Phu_luc_69_2015_TT_BTC (1)

KHN KHỔ VIỆT NAM VÈ HỢP ĐỊNG DỊCH vụ ĐẢM BẢO • • • Ẽ (Ban hành kèm theo Thơng tư sổ 69/2015/TT-BTC ngày 08 tháng 05 năm 2015 Bộ Tài chính) Giới thiệu 01 Khn khổ Việt Nam họp đồng dịch vụ đảm bảo quy định hướng dẫn cách hiểu mục tiêu yếu tố dịch vụ đảm bảo xác định loại dịch vụ phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA), chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét (VSRE) chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo (VSAE) (dưới gọi chung chuẩn mực dịch vụ đảm bảo) 02 Khuôn khổ chuẩn mực, đó, khơng quy định hướng dẫn yêu cầu, nguyên tắc thủ tục cần thiết việc thực dịch vụ kiểm toán, dịch vụ soát xét dịch vụ đảm bảo khácể Một báo cáo dịch vụ đảm bảo không tuyên bố ràng dịch vụ tuân thủ theo Khuôn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo mà phải đề cập đến chuẩn mực hợp đồng dịch vụ đảm bảo có liên quan Mỗi chuẩn mực hợp đồng dịch vụ đảm bảo bao gồm mục tiêu, yêu cầu, hướng dẫn áp dụng, phụ lục, phần giới thiệu định nghĩa quán với Khuôn khổ áp dụng cho dịch vụ kiểm toán, dịch vụ soát xét dịch vụ đảm bảo khác Phụ lục 01 Khuôn khổ mô tả phạm vi, mối quan hệ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán với chuẩn mực có liên quan 03 Khn khổ áp dụng cho đối tượng sau: (a) Kiểm toán viên: Kiểm toán viên người thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tong thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên hành nghề thành viên khác nhỏm thực hợp đồng dịch vụ hầu hết trường hợp, bao gồm doanh nghiệp kiểm tốn Khi Khn khổ nhẩn mạnh yêu cảu trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ trách nhiệm doanh nghiệp kiểm tốn thuật ngữ "thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ " thuật ngữ "doanh nghiệp kiểm toán " phải sử dụng thay cho thuật ngữ "kiểm toán viên Thuật ngữ "thành viên Ban Giám đổc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ " "doanh nghiệp kiểm toán " sử dụng tương đương lĩnh vực cơng thích hợp; (b) Các đối tượng khác có liên quan đến hợp đồng dịch vụ đảm bảo, kể đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo đối tượng thuê dịch vụ đảm bảo (bên thuê dịch vụ); (c) Ban soạn thảo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam q trình xây dựng ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực Việt Nam hợp đơng dịch vụ sốt xét, chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo tài liệu hướng dẫn 04 Tổng quan Khuôn khổ: (1) Giới thiệu: Khuôn khổ sử dụng cho dịch vụ đảm bảo kiểm toán viên thực hiện; (2) Dịch vụ đảm bảo: Mục trình bày dịch vụ đảm bảo phân biệt dịch vụ đảm bảo chứng thực dịch vụ đảm bảo trực tiếp, dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn; (3) Phạm vi Khn khổ: Mục trình bày khác biệt dịch vụ đảm bảo với dịch vụ khác, dịch vụ tư vấn; (4) Tiền đề hợp đồng dịch vụ đảm bảo: Mục trình bày điều kiện ban đầu để kiểm toán viên chấp nhận thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo; (5) Các yếu tố hợp đồng dịch vụ đảm bảo: Mục xác định trình bày yểu tố hợp đồng dịch vụ đảm bảo, gồm: (i) Mối quan hệ ba bên; (ii) Đối tượng dịch vụ đảm bảo; (iii) Tiêu chí; (iv) Bằng chứng (v) Báo cáo dịch vụ đảm bảo Mục trình bày khác biệt quan trọng dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn Mục nàv cũne trình bày vấn đề loại đối tượng dịch vụ đảm bảo, đặc điểm tiêu chí phù hợp, rủi ro mức trọng yếu dịch vụ đảm bảo cách thức kết luận cho dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn; (6) Các vẩn đề khác: Mục trình bày về: (i) Trách nhiệm trao đổi thơng tin khác; (ii) Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ (iii) Việc sử dụng không phù hợp tên VịẶrp ivi viii tốn Lv/Uil vịpp « iviỉ Các ngun tắc đạo đức Chuẩn mực kiểm soát chất lượng 05 Việc kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán thực dịch vụ đảm bảo việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức, bao gồm yêu cầu tính độc lập, nhằm đảm bảo lợi ích cơng chúng phần thiểu dịch vụ đảm bảo chất lượng cao Các dịch vụ thực tuân thủ chuẩn mực dịch vụ đảm bảo, dựa tiền đề sau: (a) Các thành viên nhóm thực hợp đồng dịch vụ người soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng dịch vụ (đối với hợp đồng có người soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng dịch vụ) phải tuân thủ quy định Phần A Phần B liên quan đến dịch vụ đảm bảo Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, yêu cầu nghề nghiệp khác, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan mà tối thiểu tương đương với Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; (b) Kiểm toán viên thực hợp đồng dịch vụ nhân viên doanh nghiệp kiểm toán phải ĩuân thủ Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số - Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác (Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1), yêu cầu nghề nghiệp khác, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan đến trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán với hệ thống kiểm soát chất lượng mà tối thiểu lương đương với Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán 06 Phần A Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán quy định nguyên tắc đạo đức mà kiểm toán viên phải tuân thủ, gồm: (a) Tính trực; (b) Tính khách quan; (c) Năng lực chun mơn tính thận trọng; (d) Tính bảo mật; (e) Tư cách nghề nghiệp 07 Phần A đồng thời cung cấp khuôn khổ mà kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải áp dụng để xác định nguy ảnh hưởng tới việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức bản, đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy đó, áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết, để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận 08 Phần B cùa Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kể tốn, kiểm tốn hướng dẫn việc áp dụng khn khổ quy định Phần A vào số tình cụ thể mà kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề gặp phải, bao gồm tính độc lập Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán định nghĩa tính độc ỉập bao gồm độc lập tư tưởng độc lập hình thức Tính độc lập đảm bảo khả kiểm toán viên đưa kết luận đảm bảo mà không bị tác động yếu tố có ảnh hưởng đến việc thay đổi kết luận Tính độc lập làm tăng khả cá nhân hành động cách trực, khách quan trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 09 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số quy định hướng dẫn trách nhiệm doanh nghiệp kiểm tốn việc xây dựng trì hộ thống kiểm soát chất lượng họp đồns dịch vụ đảm bảo Việc tuân thủ Chuẩn mực kiểm sốt chất lượns sơ u cầu doanh nghiệp kiểm tốn phải xây dựng trì hệ thống kiểm sốt chất lượng, bao gồm sách thủ tục cho yếu tố hệ thống kiểm soát chất lượng Các sách, thủ tục phải quỵ định văn phải phổ biến cho tất cán bộ, nhân viên doanh nghiệp kiểm toán Các yếu tố hệ thống kiểm soát chất lượng theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số bao gồm: (a) Trách nhiệm Ban Giám đốc chất lượng doanh nghiệp; (b) Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan; (c) Chấp nhận trì quan hệ khách hàng họp đồng dịch vụ cụ thể; (d) Nguồn nhân lực; (e) Thực họp đồng dịch vụ; (f) Giám sát Dịch vụ đảm bảo 10 Dịch vụ đảm bảo dịch vụ mà kiểm toán viên thu thập đầy đủ bàng chứng thích hợp để đưa kết luận nhằm tăng mức độ tin cậy đối tượng sử dụng, không bên chịu trách nhiệm, kết đo lường đánh giá dựa tiêu chí đơi với đơi tượng dịch vụ đảm bảo 11 Kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin thu từ việc áp dụng tiêu chí đối tượng dịch vụ đảm bảo Ví dụ: (1) Báo cáo tài (kết quả) kết việc đo lường tình hình tài chính, tình hình hoạt động dòng tiền đơn vị (đối tượng dịch vụ đảm bảo) băng cách áp dụng khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài (tiêu chí); (2) Báo cáo tính hiệu kiểm soát nội (kết quả) kết việc đánh giá tính hiệu quy trình kiêm sốt nội đơn vị (đơi tượng dịch vụ đảm bảo) cách áp dụng tiêu chí có liên quan; (3) Báo cáo hoạt động cụ thể đơn vị (kết quả) kết việc đo lường khía cạnh hoạt động (đối tượng dịch vụ đảm bảo), băng cách áp dụng phương thức đo lường có liên quan (tiêu chí); (4) Báo cáo khí thải nhà kính (kết quả) kết việc đo lường mức độ xả khí thải nhà kính đơn yị (đối tượng dịch vụ đảm bảo) cách áp dụng nguyên tắc ghi nhận, đo lường trình bày (tiêu chí); (5) Báo cáo tính tuân thủ (kết quả) kết việc đánh giá tính tuân thủ đơn vị (đối tượng dịch vụ đảm bảo) với tiêu chí, ví dụ pháp iuật quy định khác có liên auan (tiêu chí) Thuật ngữ "thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo" sử dụng để kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Kiểm tốn viên cần thu thập đầy đủ chứng thích hợp thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo để có sở hợp lý cho việc đưa kết luận Dịch vụ đảm bảo chứng thực dịch vụ đảm bảo trực tiếp 12 Trong dịch vụ đảm bảo chứng thực, bên khơng phải kiểm tốn viên, đánh giá đo lường đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Thơng thường, bên trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo dạng báo cáo Tuy nhiên, số trường họp, kiểm tốn viên trình bày thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo báo cáo dịch vụ đảm bảo Ket luận kiểm tốn viên trình bày liệu thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có cịn sai sót trọng yếu hay không (xem thêm quy định đoạn 85 Khuôn khổ này) 13 Trong dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kiểm toán viên trực tiếp đo lường đánh giá đổi tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Bên cạnh đó, kiểm tốn viên áp dụng kỹ kỹ thuật đảm bảo để thu thập đầy đủ chứng thích hợp cho kết luận việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Kiểm tốn viên thu thập chứng đồng thời trình đo lường dánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo, thu thập trưức sau đo lường đánh giá Trong dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận kiểm toán viên phản ánh kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí trình bày theo đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chíẽ Trong vài dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận kiểm tốn viên thơng tin phần thông tin đối tượng dịch yụ đảm bảo (xem thêm Phụ lục 02 Khuôn khổ này) Dịch vụ đảm bảo họp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn 14 Trong dịch vụ đảm bảo hợp lý, kiểm toán viên giảm rủi ro dịch vụ xuống mức thấp chấp nhận hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, làm sở cho kết luận kiểm toán viên Kiểm toán viên đưa kết luận dạng truyền đạt ý kiến kiểm toán viên kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí 15 Trong dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kiểm toán viên giảm rủi ro dịch vụ xuống mức chấp nhận hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ cao so với mức rủi ro dịch vụ đảm bảo hợp lý, làm sở cho việc đưa kết luận kiểm toán viên Kiểm toán viên đưa kết luận dạng truyền đạt ý kiến việc, dựa thủ tục thực chứng thu thập được, kiểm tốn viên nhận thấy có (hay khơng có) vấn đề khiến kiểm tốn viên cho thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu Nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục thực dịch vụ đảm bảo có giới hạn có mức độ hạn chế so với dịch vụ đảm bảo hợp lý, nhiên, thủ tục lập kế hoạch để đạt mức độ đảm bảo mà theo xét đoán kiểm toán viên ỉà chấp nhận Mức độ đảm bảo chấp nhận mức độ đảm bảo mà kiểm tốn viên đạt được, có khả làm tăng tin tưởng đổi tượng sử dụng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo với mức độ cao mức không đáng kể 16 Trong loại dịch vụ đảm bảo có giới hạn, mức độ đảm bảo chấp nhận thay đổi khoảng từ ngưỡng mức độ đảm bảo /ô/ề thiểu (là mức đảm bảo có khả làm tăng tin tưởng đối tượng sử dụng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tới mức độ cao mức không đáng kể) đen ngưỡng thấp mức độ đảm bảo hợp lý Kiểm tốn viên phải sử dụng xét đốn chun mơn để xác định mức độ đảm bảo chấp nhận khoảng thay đổi đó, phụ thuộc vào hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, bao gồm thông tin cần thiết nhóm đơi tượng sử dụng, tiêu chí đối tượng dịch vụ đảm bảo Trong số trường hợp, hậu việc đối tượng sử dụng nhận kết luận không phù hợp lớn, đó, kiểm tốn viên cần thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý để đạt mức độ đảm bảo chấp nhận tình Phạm vi Khn khổ 17ắ Không phải tất dịch vụ kiểm toán viên thực dịch vụ đảm bảo Một số dịch vụ thường thực không phù hợp với định nghĩa đoạn 10 không điều chỉnh Khuôn khổ như: (1) Các dịch vụ theo quy định chuẩn mực Việt Nam dịch vụ liên quan (VSRS), dịch vụ "Hợp đồng thực thủ tục thỏa thuận trước thơng tin tài chính" (VSRS 4400) "Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài chính" (VSRS4410); (2) Dịch vụ lập tờ khai thuế mà không đưa kết luận đảm bảo; (3) Dịch vụ tư vấn, dịch vụ tư vấn quản trị tư vấn thuể (Trong dịch vụ tư vấn, kiểm tốn viên áp dụng kỹ năng, trình độ chun môn, quan sát, kinh nghiệm kiến thức trình tư vấn Quá trình tư vấn bao gồm trình tìm hiểu thực tế, đánh giá, phân tích, thường bao gơm kêt hợp hoạt động có liên quan đên việc: thiêt lập mục tiêu, tìm hiểu thực tê, xác định vân đê hội, đánh giá lựa chọn thay thế, hoàn thiện đưa giải pháp, bao gồm hành động, trao đổi kết quả, bao gồm trình thực theo dõi Các báo cáo (nếu phát hành) thường dạng văn với số liệu thuyết minh ("báo cáo dạng dài") Thông thường dịch vụ chi thực cho mục đích sử dụng lợi ích khách hàng Bản chât phạm vi công việc xác định thơng qua hợp đồng doanh nghiệp kiểm tốn khách hàng Bất kỳ dịch vụ đáp ứng định nghĩa dịch vụ đảm bảo dịch vụ tư vấn) 18 Một hợp đồng dịch vụ đảm bảo phần họp đồng dịch vụ lớn hon, ví dụ, hợp đồng dịch vụ tư vấn mua bán sáp nhập doanh nghiệp bao gồm yêu cầu dịch vụ đảm bảo thơng tin tài q khứ thơng tin tài tương lai Trường hợp đó, Khuôn khổ áp dụng cho phần dịch vụ đảm bảo 19 Các dịch vụ phù hợp với định nghĩa đoạn 10 Khuôn khổ không CO! dịch vụ đảm bảo phạm vi Khuôn khô này: (a) Các dịch vụ pháp lý liên quan đến kế toán, kiểm toán, thuế vấn đề khác; (b) Các dịch vụ có đưa ý kiến, quan điểm từ ngữ chuyên nghiệp mà đối tượng sử dụng nhận mức độ đảm bảo định, thỏa mãn tất yếu tố sau đây: (i) Các ý kiến, quan điểm từ ngữ ngẫu nhiên tổng thể dịch vụ; (ii) Bất kỳ báo cáo bàng văn phát hành hạn chế sử dụng cho đối tượng cụ thể nêu báo cáo; (iii) Thỏa thuận văn với đối tượng sử dụng dịch vụ cụ thể ghi rõ dịch vụ thỏa thuận không coi dịch vụ đảm bảo; (iv) Dịch vụ không trình bày dịch vụ đảm bảo báo cáo kiểm tốn viêiìẵ Báo cáo dịch vụ phi đảm bảo 20 Báo cáo kiểm toán viên thực dịch vụ dịch vụ đảm bảo ("dịch vụ phi đảm bảo ") thuộc phạm vi điều chỉnh Khuôn khổ phải khác biệt với báo cáo dịch vụ đảm bảo Đe đối tượng sử dụng không bị nhầm lẫn, báo cáo dịch vụ phi đảm bảo cần phải tránh: (1) Ngụ ý tuân thủ Khuôn khô chuẩn mực dịch vụ đảm bảo; (2) Sử dụng không phù hợp từ "đảm bảo", "kiểm toán" "soát xét"; (3) Việc khẳng định mà bị hiểu sai kết luận dựa chứng đầy đủ, thích họp nhằm làm tăng mức độ tin cậy đối tượng sử dụng báo cáo kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí 21 Kiểm tốn viên bên chịu trách nhiệm thỏa thuận áp dụng nguyên tắc Khuôn khổ vào hợp đồng dịch vụ đối tượng sử dụng báo cáo bên chịu trách nhiệm, trừ tất yêu cầu khác chuẩn mực dịch vụ đảm bảo đáp ứng Trường hợp này, báo cáo kiểm toán viên phải bao gồm đoạn nêu rõ việc sử dụng báo cáo giới hạn cho bên chịu trách nhiệm Tiền đề họp đồng dịch vụ đảm bảo 22 Các tiền đề họp đồng dịch vụ đảm bảo cần xem xét trước chấp thuận trì họp đồng dịch vụ đảm bảo, bao gồm: (a) Vai trò trách nhiệm bên có trách nhiệm liên quan (gồm: bên chịu trách nhiệm, bên đo lường đánh giá, bên thuê dịch vụ) phù hợp với hoàn cảnh cụ thể hợp đồng; (b) Họp đồng dịch vụ đảm bảo thể đầy đủ yểu tố sau: (i) Đối tượng dịch vụ đảm bảo phù họp; (ii) Tiêu chí mà kiểm tốn viên dự kiến áp dụng việc trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hcrp hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, gồm tiêu chí có đặc điểm trình bày đoạn 44 Khn khổ này; (iii) Tiêu chí mà kiểm toán viên dự kiến áp dụng việc trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo sẵn có cho đối tượng sử dụng; (iv) Kiểm tốn viên dự kiến có khả thu thập bàng chứng cần thiết làm sở đưa kết luận mình; (v) Kết luận kiểm tốn viên phải trình bày văn theo mẫu phù hợp với dịch vụ đảm bảo họp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn; (vi) Trong trường họp dịch vụ đảm bảo có giới hạn, hợp đồng dịch vụ phải trình bày mục đích phù họp bao gồm u cầu để kiểm tốn viên đạt mức đảm bảo chấp nhận 23 Đối tượng dịch vụ đảm bảo khác có khác biệt lớn Một vài đối tượng dịch vụ đảm bảo yêu cầu sử dụng kiến thức kỹ đặc biệt khả thơng thường kiểm tốn viên Tuy nhiên, kiểm toán viên cần phải thỏa mãn người thực dịch vụ có đủ lực khả phù họp (xem thêm quy định đoạn 31 Khuôn khổ này) 24 Khi dịch vụ tiềm không chấp nhận dịch vụ đảm bảo, bên thuê dịch vụ yêu cầu loại hình dịch vụ khác mà đáp ứng nhu cầu đối tượng sử dụng Ví dụ: (a) Nếu tiêu chí mà kiểm tốn viên áp dụng không phù họp, dịch vụ đảm bảo đáp ứng tiền đề trình bày đoạn 22 Khn khổ thực khi: (i) Kiểm tốn viên xác định nhiều khía cạnh đối tượng dịch vụ đảm bảo phù họp với tiêu chí Trường hợp này, kiểm tốn viên thực dịch vụ đảm bảo cho khía cạnh phù hợp đối tượng dịch vụ đảm bảo riêng Khi đó, báo cáo dịch vụ đảm bảo cần nêu rõ báo cáo dịch vụ đảm bảo khơng liên quan đến tồn đối tượng dịch vụ đảm bảo ban đầu; (ii) Có thể lựa chọn xây dựng tiêu chí khác phù họp với đối tượng dịch vụ đảm bảo (b) Bên thuê dịch vụ yêu cầu dịch vụ khác dịch vụ đảm bảo, dịch vụ tư vấn dịch vụ thực thủ tục thỏa thuận trước thông tin tài 25 Khi chấp nhận thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo, kiểm tốn viên khơng thay đổi từ hợp đông dịch vụ đảm bảo sang họp đông dịch vụ phi đảm bảo, hay thay đổi từ hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý sang họp đông dịch vụ đảm bảo có giới hạn mà khơng có sở xác đáng Cơ sở xác đáng đê yêu câu thay đổi hợp đồng dịch vụ thay đổi hoàn cảnh làm ảnh hưởng tới yêu cầu đối tượng sử dụng báo cáo có hiểu sai chất dịch vụ Nếu có thay đổi, kiểm tốn viên khơng bỏ qua bàng chứng thu thập trước thay đổi dịch vụ Kiểm tốn viên khơng thay đổi từ họp đồng dịch vụ đảm bảo họp lý sang hợp đống dịch vụ đảm bảo có giới hạn trường hợp khơng có khả thu thập đầy đủ chứng thích hợp để hình thành kết luận đảm bảo họp lý Các yếu tố hợp đồng dịch vụ đảm bảo 26 Hợp đồng dịch vụ đảm bảo bao gồm yếu tố sau: (a) Mối quan hệ ba bên, gồm: kiểm toán viên (người hành nghề), bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo; (b) Đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp; (c) Tiêu chí phù hợp; (d) Các chứng đầy đủ thích hợp; (e) Báo cáo dịch vụ đảm bảo văn theo hình thức phù hợp dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạnẾ Mối quan hệ ba bên 27 Tất hợp đồng dịch vụ đảm bảo phải có bên: kiểm toán viên, bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Tùy theo hồn cảnh, hợp đồng dịch vụ có tham gia bên đo lường đánh giá riêng biệt, bên thuê dịch vụ (xem thêrn Phụ lục 03 Khuôn khổ này)Ế 28 Bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo thuộc đơn vị khác đơn vị Ví dụ bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo thuộc đon vị, đơn vị vừa có Hội đồng quản trị vừa có Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị yêu cầu đảm bảo thông tin Ban Giám đốc đơn vị cung cấp Mối quan hệ bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo cần xem xét hoàn cảnh cụ thể dịch vụ đảm bảo khác biệt so với bên chịu trách nhiệm xác định cách truyền thống Ví dụ, Ban Giảm đốc đơn vị (đối tượng sử dụng) th kiểm tốn viên thực dịch vụ đảm bảo khía cạnh cụ thể hoạt động chi nhánh/bộ phận, mà hoạt động thuộc trách nhiệm trực tiếp Giám đốc chi nhánh/bộ phận (bên chịu trách nhiệm), nhiên, trách nhiệm cuối thuộc Ban Giám đốc Kiềm toán viên 29 "Kiểm toán viên" người thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên hành nghề thành viên khác nhóm thực hợp đồng dịch vụ hầu hết trường hợp, bao gồm doanh nghiệp kiểm toán kỹ kỹ thuật đảm bảo để đạt đảm bảo họp lý đảm bảo có giới hạn việc liệu thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Khi Khuôn khổ nhấn mạnh yêu cầu trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ trách nhiệm doanh nghiệp kiểm tốn thuật ngữ "thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ" thuật ngữ "doanh nghiệp kiểm toán" phải sử dụng thay cho thuật ngữ "kiểm toán viên" Thuật ngữ "thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ" "doanh nghiệp kiểm toán" sử dụng tương đương lĩnh vực cơng thích họp Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kiểm toán viên thực việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí áp dụng kỹ kỹ thuật đảm bảo để đạt đảm bảo hợp lý đảm bảo có giới hạn việc liệu đo lường đánh giá có cịn sai sót trọng yếu hay khơng 30 Neu người hành nghề có đủ lực khơng phải kiểm tốn viên áp dụng chuẩn mực dịch vụ đảm bảo người hành nghề đỏ cần phải nắm vững rang chuẩn mực bao gồm yêu cầu quv định để phản ánh tiền đề nêu đoạn Khuôn khổ liên quan đến Chuẩn mực đạo đức nehề nghiệp kế toán, kiểm toán Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1, yêu cầu nghề nghiệp khác, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan mà tối thiểu tương đương với Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kể toán, kiểm toán Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 31Ệ Kiểm tốn viên khơng chấp nhận hợp đồng dịch vụ đảm bào hiểu biểt ban đầu hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ cho thấy kiểm tốn viên khơng đáp ứng yêu cầu đạo đức nghề nghiệp liên quan đến lực chuyên môn Trong số trường hợp, yêu cầu đáp ứng thơng qua việc kiểm tốn viên sử dụng cơng việc chuyên gia 32 Kiểm toán viên phải đảm bảo khả tham gia vào công việc chuyên gia kiểm toán viên khác mức độ đủ để chấp nhận trách nhiệm kết luận đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo thu thập bàng chứng cần thiết để kết luận công việc chuyên gia kiểm toán viên khác thỏa đáng cho mục đích kiểm tốn viên 33 Kiểm tốn viên người chịu trách nhiệm kết luận dịch vụ đảm bảo đưa ra, trách nhiệm không eiảm việc sử dụng công việc chuyên gia kiểm toán viên khác Tuy nhiên, kiểm tốn viên sử dụng cơng việc chun gia thực tuân thủ chuẩn mực đảm bảo liên quan, với kết luận công việc chuyên gia thoả đáng cho mục đích kiểm tốn viên, kiểm tốn viên chấp nhận phát kết luận chuyên gia lĩnh vực chun mơn chun gia chứng thích hợp Bên chịu trách nhiệm 34 Bên chịu trách nhiệm bên chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực, bên chịu trách nhiệm thường bên đo lường đánh giá Bên chịu trách nhiệm có thê khơng phải bên th kiêm tốn viên thực dịch vụ đảm bảo (bên thuê dịch vụ) Đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo 35 Đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo cá nhân, tổ chức, nhóm mà kiểm tốn viên cho sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảoỂ Bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo, 36 Trong số trường hợp, đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo không đối tượng mà báo cáo dịch vụ đảm bảo hướng tớiể Kiêm tốn viên có thê khơng xác định tất đối tượng sử đụng báo cáo địch vụ đảm bảo, đặc biệt cỏ nhiều người có khả tiếp cận báo cáo nàyẵ Trường hợp người sử dụng có nhiều mối quan tâm khác đôi tượng dịch vụ đảm bảo, đôi tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo giới hạn bên có mơi quan tâm Đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo xác định theo nhiều cách, ví dụ, thơng qua thỏa thuận kiểm toán viên với bên chịu trách nhiệm hay bên thuê dịch vụ, theo pháp luật quy định có liên quan 37 Đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo người đại diện họ trực tiếp tham gia kiểm toán viên bên chịu trách nhiệm (và bên thuê dịch vụ, nêu bên thuê dịch vụ bên chịu trách nhiệm) việc xác định yêu câu hợp đồng dịch vụ Tuy nhiên, kể có tham gia đối tượng khác, khác với hợp đồng thực dịch vụ theo thủ tục thỏa thuận trước (mà phát báo cáo dựa kết thực thủ tục thỏa thuận mà không đưa kết luận) thì: (a) Kiểm tốn viên có trách nhiệm xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục; (b) Kiểm tốn viên cần phải thực thủ tục bổ sung, kiểm tốn viên thu thập thơng tin khác biệt đáng kể so với thông tin làm sở để xác định thủ tục lập kế hoạch 38 Trong số trường hợp, đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo (ví dụ, ngân hàng, quan quản lý Nhà nước) đưa yêu cầu đề nghị bên thực dịch vụ đảm bảo cho mục đích đặc biệt Khi dịch vụ sử dụng tiêu chí xây dựng cho mục đích đặc biệt, báo cáo dịch vụ đảm bảo phải lưu ý người đọc thông tin Ngồi ra, kiểm tốn viên báo cáo dịch vụ đảm bảo phục vụ cho đối tượng sử dụng đặc biệt Tùy thuộc hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, kiểm tốn viên hạn chế việc cung cấp sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo để đạt mục đích Khi báo cáo dịch vụ đảm bảo bị hạn chê sử dụng cho sô đơi tượng cho mục đích đặc biệt kiểm tốn viên khơng chịu trách nhiệm pháp lý đối tượng sử dụng mục đích ngồi phạm vỉ bị hạn chế Việc kiểm tốn viên có phải chịu trách nhiệm pháp lý hay khơng cịn phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể, pháp luật quy định có liên quan Đối tượng dịch vụ đảm bảo 39 Đối tượng dịch vụ đảm bảo hợp đồng dịch vụ đảm bảo tồn nhiều hình thức, ví dụ: (1) Kết tình hình tài q khứ (ví dụ, thơng tin tài q khứ tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo việc ghi nhận, đo lường, trình bày thuyết minh báo cáo tài chính; (2) Kết tình hình tài tương lai (ví dụ, thơng tin tài tương lai tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo việc ghi nhận, đo lường, trình bày thuyết minh báo cáo tài dự báo dự tính; (3) Kết tình hình hoạt động phi tài (ví dụ, kết khai thác khách hàng mới), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo số đánh giá hiệu hiệu suất hoạt động; (4) Đặc tính vật lý (ví dụ, cơng suất hoạt động nhà máy), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tài liệu đặc tính kỹ thuật; 10 Xét đốn chun mơn 56 Kiểm tốn viên cần sử dụng xét đốn chun mơn thực dịch vụ đảm bảo, yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, chuẩn mực dịch vụ đảm bảo có liên quan yêu câu phát sinh trình thực dịch vụ khơng thê thực khơng có đào tạo, kiến thức kinh nghiệm phù hợp với hoàn cảnh thực tế Xét đốn chun mơn cần thiết việc đưa định về: (1) Mức trọng yếu rủi ro dịch vụ đảm bảo; (2) Nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục thực để đáp ứng yêu cầu chuẩn mực dịch vụ đảm bảo thu thập chứng; (3) Đánh giá liệu thu thập đầy đủ chứng thích hợp hay chưa có cần phải thực thủ tục bổ sung khác đê đạt mục tiêu chuân mực dịch vụ đảm "bảo có ỉiên quan hay không Đặc biệt, địch vụ đảm bảo có giới hạn, kiểm tốn viên cần sử dụng xét đốn chun mơn việc đánh giá liệu đạt mức độ đảm bảo chấp nhận hay chưa; (4) Lựa chọn, áp dụng tiêu chí phù hợp xây dựng tiêu chí (nếu cần thiết) đối tượng dịch vụ đảm bảo trường hợp dịch vụ đảm bảo trực tiếp Đánh giá xét đoán đối tượng khác thực trường hợp dịch vụ đảm bảo chứng thực; (5) Đưa kết luận phù hợp dựa chứng thu thập 57 Đặc điểm xét đoán chuyên mơn kiểm tốn viên thực đánh giá kiểm tốn viên đào tạo, có kiến thức kinh nghiệm phù hợp cho phát triển lực cần thiết để có xét đoán hợp lý 58 Trong trường họp cụ thể, việc sừ dụng xét đốn chun mơn phải dựa hiểu biết kiểm tốn viên tình hình thực tế hoàn cảnh cụ thể Việc thảo luận nội nhóm cung cấp dịch vụ, tham vấn với bên liên quan doanh nghiệp kiểm toán cấp bậc khác vấn đề phức tạp dễ gây tranh cãi suốt trình thực dịch vụ hỗ trợ kiểm tốn viên việc hình thành xét đốn hợp lý 59 Xét đốn chun mơn đánh giá dựa việc liệu xét đoán đạt có phản ánh việc áp dụng hợp lý nguyên tắc đảm bảo nguyên tắc đo lường đánh giá có phù hợp quán với hiểu biết kiểm tốn viên tình hình thực tế hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ cho đen ngày phát hành báo cáo dịch vụ đảm bảo hay khơng 60 Xét đốn chun mơn phải sử dụng suốt trình thực dịch vụ đảm bảo Kiểm tốn viên khơng sử dụng xét đốn chun mơn để biện hộ cho định không chứng minh thực tế, tình cụ thể hợp đồng dịch vụ bàng chứng đầy đủ thích hợpể Tính đầy đủ thích hợp chứng 61 Tính đầy đủ tính thích họp bàng chứng có mối tương quan với Tính đầy đủ tiêu chuẩn đánh giá số lượng bàng chứng, số lượng "bằng chửng cần thu thập chịu ảnh hưởng rủi ro thông tin đối tượng dịch vụ đàm bảo chứa đựng sai sót trọng yếu (rủi ro đánh giá mức độ cao số lượng chứng cần thu thập nhiều) chịu ảnh hưởng chất lượng chứng 14 thu thập (chất lượng chứng cao số lượng bàng chứng cần hơn) Tuy nhiên, nhiều chứng thu thập khơng có nghĩa chất lượng chứng đảm bảo (xem thêm quy định đoạn 81 82 Khuôn khổ này) 62 Tính thích hợp tiêu chuẩn đánh giá chất lượng chứng, cụ thể tính phù họp độ tin cậy việc hỗ trợ kiểm toán viên đưa kết luận 63 Độ tin cậy chứng chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể mà bang chứng thu thập Kiểm tốn viên khái quát hóa độ tin cậy loại bàng chứng khác nhau, nhiên, cần phải lưu ý số ngoại lệ quan trọng Ví dụ, chứng thu từ nguồn độc lập đơn vị khơng đảng tin cậy nguồn chứng khơng dảm bảo khơng khách quan Mặc dù có ngoại lệ định việc đánh giá độ tin cậy chứng dựa nguyên tắc sau: (1) Bằng chứng có độ tin cậy cao thu thập từ nguồn độc lập bên đơn vị; (2) Bằng chứng tạo nội đơn vị có độ tin cậy cao kiểm soát liên quan thực hiệu quả; (3) Bằng chứng kiểm toán viên trực tiếp thu thập (ví dụ, bàng chứng thu thập nhờ quan sát việc áp dụng kiểm soát) đáng tin cậy so với chứng thu thập gián tiếp suy luận (ví dụ, vấn việc áp dụng kiểm soát); (4) Bằng chứng dạng văn bản, giấy tờ, phương tiện điện tử, dạng khác đáng tin cậy chứng thu thập lời (ví dụ, biên họp ghi đồng thời trình diễn họp đáng tin cậy việc trình bày bàng lời sau vấn đề thảo luận họp) 64 Việc xem xét chứng có tính qn thu thập từ nguồn khác có nội dung khác thường đạí đảm bảo cao so với việc xem xét riêng lẻ chứng Việc thu thập chửng từ nguồn khác có nội dung khác chứng thực cho chứng khác cho thấy bàng chứng cụ thể không đáng tin cậy Khi chứng thu thập từ nguồn khác khơng qn, kiểm tốn viên cần xác định thủ tục thu thập chứne bổ sune để xử lý khơng qn 65 Việc thu thập đầy đủ bàng chứng thích hợp để đạt đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo khoảng thời gian thường khó khăn so với việc thu thập đầy đủ chứng thích hợp để đạt đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo thời điểm Ngồi ra, kiểm tốn viên thường đưa kết luận chu trình bị giới hạn khoảng thời gian thuộc phạm vi hợp đồng dịch vụ, không đưa kết luận việc liệu chu trình có tiếp tục hoạt động theo cách thức tương lai hay khơng 66 Kiểm tốn viên cần thực xét đốn chuyên môn đc xem xét liệu thu thập đủ bàng chứng thích hợp để đưa kết luận hay chưa, liên quan tới việc cân nhắc môi quan hệ chi phí thu thập bàng chứng với tính hữu ích băng chứng thu thập Kiểm tốn viên sử dụng xét đốn chun mơn thái độ hoài nghi nghê nghiệp để đánh giá số lượng, chât lượng tính đủ tính thích hợp băng chứng để làm sở đưa kết luận báo cáo dịch vụ đảm bảo 15 Mức trọng yếu 67 Mức trọng yếu xem xét lập kế hoạch thực dịch vụ đảm bảo, bao gồm xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục, đánh giá liệu thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có bị sai sót hay khơng Xét đốn chun mơn mức trọng yếu thực theo tình thực tế, không chịu ảnh hưởng mức độ đảm bảo, nghĩa là, đối tượng sử dụng mục đích mức trọng yếu cho dịch vụ đảm bảo hợp lý giống với mức trọng yếu cho dịch vụ đảm bảo có giới hạn, mức trọng yếu xác định dựa nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng 68 Sai sót, bao gồm việc bỏ sót, coi trọng yếu sai sót này, xét riêng lẻ tổng hợp lại, xem xét mức độ hợp lý, gây ảnh hưởng tới định đối tượng sử dụng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Kiểm toán viên phải thực xét đốn chun mơn đánh giá mức trọng yếu Hiểu biết kiểm toán viên nhu càu thơng tin đối tượng sử dụng nói chung ảnh hường đến việc đánh giá mức trọng yếuỂ Nếu dịch vụ đảm bảo không dược thiết kế để đáp ứng nhu cầu thông tin số đối tượng sử dụng cụ thể mức độ ảnh hưởng sai sót đổi tượng sử dụng cụ thể thường không xem xét 69 Mức trọng yếu xem xét mối quan hệ yếu tố định lượng định tính Khi xem xét mức trọng yểu hợp đồng dịch vụ cụ thể, tầm quan trọng yếu tố định lượng định tính vấn đề phải xét đốn chun mơn 70 Mức trọng yếu có liên quan tới thông tin mà báo cáo dịch vụ đảm bảo cần đưa kết luận Do đó, hợp đồng dịch vụ đảm bảo áp dụng phần, mà tất khía cạnh thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo mức trọng yếu xem xét sở phần thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo thuộc phạm vi hợp đồng dịch vụ đảm bảo Rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo 71 Thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo khơng phản ánh cách đầy đủ mối quan hệ đối tượng dịch vụ đảm bảo với tiêu chí, đó, bị sai sót tiềm ẩn sai sót trọng yếuẵ Điều xảy thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo không phản ánh đầy đủ việc áp dụng tiêu chí đo lường đánh giá dối tượng dịch vụ đảm bảo 72 Rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo rủi ro mà kiểm tốn viên đưa kết luận khơng phù hợp thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo cịn sai sót trọng yếu Rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo không liên quan tới khơng bao gồm rủi ro mà kiểm tốn viên gặp phải kinh doanh bị thua kiện, để lộ thông tin, kiện khác phát sinh mổi liên hệ với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể 73 Kiểm toán viên làm giảm rủi ro họp đồng dịch vụ đảm bảo xuống mức khơng khó đạt khơng khả thi mặt chi phí Do đó, "đảm bảo họp lý" mức đảm bảo thấp mức đảm bảo tuyệt đối kết yếu tố sau: (1) Sử dụng thủ tục kiểm tra lựa chọn; (2) Các hạn chế tiềm tàng kiếm soát nội bộ; (3) Các chứng sẵn có cho kiểm tốn viên mang tính thuyết phục tính khẳng định; 16 (4) Việc sử dụng xét đốn chun mơn việc tập hợp đánh giá chứng đưa kết luận dựa chứng này; (5) Trong số trường hợp, đặc điểm đối tượng dịch vụ đảm bảo đo lường đánh giá dựa tiêu chí 74 Mặc dù khơng thiểt tất thành phần sau có tồn quan trọng cho tất hợp đồng dịch vụ đảm bảo, nhìn chung rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo trình bày bao gồm thành phần sau: (a) Rủi ro mà kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng thể tác động trực tiếp, gồm: (i) Rủi ro từ thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo dễ bị sai sót trọng yếu trước xem xét kiểm sốt nội bên có trách nhiệm liên quan thực (rủi ro tiềm tàng); (ii) Rủi ro mà sai sót trọng yếu xảy thông tin đối tượng dịch vụ bảo đảm khơng kiểm sốt nội bên có trách nhiệm liên quan ngăn chặn, phát sửa chữa kịp thời (rủi ro kiểm soát); (b) Rủi ro mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn tác động trực tiếp, gồm: (i) Rủi ro mà thủ tục kiểm toán viên thực khơng phát sai sót trọng yếu (rủi ro phát hiện); (ii) Rủi ro liên quan tới việc có sai sót kiểm tốn viên đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo theo tiêu chí áp dụng (rủi ro đo lường đánh giá) trường hợp dịch vụ đảm bảo trực tiếp 75 Mức độ phù hợp thành phần rủi ro quy định đoạn 74 Khuôn khổ hợp đồng dịch vụ bảo đảm chịu ảnh hưởng hoàn cảnh cụ thẻ hợp đồng dịch vụ, cụ thể: (1) Bản chất đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Ví dụ, khái niệm rủi ro kiểm sốt coi hữu ích hon đối tượng dịch vụ đảm bảo có liên quan đến việc lập thông tin hoạt động đơn vị, so với đối tượng dịch vụ đảm bảo có liên quan đến thơng tin tính hiệu kiểm sốt tính hữu điều kiện vật chất; (2) Liệu dịch vụ thực dịch vụ đảm bảo họp lý hay dịch vụ đảm bảo có giới hạn Ví dụ, họp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kiểm toán viên thường định thu thập chứng phương pháp khơng phải thử nghiệm kiêm sốt, trường hợp việc xem xét rủi ro kiêm sốt có thê khơng phù họp kiểm tốn viên cung cấp họp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo; (3) Liệu dịch vụ thực dịch vụ đảm bảo trực tiếp hay dịch vụ đảm bảo chứng thực Trong khái niệm rủi ro kiểm sốt có thê phù họp với dịch vụ đảm bảo chứng thực khái niệm rủi ro đo lường đánh giá lại phù hợp với dịch vụ đảm bảo trực tiếp Việc xem xét rủi ro vấn đề liên quan đến xét đốn chun mơn, khơng phải vấn đề đo lường xác 17 Nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục 76 Các thủ tục thường sử dụng kết họp để đạt đảm bảo hợp lý đảm bảo có giới hạn, gồm: (1) Kiểm tra; (2) Quan sát; (3) Xác nhận từ bên ngồi; (4) Tính tốn lại; (5) Thực lại; (6) Thủ tục phân tích; (1\ V ' ) APVìÂnơ "Viig \/ârầ V Gii Mỗi họp đồng dịch vụ khác có nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục thực khác nhau, lý thuyết, dịch vụ đảm bảo có khả có khác biệt lớn thủ tục Tuy nhiên, thực tế, việc xác định khác biệt thường gặp nhiều khó khăn khơng rõ ràng 77 Trong họp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kiểm toán viên phải áp dụng kỹ năng, kỹ thuật đảm bảo thu thập đủ chứng thích hợp Các cơng việc phần quy trình dịch vụ có tính hệ thống cập nhật thường xuyên, bao gồm việc tìm hiểu đối tượng dịch vụ đảm bảo hoàn cảnh cụ thể khác hợp đồng dịch vụ 78 Một hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý gồm công việc sau: (a) Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo, dựa hiểu biết đối tượng dịch vụ đảm bảo hoàn cảnh cụ thể khác hợp đồng dịch vụ; (b) Thiết kế thực thủ tục để xử lý rủi ro đánh giá đạt đảm bảo hợp lý cho kết luận kiểm tốn viên; (c) Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng thu thập hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ thu thập thêm chứng khác (nếu cần) 79 Yêu càu nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục nhàm thu thập đầy đủ chứng thích hợp tronệ dịch vụ đảm bảo có giới hạn thường hạn chế so với dịch vụ đảm bảo hợp lý Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo áp dụng cho đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể quy định, ví dụ, chứng đầy đủ thích hợp cho loại hợp đồng dịch vụ bảo đảm có giới hạn phải thu thập chủ yếu thông qua thủ tục phân tích vấn Tuy nhiên, trường hợp khơng có chuẩn mực Việt Nam dịch vụ đảm bảo áp dụng cho đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể loại hcrp đồng dịch vụ bảo đảm có giới hạn khác, thủ tục thu thập chứng đầy đủ thích họp khơng thiết phải thủ tục phân tích vấn, mà thay đổi theo hoàn cảnh cụ thể họp đồng dịch vụ, đặc biệt theo đối tượng dịch vụ đảm bảo phụ thuộc vào nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo bên thuê dịch vụ, bao gồm giới hạn thời gian chi phí Việc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục vấn đề cần phải xét đốn chun mơn thay đổi theo hợp đồng dịch vụ đảm bảo cụ thể 80 Một hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn gồm cơng việc sau: 18 (a) Xác định khu vực mà thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có khả có sai sót trọng yếu dựa hiểu biết đối tượng dịch vụ đảm bảo hoàn cảnh cụ thể khác cùa hợp đồng dịch vụ; (b) Thiết kể thực thủ tục khu vực để đạt đảm bảo có giới hạn hỗ trợ cho việc đưa kết luận kiểm toán viên; (c) Thiết kế thực thủ tục bổ sung để thu thập thêm chứng, kiểm tốn viên nhận thấy có vẩn đề khiến kiểm tốn viên cho ràng thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu SỔ lượng chất lượng chứng sẵn có 81 Số lượng chất lượng chứng sẵn có bị ảnh hưởng bởi: (a) Các đặc tính đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Ví dụ, chứng có xu hướng thiếu khách quan thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo thơng tin tương lai thay thông tin khứ (xem quy định đoạn 40 Khn khổ này); (b) Các hồn cảnh cụ thể khác, ví dụ, kiểm tốn viên kỳ vọng tồn chứng chứng lại khơng có sẵn, thời gian bổ nhiệm kiểm tốn viên, sách lưu giữ tài liệu đơn vị, hệ thống thông tin không đầy đủ bị giới hạn từ bên chịu trách nhiệm Thông thường, chứng sẵn có mang tính thuyết phục tính khẳng định 82 Một kết luận chấp nhận toàn phần không phù họp với dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn khi: (a) Hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ làm cho kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ bàng chứng cần thiết để làm giảm rủi ro dịch vụ đảm bảo xuống mức độ phù hợp; (b) Một bên hợp đồng dịch vụ áp đặt giới hạn phạm vi làm cho kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng cần thiết để làm giảm rủi ro họp đồng xuống mức độ phù họp Báo cáo dịch • vụ• đảm bảo 83 Kiểm tốn viên hình thành kết luận dựa chứng thu thập cung cấp báo cáo bàng vãn đổ trình bày rõ ràng kết luận đảm bảo thông tin đôi tượng dịch vụ đảm bảo Các chuân mực Việt Nam vê hợp đông dịch vụ đảm bảo quy định thành phần báo cáo dịch vụ đảm bảo 84 Trong dịch vụ đảm bảo hợp lý, kết luận kiểm tốn viên trình bày dạng khẳng định, thể ý kiến kiểm toán viên kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo Bảo cáo dịch vụ đảm bảo hợp lý phải có chữ ký kiểm toán viên hành nghề Chữ kỷ thứ báo cáo kiểm toán viên hành nghề giao phụ trách hợp đồng dịch vụ chừ ký thứ hai người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người uỷ quyền văn người đại diện theo pháp luật Dưới môi chữ ký phải ghi rõ họ tên, sô Giây chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Người đại diện theo pháp luật người ủy quyền văn người đại diện theo pháp luật ký báo cáo dịch vụ đảm bảo hợp lý phải thành viên Ban Giảm đốc phụ trách tống thể hợp đồng dịch vụ Trên chữ kỷ 19 người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm tốn người ủy quyền phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cảo Thành viên Ban giám đôc phụ trách tông thê hợp đông dịch vụ, chịu trách nhiệm trực tiếp việc đạo, thực hiện, giảm sát, sốt xét cơng việc nhóm thực hợp đồng dịch vụ Doanh nghiệp kiếm toán quy định cụ trách nhiệm, nghĩa vụ thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ 85 Ví dụ kết luận kiểm tốn viên dịch vụ đảm bảo hợp lý, gồm: (1) Khi trình bày đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng: "Theo ý kiến chúng tơi, đon vị ABC tuân thủ Luật XYZ, khía cạnh trọng u"; (2) Khi trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng: "Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị ABC rngàv ế tháng năm ] kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù họp với khn khổ XY1"; (3) Khi trình bày báo cáo lập bên có trách nhiệm liên quan: "Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo [bên có trách nhiệm liên quan] việc đom vị ABC tuân thủ Luật XYZ trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu"; "Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo [bên có trách nhiệm liên quan] việc số đánh giá thực công việc lập phù hợp với tiêu chí XY2 trình bày trung thực họp lý, khía cạnh trọng yếu" Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận kiểm tốn viên trình bày đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí 86 Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kết luận kiểm tốn viên trình bày dạng, dựa thủ tục thực hiện, liệu có cịn tồn vấn đề khiến kiểm tốn viên cho thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có cịn sai sót trọng yếu hay khơng, ví dụ, "Dựa thủ tục thực chứng thu thập được, chúng tơi khơng thấy có vấn đề khiến chúng tơi cho đơn vị ABC khơng tn thủ Luật XYZ, khía cạnh trọng yếu" Báo cáo dịch vụ đảm bảo có giới hạn phải có chữ kỷ kiểm tốn viên hành nghề người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người uỷ quyền văn người đại diện theo pháp luật Dưới chữ kỷ phải ghi rõ họ tên, sổ Giấy chứng nhận đăng kỷ hành nghề kiểm toán Người đại diện theo pháp luật người ủy quyền văn người đợi diện theo pháp luật ký báo cáo dịch vụ đảm bảo có giới hạn phải thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ đảm bảo cỏ giới hạn Trên chữ ký người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người ủy phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm tốn (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo 87 Kiểm toán viên chọn "Báo cáo dạng ngắn" "Báo cáo dạng dài" để thuận tiện cho việc trao đổi cách hiệu với đối tượng sử dụng Báo cáo dạng ngắn thường bao gồm thành phần Báo cáo dạng dài bao gồm thông tin khác diễn giải khác không ảnh hường tới kết luận kiểm tốn viên Ngồi thành phần bản, báo cáo cỉạng dài trình bày chi tiết điều khoản hợp đồng dịch vụ, tiêu chí sử dụng, phát liên quan tới khía cạnh cụ thể dịch vụ đảm bảo, chi tiết lực kinh nghiệm kiểm toán viên bên khác tham gia vào dịch vụ đảm bảo, trình bày mức trọng yếu 20 khuyến nghị số trường họp Việc có đưa thơng tin vào báo cáo hay không phụ thuộc vào tầm quan trọng thông tin đối tượng sử dụng 88 Kết luận kiểm tốn viên cần trình bày riêng, tách khỏi thơng tin hay giải thích khơng ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán viên, đoạn "Vấn đề cần nhấn mạnh", "Vấn đề khác", phát liên quan đến khía cạnh cụ thể hợp đồng dịch vụ đảm bảo, khuyến nghị thông tin bổ sung báo cáo dịch vụ đảm bảo Kiểm toán viên phải sử dụng từ ngữ để rõ đoạn "Vấn đề cần nhấn mạnh", "Vấn đề khác", phát hiện, khuyến nghị thông tin bổ sung khơng nhàm mục đích làm ảnh hường đến kết luận kiểm toán viên 89 Kiểm toán viên đưa kết luận kết luận chấp nhận toàn phần trường hợp sau: (a) Theo xét đốn chun mơn kiểm tốn viên, có giới hạn phạm vi việc thực họp đồng dịch vụ ảnh hưởng giới hạn trọng yếu Trường hợp này, kiểm tốn viên đưa kết luận ngoại trừ từ chối đưa kết luận Trong số trường họp kiểm toán viên cần xem xét rút khỏi hợp đồng dịch vụ (b) Theo xét đốn chun mơn kiểm tốn viên, thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu Trường hợp này, kiểm tốn viên đưa kết luận ngoại trừ kết luận trái ngược Đối với dịch vụ dảm bảo trực tiếp, kiểm toán viên phải dưa két luận thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo kiểm toán viên kết luận rằn vài tồn đối tượng dịch vụ đảm bảo khơng phù hợp với tiêu chí khía cạnh trọng yếu, kiểm tốn viên cần cân nhắc đưa kết luận ngoại trừ (hoặc kết luận trái ngược, phù hợp) 90 Kiểm toán viên đưa kết luận ngoại trừ ảnh hưởng ảnh hưởng cỏ thể có vấn đề khơng q trọng yểu khơng lan tỏa tới mức phải hình thành kết luận trái ngược từ chối đưa kết luận 91 Sau hợp đồng dịch vụ đảm bảo chấp nhận, kiểm toán viên phát tiên đề không đáp ứng, kiêm toán viên phải thảo luận vân đề với bên có trách nhiệm liên quan xem xét liệu: (a) Vấn đề giải để kiểm tốn viên chấp nhận hay khơng; (b) Có thích hợp để tiếp tục thực dịch vụ hay khơng; (c) Có trình bày vấn đề báo cáo dịch vụ đảm bảo hay không có cách thức trình bày vấn đề 92 Sau chấp nhận hợp đồng, kiểm toán viên phát thấy số tất tiêu chí khơng phù hợp, đối tượng dịch vụ đảm bảo khơng thích hợp cho dịch vụ đảm bảo, kiêm toán viên cân xem xét rút khỏi hợp đông dịch vụ nêu việc rút khỏi phù hợp với pháp luật quy định có liên quan Trường hợp tiêp tục thực hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên phải đưa ra: (a) Kết luận ngoại trừ trái ngược, tùy thuộc vào mức độ trọng yếu lan tỏa vấn đề, kiểm toán viên xét đoán thấy tiêu chí khơng phù hợp đối tượng dịch vụ đảm bảo khơng thích hợp, có thê gây hiêu nhâm cho đôi tượng sử dụng; 21 (b) Kết luận ngoại trừ từ chối đưa kết luận, tùy thuộc vào mức độ trọng yếu lan tỏa vấn đề, dựa xét đốn chun mơn kiêm toán viên trường hợp khác Các vấn đề khác Trách nhiệm trao đổi thông tin khác 93 Căn điều khoản hợp đồng dịch vụ hoàn cảnh cụ thể khác hợp đồng dịch vụ, kiểm tốn viên phải xem xét liệu có vấn đề mà kiểm toán viên thấy cần phải trao đổi với bên chịu trách nhiệm, bên đo lường đánh giá, bên thuê dịch vụ, Ban quản trị bên khác hay không Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ 94 Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ đảm bảo gồm ghi chép làm sở cho việc báo cáo dịch vụ đảm bảo tài liệu, hồ sơ lập cách kịp thời, đầy đủ thích họp phép kiểm tốn viên có kinh nghiệm khơng tham gia hợp đồng dịch vụ, hiểu được: (a) Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục thực phù họp với chuẩn mực dịch vụ đảm bảo, pháp luật quy định có liên quan; (b) Kết thủ tục thực chứng thu thập được; (c) Các vấn đề quan trọng phát sinh trình thực hợp đồng dịch vụ, kết luận đạt xét đốn chun mơn quan trọng để đạt kết luận 95 Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ đảm bảo phải lưu lại cách thức kiểm toán viên giải không quán thông tin thu thập kết luận cuối kiểm toán viên liên quan đến vấn đề quan trọng Việc sử dụng khơng phù hợp tên kiểm tốn viên 96 Một kiểm toán viên bị gắn tên với đối tượng dịch vụ đảm bảo, với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo liên quan kiểm toán viên báo cáo đối tượng dịch vụ đảm bảo đồng ý với việc sử dụng tên với đối tượng dịch vụ đảm bảo, với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có liên quan Neu kiểm tốn viên khơng bị gắn tên vậy, bên thứ ba thừa nhận kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm liên quan Neu kiểm toán viên nhận thấy bên sử dụng khơng phù hợp tên gắn với đối tượng dịch vụ đảm bảo với thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có liên quan kiểm tốn viên cần phải u cầu bên dừng hành vi Kiểm tốn viên phải xem xét bước cần thiết khác, ví dụ thông báo cho đối tượng sử dụng bên thứ ba việc sử dụng không phù hợp tên mình, tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật 22 PHỤ LỤC 01 (Hướng dẫn đoạn 02 Khn khổ này) MĨI QUAN HỆ GIỮA CÁC CHUẨN Mực Phụ lục minh họa phạm vi, mối quan hệ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, chuẩn mực dịch vụ đảm bảo chuẩn mực dịch vụ liên quan 23 PHỤ LỤC 02 (Hướng dẫn đoạn 13 Khuôn khổ này) DỊCH VỤ ĐẢM BẢO CHỬNG THựC VÀ DỊCH vụ ĐẢM BẢO TRựC TIÉP Phụ lục trình bày khác biệt dịch vụ đảm bảo chứng thực dịch vụ đảm bảo trực tiếp 01 Trong dịch vụ đảm bảo chứng thực, bên đo lường đánh giá kiểm toán viên, thực đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí kết cơng việc thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo không phản ánh cách đầy đủ mối quan hệ đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí, bị sai sót tiềm ẩn sai sót trọng yếu Vai trị kiểm toán viên dịch vụ đảm bảo chứng thực thu thập đầy đủ bàng chứng thích họp để đưa kết luận việc liân +UAr«(Y tir* trâ /4AÍ Ỷ t Y rvr-1 ry /-4i r>Vi ini /4Ỏ rrvnrr v>r\ar> ỉivu IiỉUiìg, li.il vv LìUi iưuiig, Uivii vu Uaiii KỎA lỉũ\J9 1ò id iWi niiỏ \jliu r*l'l vUuo Kân L/vii i.UUiig, iivụv viCiiiii giá, có cịn sai sót trọng yếu hay khơng 02 Trong dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kiểm toán viên đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí trình bày kết thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo với báo cáo dịch vụ đảm bảo, phần báo cáo dịch vụ đảm bảo Ket luận kiểm toán viên dịch vụ đảm bảo trực tiếp thể kết cửa việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Trong số dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận kiểm toán viên phần tồn thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Tùy theo đối tượng dịch vụ đảm bảo thì: (a) Kết việc đo lường đánh giá dịch vụ đảm bảo trực tiếp tương tự báo cáo bên đo lường đánh giá lập dịch vụ đảm bảo chứng thực Tuy nhiên trường hợp khác, kết cơng việc (chính ỉà thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo) trình bày đoạn mô tả phát sở cho kết luận kiểm toán viên báo cáo dịch vụ đảm bảo dạng dài; (b) Kiểm toán viên sử dụng liệu người khác thu thập tổng hợp Ví dụ, liệu thu thập từ hệ thống thông tin bên chịu trách nhiệm 03 Trong dịch vụ đảm bảo trực tiếp, việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo, kiểm toán viên áp dụng kỹ kỹ thuật đảm bảo để thu thập đầy đủ chứng thích hợp nhằm đưa kết luận việc liệu thông tin đổi tượng dịch vụ đảm bảo có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Kiểm tốn viên thu thập chứng lúc với việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo, thu thập trước sau trình đo lường đánh giá 04 Giá trị dịch vụ đảm bảo trực tiếp dựa kết hợp của: (a) Tính độc lập kiểm toán viên với đối tượng dịch vụ đảm bảo, bên thuê dịch vụ, đối tượng sử dụng bên chịu trách nhiệm, cho dù kiểm toán viên không độc lập với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo kiểm tốn viên người lập trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo đó; (b) Kiểm tốn viên sử dụng kỹ kỹ thuật đảm bảo đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo với chửng thu thập có chất ỉượng số ỉượng tương tự thực dịch vụ đảm bảo chứng thực Việc thu thập đầy đủ bàng chứng thích hợp phân biệt dịch vụ đảm bảo trực tiếp với dịch vụ tổng họp thông tin tài (Chuẩn mực Việt Nam dịch vụ liên quan số 4410 Dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính) 24 PHỤ LỤC 03 (Hướng dẫn đoạn 27 Khn khổ này) CÁC BÊN THAM GIA DỊCH vụ ĐẢM BẢO TRÁCH NHĨẼM ĐO LƯỞNG/ĐẨNH GIẢ Bên chịu trách nhiệm Điều khoản hợp đồng 01 Tất hợp đồng dịch vụ đảm bảo phải có bên: Kiểm toán viên, bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Tùy theo hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, dịch vụ có thêm bên đo lường đánh giá bên thuê dịch vụ riêng biệt 02 Sơ đồ minh họa vai trò bên liên quan đến hợp đồng dịch vụ đảm bảo, sau: (a) Bên chịu trách nhiệm bên chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo; (b) Bên đo lường đánh giá sử dụng tiêu chí để đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo mà kết tạo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo; (c) Bên thuê dịch vụ kiểm toán viên thỏa thuận điều khoản hợp đồng dịch vụ; 25 ... đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin thu từ việc áp dụng tiêu chí đối tượng dịch vụ đảm bảo Ví dụ: (1) Báo cáo tài (kết quả) kết việc đo lường tình hình tài chính, tình hình hoạt động dịng tiền đơn... Một số dịch vụ thường thực không phù hợp với định nghĩa đoạn 10 không điều chỉnh Khuôn khổ như: (1) Các dịch vụ theo quy định chuẩn mực Việt Nam dịch vụ liên quan (VSRS), dịch vụ "Hợp đồng thực... vụ đảm bảo Đe đối tượng sử dụng không bị nhầm lẫn, báo cáo dịch vụ phi đảm bảo cần phải tránh: (1) Ngụ ý tuân thủ Khuôn khô chuẩn mực dịch vụ đảm bảo; (2) Sử dụng khơng phù hợp từ "đảm bảo",