế Để phản ánh kiểm chứng nghiệp vụ kinh tế, kế toán có phương pháp là: nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải lập chứng từ giấy tờ vật chứa đựng thông tin (vật mang tin), làm chứng xác nhận phát sinh hoàn thành nghiệp vụ kinh tế Phương pháp chứng từ kế toán nhằm chụp nguyên tình trạng vận động đối kế toán, sử dụng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hoàn thành theo thời gian, địa điểm phát sinh vào chứng từ kế toán Hệ thống chứng từ kế toán pháp lý cho việc bảo vệ tài sản xác minh tính hợp pháp việc giải mối quan hệ kinh tế pháp lý thuộc đối tượng hạch toán kế toán, kiểm tra hoạt động sản xuất kinh doanh Phương pháp tính giá Tính giá phương pháp thông tin kiểm tra chi phí trực tiếp gián tiếp cho loại hoạt động, loại tài sản như: tài sản cố định, hàng hoá, vật tư, sản phẩm lao vụ… Phương pháp tính giá sử dụng thước đo tiền tệ để tính toán, xác định giá trị loại tài sản đơn vị thông qua việc mua vào, nhận góp vốn, cấp, tài trợ sản xuất theo nguyên tắc định Phương pháp đối ứng tài khoản Đối ứng tài khoản phương pháp thông tin kiểm tra trình vận động loại tài sản, nguồn vốn trình kinh doanh theo mối quan hệ biện chứng phản ánh vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phương pháp đối ứng tài khoản hình thành cặp phương pháp tài khoản ghi sổ kép Trong đó: - Phương pháp tài khoản: Là phương pháp phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung kinh tế, nhằm theo dõi tình hình biến động loại tài sản, nguồn vốn, nội dung thu, chi trình sản xuất kinh doanh đơn vị - Phương pháp ghi sổ kép: Là phương pháp phản ánh biến động đối tượng kế toán, theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh, mối liên hệ khách quan chúng, cách ghi số tiền kép (một số tiền ghi lần) vào tài khoản kế toán liên quan Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Tổng hợp cân đối kế toán phương pháp khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị hạch toán qua thời kỳ định cách lập báo cáo có tính tổng hợp cân đối như: bảng cân đối kế toán; báo cáo kết hoạt động kinh doanh; báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mỗi phương pháp có vị trí, chức định chúng lại có mối quan hệ chặt chế với tạo thành hệ thống phương pháp kế toán Muốn có thông tin tổng hợp tình trạng tài đơn vị phải lập bảng cân đối tài sản tức sử dụng phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Nhưng tổng hợp cân đối loại tài sản doanh nghiệp sở theo dõi chặt chẽ hình thành vận động biến đổi loại tài sản qua giai đoạn sản xuất kinh doanh Việc ghi chép vào tài khoản kế toán bắt buộc phải dùng đơn vị đo lường tiền tệ cần phải tính giá yếu tố đầu vào đầu trình sản xuất kinh doanh Muốn tính giá ghi chép vào tài khoản có liên quan cách xác phải có thông tin xác hoạt động kinh tế cụ thể đơn vị tức phải có chứng từ hợp lệ phản ánh nguyên vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh có đầy đủ sở pháp lý để làm ghi sổ kế toán Nhưng dựa vào chứng từ phản ánh hết biến đổi tài sản Trong thực tế có tượng không thống vật với chứng từ, sổ sách điều kiện khách quan gây như: đường dôi thừa ẩm ướt, xăng dầu bị hao hụt bốc Để khắc phục tình trạng kế toán phải tiến hành kiểm kê để kiểm tra số lượng tình hình cụ thể hiệnvật, đối chiếu sổ sách với thực tế thời điểm có khớp với hay không Nếu không khớp lập biên vào biên (cũng chứng từ) mà điều chỉnh lại sổ sách kế toán cho khớp với thực tế Bảo đảm cho số liệu kế toán phản ánh xác trung thực loại tài sản doanh nghiệp [...]... vào các tài khoản kế toán liên quan 4 Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán Tổng hợp và cân đối kế toán là phương pháp khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị hạch toán qua từng thời kỳ nhất định bằng cách lập các báo cáo có tính tổng hợp và cân đối như: bảng cân đối kế toán; báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mỗi phương. .. từng giai đoạn phát triển và mục đích sử dụng thông tin kế toán mà yêu cầu này hay yêu cầu khác có được chú trọng hơn Bài 6: Các phương pháp của kế toán 1 .Phương pháp chứng từ kế toán Chứng từ kế toán là phương pháp thông tin và kiểm tra sự hình thành các nghiệp vụ kinh tế Để phản ánh và có thể kiểm chứng được các nghiệp vụ kinh tế, kế toán có một phương pháp là: mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều... sự phát sinh và hoàn thành của các nghiệp vụ kinh tế Phương pháp chứng từ kế toán nhằm sao chụp nguyên tình trạng và sự vận động của các đối kế toán, được sử dụng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành theo thời gian, địa điểm phát sinh vào các bản chứng từ kế toán Hệ thống chứng từ kế toán là căn cứ pháp lý cho việc bảo vệ tài sản và xác minh tính hợp pháp trong... quyết các mối quan hệ kinh tế pháp lý thuộc đối tượng hạch toán kế toán, kiểm tra hoạt động sản xuất kinh doanh 2 Phương pháp tính giá Tính giá là phương pháp thông tin và kiểm tra về chi phí trực tiếp và gián tiếp cho từng loại hoạt động, từng loại tài sản như: tài sản cố định, hàng hoá, vật tư, sản phẩm và lao vụ Phương pháp tính giá sử dụng thước đo tiền tệ để tính toán, xác định giá trị của từng... mua vào, nhận góp vốn, được cấp, được tài trợ hoặc sản xuất ra theo những nguyên tắc nhất định 3 Phương pháp đối ứng tài khoản Đối ứng tài khoản là phương pháp thông tin và kiểm tra quá trình vận động của mỗi loại tài sản, nguồn vốn và quá trình kinh doanh theo mối quan hệ biện chứng được phản ánh vào trong mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phương pháp đối ứng tài khoản được hình thành bởi cặp phương pháp. .. đủ các loại sổ sách cần thiết và lập đầy đủ các báo cáo kế toán theo quy định - Kế toán phải rõ ràng dễ hiểu, dễ so sánh, đối chiếu: Các công việc của kế toán từ khâu ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên các chứng từ gốc đến việc phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế trên các sổ sách kế toán và tổng hợp lại thành các chỉ tiêu kinh tế trên các báo cáo kế toán đều phải được trình bày một... khoản và ghi sổ kép Trong đó: - Phương pháp tài khoản: Là phương pháp phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng nội dung kinh tế, nhằm theo dõi tình hình biến động của từng loại tài sản, nguồn vốn, từng nội dung thu, chi trong quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị - Phương pháp ghi sổ kép: Là phương pháp phản ánh sự biến động của các đối tượng kế toán, theo từng nghiệp vụ. .. (đối với nội bộ) - Phạm vi sử dụng thông tin: Trong nội bộ đơn vị kinh tế cơ sở và các cơ quan chức năng của nhà nước và những đối tượng trên quan như các nhà đầu tư, ngân hàng, người cung cấp 2 Nhiệm vụ của kế toán Với chức năng phản ảnh và kiểm tra, cung cấp thông tin toàn bộ các hoạt động kinh tế của doanh nghiệp, kế toán có những nhiệm vụcơ bản như sau: - Thu nhập xử lý thông tin, số liệu kế toán. .. với công tác kế toán Để phát huy đầy đủ chức năng, vai trò và thực hiện đấy đủ các nhiệm vụ nói trên, công tác kế toán phải đảm bảo các yêu cầu sau đây: - Kế toán phải chính xác, trung thực, khách quan, thể hiện ở các mặt: + Chứng từ phải chính xác: chứng từ là khâu khởi điểm của k toán, nội dung và số liệu ghi trên chứng từ đúng với thực tế của các hoạt động kinh tế Toàn bộ công tác kế toán có chính... lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng và nội dung công việc kế toán, theo chuẩn mực và chế độ kế toán - Ghi chép, tính toán, phản ánh số hiện có, tình hình luân chuyển và sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn; quá trình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) và tình hình sử dụng kinh phí (nếu có) của đơn vị - Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch SXKD, kế hoạch thu chi tài chính, kiểm tra,