ISA 12

Cuối năm doanh nghiệp quyết toán thuế, để tạo điều kiện cho doanh nghiệp kinh doanh, thuế cho phép tài sản khấu hao trong vòng 3 năm theo phương pháp đường thẳng.. Biết theo mục đích tín

Tình huống IAS 12 Nhóm 6/48.21.2LT1

1. 1/1/2008: Công ty ABC mua 1 tài sản với giá mua $300.000 , tài sản khấu hao trong 5 năm theo phương pháp đường

thẳng Cuối năm doanh nghiệp quyết toán thuế, để tạo điều kiện cho doanh nghiệp kinh doanh, thuế cho phép tài sản khấu hao trong vòng 3 năm theo phương pháp đường thẳng thuế suất là 25%

Yêu cầu: tính thuế thu nhập hoãn lại phải trả từ năm 2008 tới năm 2012

29532.Với dữ liệu ở tình huống 1 :

Ngày 31/12/2009 Doanh nghiệp thực hiện đánh giá lại tài sản

cố định : GTCL=180.000

Giá trị đánh giá lại là =200.000 Thuế suất 25%

Tính thuế TNDNHL và định khoản ?

2464. 31/12/N, doanh nghiệp A có tài khoản phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm đã bán trong kì $1.500 Biết theo mục đích tính thuế, thu nhập, chi phí bảo hành về sản phẩm chỉ được khấu trừ kho doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ bảo hành Thuế suất TNDN năm N là 25% Năm N+1, áp dụng thuế suất mới là 20%

Yêu cầu: xác định thuế hoãn lại liên quan tới khoản NPT này?

3176. Ngày 31/11/2011 công ty thực hiện tính lương cho

● nhân viên :$1.000.000

● công nhân sản xuất: $1.000.000

Tiến hành thực hiện trích trước tiền lương theo kế hoạch cho công viên sản xuất là 3%/1 năm

Ngày 10/4/2012, công ty mới tiến hành trả lương cho công nhân viên

Yêu cầu: xử lý thuế hoãn lại ở nghiệp vụ trên, biết thuế suất 25%

4724. Trong năm N công ty mẹ xuất kho 200 hàng hóa bán cho công ty con với giá bán là $1000/1sp, giá vốn là $700 Trong kì, công ty con chưa bán được số hàng hóa trên ra ngoài thị trường

Năm N+1: công ty con bán được 20% số hàng hóa trên ra ngoài thị trường với giá bán là $1300/sp

Công ty mẹ bán tài sản cố định cho công ty con:

NG=$2.000 , KH=400 , giá bán là $1.800 ( tài sản khấu hao trong 10 năm) Tài sản được sử dụng cho cho bán hàng

Xác định tổng thuế thu nhập hoãn lại của năm N và N+1 và định khoản thuế suất 25%

5460. Ngày 1/1/2011 doanh nghiệp tiến hành xây dựng 1 nhà

xưởng với :

● chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho xây dựng $4.050

● chi phí nhân công là $ 1.050

● chi phí quản lý chung là $800

● chí phí ước tính tháo dỡ mặt bằng :$100

● Chi Doanh nghiệp tiến hành khấu hao là 8 năm theo phương pháp đường thằng Cơ quan thuế cho phép khấu hao trong 10 năm

Năm 2012, doanh nghiệp kinh doanh bị lỗ là $2000

Yêu cầu: xử lý thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại năm

2011,2012.

7008. Ngày 2/1/N công ty B gửi tiền tiết kiệm ở ngân hàng VCB

$40.000 với lãi suất là 10%/năm Cuối năm, có chỉ tiêu” tiền lãi phải thu “là 4.000 trên BCĐKT ngày 31/12/N (giả sử tk tiền lãi phải thu chỉ có 1 nghiệp vụ ngày 2/1/N, số dư đầu kì =0)

Trong năm N+1, VCB thực hiện chi trả tiền lãi năm N cho công ty B số tiền là $4.000

Yêu cầu: xử lý thuế trong tình huống trên năm N

7744. Chỉ tiêu TSVH trên BCĐKT ngày 31/12/N của công ty B là 300.000 được hình thành trong giai đoạn triển khai và đủ tiêu

chuẩn vốn hóa theo ias38 Khấu hao trong vòng 10 năm Thuế yêu cầu toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai khấu trừ cho mục đích tính thuế

Trong năm N+1, có lợi nhuận trước thuế là $1.000.000 và nhà nước đã ban hành thuế suất mới áp dụng cho năm N+2 là 20% Thuế suất hiện hành năm N+1 là 25%

Yêu cầu: xác định thuế hoãn lại năm N và N+2 Thuế hiện hành năm N+1 là bn?

8480. Giả sử trong năm 2008, tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp là 1.000 triệu đồng; Tổng chi phí là 1.300 triệu đồng (gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp), trong đó chi phí hợp lý được khấu trừ cho mục đích xác định thuế TNDN là 1.200 triệu đồng Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp (lợi nhuận kế toán) trong năm 2008

là lỗ 300 triệu đồng, trong đó lỗ tính thuế là 200 triệu đồng Cuối năm 2008, khi lập báo cáo tài chính, căn cứ vào các dấu hiệu của thị trường, doanh nghiệp ước tính trong năm 2009 sẽ có lợi nhuận trước thuế là 1.500 triệu đồng

Năm 2009, doanh nghiệp có số liệu sau: Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ: 4.000 triệu đồng, trong đó doanh thu chịu thuế TNDN là 3.900 triệu; Tổng chi phí là 2.600 triệu, trong đó chi phí hợp lý được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế: 2.400 triệu đổng, Lợi nhuận kế toán trước thuế: 1.400 triệu đồng, lợi nhuận chịu thuế

là 1.500 triệu

Yêu cầu: xác định thuế thu nhập hoãn lại và định khoản.

9216. Trên bảng cân đối kế toán của công ty X ngày 31/12/N có các

chỉ tiêu như sau:

0

Phải thu khách hàng 700

0

Tiền lãi phải thu 800

0

Tài sản tài chính 600

0

Tài sản vô hình 100

0

cơ sở tính thuế của 1 số chỉ tiêu như sau:

Phải thu khách hàng 7500

Tiền lãi phải thu 8500

Tài sản tài chính 7000

Tài sản vô hình trên được hình thành trong giai đoạn triển khai, toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai là 1000 thỏa mãn điều kiện vốn hóa theo ias38 Cơ quan thuế cho phép toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai được khấu trừ cho mục đích tính thuế

Yêu cầu: xác định chênh lệch thuế tạm thời.

Đáp án:

1. Cơ sở tính thuế = giá trị ghi sổ tài sản + giá trị các khoản được khấu trừ trong tương lai – các khoản phải chịu thuế trong tương lai

Ta có bảng tính sau :

chỉ

tiêu NG

KH theo kế toán

GTGS

KH theo thuế

GTCL thuế

Cơ sở tính thuế

Chênh lệch TT chịu thuế

200 300.00 60.00 240.00 100.00 200.00 200.00 40.000

8 0 0 0 0 0 0

200

9

300.00

0

60.00 0

180.00 0

100.00 0

100.00 0

100.00

0 80.000 201

0

300.00

0

60.00 0

120.00 0

100.00

120.00 0 201

201

Năm 2008 : thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả là: 40.000*25%=10.000

Nợ TK CPTNDNHL 10.000

Có TK TNHLPT 10.000

Năm 2009: lũy kế thuế TNDNHLPT : 80.000*25%= 20.000 Chí phí TNDNHLPT năm 2009 = 20.000-10.000=10.000

Nợ TK CPTNDNHL 10.000

Có TK TNHLPT 10.000

Năm 2010 : lũy kế thuế TNDNHLPT : 120.000*25%=30.000 Chí phí TNDNHLPT năm 2010: 30.000-20.000=10.000

Nợ TK CPTNDNHL 10.000

Có TK TNHLPT 10.000

Năm 2011: lũy kế thuế TNDNHLPT : 60.000*25%=15.000 Doanh nghiệp thực hiện hoàn nhập thuế TNDNHLPT :

Nợ TK TNHLPT 15.000

Có TK CPTNDNHLPT 15.000

Năm 2012: không phát sinh chênh lệch TT chịu thuế doanh nghiệp thực hiện hoàn nhập hết số thuế lũy kế trên tk

TNHLPT

Nợ TK TNHLPT 15.000

Có TK CPTNDNHLPT 15.000

10620.khi đánh giá lại tài sản doanh nghiệp phát sinh 1 khoản lãi = 200.000-180.000=20.000 ghi vào chênh lệch đánh giá lại tài sản

và khoản lãi được thực hiện khi doanh nghiệp thực hiện bán tài sản đó đi Do đó, khi đánh giá tài sản cố định sẽ phát sinh khoản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại thuế TNDNHLPT

Thuế TNDNHLPT= chênh lệch đánh giá lại tài sản * thuế suất = 20.000* 25%=5000

Nợ CLDGLTS 5.000

Có TNDNHLPT 5.000

11368.Cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả= giá trị ghi sổ- giá trị

sẽ được khấu trừ cho mục đích tính thuế trong tương lai=1.500-1.500=0

Cơ sở tính thuến NPT < giá trị ghi sổ => phát sinh chênh lệch tạm thời được khấu trừ

Vì có thông tin chắc chắn rằng năm N+1 áp dụng mức thuế suất mới là 20%

Giá trị ghi nhận thuế hoãn lại liên quan đến khoản NPT là : 1.500*20%=300

12104. Trên BCĐKT 31/12/2011: chỉ tiêu: phải trả người lao động: 2.000.000

Chỉ tiêu: chi phí phải trả : 30.000

Do tới 10/4/2012: công ty mới tiến hành trả lương cho công nhân viên nên

Cơ sở tính thuế thu nhập khoản mục “phải trả người lao động”=0

Cơ sở tính thuế thu nhập khoản mục” chi phí phải trả”

=0

Phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ = 2.030.000

TS thuế TNDNHLPT =2.030.000*25%=507.500

12840.NV1: công ty mẹ bán hàng cho công ty con

Năm N: lãi chưa thực hiện =200(1000-700)=60.000 Lợi nhuận chưa thực hiện 60.000 sẽ loại bỏ ra khỏi BCTC và BCĐKT hợp nhất trong khoản mục HTK của tập đoàn

Doanh thu từ hàng tồn kho là khoản chịu thuế và có sự thay đổi trong cơ sở tính thuế của HTK

GTGS =140.000 , cơ sở tính thuế = 200.000 => tài sản

TNDNHL= 60.000*25%=15.000

Nợ DTBH và CCDV 200.000

Nợ TSTNDNHL 15.000

NV2: lãi chưa thực hiện: 1800-1600=200

Nợ TN khác 1.800

Có CP khác 1.600

Có GTHM lũy kế 400

Nợ TSTNDNHL 50

Nợ CPBH 200/10=20

Năm N: Trên BCTHHĐ

chi phí thuế TNDNHL = (15045)

Trên BCĐKT

Tài sản thuế TNDNHL=15045

Năm N+1:

NV1: loại trừ HTK đã bán ra ngoài TT

Nợ GVHB 60.000*20%=12.000

HTK chưa bán ra ngoài TTT

Nợ HTK 48.000

NV2:

Nợ NGTSCĐ 200

Có TSTNDNHL10 Trên BCĐKT : khoản mực TSTNDNHL=40

13576.Nguyên giá tài sản cố định: 4.050+1.050+800+100=6000

chỉ

tiêu NG

KH theo kế toán

GTGS theoKH

thuế

GTCL thuế

Cơ sở tính thuế

Chênh lệch TT khấu trừ

2011 5.800 725 5.075 580 5.220 5.220 145

2012 5.800 725 4.350 580 4.640 4.640 290

13577.Năm 2011 : Nợ TSTNDNHL 36,25

13579.Năm 2012: doanh nghiệp kinh doanh lỗ, nên thực hiện hoàn nhập TSTNDNHL

14376. Cơ sở tính thuế =0 do giá trị ghi sổ của khoản mục TLPT sẽ chịu thuế khi thu hồi

Cơ sở tính thuế< giá trị ghi sổ của nó => chênh lệch tạm thời chịu thuế

TNDHLPT= 4.000*25%=1.000

14508.Năm N:

GTGS=300.000 -300.000/10=270.000

Cơ sở tính thuế= 270.000 +300.000-0=570.000 Chênh lệch tạm thời KT= 300.000

Phát sinh tài sản TNDNHLPT= 75.000 Năm N+1: TNDNHH=1.000.000*25%=250.000 GTGS=300.000-60.000=240.000

GTGS theo thuế=0

Cơ sở tính thuế=240.000 Chênh lệch TT=0

Do năm N+2: thuế suất 20%, nên ghi nhận lại TSTNDNHL=300.000*20%=60.000

Thực hiện hoàn nhập: Nợ tk CPTNDNHL 15.000

Có tk TSTNDNHL 15.000

14640.Khi lập BCTC năm 2008, doanh nghiệp xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lãi phát sinh từ khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng trong năm 2008 như sau:

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại = Lỗ tính thuế x Thuế suất được ghi nhận trong năm 2008: 200 triệu đồng x 28% = 56 triệu đồng

Kế toán ghi:

Có TKCPTNDNHL 56 Trích Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm

2008 của doanh nghiệp như sau:

Đơn vị tính: Triệu đồng Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 1.000 Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và QLDN:

(1.300) Lợi nhuận kế toán trước thuế: (300) Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 56 Lợi nhuận sau thuế TNDN: (244)

Số thuế TNDN phải nộp trong năm 2009 = (Lợi nhuận chịu thuế năm 2009 - lỗ tính thuế) x 28%

364 triệu = (1.500 triệu - 200 triệu) x 28%

Năm 2009, khi lập BCTC, doanh nghiệp phải hoàn nhập khoản tài sản thuế thu nhập đã ghi nhận từ năm 2008:

Kế toán ghi:

Trích Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm

2009 của doanh nghiệp như sau:

Đơn vị tính: Triệu đồng Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 4.000 Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí QLDN: (2.600)

Lợi nhuận kế toán trước thuế: 1.400 Chi phí thuế TNDN hiện hành: (364) Chi phí thuế TNDN hoãn lại: (56) Lợi nhuận sau thuế TNDN: 1.080 14772.

Thuế TNDNHLPT=1000*25%= 250 TSTNDNHL=3500*25%=875

14904

15036

15168