Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp trong lĩnh vực nông nghiệp tại cục thuế tỉnh Tuyên Quang

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH TRỊNH MẠNH HÙNG TRỊNH MẠNH HÙNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TRONG LĨNH VỰC NÔNG NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH TUYÊN QUANG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TRONG LĨNH VỰC NÔNG NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH TUYÊN QUANG Chuyên ngành: KINH TẾ NÔNG NGHIỆP Mã số: 60 62 01 15 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Chuyên ngành: KINH TẾ NÔNG NGHIỆP Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS TRẦN NHUẬN KIÊN THÁI NGUYÊN - 2014 Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ THÁI NGUYÊN - 2014 Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ i ii LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN Tôi xin cam đoan rằng, số liệu kết nghiên cứu luận văn Trong trình thực đề tài: “Quản lý thuế giá trị gia tăng “Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp lĩnh vực nông doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp Cục thuế tỉnh Tuyên Quang”, nghiệp Cục thuế tỉnh Tuyên Quang” trung thực, kết nghiên cứu nhận đƣợc hƣớng dẫn, giúp đỡ, động viên nhiều cá nhân tập riêng chƣa đƣợc sử dụng để bảo vệ học vị Mọi thể Tôi xin đƣợc bày tỏ cảm ơn sâu sắc tới tất cá nhân tập giúp đỡ việc thực luận văn đƣợc cảm ơn, thông tin trích dẫn thể tạo điều kiện giúp đỡ học tập nghiên cứu luận văn đƣợc ghi rõ nguồn gốc Tôi xin chân trọng cảm ơn Ban Giám hiệu Nhà trƣờng, Phòng Quản lý Thái Nguyên, ngày 02 tháng năm 2014 Tác giả luận văn Đào tạo Sau Đại học, Khoa, Phòng Trƣờ ế Quản trị Kinh doanh - Đại học Thái Nguyên tạo điều kiện giúp đỡ mặt trình học tập hoàn thành luận văn Tôi xin trân trọng cảm ơn giúp đỡ tận tình giảng viên hƣớng dẫn Trịnh Mạnh Hùng TS Trần Nhuận Kiên, nhà khoa học, thầy, cô giáo Trƣờ ế Quản trị Kinh doanh - Đại học Thái Nguyên Tôi xin chân thành cảm ơn giúp đỡ ban Lãnh đạo cán Cục thuế, Chi Cục Thống kê tỉnh Tuyên Quang Tôi xin cảm ơn động viên, giúp đỡ bạn bè gia đình giúp đỡ thực luận văn Tôi xin bày tỏ cảm ơn sâu sắc giúp đỡ quý báu Thái Nguyên, ngày 02 tháng năm 2014 Tác giả luận văn Trịnh Mạnh Hùng Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ iii iv MỤC LỤC 1.3.1 Sự cần thiết khái niệm công tác quản lý thuế GTGT 18 1.3.2 Quy trình, nội dung công tác quản lý thuế giá trị gia tăng 20 LỜI CAM ĐOAN i 1.3.3 Tổ chức máy quản lý thuế GTGT 30 LỜI CẢM ƠN ii 1.4 Quản lý Nhà nƣớc thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp MỤC LỤC iii lĩnh vực nông nghiệp 37 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vii 1.4.1 Quản lý thông tin ngƣời nộp thuế 37 DANH MỤC CÁC BẢNG viii 1.4.2 Quản lý tính thuế GTGT 38 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ ix 1.4.3 Quản lý công tác kê khai, nộp thuế GTGT 39 MỞ ĐẦU 1.4.4 Quản lý công tác hoàn thuế GTGT 40 Lý chọn đề tài 1.4.5 Quản lý công tác kiểm tra thuế, tra thuế GTGT 40 Mục tiêu nghiên cứu 1.4.6 Một số nội dung quản lý khác 41 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 1.5 Các nhân tố ảnh hƣởng đến công tác quản lý thuế giá trị gia tăng Ý nghĩa khoa học đóng góp luận văn doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp 42 Bố cục luận văn 1.5.1 Các sách quản lý Nhà nƣớc nói chung sách Chƣơng 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ thuế giá trị gia tăng nói riêng 42 NHÀ NƢỚC VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH 1.5.2.Tổ chức máy quản lý 43 NGHIỆP TRONG LĨNH VỰC NÔNG NGHIỆP 1.5.3 Nhân lực 43 1.1 Cơ sở lý luận doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp 1.5.4 Điều kiện kinh tế, sở vật chất kỹ thuật 43 1.1.1 Khái niệm doanh nghiệp nông nghiệp 1.5.5 Tình hình kế toán, tài chính, quan hệ toán 44 1.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp nông nghiệp 1.5.6 Công tác kiểm tra, tra quan quản lý Nhà nƣớc 45 1.2 Cơ sở lý luận thuế giá trị gia tăng 1.6 Một số kinh nghiệm quản lý thuế GTGT doanh nghiệp 1.2.1 Khái quát hình thành thuế giá trị gia tăng lĩnh vực nông nghiệp số Chi cục thuế 45 1.2.2 Khái niệm thuế giá trị gia tăng 1.6.1 Công tác quản lý thu thuế GTGT với doanh nghiệp lĩnh vực 1.2.3 Bản chất thuế GTGT nông lâm nghiệp Thị xã phú thọ - Tỉnh Phú Thọ 45 1.2.4 Đặc trƣng thuế giá trị gia tăng 10 - tỉnh Vĩnh Phúc 47 1.2.5 Phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng 12 Chƣơng 2: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 48 1.2.6 Vai trò thuế giá trị gia tăng 15 2.1 Câu hỏi nghiên cứu 48 1.3 Nội dung công tác quản lý thuế giá trị gia tăng 18 2.2 Phƣơng pháp nghiên cứu 48 Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ v vi 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu 48 3.4.3 Một số nguyên nhân 82 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích 50 Chƣơng 4: GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ 2.3 Hệ thống tiêu nghiên cứu 50 THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRONG LĨNH 2.3.1 Các tiêu phản ánh mức độ phát triển doanh nghiệp VỰC NÔNG NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH TUYÊN QUANG 84 lĩnh vực nông nghiệp 50 4.1 Quan điểm, đ 2.3.2 Kết kinh doanh bình quân doanh nghiệp lĩnh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp 84 vực nông nghiệp 51 4.1.1 Quan điểm 84 ớng quản lý thuế GTGT doanh 4.1.2 Định hƣớng 85 doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp 51 4.1.3 Mục tiêu 85 Chƣơng 3: 4.2 G doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp Cục thuế tỉnh Tuyên Quang 88 52 4.2.1 Giải pháp công tác đạo điều hành 88 3.1 Khái quát chung tỉnh Tuyên Quang 52 4.2.2 Giải pháp quản lý thông tin ngƣời nộp thuế 88 3.1.1 Vị trí địa lý 52 4.2.3 Giải pháp quản lý tính thuế 89 3.1.2 Địa chất 53 4.2.4 Giải pháp công tác kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT 90 3.1.3 Khí hậu 53 4.2.5 Giải pháp công tác kiểm tra thuế, công tác quản lý nợ 3.1.4 Điều kiện địa hình 55 cƣỡng chế thuế 91 3.2 Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 4.2.6 Một số giải pháp khác 92 lĩnh vực nông nghiệp Cục thuế tỉnh Tuyên Quang 56 KẾT LUẬN 96 3.2.1 Tình hình Cục thuế tỉnh Tuyên Quang 56 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 NGHIỆP 3.2.2 Thực trạng doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp địa bàn tỉnh Tuyên Quang 64 3.2.3 Thực trạng quản lý thuế GTGT doanh nghiệp lĩnh vực Nông nghiệp địa bàn tỉnh Tuyên Quang 67 3.4 Đánh giá hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp Cục thuế tỉnh Tuyên Quang 78 3.4.1 Những mặt đạt đƣợc 78 3.4.2 Những mặt hạn chế 80 Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ vii viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DN : Doanh nghiệp ĐTNT : Đối tƣợng nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nƣớc NN : Nông nghiệp SXKD : Sản xuất kinh doanh GTGT : Giá trị gia tăng DNTN : Doanh nghiệp tƣ nhân CTCP Công ty cổ phần : Bảng 3.1: Tình hình vốn đăng ký doanh nghiệp nói chung địa bàn tỉnh Tuyên Quang giai đoạn 2011-2013 64 Bảng 3.2: Thực trạng vốn đăng ký kinh doanh doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp địa bàn tỉnh Tuyên Quang 66 Bảng 3.3 Số lƣợng doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp giải thể, phá sản, bỏ trốn giai đoạn năm 2011 - 2013 68 Bảng 3.4 Tình hình hoàn thuế GTGT doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp giai đoạn 2011 - 2013 72 CTTNHH: Công ty trách nhiệm hữu hạn Bảng 3.5 Số thuế GTGT doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp đề nghị hoàn sai bị phát giai đoạn 2011 - 2013 74 Bảng 3.6 Kết kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Tuyên Quang giai đoạn 2011-2013 75 Bảng 3.7 Kết kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế Cục thuế tỉnh Tuyên Quang giai đoạn 2011 - 2013 76 Bảng 3.8 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ Ngƣời nộp thuế Cục thuế tỉnh Tuyên Quang giai đoạn 2011 - 2013 77 Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ ix DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ MỞ ĐẦU Sơ đồ 1.1: Qui trình quản lý thuế theo chế tự kê khai - tự tính - tự nộp thuế 20 Sơ đồ 3.1: Mô hình tổ chức quản lý theo chức hệ thống thuế Việt Nam mô hình tổ chức máy Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang 63 Sơ đồ 3.2: Sơ đồ cấu tổ chức máy quan Cục thuế tỉnh Tuyên Quang 64 Lý chọn đề tài Luật thuế Giá trị Gia tăng (GTGT) đƣợc thông qua ngày 10/5/1997 kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 Qua 14 năm thực hiện, Luật Thuế GTGT góp phần tích cực vào việc thúc đẩy sản xuất nƣớc; khuyến khích đầu tƣ, xuất khẩu; hỗ trợ chuyển dịch cấu kinh tế theo hƣớng công nghiệp hóa, đại hóa; bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc (NSNN), đáp ứng đƣợc yêu cầu đặt trình phát triển kinh tế Trong bối cảnh kinh tế tiếp tục chuyển đổi mạnh mẽ, hội nhập ngày sâu hơn, rộng hơn, với vai trò sắc thuế có ảnh hƣởng đến nhiều mặt kinh tế - xã hội đất nƣớc, vấn đề hoàn thiện luật thuế GTGT, có vấn đề hoàn thiện dƣới góc độ pháp lý nhiệm vụ cần phải thực nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế thị trƣờng thời kỳ hội nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh (SXKD) phát triển theo hƣớng lành mạnh, bền vững Đồng thời, việc nghiên cứu trình triển khai áp dụng Luật thuế GTGT hoạt động quản lý nhà nƣớc đời sống xã hội thực tiễn sinh động để làm sở cho việc tiếp tục hoàn thiện quy định lĩnh vực Tuyên Quang tỉnh miền núi phía Bắc, có diện tích tự nhiên toàn tỉnh 586.732 ha, có 70% diện tích đồi núi, mặt vị trí địa hình, Tuyên Quang chia làm tiểu vùng sau đây: - Vùng phía Bắc bao gồm huyện Hàm Yên, Chiêm Hoá, Na Hang, Lâm Bình phần bắc huyện Yên Sơn Thế mạnh vùng phía Bắc kinh tế vƣờn rừng, trang trại để phát triển từ công nghiệp, ăn chăn nuôi đại gia súc, gia cầm Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ - Vùng trung tâm gồm thành phố Tuyên Quang, phía Nam huyện Yên Tuyên Quang” làm đề tài nghiên cứu, góp phần thiết thực triển khai thực Sơn phía bắc huyện Sơn Dƣơng Nhìn chung khu vực có điều kiện cải cách sách thuế, đặc biệt thuế GTGT lộ trình thực Chiến tự nhiên thuận lợi cho việc phát triển kinh tế, trồng lƣơng thực, lƣợc cải cách hệ thống Thuế giai đoạn 2011-2020 mà Thủ tƣớng Chính phủ công nghiệp, ăn chăn nuôi gia súc phê duyệt - Vùng phía Nam gồm phần lớn huyện Sơn Dƣơng Vùng này, nhìn chung giàu tiềm năng, khoáng sản (thiếc, kẽm, angtimoan, vofram), giao thông thuận tiện, đất đai phẳng thích hợp với việc trồng lƣơng thực, công nghiệp, chăn nuôi gia súc, gia cầm nuôi trồng thuỷ sản Nhìn tổng thể với tỉnh Tuyên Quang diện tích đất NN chiếm Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu chung Phân tích thực trạng quản lý Nhà nƣớc thuế GTGT doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp Cục thuế tỉnh Tuyên Quang, sở đề xuất giải phần đa, từ có ngành sản xuất, kinh doanh NN phát triển nhƣ sản xuất DN Cục thuế tỉnh Tuyên Quang thời gian tới chè, chế biến lâm sản Số lƣợng doanh nghiệp (DN) hoạt động 2.2 Mục tiêu cụ thể lĩnh vực chiếm số lớn tổng số DN địa bàn tỉnh Công tác quản lí thuế GTGT DN việc làm cần thiết, từ góp phần làm tăng nguồn thu cho ngân sách tỉnh nói riêng nƣớc - Góp phần hệ thống hoá vấn đề lý luậ ễn thuế, quản lý Nhà nƣớc thuế GTGT DN lĩnh vực NN - Phân tích, đánh giá thực trạng quản lý Nhà nƣớc thuế GTGT DN lĩnh vực NN Cục thuế tỉnh Tuyên Quang nói chung Những năm qua Cục thuế tỉnh Tuyên Quang với chức năng, nhiệm vụ - Đề xuất giải pháp nhằ ản lý Nhà nƣớc đƣợc nhà nƣớc giao quản lí nhà nƣớc quản lí thu thuế, phí, lệ phí địa thuế GTGT DN lĩnh vực NN Cục thuế tỉnh Tuyên Quang bàn tỉnh thực việc quản lý Nhà nƣớc thuế hoạt động Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu SXKD DN, có DN lĩnh vực sản xuất, chế biến NN 3.1 Đối tượng nghiên cứu địa bàn tỉnh , có thuế GTGT với số thu năm sau cao năm trƣớc, góp phần hoàn thành nhiệm vụ thu NSNN đƣợc giao Tuy nhiên trình triển khai thực công tác quản lý Nhà nƣớc thuế nói chung quản lý Nhà nƣớc thuế GTGT thực tế có khó khăn, vƣớng mắc nhƣ tồn tại, hạn chế định nhƣ: Công tác kê khai, khấu trừ thuế GTGT, công tác kiểm tra, công tác cƣỡng chế nợ thuế GTGT nhiều bất cập Xuất phát từ thực tế lựa chọn đề tài: “Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp Cục thuế tỉnh Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Các DN lĩnh vực NN địa bàn tỉnh Tuyên Quang 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi không gian: Đề tài đƣợc nghiên cứu doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp địa bàn tỉnh Tuyên Quang - ời gian: Nghiên cứu từ năm 2011 - 2013 - Về nội dung: Do thời gian có hạn, đề tài nghiên cứu thực trạng quản lý nhà nƣớc thuế GTGT doanh nghiệp lĩnh vực NN Ý nghĩa khoa học đóng góp luận văn - Luận văn góp phần hệ thống hóa sở lý luận thực tiễn quản Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp lĩnh vực nông lâm nghiệp; - Đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT DN lĩnh vực ối với DN lĩnh vực NN Cục thuế tỉnh Tuyên Quang thuế GTGT DN lĩnh vực NN Cục thuế tỉnh Tuyên Quang Bố cục luận văn 1.1.1 Khái niệm doanh nghiệp nông nghiệp Để hiểu khái niệm doanh nghiệp nông nghiệp, từ chung, tìm hiểu khái niệm doanh nghiệp ốn chƣơng: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận thực tiễn quản lý nhà nƣớc thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp Chƣơng 2: Phƣơng pháp nghiên cứu Theo định nghĩa luật DN ngày 29 tháng 11 năm 2005 Việt Nam, DN tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản trụ sở giao dịch ổn định, đƣợc đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm mục đích thực hoạt động kinh doanh Chƣơng 3: Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp Cục thuế tỉnh Tuyên Quang Chƣơng 4: Giả TRONG LĨNH VỰC NÔNG NGHIỆP 1.1 Cơ sở lý luận doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp - Luận văn đƣa số giải pháp nhằm Ngoài phần mở đầu, kết luận, luậ CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NN Cục thuế tỉnh Tuyên Quang, qua phân tích n Chƣơng + Nếu theo ngành nghề hoạt động để phân loại doanh nghiệp, có: DN nông nghiệp, DN công nghiệp dịch vụ Ngƣời ta chia nhỏ quản lý thuế giá trị gia loại DN nói thành loại DN, ví dụ DN nông nghiệp có DN tăng doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp Cục thuế tỉnh sản xuất nông nghiệp, DN lâm nghiệp doanh nghiệp ngƣ nghiệp theo nghĩa Tuyên Quang rộng theo nghĩa hẹp có DN trồng trọt DN chăn nuôi DN nông lâm nghiệp hình thức tổ chức kinh tế sở, tức đơn vị hoạt động kinh doanh phân phối sản xuất xã hội, dựa sở hợp tác phân công lao động xã hội, gồm số ngƣời lao động, đƣợc đầu tƣ vốn, trang bị tƣ liệu sản xuất để tiến hành hoạt động kinh doanh lĩnh vực phù hợp với yêu cầu thị trƣờng, đƣợc nhà nƣớc quản lý bảo vệ theo luật định DNNN hình thức tổ chức sở, tức tế bào kinh tế quốc dân Nó vừa cầu nối liền khoa học, vừa nơi thực hiện- áp dụng thành tựu khoa học tự nhiên, kinh tế, xã hội kỹ thuật NN để đạt đƣợc mục tiêu sản xuất nông sản hàng hóa dịch vụ cho xã hội theo yêu cầu thị trƣờng, đảm bảo kinh doanh có lợi nhuận cao cho DN góp Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ phần phát triển tốt cho môi trƣờng sinh thái cho sống + Đặc điểm trình sản xuất sản xuất NN Là đơn vị hoạt động sản xuất, DN nông lâm nghiệp hƣớng vào sử Quá trình sản xuất DN có giai đoạn: dụng nguồn lực tự nhiên nhƣ đất, nƣớc, khí hậu vốn, lao động, công nghệ nghiên cứu thị trƣờng, chuẩn bị yếu tố đầu vào để thực định tƣ liệu sản xuất khác đƣợc mua vào từ thị trƣờng khác DN kết sản xuất, tổ chức quản lý sản xuất để tạo hàng hóa, tổ chức tiêu thụ sản hợp yếu tố để tạo hàng nông sản để bán, tức biến đổi đầu vào phẩm, thu tiền thành đầu ra, cho có giá trị gia tăng, lợi nhuận 1.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp nông nghiệp Tuy đơn vị tiến hành hoạt động SXKD thị trƣờng nhằm + Đặc điểm thị trƣờng DN NN Sản xuất thƣờng phải gắn với thị trƣờng, thị trƣờng vừa điều kiện vừa môi trƣờng SXKD hàng hóa Thị trƣờng DN không mục đích thu lợi nhuận, nhƣng DN NN có điểm khác biệt so với DN thị trƣờng đầu vào mà có thị trƣờng đầu công nghiệp dịch vụ Cụ thể: 1.2 Cơ sở lý luận thuế giá trị gia tăng + Ruộng đất tƣ liệu sản xuất chủ yếu DN NN 1.2.1 Khái quát hình thành thuế giá trị gia tăng Để hoạt động, DN có phải sử dụng nguồn lực đầu vào Thuế GTGT (hay gọi VAT- Value Added Tax) đƣợc phát kiến yếu tố sản xuất gồm sức lao động tƣ liệu sản xuất (kinh tế học ngƣời Đức Nhƣng lý luận ông không đủ sức thuyết phục gọi lao động, tài nguyên thiên nhiên, tƣ công nghệ cần thiết cho sản Chính phủ Đức áp dụng loại thuế Đến năm 1954, loại thuế đƣợc xuất) Điểm đặc trƣng hoạt động DN NN phận nguồn lực áp dụng Pháp với tên gọi TVA (Taxe Sur la Valeur Ajoutee) Lúc thiếu đƣợc có vai trò quan trọng tài nguyên thiên đầu, thuế GTGT đƣợc áp dụng cho lĩnh vực sản xuất số ngành nhiên Trƣớc hết tài nguyên đất nƣớc cho sản xuất NN; tiếp đến tài nghề cá biệt với mức thuế suất là: 16,8% Đến năm 1968, thuế GTGT nguyên sinh vật cụ thể (cây, cụ thể) đƣợc áp dụng cho lĩnh vực, ngành nghề với mức thuế suất là: 6,4- 13,6- Với trình độ công nghệ nhƣ nay, đất trồng 20 25% Sau thời gian sửa đổi, đến năm 1986 mức thuế suất chăn nuôi với qui mô lớn nhƣ sản xuất hàng hóa đƣợc Nếu DN đƣợc thay đổi thành: 5,5- 7- 18,6 33,3% Từ thuế GTGT nhanh thuộc ngành công nghiệp dịch vụ muốn tiền hành sản xuất cần chóng đƣợc áp dụng rộng rãi giới, trở thành nguồn thu quan trọng diện tích đất không nhiều để có mặt sản xuất, DN NN cần diện Chính phủ nhiều nƣớc Hiện giới có 130 quốc gia đƣa thuế tích lớn để sản xuất Tuy số DN công nghiệp có nhu cầu lớn GTGT vào hệ thống thuế khoá Còn Đức nƣớc đƣợc biết về diên tích đất để sản xuất, nhƣ DN khai khoáng, DN khai thác than, DN thuế GTGT sớm nhƣng đến năm 1969 bắt đầu áp dụng thuế khai thác cát nhƣng nguồn đất có điều kiện tự nhiên đặc biệt GTGT với mức thuế suất 10% đến năm 1995 tăng lên 15% Lịch sử Nó nằm lòng đất Còn với DN NN, nguồn đất đƣợc dựa vào sản áp dụng thuế GTGT nƣớc giới học kinh nghiệm quý giá xuất hầu hết mặt đất, mặt nƣớc Nó bao gồm cánh đồng, cánh rừng, cho Việt Nam học hỏi thời gian đầu áp dụng thuế GTGT ao hồ Không có đất không sản xuất NN Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Ở Việt Nam, Luật thuế GTGT thức đƣợc Quốc Hội thông qua Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ ngày 10-05-1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01-01-1999 Luật thuế thống thuế thích hợp cho việc chuyển từ kinh tế kế hoạch tập trung GTGT đời khắc phục đƣợc nhƣợc điểm thuế doanh thu nhƣ: sang kinh tế thị trƣờng theo định hƣớng xã hội chủ nghĩa Tránh tình trạng tính thuế trùng lắp, việc thực tổ chức quản lý dễ dàng 1.2.3 Bản chất thuế GTGT đơn giản hơn, mang tính trung lập dân chủ cao Đồng thời, thuế GTGT Theo quan niệm C.Mác, giá trị hàng hoá, dịch vụ [c+(v+m)], thể đƣợc vai trò quan trọng lĩnh vực nhƣ: Khuyến (c) lao động khứ đƣợc chuyển vào sản phẩm, (v+m) phần khích SXKD, xuất khẩu, thu hút đƣợc nguồn đầu tƣ từ nƣớc ngoài, thúc giá trị sáng tạo phần giá trị tăng thêm hàng hoá, đẩy công tác hoạch toán, kế toán SXKD DN, góp phần tạo điều dịch vụ Nếu sản phẩm lại tài sản cố định hay nguyên vật liệu cho chu kiện chống thất thu thuế, tạo nguồn thu lớn ổn định cho NSNN, góp phần kỳ SXKD lại đóng vai trò phần (c) sản phẩm Cứ tăng cƣờng quản lý hoạt động SXKD DN nhƣ đến ngƣời tiêu dùng cuối cùng, toàn số [c+(v+m)] tổng giá trị Sau luật thuế GTGT đời thay cho luật thuế doanh thu hệ thống thuế Việt Nam có nhiều ƣu điểm bật hơn, mang lại nhiều thành công góp phần quan trọng đƣa đất nƣớc phát triển kinh tế xã hội, hội nhập với khu vực giới Hiện nay, hệ thống thuế Việt Nam bao gồm sắc thuế: hàng hoá, dịch vụ qua giai đoạn SXKD khác Mỗi sản phẩm, hàng hoá không vào tiêu dùng vào trình SXKD lại làm tăng thêm giá trị hàng hóa Những giá trị tất nhiên bị Nhà nƣớc tính thuế, nhƣng việc tính thuế toàn giá trị hay tính thuế đối - Thuế giá trị gia tăng với phần giá trị tăng thêm, điều phụ thuộc vào sắc thuế - Thuế tiêu thụ đặc biệt Quá trình sản xuất hàng hoá bao gồm số bƣớc, giá trị cuối - Thuế thu nhập doanh nghiệp sản phẩm tổng giá trị tăng thêm giai đoạn Thuế đánh vào - Thuế thu nhập cá nhân tổng giá trị sản phẩm giai đoạn gọi thuế doanh thu, thuế đánh - Thuế xuất, nhập vào phần giá trị tăng thêm giai đoạn gọi thuế GTGT - Thuế tài nguyên - Thuế nhà đất (nay thuế sử dụng đất phi nông nghiệp) - Thuế môn Thuế GTGT thuế gián thu, đƣợc tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình luân chuyển từ sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng 1.2.2 Khái niệm thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng Việc chuyển sang áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu Việt Nam, vừa nhằm mục đích bƣớc hoà nhập với sách thuế nƣớc khu vực giới, đồng thời vƣơn tới việc cải cách hệ Số hóa Trung tâm Học liệu hàng hóa, dịch vụ, đồng thời tổng phần giá trị tăng thêm http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Do thuế GTGT đƣợc tính phần giá trị tăng thêm, nên dù hàng hoá đƣợc mua bán lại kiểu gì, dù bán cho ngƣời tiêu dùng trực tiếp hay vòng vo qua nhiều thang, nhiều nấc kết cuối Nhà nƣớc thu đƣợc khoản thuế cố định, số thuế toàn giá trị hàng hoá mà ngƣời tiêu dùng cuối phải trả Tức thuế GTGT đánh hành vi tiêu dùng, sở SXKD với tƣ cách nhà trung gian nên Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 69 70 Chênh lệch 12/11 13/12 Công ty TNHH 11 26 28 +15 +2 Công ty cổ phần 10 15 17 +5 +2 DN tƣ nhân 2 -1 Cộng 23 43 46 +20 +3 (Nguồn số liệu: Tổng hợp số liệu từ cục Thuế tỉnh Tuyên Quang) Chỉ tiêu 2011 2012 2013 Qua bảng trên, ta thấy số DN lĩnh vực NN giải thể, phá sản, bỏ Công tác quản lý tính thuế đƣợc thể nội dung cụ thể sau: a Doanh thu tính thuế Doanh thu yếu tố ảnh hƣởng định tới số thuế phải nộp Về nguyên tắc, DN phải phản ánh cách trung thực, kịp thời, đầy đủ nghiệp vụ phát sinh vào bảng kê, sổ sách kế toán Nhƣng thực tế, DN tìm cách để che dấu doanh thu nhằm mục đích giảm số thuế GTGT phải nộp trốn tăng lên qua năm từ năm 2011 đến năm 2013 Nếu năm 2011 có b Thuế suất 23 DN giải thể, phá sản, bỏ trốn năm 2012 tăng thêm 20 DN, tăng 86,9%; Thuế suất thuế GTGT yếu tố quan trọng ảnh hƣởng đến số thuế đến năm 2013 tăng thêm DN so với năm 2012, tăng 6,98% so với GTGT phải nộp DN Chính vậy, quan thuế nói chung Cục thuế năm 2011 tăng gấp đôi Nguyên nhân dẫn đến tƣợng ổn định tài giới dẫn đến suy giảm kinh tế toàn cầu, qua tác động đến tình hình kinh tế nƣớc, Chính Phủ cắt giảm chi tiêu công để tỉnh Tuyên Quang nói riêng trọng quan tâm đƣa biện pháp nhằm mục đích đảm bảo quản lý thuế suất thuế GTGT DN lĩnh giữ ổn định kinh tế Điều khiến DN gặp nhiều khó khăn việc vực NN đƣợc thực xác Tuy nhiên, tình trạng DN áp dụng sản xuất, kinh doanh đặc biệt DN lĩnh vực đặc thù nhƣ lĩnh vực thuế suất thuế GTGT sai nhóm hàng, mặt hàng, làm sai lệch thuế NN Một nguyên nhân khác tình hình lạm phát, giá nguyên liệu đầu vào GTGT đầu ra, từ làm giảm thuế GTGT phải nộp xảy phổ biến nƣớc tăng cao khiến việc tiêu thụ sản phẩm gặp khó khăn Mặt khác, DN phải giải thể lực quản lý đội ngũ lãnh đạo DN thấp, tiếp tục trì việc SXKD, cạnh tranh với sản phẩm khác loại Một số DN đƣợc thành lập mục đích SXKD mà để bán hoá đơn kiếm lợi nên kinh tế gặp khó, nhu cầu "giao dịch" Nguyên nhân chủ yếu ý thức tuân thủ pháp luật DN Mặt khác, trình độ cán chƣa đáp ứng đƣợc nhu cầu thực tiễn 3.2.3.4 Quản lý công tác hoàn thuế GTGT Từ ngày 14 tháng 10 năm 2009, thủ tục giải hồ sơ hoàn thuế giảm khiến DN tạm ngừng hoạt động giải thể đƣợc thực theo Quy trình hoàn thuế ban hành theo Quyết định số 3.2.3.3 Quản lý tính thuế GTGT 1458/QĐ-TCT ngày 14/10/2009 Tổng cục thuế ban hành Mẫu biểu hồ Quản lý tính thuế vấn đề phức tạp, nan giải, đứng lợi ích DN tính thuế định số thuế phải nộp nhiều hay ít, ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi ích kinh tế thân DN Còn góc độ quản lý, tính thuế quan trọng để đảm bảo thu đúng, đủ kịp thời thuế vào NSNN Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ sơ hoàn thuế đƣợc thực theo hƣớng dẫn Thông tƣ 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Từ ngày tháng năm 2011, thủ tục giải hồ sơ hoàn thuế đƣợc thực theo Quy trình hoàn thuế ban hành theo Quyết định số 905/QĐTCT ngày 1/7/2011 Tổng cục thuế ban hành Mẫu biểu hồ sơ hoàn Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 71 72 thuế đƣợc thực theo hƣớng dẫn Thông tƣ 28/2011/TT-BTC ngày Bảng 3.4 Tình hình hoàn thuế GTGT doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp giai đoạn 2011 - 2013 28/2/2011 Trong năm 2011, 2012 2013, Cục thuế tỉnh Tuyên Quang thực hoàn thuế cho tất 216 hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT ĐVT 2011 2012 2013 Số hồ sơ hoàn (hồ sơ) Hồ sơ 39 79 98 - Trƣờng hợp âm tháng liên tục trở lên Hồ sơ 31 61 78 - Trƣờng hợp xuất Hồ sơ 18 20 Số thuế đề nghị hoàn (tr.đồng) Triệu đồng 17.900,6 36.917,9 46.093,5 - Trƣờng hợp tháng liên tục trở lên Triệu đồng 13.275,7 25.447,5 31.166,5 - Trƣờng hợp xuất Triệu đồng 4.624,90 11.470,4 14.927,0 Số thuế đƣợc hoàn (tr.đồng) Triệu đồng 17.468,5 36.881,9 45.836,9 - Trƣờng hợp âm tháng liên tục trở lên Triệu đồng 12.843,6 25.413,3 30.909,9 - Trƣờng hợp xuất Triệu đồng 4.624,90 11.468,6 14.927,0 Số thuế không đƣợc hoàn (tr.đồng) Triệu đồng 432,10 35,66 256,60 - Trƣờng hợp âm tháng liên tục trở lên Triệu đồng 432,10 34,66 256,60 Nội dung - Trƣờng hợp xuất Triệu đồng 1,00 (Nguồn số liệu: Cục thuế tỉnh Tuyên Quang) Trong năm từ năm 2011 đến năm 2013, số hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT Cục thuế tỉnh Tuyên Quang tăng lên đáng kể Năm 2011 có 39 hồ sơ đề nghị hoàn với số thuế GTGT đề nghị hoàn 17,9 tỷ đồng, đến năm 2012 tăng thêm 40 hồ sơ với số thuế đề nghị hoàn 36,917 tỷ đồng tăng 106,24% so với năm 2011 Năm 2013 số lƣợng hồ sơ hoàn thuế tăng thêm 19 so với năm 2012, tăng thêm 59 so với năm 2011; với số thuế đề nghị hoàn 46,093 tỷ đồng tăng 24,85% so với năm 2012 157,5% so với năm 2011 Số thuế GTGT đƣợc hoàn tăng qua năm, cụ thể: Năm 2011 17,468 tỷ đồng; năm 2012 gần 36,882 tỷ đồng tăng 111,13% so với năm Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 73 74 2011; năm 2013 45,838 tỷ đồng tăng 24,28% so với năm 2012, tăng Bảng 3.5 Số thuế GTGT doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp đề nghị hoàn sai bị phát giai đoạn 2011 - 2013 162,4% so với năm 2011 Qua phân tích ta thấy số lƣợng hồ sơ hoàn thuế giai đoạn năm 2011 - 2013 tăng lên số hồ sơ, số thuế đề nghị hoàn số thuế đƣợc hoàn Tuy nhiên, năm 2011 năm 2013 có số thuế không đƣợc hoàn cao Số thuế Thời Loại hình gian DN Số hồ giải sơ (Tr.đồng) so với năm 2012, điều chứng tỏ ngƣời nộp thuế chƣa kê khai xác, đầy đủ nội dung tờ khai thuế GTGT đặc biệt trƣờng hợp DNTN DN nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế có số thuế GTGT đầu Công ty vào chƣa đƣợc khấu trừ hết tháng tháng liên tiếp Lý hồ sơ 2011 hoàn thuế có số thuế không đƣợc hoàn chủ yếu ngƣời nộp thuế khai sai nhƣ: kê khai khấu trừ hoàn thuế hàng hoá, dịch vụ mua vào 2.159,60 CTCP Tổng 17 TNHH Kiểm tra sau Số thuế Thu hồi Số hồ không Số hồ tiền hoàn sơ đƣợc hoàn sơ thuế GTGT (Tr.đồng) (Tr.đồng) 263,90 5.273,30 168,20 7.432,90 17 432,10 1.690,80 4,60 1,80 DNTN lần theo hóa đơn hai mƣơi triệu đồng mua nhà cung cấp có giá trị dƣới hai mƣơi triệu đồng, nhƣng mua nhiều lần ngày có hoàn Kiểm tra trƣớc Công ty 2012 TNHH tổng giá trị hai mƣơi triệu đồng, chứng từ toán qua ngân CTCP 2.907,40 0,20 29,06 hàng; khai trùng hóa đơn đầu vào; khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Tổng 10 4.598,20 4,80 30,86 15 4.774,40 255,30 1,30 15 4.774,40 255,30 1,30 42 16.805,50 30 692,20 32,16 DNTN không phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế; hóa đơn đầu vào không đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ Công ty 2013 3.2.3.5 Quản lý công tác kiểm tra thuế, tra thuế GTGT Công tác kiểm tra trƣớc hoàn thuế sau hoàn thuế GTGT chịu điều chỉnh theo quy định Luật quản lý thuế, Quy trình kiểm tra theo định 528/QĐ-TCT ngày 29 tháng năm 2008 Tổng cục thuế; Quy trình TNHH CTCP Tổng Tổng cộng (Nguồn số liệu: Cục thuế tỉnh Tuyên Quang) giải hoàn thuế theo 03 Quyết định: 490/QĐ-TCT ngày 22 tháng năm Trong năm từ năm 2011 - 2013, số hồ sơ đề nghị hoàn thuế lần đầu, 2008; 1458/QĐ-TCT ngày 14/10/2009; 905/QĐ-TCT ngày 1/7/2011 thuộc đối tƣợng kiểm tra trƣớc hoàn 30 hồ sơ, chiếm 71,3% số hồ sơ Tổng cục Thuế quy định quy trình giải hoàn thuế Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ giải hoàn thuế, số thuế không đủ điều kiện hoàn 692,2 triệu đồng Kiểm tra sau hoàn thuế GTGT hồ sơ hoàn thuế thuộc diện hoàn thuế trƣớc kiểm tra sau, phát hoàn sai định thu hồi Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 75 76 tiền hoàn thuế với số thuế thu hồi 32,16 triệu đồng Kết kiểm tra trƣớc Kết năm từ 2011 đến 2013 Cục thuế tỉnh Tuyên Quang thực hoàn thuế sau hoàn thuế GTGT cho thấy nguyên nhân số thuế hoàn bị 400 kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế Không có đoàn kiểm tra thực thu hồi đơn vị kê khai khấu trừ sai thuế đầu vào Không có đơn vị gian không nội dung, thời hạn ghi định kiểm tra thuế lận nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế, đơn vị vi phạm sử dụng hoá Bảng 3.7 Kết kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế Cục thuế đơn bất hợp pháp tỉnh Tuyên Quang giai đoạn 2011 - 2013 Bảng 3.6 Kết kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Tuyên Quang Năm giai đoạn 2011-2013 Chỉ tiêu 2011 2012 I Số kiểm tra 37 II Tổng cộng truy thu + phạt (tr.đ) Số thuế truy thu 400 Thuế GTGT Số tiền truy thu (Triệu đồng) Thuế TNDN 3.126 1.852 139 230 760 579 1.972 987 155 176 TNCN khác 191 4.003 2.294 Thuế Thuế Phạt 515 172 2013 So sánh (%) 2012/2011 2013/2012 2013/2011 2011 Kết kiểm tra(Triệu đồng) Thuế Thuế Phạt Tổng GTGT TNDN VPHC 30 43 DNTN Số kiểm tra (Cuộc) CTTNHH 18 24 81 24 129 Loại hình DN 464,86 111,05 516,22 CTCP 17 111 119 82 312 777,28 57,31 445,44 Tổng 37 139 230 115 484 DNTN 85 203 92 380 CTTNHH 92 277 872 321 1.470 CTCP 71 398 897 464 1.759 Tổng 172 760 1.972 877 3.609 DNTN 13 46 69 29 144 CTTNHH 111 273 589 208 1.070 CTCP 67 260 329 205 794 Tổng 191 579 987 442 2.008 400 1.478 3.189 1.434 6.101 781,50 59,25 463,00 546,76 76,18 416,55 857,39 50,05 2012 429,13 113,55 2013 31 239 110 770,97 46,03 354,84 115 877 442 762,61 50,40 384,35 (Nguồn: Cục thuế tỉnh Tuyên Quang) Tổng cộng (Nguồn: Cục thuế tỉnh Tuyên Quang) Năm 2013, số kiểm tra tăng năm 2012 19 tăng Mức độ sai phạm thuế GTGT thấp nhiều so với sai phạm 11,05%, nhiên số tiền truy thu phạt lại giảm 1.709 triệu đồng tƣơng thuế TNDN Điều phƣơng pháp xác định thuế GTGT phải nộp ứng giảm 42,7% số thuế GTGT truy thu giảm 181 triệu đồng, giảm đơn giản so với thuế TNDN, sách thuế GTGT tƣơng đối rõ ràng từ 23,82% Điều chứng tỏ, DN thực tốt việc kê khai nộp thuế hạn chế đƣợc chiêu lách thuế ngƣời nộp thuế 3.2.3.6 Một số nội dung quản lý khác - Công tác tuyên truyền - hỗ trợ ngƣời nộp thuế: Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 77 78 Trong giai đoạn năm 2011 - 2013, công tác tuyên truyền - hỗ trợ ngƣời thuế Phối hợp với đài Phát truyền hình Tuyên Quang phát 325 nộp thuế Cục thuế tỉnh Tuyên Quang góp phần làm giảm thiểu buổi hoạt động Ngành, sách thuế sửa đổi bổ sung đƣợc ƣu trƣờng hợp vi phạm pháp luật thuế thiếu thông tin không cập nhật kịp đãi, nêu gƣơng điển hình thực tốt nghĩa vụ thuế, trả lời sách thuế thời chế độ sách thuế mới; đồng thời góp phần tích cực bƣớc đƣa Công tác hỗ trợ ngƣời nộp thuế đƣợc tăng cƣờng thể qua kết trả sách thuế vào sống để từ nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế lời điện thoại, trả lời trực tiếp, văn hay tập huấn… ngày nhiều cho ngƣời nộp thuế TT Ngoài ra, Cục thuế tỉnh Tuyên Quang tiếp tục đẩy mạnh cải cách Bảng 3.8 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ Ngƣời nộp thuế Cục thuế đại hóa ngành thuế, niêm yết công khai thủ tục hành chính, việc tiếp nhận tỉnh Tuyên Quang giai đoạn 2011 - 2013 trả kết giải yêu cầu, thủ tục hành cho ngƣời nộp thuế, Chỉ tiêu Đơn vị 2011 2012 2013 So sánh So sánh 2012 2013/ /2011 2012 (%) (%) A Công tác tuyên truyền triển khai kê khai thuế qua mạng Internet Thực quản lý thuế theo hệ thống quản lý chất lƣợng theo tiêu chuẩn ISO 9001: 2008 - Công tác quản lý nợ cƣỡng chế thuế GTGT: Công tác thu nợ cƣỡng chế thuế khâu quan trọng hệ Số buổi phát truyền hình Buổi 10 17 Số buổi phát đài phát Buổi 119 106 100 89,08 94,34 Số đăng báo, tạp chí Bài 2 33,33 100,00 Số biển quảng cáo, pa nô, áp phích Biển 29 20 23 68,97 115,00 thống quản lý thuế theo chức chế tự khai - tự nộp thuế công tác quản lý thuế đại Vì vậy, cục triển khai thực đồng biện pháp quản lý nợ thuế nhằm đôn đốc thu hồi kịp thời cho ngân sách hạn chế thấp số nợ phát sinh Đồng thời, Cục B Hỗ trợ đối tƣợng nộp thuế Trả lời điện thoại Lƣợt 650 890 1.830 136,92 205,62 tích cực triển khai đồng biện pháp quản lý nợ, từ việc giao tiêu Trả lời trực tiếp Lƣợt 593 730 1.100 123,10 150,68 thu nợ cho đơn vị, rà soát, phân loại nợ, nghiên cứu trình cấp có thẩm Trả lời văn Lƣợt 24 168 23 700,00 13,69 quyền ban hành chế để có sở xử lý khoản nợ thuế Tập huấn DN Lƣợt 2.004 2.250 Tập huấn cho xã, phƣờng Tổ chức đối thoại với DN 112,28 240 Lƣợt 900 1.500 166,67 vƣớng mắc sách, đôn đốc nhắc nhở DN, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giải thích, nhắc nhở ngƣời nộp thuế thực nghiêm nghĩa vụ thuế mình, đồng thời phải áp dụng cƣơng biện pháp chế tài (Nguồn số liệu: Tổng hợp số liệu từ Cục thuế tỉnh Tuyên Quang) Từ năm 2011 đến năm 2013, cục thuế tỉnh tuyên truyền mạnh để bảo đảm hạn chế việc phát sinh thêm nợ Từ năm 2011, Cục áp dụng phần mềm quản lý nợ thuế, nhờ đó, công tác quản lý nợ thuế đạt sách pháp luật thuế nhƣ tuyên truyền Nghị định số 121/2011/NĐ-CP đƣợc kết tích cực ngày 27/12/2011 Chính Phủ, Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 3.4 Đánh giá hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Chính Phủ thi hành luật thuế GTGT, Thông tƣ 06/2012/TT - BTC lĩnh vực nông nghiệp Cục thuế tỉnh Tuyên Quang ngày 11/1/2012; Tuyên dƣơng tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ 3.4.1 Những mặt đạt Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 79 80 Trong nhiệm vụ đƣợc giao, Cục thuế tỉnh Tuyên Quang coi công tác quản lý thuế DN công tác trọng tâm mà đặc biệt công tác ngành chức để triển khai thực biện pháp quản lý thu hồi nợ thuế theo quy định Luật Quản lý thuế quản lý thuế GTGT DN lĩnh vực NN Hàng năm số thu Về công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế: cục thuế phối hợp thuế GTGT đóng góp vào NSNN ngày tăng, góp phần ổn định thu chi, với quan thông tin đại chúng nhƣ: Đài Phát Truyền hình, hệ hạn chế phần thâm hụt Ngân sách đảm bảo cho Nhà nƣớc thực chức thống đài phát sở tiếp tục đẩy mạnh công tác tuyên truyền, tƣ vấn, hỗ quản lý trợ giải đáp vƣớng mắc pháp luật thuế nói chung thuế GTGT Bƣớc đầu thực hiện đại hoá công tác quản lý thu có hiệu Nổi nói riêng cho ngƣời nộp thuế Từ nhằm nâng cao nhận thức ý thức tự bật việc triển khai thành công ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp dặc biệt DN đăng ký cấp mã số thuế hệ thống quản lý thuế GTGT quốc doanh Hỗ trợ tốt cho DN khai thuế GTGT qua ứng dụng khai thuế mã Công tác kiểm tra thuế đƣợc kiện toàn với lực lƣợng cán đủ đảm đƣơng công tác ngành, thƣờng xuyên kiểm tra tờ khai thuế để xác định vạch hai chiều từ hạn chế sai số học, tiết kiệm thời gian thực cho quan thuế ngƣời nộp thuế kịp thời nghĩa vụ thuế ngƣời nộp thuế Công tác kiểm tra thuế tiếp tục Bên cạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế, việc xử lý vi thực sở thu thập, phân tích thông tin, phân loại rủi ro theo quy phạm thuế đƣợc cục thuế triển khai thực tốt: Các hành vi chậm nộp hồ định Luật Quản lý thuế sơ khai thuế, khai sai dẫn đến thiếu số thuế GTGT phải nộp đƣợc xử phạt Thông qua kết kiểm tra nhận thấy hành vi khai sai, trốn thuế điển hình là: Kê khai hoạch toán thiếu doanh thu tính thuế; bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ không xuất hoá đơn; kê khai thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào không đủ điều kiện đƣợc khấu trừ hoá đơn GTGT bị tẩy xoá, không tên địa DN, hoá đơn hạn tháng chƣa kê khai khấu trừ; kê khai khấu trừ thuế hàng hóa, dịch vụ không phục vụ cho hoạt động SXKD mặt hàng chịu thuế GTGT Cục thực nhiều biện pháp quản lý nợ thuế cƣỡng chế thuế nhƣ: Tổ chức rà soát đối chiếu, kiểm tra, tổng hợp, phân tích đánh giá phân loại nợ thuế theo quy định Luật quản lý thuế bƣớc quy trình quản lý thu nợ, đề nghị cấp có thẩm quyền xoá nợ, miễn, giảm nợ thuế theo chế độ quy định Tập trung đôn đốc khoản nợ thuế có khả theo Luật Quản lý thuế 3.4.2 Những mặt hạn chế Bên cạnh kết đạt đƣợc, công tác quản lý thuế GTGT DN lĩnh vực NN Cục thuế tỉnh Tuyên Quang số hạn chế: Về công tác đạo điều hành: Chính sách thuế có sách thuế GTGT thƣờng xuyên thay đổi có điểm chƣa quy định rõ ràng nên có nhiều ý kiến đƣợc tranh luận trình thực Công tác quản lý thuế số địa bàn, khu vực chƣa thực đáp ứng đƣợc yêu cầu; phận cán công chức trình thực nhiệm vụ tinh thần trách nhiệm chƣa cao, chƣa tích cực dẫn đến chất lƣợng công tác hạn chế Việc đánh giá lực quản lý thuế cán hạnh chế, chủ yếu việc xếp loại cán hàng quý kết thu chủ yếu Chƣa đề cao yếu tố khác để đánh giá lực quản lý DN cán thu vào ngân sách, tổ chức làm việc với DN có số thuế nợ đọng lớn, thực nhƣ: am hiểu vận dụng sách thuế, trình độ kế toán áp dụng với cam kết toán nợ đọng thuế theo phân kỳ, chủ động, phối hợp với DN lĩnh vực NN, khả phân tích đối chiếu, khả tham mƣu đề Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 81 82 xuất biện pháp quản lý hiệu quả…đây rào cản làm hạn chế hiệu tích, đối chiếu, vận dụng sách thuế cán hạn chế, chủ yếu quản lý thuế phát sai phạm đơn giản, thiếu chiều sâu Sự phối hợp quan thuế với quan chức khác Tình trạng trốn lậu thuế, gian lận thuế, nợ đọng thuế GTGT diễn chƣa đồng bộ, nhịp nhàng, có chồng chéo cách quản lý Đó nhiều đơn vị kinh doanh, gây thất thu cho ngân sách Một số doanh nghiệp số nguyên nhân tồn gây khó khăn cho công tác điều hành cố ý tìm thủ đoạn, dƣới hình thức gian lận khoản tiền thuế phải Về công tác quản lý thông tin ngƣời nộp thuế: Cơ sở liệu ngƣời nộp thuế cần đƣợc cập nhật kịp thời, thƣờng xuyên nữa; Một số DN có thay đổi thông tin ngành nghề kinh doanh, vốn, số lao động, bổ sung tài sản…chƣa đƣợc cập nhật kịp thời; chƣa kết nối đƣợc thông tin ngƣời nộp thuế phần mềm quản lý dẫn đến việc liên kết thông tin quản lý đối tƣợng nộp thuế chƣa đƣợc đồng bộ, hiệu quả, thƣờng xuyên, từ tạo khó khăn việc quản lý thông tin DN xuất hóa đơn; xuất hóa đơn khống nhằm hợp lý hóa đầu vào cho doanh nghiệp, tổ chức khác; xuất hóa đơn với giá bán thấp giá bán thực tế… Về công tác quản lý nợ cƣỡng chế thuế: Việc áp dụng biện pháp cƣỡng chế nợ thuế Cục thuế tỉnh Tuyên Quang từ năm 2011 - 2013, chủ yếu áp dụng biện pháp: phạt chậm nộp; phối hợp với Ngân hàng thƣơng mại bên thứ ba có nắm tiền, tài sản doanh nghiệp nợ để thu Về công tác kê khai, nộp thuế, hoàn thuế: Công tác rà soát, kiểm tra tờ khai thuế GTGT đối chiếu so sánh tài liệu khác liên quan đến số liệu khai thuế ngƣời nộp thuế hạn chế, phần mềm theo dõi tình hình thu nộp thuế chƣa tối ƣu Nghiệp vụ kế toán cán có điểm hạn chế, việc tuân thủ quy trình quản lý chƣa thật tốt nên chƣa phát huy đƣợc tinh thần tự chủ, sáng tạo công tác nắm bắt tình hình kinh doanh thực tế DN, chƣa chủ động tham mƣu đề xuất biện pháp quản lý để ngăn chặn tƣợng trốn lậu thuế đặc biệt thuế GTGT Từ dẫn đến việc quản lý thuế GTGT chƣa thật có hiệu cao Về công tác kiểm tra thuế: Chất lƣợng công tác kiểm tra thuế, xử lý hành vi vi phạm thuế quan thuế hạn chế Chế tài chƣa đủ mạnh, chƣa có biện pháp ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận việc tính thuế, kê khai thuế, gian lận hoàn thuế, miễn giảm thuế Chức quyền hạn cán kiểm tra thuế bị bó hẹp, chƣa trở thành công cụ có hiệu lực để chống thất thu Ngân sách răn đe, ngăn chặn hành vi vi phạm thuế Việc kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế hạn chế khả phân Số hóa Trung tâm Học liệu nộp nhƣ: bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ tiêu dùng cho hộ gia đình không http://www.lrc-tnu.edu.vn/ nợ Tuy nhiên, hiệu không cao vì, Việc cắt tiền thuế nợ thông qua tài khoản Ngân hàng không đƣợc xếp hàng đầu Việc áp dụng biện pháp đình sử dụng hóa đơn, thông báo hóa đơn không giá trị bị hạn chế Về công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế: Công tác tuuyên truyền, hỗ trợ chƣa có chiều sâu theo chủ quan quan thuế Việc mở rộng kênh, nắm bắt nhu cầu, nguyện vọng, cần hỗ trợ ngƣời nộp thuế hạn chế Nhìn chung, trình độ hiểu biết thuế, ý thức chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp lĩnh vực NN nhiều hạn chế, chƣa tạo đƣợc dƣ luận rộng rãi nhân dân lên án mạnh mẽ hành vi trốn thuế, gian lận thuế, chí nhiều trƣờng hợp thờ ơ, đồng tình 3.4.3 Một số nguyên nhân Sự thiếu hiểu biết ngƣời nộp thuế nghĩa vụ đóng góp phần thu nhập vào Ngân sách chung quốc gia Ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế đối tƣợng kém, chất thuế GTGT thuế gián thu không đƣợc hiểu số tiền thuế DN phải nộp khoản Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 83 84 thu hộ Nhà nƣớc thông qua giá bán hàng hóa, dịch vụ mà thƣờng đƣợc hiểu Chƣơng GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT giảm lợi ích DN Số lƣợng DN nhỏ vừa chiếm tỷ trọng lớn, đại phận ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRONG LĨNH VỰC NÔNG NGHIỆP DN trình độ kế toán hạn chế, thiếu hiểu biết sách thuế từ việc chấp hành sách thuế hạn chế Điều kiện thành lập DN theo Luật DN hành thông thoáng, quy định ràng buộc trình độ ngƣời đại diện theo pháp luật DN, trình độ kế toán để phù hợp với chế quản lý thuế tự khai, tự nộp Một số cán quản lý thuế trình độ hiểu biết thực thi sách thuế hạn chế; thái độ phong cách ứng xử số trƣờng hợp chƣa thật tận tụy, công tâm, khách quan quyền lợi Nhà nƣớc với quyền lợi ngƣời nộp thuế; chƣa trở thành ngƣời bạn đồng hành đáng tin cậy ngƣời nộp thuế việc thực pháp luật thuế Thói quen, mua hàng hóa dịch vụ không lấy hóa đơn ngƣời tiêu dùng tồn Đây cản trở lớn công tác quản lý thuế GTGT Cơ chế quản lý thuế thay đổi theo hƣớng đại, đặc biệt chế cho phép DN tự in hóa đơn, giãn thời gian lập nộp báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn từ tháng sang quý Việc thay đổi này, đòi hỏi tính tự giác tuân thủ luật pháp Nhà nƣớc cao ngƣời nộp thuế Tuy nhiên điều thực khó TẠI CỤC THUẾ TỈNH TUYÊN QUANG 4.1 Quan điểm, đ ớng quản lý thuế GTGT doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp 4.1.1 Quan điểm Hoàn thiện giá trị gia tăng vấn đề quan trọng trình thực Luật thuế GTGT Để tạo điều kiện thuận lợi cho DN, đồng thời nâng cao trách nhiệm DN việc kê khai, nộp thuế, quan điểm Cục thuế tỉnh Tuyên Quang việc hoàn thiện quản lý thuế GTGT DN lĩnh vực NN nói riêng DN khác địa bàn tỉnh nói chung nhƣ sau: - Đảm bảo 100% DN lĩnh vực NN đăng ký thuế, kê khai thuế hạn, hạn chế tối đa việc sai sót, khai sai, khai thiếu thuế - Tăng cƣờng công tác kiểm tra thuế DN lĩnh vực NN việc kê khai nộp thuế - Tiếp tục thực tốt tiến trình cải cách đại hoá ngành thuế, đẩy mạnh công tác ứng dụng công nghệ tin học vào quản lý thuế nói chung quản lý thuế phận không nhỏ ngƣời nộp thuế nƣớc ta - Thực tốt công tác tuyên truyền hỗ trợ DN việc khai thuế, nộp thuế, toán thuế Khen thƣởng kịp thời DN đạt nhiều thành tích SXKD chấp hành tốt sách thuế - Tăng cƣờng công tác đạo điều hành, giám sát chặt chẽ cán thực thi công vụ đảm bảo ngăn chặn hành vi tiêu cực, sách nhiễu Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 85 86 ngƣời nộp thuế Nâng cao lực đội ngũ cán thuế, tăng cƣờng công tác Quản lý thu thuế GTGT cách chặt chẽ toàn nguồn đào tạo, bồi dƣỡng phẩm chất đạo đức lực chuyên môn cho cán thu phát sinh địa bàn, đặc biệt nguồn thu thuộc khu vực DN công chức ngành thuế nhằm hạn chế thất thu thuế mức thấp góp phần thực bình đẳng, - Để ngăn chặn tình trạng nợ đọng thuế, bảo đảm chống thất thu ngân công xã hội; Xây dựng ngành thuế tỉnh đại, hiệu lực, hiệu quả; công sách, thời gian tới ngành Thuế tỉnh tăng cƣờng đạo thực tác quản lý thuế, phí lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ số giải pháp là: Phân tích rõ tuổi nợ khoản nợ; xem xét, đánh giá thực dựa ba tảng bản: thể chế sách thuế minh bạch, quy khả tài DN, DN có số nợ lớn để có trình thủ tục hành thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc biện pháp, chế tài cụ thể Đối với khoản nợ thuế khó thu hồi khoản nợ thuế tế; nguồn nhân lực có chất lƣợng, liêm chính; ứng dụng công nghệ thông tin chờ xử lý, quan thuế áp dụng biện pháp quản lý phù hợp Riêng đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao khoản nợ có khả thu đƣợc áp dụng nghiêm thủ tục hành chính, 4.1.3.2 Mục tiêu cụ thể trình tự thực biện pháp thu nợ thiết lập hồ sơ bảo đảm chặt chẽ để Công tác quản lý thuế năm 2014 năm đƣợc triển tiến hành áp dụng biện pháp cƣỡng chế theo quy định Luật thuế Tiếp khai bối cảnh tình hình kinh tế đƣợc dự báo nhiều khó khăn, tục thực tốt quy chế phối hợp với quan Công an việc xử lý có thuận lợi, thời thách thức đan xen Vì vậy, hành vi vi phạm pháp luật thuế, truy thu thuế cho Nhà nƣớc, bảo đảm môi phải có lãnh đạo đạo liệt, đoàn kết nội bộ, kỷ luật kỷ cƣơng, phát trƣờng cạnh tranh lành mạnh, bình đẳng DN Phối hợp chặt chẽ với huy tối đa sức mạnh nội lực thực tốt nhiệm vụ trị đƣợc giao hệ thống Kho bạc, Ngân hàng thƣơng mại để cung cấp trao đổi thông tin Với tinh thần đó, Cục thuế tỉnh Tuyên Quang xác định nhiệm vụ trọng tâm quan thuế với ngân hàng, tổ chức tín dụng, phát trƣờng năm 2014 năm là: hợp DN có dấu hiệu khả toán, để thực bƣớc theo quy định pháp luật cƣỡng chế nợ thuế, góp phần tăng thu cho NSNN - Tiếp tục đào tạo đội ngũ cán thuế có đạo đức nghề nghiệp, có trình độ chuyên môn cao, phấn đấu đến năm 2015: ngăn ngừa hành vi dây dƣa, chây ỳ, nợ đọng tiền thuế -Tỉ lệ cán có trình độ từ thạc sĩ trở lên tối thiểu đạt 10% trở lên 4.1.2 Định hướng -Tỉ lệ cán có trình độ đại học đạt tối thiểu 90% trở lên Định hƣớng chung cho công tác quản lý thuế GTGT DN lĩnh vực NN Cục thuế tỉnh Tuyên Quang đảm bảo tính công khai, minh -100% cán thành thạo tin học, ứng dụng tốt phần mềm quản lý thuế bạch, liêm chính, đổi nhằm khai thác tiềm năng, lợi tỉnh để - Sử dụng đa dạng hình thức tuyên truyền, hỗ trợ NNT phù hợp với phát triển kinh tế - xã hội bảo đảm an sinh xã hội, bảo vệ môi trƣờng phát nhóm ngƣời nộp thuế theo phƣơng pháp quản lý rủi ro; xây dựng, triển triển bền vững khai đa dạng dịch vụ hỗ trợ ngƣời nộp thuế thực thủ tục hành 4.1.3 Mục tiêu thuế, trọng cung cấp dịch vụ hỗ trợ qua hình thức điện tử 4.1.3.1 Mục tiêu chung Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 87 88 Đến năm 2015, tối thiểu 95% DN hài lòng với dịch vụ mà Cục Xây dựng sở liệu ngƣời nộp thuế đầy đủ, xác, tập trung thuế cung cấp Tối thiểu 70% DN sử dụng các dịch vụ thuế điện tử thống nhất; phát triển ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ hoạt động 100% DN khai thuế qua mạng Internet quản lý thuế đảm bảo tính liên kết, tự động hoá cao, gắn chặt với trình cải - Về đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, kế toán thuế: Hồ sơ, thủ cách thủ tục hành thuế áp dụng khai thuế điện tử ản lý thuế giá trị gia tăng tục khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế đơn giản, minh bạch dễ thực hiện, 4.2 Giả dễ quản lý doanh nghiệp lĩnh vực nông nghiệp Cục thuế tỉnh Tuyên Quang -Tỉ lệ nộp hồ sơ khai thuế hạn đạt tối thiểu 95% trở lên -Tỉ lệ sai sót hồ sơ khai thuế đạt dƣới 2% -Tỉ lệ giải quyết thủ tục thuế cho ngƣời nộp thuế hạn, quy định đạt 100% -Số tiền thuế nộp qua hệ thống ngân hàng thƣơng mại đạt tối thiểu 80% số thuế kê khai -Chế độ kế toán thuế đƣợc thống theo nguyên tắc hạch toán tập 4.2.1 Giải pháp công tác đạo điều hành Thực rà soát, phân tích, đánh giá khả nguồn thu, đặc biệt nguồn thu từ thuế GTGT DN lĩnh vực NN Đặc biệt tăng cƣờng trách nhiệm cán bộ, công chức thuế việc hƣớng dẫn, đôn đốc DN kê khai thuế, nộp thuế Tăng cƣờng công tác đạo, lãnh đạo việc điều hành, kiểm tra trung phù hợp với định hƣớng xây dựng kế toán Nhà nƣớc, xác định giám sát việc thực thi công vụ cán bộ, công chức thuế việc đôn xác kịp thời số thuế phải nộp, nộp, phải nộp, số thuế nộp thừa… đốc kê khai nộp thuế, kiểm tra tờ khai thuế trụ sở quan Thuế, kiểm tra - Hoạt động kiểm tra thuế đạt trình độ chuyên nghiệp, chuyên sâu, trụ sở ngƣời nộp thuế Phân công cụ thể Lãnh đạo quan nhằm hiệu quả, phát xử lý kịp thời trƣờng hợp vi phạm pháp luật nâng cao trách nhiệm, đảm bảo thống nhất, tính chủ động hiệu thuế, giải kịp thời, xác, khách quan khiếu nại tố cáo đạo điều hành Phát huy đƣợc sức mạnh tập thể cán công ngƣời nộp thuế chức, tổ chức, đoàn thể trình thực nhiệm vụ thực Ứng dụng tốt phần mềm hỗ trợ phân tích rủi ro kê khai thuế DN để lựa chọn đối tƣợng có rủi ro khai thuế cao để đƣa vào kế hoạch kiểm tra hàng năm - Thƣờng xuyên đối chiếu nợ thuế quan thuế DN đảm tốt quy chế dân chủ quan Nhà nƣớc 4.2.2 Giải pháp quản lý thông tin người nộp thuế Giám sát chặt chẽ ngƣời nộp thuế để nắm bắt thông tin liên quan bảo nợ ảo 100% khoản nợ thuế đƣợc theo dõi sổ nợ thuế đến ngành nghề kinh doanh, quy mô kinh doanh, hình thức sở hữu vốn, vốn Phấn đấu thu nợ thuế đến thời điểm 31/12 hàng năm không vƣợt 5% tổng kinh doanh, tình hình lao động để yêu cầu DN khai báo theo quy trình đăng thu ngân sách năm ký thuế để cập nhật kịp thời vào sở liệu quan thuế phục vụ cho Tăng cƣờng phối hợp với ngành, cấp, tổ chức tín dụng, kho khai thác quản lý thuế bạc Nhà nƣớc… công tác thu nợ thuế cƣỡng chế nợ thuế Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 89 90 Nâng cao hiệu sử dụng ứng dụng tin học hỗ trợ nhƣ: Quản lý Quản lý thuế suất thuế, phần mềm nhập báo cáo tài chính, phần mềm hệ thống tập trung khai Kinh doanh, nhiều mặt hàng phải tách riêng thuế suất Nếu không thác thông tin ngƣời nộp thuế để đảm bảo cập nhật liệu ngƣời nộp tách riêng đƣợc áp dụng thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ có thuế mang tính kịp thời, xác làm sở cho quan thuế đƣa kinh doanh Việc xác định hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT khác hàng hoá, định quản lý hiệu dịch vụ chịu thuế suất 0% quan trọng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế 0% 4.2.3 Giải pháp quản lý tính thuế đƣợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào, hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế Quản lý doanh thu tính thuế Khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ: Giao hàng hoá cho ngƣời mua dịch vụ hoàn thành phải xuất hoá đơn thu đƣợc hay chƣa thu đƣợc tiền, bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ có giá trị dƣới 200.000đ mà ngƣời mua không lấy hóa đơn phải lập bảng kê bán lẻ để cuối ngày xuất hoá đơn kê khai nộp thuế đầy đủ Hàng hoá, dịch vụ cho, biếu, tặng, tiêu dùng nội phải kê khai tính thuế GTGT theo giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ tƣơng đƣơng thị trƣờng Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: Doanh thu tính thuế giá trị hạng mục công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao, không phân biệt toán hay chƣa toán tiền Để giám sát tốt việc khai báo doanh thu theo quy định trên, quan thuế cần tăng cƣờng phối hợp với chủ đầu tƣ để xác định thời điểm hoàn thành hạng mục công trình; kinh doanh vận tải phải xác định đƣợc định mức tiêu hao nhiên liệu trung bình so với doanh thu để hạn chế việc chi phí nhiên liệu lớn nhƣng khai doanh thu thấp chi phí mua nhiện liệu có đầy đủ hóa đơn quy định; hoạt động kinh doanh thƣơng mại cần kiểm tra thực tế tồn kho hàng hóa so với số liệu sổ sách kế toán để hạn chế việc hàng hoá bán nhƣng không xuất hóa đơn kịp thời nhằm làm giảm số thuế GTGT phải nộp Đẩy mạnh công tác quản lý hoá đơn xác minh hóa đơn bán hàng không đƣợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Để giám sát việc áp dụng thuế suất DN, cán thuế phải tích cực kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT hàng tháng, quý (kiểm tra trụ sở quan thuế) để phát kịp thời sai phạm dấu hiệu sai phạm từ yêu cầu ngƣời nộp thuế giải trình 4.2.4 Giải pháp công tác kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT - Về công tác kê khai, nộp thuế: Đẩy mạnh kiểm tra việc kê khai thuế DN, phấn đấu 100% ngƣời nộp thuế nộp tờ khai thuế thời hạn Các trƣờng hợp kê khai không đúng, khai chậm không kê khai thuế cần xử phạt theo quy định Luật Quản lý thuế nhằm nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế Đẩy mạnh hỗ trợ DN thực khai thuế qua mạng Internet Đối với DN không kê khai thuế thời gian 03 kỳ liên tục, không liên lạc đƣợc với ngƣời đại diện theo pháp luật DN, quan thuế phải thực việc phối hợp với quyền địa phƣơng để xác định tồn DN theo quy trình thông báo DN bỏ trốn khỏi địa đăng ký Thƣờng xuyên đôn đốc ngƣời nộp thuế nộp thuế thời hạn quy định, không để tình trạng nợ đọng tiền thuế - Về công tác hoàn thuế GTGT: Đôn đốc DN đủ điều kiện hoàn thuế làm thủ tục đề nghị hoàn theo quy định DN Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 91 92 Tiếp nhận hồ sơ giải hoàn thuế GTGT theo Quy trình hoàn thuế Việc kiểm tra hoàn thuế thực theo Quy trình kiểm tra thuế Tập trung, lƣu ý DN sau có đề nghị hoàn thuế: DN xuất hàng nông sản qua biên giới đất liền; DN thành lập; DN có số thuế hoàn tăng đột biến; DN có quy mô kinh doanh bất hợp lý Bố trí cán làm công tác kiểm tra hoàn thuế cán có trình độ chuyên môn tốt, có kinh nghiệm kiểm tra DN 4.2.5 Giải pháp công tác kiểm tra thuế, công tác quản lý nợ cưỡng chế thuế Xây dựng tiêu chí nhận biết hành vi sai phạm thuế đặc biệt thuế GTGT phục vụ cho công tác kiểm tra trụ sở DN Bồi dƣỡng nâng cao kỹ kiểm tra ứng xử công chức thuế trình kiểm tra DN Các trƣờng hợp gian lận thuế phải bị xử phạt nghiêm minh theo quy định văn pháp luật hành để có tác dụng răn đe giáo dục doanh nghiệp khác chấp hành pháp luật thuế Giải pháp công tác quản lý nợ cƣỡng chế thuế: Cần phân loại nợ thuế với tiêu chí khác nhau, không phân Giải pháp công tác kiểm tra thuế loại nợ thuế thành nợ có khả thu, nợ khó thu, nợ chờ xử lý nhƣ quy Lập kế hoạch kiểm tra hàng năm sở phân tích rủi ro thuế, trình hành Nợ thuế cần đƣợc phân loại cụ thể theo tiêu chí khác thực phần mềm Hỗ trợ công tác lập kế hoạch tra, kiểm tra nhƣ: Theo khả thu nợ, theo đặc điểm sở hữu đối tƣợng nợ, theo TPR Để thực đƣợc TPR trƣớc hết phải thực tốt việc cập nhật loại hình DN, theo sắc thuế, theo tuổi nợ, theo nguyên nhân nợ… Việc đa liệu phần mềm Quản lý thuế, phần mềm nhập báo cáo tài chính, hệ thống dạng hóa tiêu chí phân loại nợ quy trình giúp cán quản lý nợ tập trung khai thác thông tin ngƣời nộp thuế thuế lãnh đạo quan thuế có nhìn đa chiều nguyên nhân nợ, đặc Đẩy mạnh kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế để phát điểm nợ, đặc điểm đối tƣợng nợ thuế… Từ đó, có biện pháp đôn đốc, dấu hiệu sai phạm kê khai thuế, sở quan trọng cho việc xử lý nợ thuế phù hợp có kiến nghị với quan thuế cấp định kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế Việc kiểm tra trụ sở ngƣời nộp xử lý khoản nợ thuế thuế cần đƣợc thực theo Quy trình kiểm tra thuế Tăng cƣờng áp dụng biện pháp cƣỡng chế nợ thuế mạnh nhƣ: Phạt Tập trung kiểm tra thuế DN rủi ro cao thuế: chậm nộp; phối hợp với ngân hàng thƣơng mại; đình sử dụng hóa đơn; + Các DN thành lập đăng ký kinh doanh đa ngành nghề nhƣng số thông báo DN nợ thuế phƣơng tiện thông tin đại chúng… Cần coi hiệu công tác quản lý nợ nội dung đánh giá lực vốn đăng ký thấp + Các DN có quy mô kinh doanh bất hợp lý (quy mô kinh doanh cao quản lý thuế quan thuế 4.2.6 Một số giải pháp khác gấp nhiều lần so với vốn chủ sở hữu) + Các DN có giao dịch qua ngân hàng đáng ngờ + Các DN thành lập có địa điểm kinh doanh không cố định (chuyển địa điểm kinh doanh nhiều lần sau 1-2 năm hoạt động) 4.2.6.1 Giải pháp công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Giải pháp công tác tuyên truyền Tuyên truyền để ngƣời nộp thuế hiểu rõ: + Các DN có số thuế âm lớn kéo dài Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 93 94 Thuế GTGT thuế gián thu, ngƣời tiêu dùng ngƣời chịu thuế, ngƣời nộp thuế thực chất nộp hộ ngƣời tiêu dùng Xác định vai trò công nghệ thông tin trình điều hành quản lý thu thuế, năm tiếp theo, Cục tiếp tục củng cố đại hoá Điều kiện cần thiết quan trọng để thực khai thuế GTGT theo sở vật chất, hệ thống thông tin - tin học Tiếp tục tham gia việc nghiên phƣơng pháp khấu trừ ngƣời nộp thuế phải thực tốt chế độ kế toán, cứu, cải tiến đƣa sáng kiến vào áp dụng công tác quản lý nhằm hóa đơn, chứng từ, mua bán hàng hóa phải sử dụng hóa đơn theo quy định tiết kiệm đạt hiệu cao quản lý thuế ngành Nâng cấp Cơ quan thuế thực quản lý thuế theo chức năng: Đối với quan xây dựng phần mềm phục vụ công tác quản lý thuế, hỗ trợ giải thuế hỗ trợ kiểm tra ngƣời nộp thuế, ngƣời nộp thuế thực vƣớng mắc, phát sinh sử dụng ứng dụng cách kịp thời Tăng chế tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật việc khai cƣờng công tác đào tạo, đào tạo lại bồi dƣỡng kiến thức tin học, kỹ sử thuế dụng máy tính, vận hành mạng ứng dụng ngành thuế cho cán Xét khen thƣởng công khai DN thực tốt việc khai nộp thuế GTGT hàng năm cục thuế bảo đảm triển khai, ứng dụng công nghệ thông tin tất lĩnh vực công tác ngành Giải pháp công tác hỗ trợ 4.2.6.3 Hoàn thiện tổ chức máy cán quản lý thuế Bố trí cán có trình độ chuyên môn kỹ tuyên truyền tốt làm Xây dựng máy quản lý thuế đại, hiệu phù hợp với yêu cầu việc phận hỗ trợ ngƣời nộp thuế, đẩy mạnh hỗ trợ trực tiếp cho DN thực thi nhiệm vụ Cục Thuế Sắp xếp lại máy Cục Thuế, tinh gọn, công tác khai thuế, đặc biệt khai thuế điện tử đảm bảo hoạt động có hiệu lực, hiệu Truyền tải kịp thời sách sửa đổi bổ sung thuế GTGT cho DN qua hệ thống Email phƣơng tiện khác Tiếp tục thực quy chế luân phiên, luân chuyển, điều động cán theo quy định Bộ Tài Quyết định số: 675/QĐ-BTC ngày Hàng năm tổ chức đối thoại với ngƣời nộp thuế phát phiếu 16/4/2008 việc quy định danh mục vị trí công tác cần định kỳ chuyển đổi đề nghị giải đáp sách thuế đến DN để DN chủ động đề nghị hỗ trợ cán bộ, công chức, viên chức tổ chức, đơn vị thuộc Bộ Tài từ phía quan thuế hƣớng dẫn luân phiên, luân chuyển, điều động cán Cục Thuế 4.2.6.2 Ứng dụng công nghệ thông tin nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế Thƣờng xuyên thực tốt vận động “Học tập, làm theo Một mục tiêu chƣơng trình cải cách đại hoá gƣơng đạo đức Hồ Chí Minh” Đồng thời đẩy mạnh phong trào thi đua lập ngành thuế ứng dụng công nghệ thông tin để tạo khả thích ứng cao thành tích hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ hàng năm toàn thể cán công khả xử lý, phân tích khối lƣợng thông tin, kết nối thông tin để quản lý chức Mỗi phong trào thi đua phải có mục tiêu cụ thể, tiêu chí đánh nghĩa vụ nộp thuế ngƣời nộp thuế, đồng thời nâng cao chất lƣợng phục giá rõ ràng, sát thực để phản ánh thành tích đạt đƣợc khen thƣởng vụ, cung cấp thông tin thuế cho ngƣời nộp thuế cách nhanh chóng đối tƣợng Xác định đào tạo đào tạo lại cán công chức trình độ thuận tiện chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp, văn hóa ứng xử… kỹ nghiệp vụ quản lý thuế yêu cầu cấp thiết; kiện toàn tăng cƣờng hệ thống kiểm Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 95 96 tra nội Cục Thuế để kiểm soát xóa bỏ hành vi gây phiền hà, sách KẾT LUẬN nhiễu DN Nƣớc ta nƣớc nông nghiệp, với điều kiện tự nhiên, xã hội Trong trình quản lý, cán thuế phải ý lắng nghe thắc phù hợp cho phát triển khu vực kinh tế Tuyên Quang tỉnh có mắc, kiến nghị bất hợp lý việc thực Luật thuế GTGT tiềm phát triển kinh tế NN đƣợc thiên nhiên ƣu đãi với vùng DN, từ tập hợp ý kiến trình lên lãnh đạo để có sản xuất nông sản đặc sản quốc gia Những DN lĩnh vực NN phƣơng hƣớng, giải pháp đạo kịp thời có kiến nghị với thành phần kinh tế quan trọng có đóng góp lớn cho phát triển kinh tế xã hội cấp có thẩm quyền nhằm sửa đổi, bổ sung để Luật thuế GTGT ngày nghiệp công nghiệp hóa, đại hóa đất nƣớc Quản lý thuế nói chung hoàn thiện quản lý thuế GTGT nói riêng DN lĩnh vực NN nhằm mục tiêu tạo điều kiện thuận lợi cho DN phát triển, khai thác sử dụng có hiệu nguồn lực tăng thu cho NSNN Quản lý thuế giá trị gia tăng DN lĩnh vực NN Cục thuế tỉnh Tuyên Quang năm qua đạt đƣợc hiệu định Số thu từ thuế GTGT DN lĩnh vực NN năm sau tăng so với năm trƣớc… Tuy nhiên, số DN chƣa có ý thức chấp hành pháp luật thuế; tƣợng gian lận thuế chiếm dụng tiền thuế GTGT diễn số khu vực số DN Nguyên nhân chủ yếu hạn chế do: Hoạt động SXKD tổ chức, cá nhân gặp nhiều khó khăn tình hình chung kinh tế Các DN lĩnh vực NN địa bàn chủ yếu DN nhỏ vừa Công tác tuyên truyền, hỗ trợ chƣa phát huy hết hiệu Sự phối hợp ngành, cấp có lúc, có việc chƣa chặt chẽ, đồng dẫn đến chƣa nắm đƣợc đầy đủ tình hình đầu tƣ DN để quản lý, nhƣ tháo gỡ vƣớng mắc hoạt động kinh doanh DN Công tác kiểm tra thuế chƣa thƣờng xuyên, chƣa có biện pháp xử lý phù hợp Với giải pháp nêu luận văn, hy vọng góp phần hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng DN lĩnh vực NN Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang đạt hiệu tốt Các DN có ý thức chấp hành pháp luật thuế, tự nguyện đóng góp nguồn thu cho NSNN góp phần xây Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 97 98 dựng tỉnh Tuyên Quang nói riêng đất nƣớc Việt nam ngày giàu đẹp, Chính Phủ (2011), Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 sửa văn minh đổi, bổ sung số điều Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2009), Hƣớng dẫn thủ tục hành lĩnh vực thuế sách thuế Bộ Tài (2009), Thông tƣ Bộ Tài số 129/2008/TT-BTC ngày26/12/2008 hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành 8/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng 10 Phan Thị Cúc -Trần Phƣớc-Nguyễn Thị Mỹ Linh (2007), Giáo trình Thuế (Lý thuyết, tập giải), Nhà Xuất Thống kê, Hà Nội 11 Nhà Xuất Chính trị Quốc gia (2005)-Hệ thống văn pháp luật thuế hành, Hà Nội 12 Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá X (2005), Luật Doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005 số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Bộ Tài (2011), Quyết định số 2162/QĐ-BTC ngày 08/9/2011 “về việc phê duyệt Kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2015 đề án triển khai thực Chiến lƣợc cải cách hệ thống thuế giai đoạn 13 Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá XI (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 14 Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá XII (2008 a), Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 2011-2020” Bộ Tài (2012), Thông tƣ Bộ Tài số 06/2012/TT- BTC hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính Phủ Cục thuế tỉnh Tuyên Quang, Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2011; 2012; 2013 Chính Phủ (2008), Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật thuế Giá trị gia tăng Chính Phủ, Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 Chính Phủ (2011), Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 "về việc phê duyệt Chiến lƣợc cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020" 15 Sở Kế hoạch Đầu tƣ tỉnh Tuyên Quang, Báo cáo tổng kết hoạt động đầu tƣ năm 2011; 2012; 2013 16 Tổng cục Thuế (2007), Luật Quản lý thuế văn hƣớng dẫn thi hành, Nhà xuất Tài 17 Tổng cục Thuế (2012), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2012 18 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 “quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế” 19 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 “quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn Đội thuế Chi cục Thuế Chi cục Thuế” 20 Website Bộ Tài chính: http://www.mof.gov.vn 21 Website Tổng cục Thuế: http://www.gdt.gov.vn Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/