Giáo trình nguyên lý kế toán Phan Thị Minh Lý

Giáo trình nguyên lý kế toán Phan Thị Minh Lý, Tài liệu,Thư viện tài liệu, tài liệu online, tài liệu trực tuyến, tài liệu hay, tài liệu học tập, tài liệu tham khảo, luận văn tốt nghiệp, đồ án tốt nghiệp, bài giảng, giáo án, luận văn, đồ án, giáo trình, chuyên đề, đề tài, Tài liệu miễn phí, Thư viện số, Thư viện online, Thư viện chia sẻ sách, ebook, báo cáo thực tập, Slide bài giảng, Tài liệu hay, Tài liệu online, Tài liệu học tập, Tài liệu chia sẽ, Download tài liệu, Tài liệu download

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH * * * GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN Chủ biên Phan Thị Minh Lý Cùng tham gia biên soạn Hà Diệu Thương Nguyễn Thị Thanh Huyền Hoàng Giang Nguyễn Ngọc Thủy Lê Ngọc Mỹ Hằng Hồ Thị Thúy Nga Lời mở đầu Nguyên lý kế toán môn học sở khối ngành chương trình đào tạo cử nhân Kế toán, Tài - Ngân hàng, Kinh tế Quản trị kinh doanh Nó cung cấp kiến thức tảng cần thiết, nguyên tắc khái niệm kế toán phương diện khoa học hiểu biết tổng quát nghề nghiệp kế toán Việt Nam, làm sở cho người học tiếp tục nghiên cứu nội dung sâu kế toán tiến hành nghiên cứu xa tài chính, kinh tế quản lý Giáo trình Nguyên lý kế toán biên soạn vào năm 2006 trước tiên tài liệu tham khảo dành cho sinh viên giảng viên Trường Đại học Kinh tế, Đại học Huế giảng dạy học tập học phần Nguyên lý kế toán Trong lần tái này, Giáo trình cập nhật chỉnh sửa số nội dung phù hợp với ý kiến đóng góp bạn đọc sinh viên giáo viên Khoa Kế toán - Tài chính, Trường Đại học Kinh tế, Đại học Huế Chúng trân trọng cám ơn ý kiến quý báu bạn đọc Mặc dù có nhiều cố gắng, bối cảnh hệ thống kế toán Việt Nam có nhiều thay đổi nên tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong tiếp tục nhận ý kiến góp ý bạn đọc để chất lượng giáo trình ngày nâng cao Các tác giả tham gia biên soạn bao gồm: TS GVC Phan Thị Minh Lý chịu trách nhiệm chủ biên biên soạn chương 1, 3, 4, Thạc sĩ Hà Diệu Thương tham gia biên soạn chương Giảng viên Hoàng Giang Nguyễn Thị Thanh Huyền tham gia biên soạn chương Thạc sĩ Nguyễn Ngọc Thuỷ tham gia biên soạn chương Thạc sĩ Hồ Thị Thuý Nga giảng viên Lê Ngọc Mỹ Hằng tham gia biên soạn chương Mọi thông tin phản hồi bạn đọc xin gửi hộp thư điện tử tác giả chủ biên: minhlypt@yahoo.fr Trân trọng cám ơn Huế, tháng 12 năm 2008 Thay mặt tập thể tác giả Phan Thị Minh Lý i Danh mục chữ viết tắt ký hiệu BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CCDC Công cụ dụng cụ CĐKT Cân đối kế toán CNV Công nhân viên CPHĐK Chi phí hoạt động khác CPSXKD Chi phí sản xuất kinh doanh cs Cộng DNNN Doanh nghiệp nhà nước DT Doanh thu GT Gía thành GTGT Gía trị gia tăng GVHB Gía vốn hàng bán HH Hàng hóa HMTSCĐ Hao mòn tài sản cố định KPCĐ Kinh phí công đoàn KQKD Kết kinh doanh LNCPP Lợi nhuận chưa phân phối NCTT Nhân công trực tiếp NT Ngoại tệ NVKD Nguồn vốn kinh doanh NVL Nguyên vật liệu NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp PP Phương pháp PTKH Phải thu khách hàng vi PTNB Phải trả người bán SD Số dư SDCK Số dư cuối kỳ SDĐK Só dư đầu kỳ SDMTT Sử dụng máy thi công SFS Số phát sinh SX Sản xuất SXC Sản xuất chung SXKDDD Sản xuất kinh doanh dở dang TGNH Tiền gửi ngân hàng TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TNK Thu nhập khác TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vô hình TSDH Tài sản dài hạn TSNH Tài sản ngắn hạn TTĐB Tiêu thụ đặc biệt VCSH Vốn chủ sở hữu XK Xuất đ/c Điều chỉnh K/C Kết chuyển Ê Tăng Ì Giảm vii Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN Mục tiêu học tập Học xong chương này, sinh viên hiểu được: Bản chất kế toán, vai trò cung cấp thông tin kế toán yêu cầu thông tin kế toán Phân biệt kế toán tài kế toán quản trị Hiểu định đề/giả thuyết nguyên tắc kế toán công nhận  Nắm đối tượng phản ánh kế toán đặc trưng Hiểu rõ quy trình kế toán Hiểu khái quát hệ thống phương pháp kế toán Hiểu khái quát hệ thống báo cáo kế toán tài Hiểu kế toán nghề nghiệp với trách nhiệm đạo đức 1.1 Kế toán vai trò cung cấp thông tin tài định lượng kế toán 1.1.1 Sơ lược lịch sử phát triển kế toán Kế toán công việc thực tiễn phục vụ cho mục đích cụ thể Rất người dù thiểu số cho hài lòng cân đối sổ sách kế toán Tuy nhiên, tính hữu ích kế toán thể thông tin mà cung cấp Thông tin kế toán thông tin ban đầu trường hợp ghi nhận tài sản, vốn chủ sở hữu nợ đơn vị Như vậy, ghi nhận đơn giản tài sản vào ngày cụ thể kê Việc so sánh kê hai thời điểm cung cấp cho thông tin bổ sung cho phép đánh giá trách nhiệm mà nhà quản lý hoàn thành, điều đặc biệt quan trọng trường hợp chủ sở hữu không đồng thời quản lý đơn vị Việc theo dõi biến động tăng giảm vốn, tài sản dịch vụ năm tài cung cấp sở cho việc kiểm tra công việc nhà quản lý cộng họ Phân tích nguyên nhân kết biến động tăng giảm nguồn lực cho phép giải thích nguồn gốc lợi nhuận thua lỗ Cuối cùng, việc xem xét quan hệ lợi nhuận điều kiện sản xuất cần cho việc dự báo kết hoạt động tới Từ đó, kế toán cung cấp thông tin hữu ích cho việc định ban quản lý đơn vị phận khác có liên quan Bằng cách thu thập thông tin tài công bố từ phận quan trọng tổ nhóm công ty, có thông tin có ý nghĩa cho việc xác định sách kinh tế-xã hội Những liệu kế toán đơn vị phục vụ công cụ xây dựng sách nhà nước, ví dụ việc áp dụng loại thuế phí, việc điều chỉnh giá lĩnh vực khác Có hai điều kiện định hình thức kế toán Điều kiện thứ nhu cầu thông tin mà sổ sách kế toán cung cấp Điều kiện thứ hai việc xây dựng phương tiện cho phép đáp ứng nhu cầu thông tin nói Chúng ta biết số vấn đề lý thuyết giải trước có máy tính trợ giúp to lớn tính toán Chúng ta khẳng định áp dụng kế toán trước giới hạn danh mục tài sản trước có xuất tiền chấp nhận tiền đơn vị đo lường kế toán Rõ ràng rằng, trước nghiên cứu kế toán thực trước hết cần thiết phải nghiên cứu lịch sử phát triển kinh tế Chúng ta nghiên cứu lịch sử kinh tế nhận thấy nghịch lý Chúng ta liệt kê hình thức kế toán tồn hình thức xã hội khác từ sáu ngàn năm qua Theo Skinner & cs (2003), xã hội phương tây, kế toán sử dụng thường xuyên từ 500 năm Tuy nhiên, đến năm 75 đến 150 năm trở lại đây, nhu cầu cần phải có lý thuyết kế toán đặt Nghịch lý giải thích cách đơn giản Bất kỳ hình thức tồn môn học yêu cầu thấu hiểu nhiệm vụ phương tiện sẵn có cho việc thực nhiệm vụ Khi nhiệm vụ rõ ràng, điều lý thú chủ yếu lại thuộc phương tiện Khi mà thời gian dài nhiệm vụ kế toán dừng lại việc ghi chép sổ sách, công cụ phương tiện chủ yếu nhằm vào « cách thức kế toán » Khi cần thiết phải thể thông tin tài chính, có nghĩa việc ghi chép sổ sách, kế toán nhiệm vụ cung cấp thông tin, kế toán trở nên phức tạp việc xây dựng lý thuyết để hướng dẫn phương pháp thực kế toán trở thành yếu Khoảng từ năm 1850, nhiệm vụ kế toán ngày hướng đến cung cấp thông tin cần thiết cho việc định việc ghi chép sổ sách đơn giản tài sản nghiệp vụ liên quan đến tài sản Hai lĩnh vực kế toán xuất giai đoạn mà phân biệt chúng thông qua dạng định Kế toán quản trị bao gồm nghiệp vụ liên quan đến sản xuất sử dụng thông tin phục vụ cho việc đưa định đầu tư, sản xuất, thiết lập giá, tung sản phẩm thị trường hoạt động khác Việc thể thông tin tài chính, ngược lại, lại tập trung vào sản xuất thông tin sử dụng người đơn vị Thông tin kế toán chủ yếu hữu ích cho người bên họ cần định lựa chọn đầu tư hay không vào đơn vị có cho đơn vị vay hay không Vì khác biệt nằm chỗ thông tin kế toán sử dụng khác nên kế toán trở thành khoa học kỹ thuật đơn giản cần phải hiểu phạm vi khái niệm Chúng ta cần phải hiểu không kế toán thực mà phải hiểu lại thực Điều thấy rõ việc thể thông tin tài Ban quản lý đơn vị cần phải biết thông tin cần thiết để cải thiện hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Công việc kế toán tốt góp phần tối ưu hoá hiệu ban quản lý Kế toán tài chính, ngược lại, hướng đến công chúng rộng rãi nhiều, người đơn vị có nhu cầu thông tin tình trạng sức khoẻ tài đơn vị với động khác Để xác định lựa chọn thông tin hữu ích cho lĩnh vực, đo lường nó, cần phải có phạm vi khái niệm quan niệm Nhưng điều chưa tồn vào năm 1850 Dần dần, kỷ tiếp theo, cách thức trình bày thông tin tài xuất hiện, sử dụng để đến hoàn thiện trở thành nguyên tắc kế toán chung thừa nhận Kể từ năm 1930, công ty kế toán chuyên nghiệp hệ thống hoá nguyên tắc để tránh rời rạc, thiếu thống tránh mâu thuẫn, hoàn thiện nguyên tắc trình bày thông tin tài Với mục đích này, Hội đồng thành lập với thời gian ngày cải thiện tốt nguyên tắc thể thông tin tài đảm bảo tính đại diện độc lập Song song với việc này, khuyến cáo hội đồng kế toán chuyên nghiệp ngày trở nên thống hội đồng dần trở thành tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán, khuyến cáo nguyên tắc thể thông tin tài Trên thực tế, xây dựng nguyên tắc kế toán thông qua trình thay cố gắng chuẩn mực hệ thống Vai trò ghi chép sổ sách Đối tượng chủ yếu kế toán cải, có nghĩa tích luỹ tài sản sau tiêu dùng cho người Đây tảng cho văn minh Vì vậy, không ngạc nhiên tìm thấy hình thức kế toán thời kỳ văn minh cổ đại Theo Skinner & cs (2003), phân biệt thành ba giai đoạn phát triển kế toán Giai đoạn thứ bao gồm thời kỳ năm 4000 trước công nguyên khoảng năm 1300, hoạt động chủ yếu kế toán lúc ghi nhận giao dịch sổ Việc tập trung cải yêu cầu cần phải có kiểm tra kế toán cần thiết Giai đoạn thứ hai trải dài từ sau năm 1300 đến khoảng 1850 Giai đoạn đặc trưng mở rộng thương mại, điều dẫn đến tăng nhu cầu tài liệu chứng từ kế toán xác Những chứng từ cho phép xử lý khối lượng lớn liệu tóm tắt chúng theo cách đơn giản phục vụ cho việc quản lý hoạt động thương mại Một lần nữa, ghi nhận giao dịch vào sổ sách lại chiếm ưu hoạt động kế toán giai đoạn Tuy nhiên, tiến chuyển việc ghi chép sổ sách đơn thành kế toán kép làm cho kế toán thực trở thành hệ thống ghi chép sổ sách kế toán Kế toán kép đóng vai trò quan trọng đến mức cần số cải thiện đáp ứng nhu cầu cho giai đoạn thứ ba, tức giai đoạn từ năm 1850 đến ngày Sự tập trung cao hoạt động kinh tế vào kỷ 19, biết đến với tên gọi cách mạng công nghiệp chuẩn bị cho lĩnh vực kế toán phát triển Sự xuất doanh nghiệp lớn bắt buộc phải huy động vốn nhiều dẫn đến phân chia vai trò chủ sở hữu nhà quản lý, từ hình thành nên công ty trách nhiệm hữu hạn Kế toán trở thành nguồn thông tin chi phí thu nhập cho lãnh đạo công ty Các tài liệu kế toán tạo nên phương tiện để chuyển tải thông tin cho nhà đầu tư, chủ nợ người có nhu cầu biết phát triển công ty 1.1.2 Những điều kiện tiên cho xuất kế toán Nền văn minh đạt đến trình độ định trước có xuất tài liệu kế toán Đó tiến hoá tri thức lực lượng tổ chức cho phép xây dựng hình thức kế toán Dưới điều kiện tiên cho đời kế toán Điều kiện tiên đầu tiên, việc xoá nạn mù chữ Để thực việc ghi chép sổ sách, người cần phải biết viết biết đọc Trong văn minh cổ đại, kế toán chủ yếu dành cho hoạt động quan, tổ chức nhà thờ, nhà nước, người có kiến thức nghệ thuật chữ viết đủ để đảm nhận việc ghi chép sổ sách chiếm tỷ lệ nhỏ số dân chúng biết đọc biết viết Tuy nhiên, có số phương pháp để bù đắp cho vấn đề xoá nạn mù chữ Ví dụ Babylone, người ta sử dụng thư lại việc ghi chép hợp đồng, phiếu thu giao dịch tài khác Chúng ta nói thư lại chuyên gia kế toán Ở Anh Noóc-Măng, vào thời kỳ Trung đại, người ta yêu cầu người giữ tài khoản kế toán báo cáo miệng hoạt động kết Về kiểm toán theo nghĩa riêng từ bao gồm việc đánh giá tính hợp lý báo cáo nêu Điều kiện tiên thứ hai hệ thống số viết hiệu Mọi tài liệu kế toán phức tạp danh mục đơn giản giao dịch cá nhân cho phép làm phép tính cộng trừ Để hoàn thành nhiệm vụ kế toán, cần phải có hệ thống số đếm thích hợp Hệ thống số Ả Rập mà quen dùng phổ biến rộng rãi sang văn minh châu Âu vào kỷ thứ 13 Ngay nhiều năm sau người ta sử dụng nhiều số la mã để ghi chép sổ sách Nhiều tác giả chia sẻ quan điểm họ cho kế toán thực xuất có điều kiện phát triển có hình thành chữ viết số học sơ cấp Sự xuất phổ biến rộng rãi chữ viết mà trước hết phát minh hệ đếm thập phân việc sử dụng rộng rãi chữ số Ả Rập tạo tiền đề cần thiết cho đời kế toán Hệ thống chữ số Ả Rập cho phép đặt số theo cột điều đơn giản hoá phép cộng trừ, bắt đầu cột phía phải từ từ chuyển đến cột phía trái Điều kiện tiên thứ ba chất liệu sổ sách Ở Assyrie Babylone người ta lại tìm thấy gốm sành dạng “tờ phiếu” Thực tiễn hoạt động kinh tế hàng ngày phản ánh tuỳ theo loại sổ sách theo hai cách Một ghi theo thứ tự thời gian hai ghi theo hệ thống đồng thời áp dụng hai hình thức ghi chép Theo Skinner & cs (2003) gần đây, phát triển ghi chép sổ sách phụ thuộc vào khả cung ứng chất liệu sổ sách cho tốn Giấy, chất liệu sáng tạo Trung Quốc vào khoảng 2000 năm trước công nguyên chưa xuất Châu Âu trước kỷ 12 kỷ 13 sau công nguyên Các loại chất liệu sổ sách khác sử dụng trước xuất giấy Vào thời kỳ văn minh Babylone, người ta sử dụng thỏi đá để ghi nhận thông tin Ở Ai Cập, 3000 năm trước công nguyên, sử dụng chất liệu cồng kềnh : giấy papirus Điều dẫn đến việc kế toán “tờ rời tổng hợp” Sau chinh phục Alexandre Le Grand vào kỷ IV trước công nguyên người ta ghi nhận số đếm nhỏ với mảnh gốm Kể từ thời kỳ khoảng 1000 năm, giấy cói trở thành chất liệu chủ yếu để ghi chép tài liệu quan trọng xã hội Hy Lạp La Mã Một số tài khoản nhà thờ phủ ghi chép đá vật liệu lâu bền khác Các mảnh gỗ có phủ sáp dùng phổ biến cho tính toán ghi chép hàng ngày Sử dụng mảnh gỗ thực tế xoá viết lại Giấy da dùng phổ biến vào thời kỳ Đế Chế La Mã Trước giấy xuất hiện, chưa có vật liệu đủ tính thiết dụng Vì giới cổ đại trung đại, kế toán tài liệu kế toán phổ biến Điều kiện tiên thứ tư xuất tiền Quan điểm tiền với ý nghĩa phát hành tiền kim loại quý có đóng dấu chứng thực phủ trọng lượng nguyên chất xuất phát từ Trung Quốc vào khoảng hai ngàn năm trước công