Bài tập kiểm toán tài chính trường học viện tài chính Chương 1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương 2 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Chương 3 KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN Bài tập 1 Một số thông tin sơ bộ mà KTV có được khi chấp nhận một Hợp đồng kiểm toán cho Công ty Quang Thịnh như sau: 1 Trên Báo cáo KQHĐKD có tình hình là doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán và lãi gộp đều tăng 40% so với năm trước; 2 Trên Bảng CĐKT cho thấy phải thu khách hàng năm nay tăng 70% so với năm trước và tỷ trọng phải thu trong doanh thu năm nay cũng tăng rất nhiều so với năm trước. 3 Hàng tồn kho năm nay cũng tăng 50% so với năm trước 4 Quy mô kinh doanh của công ty vẫn ổn định so với năm trước. 5 Mặt bằng giá cả năm nay có tăng bình quân 5% so với năm trước 6 Một khoản nợ vay lớn đã quá hạn 3 tháng mà công ty chưa thanh toán. Yêu cầu: 1 Phân tích và xét đoán về các rủi ro (sai sót) tiềm tàng có thể có đối với những thông tin chủ yếu mà KTV cho là trọng tâm kiểm toán. 2 Xác định những thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến cần thiết thực hiện để kiểm toán các thông tin trên.
HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Bộ môn Kiểm toán BÀI TẬP KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Dùng cho chuyên ngành Kiểm toán) Hà nội - 2009 Chương KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Chương KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN Bài tập Một số thông tin sơ mà KTV có chấp nhận Hợp đồng kiểm toán cho Công ty Quang Thịnh sau: 1- Trên Báo cáo KQHĐKD có tình hình doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán lãi gộp tăng 40% so với năm trước; 2- Trên Bảng CĐKT cho thấy phải thu khách hàng năm tăng 70% so với năm trước tỷ trọng phải thu doanh thu năm tăng nhiều so với năm trước 3- Hàng tồn kho năm tăng 50% so với năm trước 4- Quy mô kinh doanh công ty ổn định so với năm trước 5- Mặt giá năm có tăng bình quân 5% so với năm trước 6- Một khoản nợ vay lớn hạn tháng mà công ty chưa toán Yêu cầu: 1- Phân tích xét đoán rủi ro (sai sót) tiềm tàng có thông tin chủ yếu mà KTV cho trọng tâm kiểm toán 2- Xác định thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến cần thiết thực để kiểm toán thông tin Bài tập 2: Tại doanh nghiệp nhà nước tiến hành kinh doanh bán buôn sản phẩm có số thông tin sau: Khi kiểm toán, KTV phát số chuyến hàng không thấy có phê chuẩn lãnh đạo doanh nghiệp giá bán thời gian toán tiền hàng Một số chuyến hàng hợp đồng đơn đặt hàng khách hàng Những chuyến hàng chưa toán Một hóa đơn bán hàng vào ngày 20/12/N-1, người mua chấp nhận toán, kế toán đơn vị ghi sổ ngày 10/1/N Số liệu doanh thu bán hàng kỳ so với kỳ trước tăng lớn (50%), số giá kỳ tăng 10% so với kỳ trước Quy mô SXKD không thay đổi so với kỳ trước; song cấu mặt hàng có thay đổi: có thêm mặt hàng Yêu cầu: Phân tích thông tin để làm rõ khâu kiểm soát cụ thể chu kỳ hạn chế hạn chế dẫn đến sai phạm thông tin tài BCTC sai phạm sở dẫn liệu ? Phân tích thông tin 3, để khả ảnh hưởng đến DTBH ảnh hưởng đến sở dẫn liệu (CSDL) cụ thể ? Bài tập 3: Trong trình kiểm toán Báo cáo Tài cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31 tháng 12 năm N công ty thương mại kinh doanh hàng thực phẩm, KTV thu thập số thông tin sau: Trong năm N, công ty gặp phải số khó khăn phân chia thị phần, doanh thu năm N giảm 10% so với năm N-1 Sau phân tích Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh năm N cho thấy tỷ lệ lãi gộp tăng 15% so với năm N-1, nhiên thay đổi lớn gía mua bán hàng hoá so với năm N-1 Sau vấn ban giám đốc Kiểm toán viên biết ban giám đốc công ty phải ký lại hợp đồng quản lý vào cuối năm N việc xem xét ký lại hợp đồng phụ thuộc vào kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm N Công ty không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thời điểm cuối năm N Trong năm N, công ty có thay đổi sách tín dụng: nới lỏng cho khách hàng chiến lược, thắt chặt vpis khách hàng thong thường Yêu cầu: 1) Phân tích thông tin 1, 2, để xét đoán rủi ro (sai sót) tiềm tàng có với thông tin tài chủ yếu có liên quan? 2) Xác định thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biên cần thiết để kiểm toán thông tin tài nói 3) Phân tích thong tin để ảnh hưởng thay đổi sách tin dụng Nêu vấn đề cần kiểm tra để xác định mức ảnh hưởng cụ thể thay đổi sách tín dụng đến PTKH Bài tập Khi kiểm toán BCTC cho Công ty cổ phần TĐ, bước đầu KTV thu thập số thông tin, tài liệu sau (đơn vị tính: 1000đ): Trích Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N : Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng … Phải thu khách hàng Dự phòng ph.thu khó đòi Số đầu năm/ Năm trước 80.000.000 6.500.000 (100.000) Số cuối kỳ/ Năm 115.000.000 8.500.000 (20.000) Trong người mua, có khách hàng X nợ hạn chưa toán đủ; Đến tháng 12/N, khách hàng X trả 50% số nợ hạn Theo số liệu sổ tài khoản 131- Phải thu khách hàng: Tổng số PS bên Nợ: 23.500.000; Tổng số PS bên Có: 21.500.000 Trong tháng 12/N, Có Hoá đơn bán hàng cho khách hàng mới, xa công ty, với số hàng lớn, chưa thu tiền; không thấy có Đơn đặt hàng Hợp đồng thương mại hóa đơn cho khách hàng quen có đầy đủ chứng từ tài liệu cần thiết Trị giá hóa đơn: 1.700.000.(trong doanh thu hàng bán cho khách hàng là: 1.200.000) Một số thông tin bổ sung mà KTV thu thập được: • Lợi nhuận công ty năm N tăng gấp so với năm (N-1) • Theo bảng giá Công ty T.Đ, đơn giá bán năm so với năm trước ổn định • Khi vấn thủ kho cho thấy, có lô hàng xuất bán tháng 12/N đến đầu tháng 1/N+1 nhập lại kho toàn • Công ty có ý định chào bán cổ phiếu công chúng niêm yết cổ phiếu sàn giao dịch vào năm N+1 Trong kỳ, công ty TĐ cho đối tác đầu tư chiến lược vay, trị giá theo hợp đồng cho vay là: 200.000, thời hạn năm Kế toán công ty hạch toán vào khoản phải thu khách hàng Một khoản tiền nhận qua ngân hàng 4.000.000.000, đơn vị trả trước tiền thuê năm một ki-ốt công ty Kế toán công ty ghi nhận toàn số tiền vào DTBH CCDV năm N Yêu cầu: 1/ Dựa vào thông tin 2; Hãy: a- Phân tích, đánh giá khái quát (sơ bộ) tiêu: Doanh thu bán hàng, Phải thu khách hàng, Dự phòng phải thu khó đòi b- Xét đoán khả chủ yếu đẫn đến biến động tiêu Phải thu khách hàng cuối kỳ so với đầu năm (phân biệt rõ: biến động hợp lý biến động không hợp lý) 2/ Dựa tiếp vào tài liệu 3,4 5; Hãy: a- Phân tích để khả chủ yếu dẫn đến sai lệch Phải thu khách hàng cuối kỳ so với đầu năm BCTC (tức nghi ngờ khả sai phạm) b- Trình bày thủ tục kiểm toán chủ yếu cần áp dụng để thu thập chứng nhằm giải toả nghi ngờ vừa 3/ Phân tích thông tin để: a Làm rõ nội dung sai phạm hạch toán trường hợp b Nêu rõ sai sót ảnh hưởng đến thông tin tài nào, đâu mức độ ảnh hưởng ? c Với giả thiết sai phạm trọng yếu, nêu kiến nghị điều chỉnh cách: Lập bút toán điều chỉnh Điều chỉnh trực tiếp thông tin BCTC Bài tập Khi kiểm toán BCTC cho công ty sản xuất phôi thép HYM, bước đầu KTV thu thập số thông tin, tài liệu sau (đơn vị tính; 1.000đ): Trích BCTC ngày 31/12/N Chỉ tiêu Năm Năm trước Doanh thu bán hàng CCDV 6.000.000 4.000.000 Giá vốn hàng bán 3.200.000 2.600.000 Có Hóa đơn bán hàng cho khách hàng tháng 12, chưa thu tiền chưa có chứng từ vận chuyển, kế toán ghi sổ (Công ty bán hàng theo phương thức vận chuyển đến tận kho người mua) Một số tình hình khác có liên quan: a Số lượng sản phẩm tiêu thụ năm công ty tăng so với năm trước 10% b Theo bảng giá công ty, đơn giá bán năm tăng so với năm trước 7% c Công ty HYM có dự định sang đầu năm N+1 vay ngân hàng để mua dây chuyền công nghệ để mở rộng sản xuất Khi kiểm toán nghiệp vụ thu tiền tháng 12/N, KTV phát có phiếu thu tiền ứng trước Công ty VY (Có hợp đồng kinh tế chứng minh) Đến cuối năm, lập BCTC, Công ty HYM chưa giao phôi thép cho công ty VY theo phiếu thu Theo quan điểm kế toán, khách hàng ứng trước tiền hàng ghi nhận doanh thu Khi kiểm toán nghiệp tiền gửi ngân hàng, KTV phát có nghiệp vụ chuyển trả lại tiền mua phôi thép cho công ty thép HP (có hóa đơn xuất trả, phiếu nhập kho tài liệu chứng minh hàng bán bị trả lại), giá trị.200.000 kế toán chưa ghi sổ kế toán năm N Yêu cầu: Dựa vào thông tin 1, 3, hãy: a- Phân tích xem xét sơ tiêu: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ b- Phân tích làm rõ tác động ảnh hưởng nhân tố lien quan đến biến động doanh thu bán hàng năm so với năm trước xét đoán khả gây sai phạm tiêu DTBH Dựa tiếp vào thông tin 5, hãy: a- Phân tích để sai phạm hạch toán trường hợp sai phạm tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ b- Chỉ rõ sai phạm ảnh hưởng đến thong tin tài nào, đâu ảnh hưởng c Nêu kiến nghị tổng hợp điều chỉnh từ trường hợp hạch toán trên, cách: Bút toán điêu chỉnh Điều chỉnh trực tiếp tiêu lien quan BCTC Bài số 6* Khi thực hợp đồng kiểm toán BCTC năm 200x cho công ty cổ phần AB, nhóm KTV thu thập số thông tin, tài liệu liên quan đến hoạt động bán hàng sau (đơn vị tính: 1.000đ): Thông tin chung về công ty AB: Công ty cổ phần AB vừa sản xuất vừa kinh doanh sản phẩm mỹ phẩm, hoạt động sản xuất năm, thực cổ phần hóa năm Hoạt động kinh doanh công ty năm trước tốt, nhiên năm nay, khủng hoảng kinh tế nên mục tiêu đề bị ảnh hưởng, tiêu thụ sản phẩm gặp nhiều khó khăn Trong công ty dự định cấu lại sản phẩm, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh đặc biệt muốn thực việc chào bán cổ phiếu công chúng Phương thức bán hàng: vừa bán buôn, vừa bán lẻ có xuất sang số nước Đông nam Á Ngoài bán trực tiếp kho, công ty thực chuyển giao hàng đến đại lý cửa hàng Công ty có sách giá bán buôn thấp giá bán lẻ 15%, bán buôn có sách chiết khấu giảm giá Trích BCTC ngày 31/12/200x Chỉ tiêu Năm nay/ Năm CK trước /ĐN Doanh thu bán hàng 60.000.000 45.000.000 Phải thu khách hàng 20.000.000 32.000.000 Khi thực thăm quan công ty kiểm tra giấy tờ tài liệu công ty, KTV nhận thấy: Không có thay đổi quy mô SX-KD, quy trình công nghệ, số lượng công nhân viên sách bán hàng có liên quan Khối lượng xuất năm giảm cho với năm trước, nhiên đơn giá bán tăng so với năm trước 5% Các phương thức bán hàng trì tỷ lệ doanh thu theo phương thức thay đổi nhiều Khi kiểm tra sổ kế toán bán hàng công nợ, KTV nhận thấy kế toán không theo dõi, ghi nhận phân biệt doanh thu loại mặt hàng phương thức bán hàng Mặc dù có sách giá bán buôn bán lẻ sổ ghi theo giá bán lẻ Ngoài ra, có số sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng mới, có địa xa công ty, danh sách khách hàng công ty Một số khách hàng có số dư nhiều năm mà chưa thấy toán Khi kiểm tra nghiệp vụ sổ thấy có số nghiệp vụ bán hàng cuối tháng 12/200x, có số tiền lớn cho nợ nhiều KTV thực số thủ tục kiểm tra kiểm soát thấy có hóa đơn phiếu xuất kho làm chứng minh Khi trao đổi với kế toán công ty, KTV biết rằng: Công ty có thực việc chiết khấu, giảm giá hàng bán bị trả lại Việc thực sách phần đặc điểm kinh doanh đơn vị Tuy nhiên, yêu cầu cung cấp sổ sách kế toán chứng từ liên quan kế toán lảng tránh cung cấp Đồng thời kế toán nói thực hóa đơn Khi kiểm toán số nghiệp vụ sổ kế toán năm sau, tình cờ KTV phát có lô hàng lớn bán ghi nhận doanh thu năm trước gửi trả lại Công ty hạch toán nghiệp vụ hàng bán bị trả lại Yêu cầu: Dựa vào thông tin 1, 2, 3, hãy: a Phân tích, đánh giá sơ tiêu: Doanh thu bán hàng phải thu khách hàng; xác định trọng điểm kiểm toán thông tin b Hãy phân tích để đưa xét đoán rủi ro tiềm tàng (khả gây sai phạm) tiêu doanh thu bán hàng phải thu khách hàng Dựa tiếp vào thông tin 4, 5, 6, 7, hãy: a Phân tích để khả cụ thể chủ yếu dẫn đến sai phạm tiêu Doanh thu bán hàng phải thu khách hàng; Xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể KTV b Trình bày thủ tục kiểm toán chủ yếu cần áp dụng để thu thập chứng nhằm giải tỏa nghi ngờ vừa Giả định, xác định sai phạm có thật trọng yếu: a Hãy rõ thông tin BCTC bị ảnh hưởng chiều hướng ảnh hưởng b Nêu khuyến cáo đơn vị điều chỉnh theo cách: bút toán điều chỉnh điều chỉnh trực tiếp thông tin BCTC c Nêu khuyến nghị chủ yêu có liên quan mà KTV cần đưa vào thư quản lý Chương KIỂM TOÁN CHU KỲ MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN 10 Các BCTC chủ yếu công ty cụ thể sau: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN – năm 200x (Tóm lược) Công ty cổ phần khí MK Đơn vị tính: 1.000VND TÀI SẢN Số CN Số ĐN A TÀI SẢN NGẮN HẠN 170.000.00 155.000.000 I Tiền khoản tương đương tiền … V Tài sản ngắn hạn khác B TÀI SẢN DÀI HẠN 280.000.00 265.000.000 I Các khoản phải thu dài hạn … V Tài sản dài hạn khác Tổng cộng tài sản 450.000.00 420.000.000 NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ 200.000.00 180.000.000 I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn … 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán … Dự phòng phải trả dài hạn B VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu 250.000.00 240.000.000 43 Vốn đầu tư chủ sở hữu … 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối … III Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng, phúc lợi … Tổng cộng nguồn vốn 8.640.000 7.200.000 450.000.00 420.000.000 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Công ty cổ phần khí MK - năm 200x Đơn vị tính: 1.000VND Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng c.c dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu … 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng số lợi nhuận kế toán trước thuế 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN 18 Lãi cổ phiếu 44 Năm Năm trước 90.000.00 70.000.000 12.000.00 3.360.000 10.000.000 8.640.000 7.200.000 2.800.000 Khi kiểm tra tài liệu khách hàng, KTV Hùng phát thấy có số tình hình tài liệu sau: Trong tài liệu liên quan đến bán hàng công ty cung cấp cho KTV cho thấy có HĐBH số 0555 ngày 30/12/200x bán cho công ty Bắc Bình (giá bán hàng 150.000.000; Thuế GTGT 15.000.000; Tổng số tiền phải toán 165.000.000) chữ ký người mua chưa thu tiền Phiếu xuất kho cùng ngày, số lượng hàng 3000, tổng giá vốn 123.000.000 Hợp đồng bán hàng đính kèm cho biết phương thức bán buôn, giao hàng kho bên mua Các sổ kế toán tổng hợp chi tiết liên quan ghi nhận trường hợp bán hàng hoàn thành tiêu thụ Ông Giám đốc công ty CP khí MK có xe ông sử dụng lại công việc hàng ngày từ đầu năm; Trị giá xe 600.000.000; Kế toán công ty hạch toán trị giá xe phần vốn góp ông Giám đốc Tỷ lệ khấu hao xe 10%/ năm Trong quý 4, công ty thực chương trình khuyến mại lớn, với số tiền thực chi 1.500.000.000 Tuy nhiên để thuận lợi cho việc toán thuế thu nhập doanh nghiệp, Ban giám đốc yêu cầu sử dụng tiền Quỹ đầu tư phát triển chi cho chương trình khuyến mại nói Chủ trương việc sử dụng Quỹ đầu tư phát triển nói thể Biên họp Hội đồng quản trị công ty cuối quý 1/200x Tài liệu liên quan đến loại nghiệp vụ khác (ngoài trường hợp trên) công ty MK đảm bảo hạch toán báo cáo trung thực hợp lý Tình hình kinh doanh công ty năm có khó khăn bán hàng ví có nhiều đối thủ cạnh tranh lên kinh doanh cùng lĩnh vực Yêu cầu: 45 Nêu đánh giá sơ thông tin tài tổng hợp chủ yếu khách hàng lưu ý thông tin có liên quan tài liệu 1, 2 Phân tích làm rõ sai sót hạch toán trường hợp liên quan nêu Chỉ rõ tác động mức độ ảnh hưởng đến thông tin tài liên quan Lập tổng hợp điều chỉnh (đề xuất) hướng dẫn sửa chữa (lập lại) báo cáo tài theo đề xuất điều chỉnh – với giả định sai phạm trọng yếu Giả định công ty Bắc Bình không chấp nhận điều chỉnh sai sót nghiệp vụ bán hàng (HĐBH số 0555); Hãy trình bày đoạn nêu ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán đoạn nhận xét – khuyến nghị nêu Thư quản lý lập Bài tập Trong trình kiểm toán BCTC năm N cho công ty Đức Hạnh – đơn vị bán buôn hàng điện máy, KTV thu thập số thông tin tài liệu sau đây: Trích số liệu sổ nhật ký bán hàng cuối tháng 12/N (đơn vị : 1.000 VND) Hóa đơn bán Số tiền hàng Ngày ghi sổ Tiền Thuế Tổng số Số Ngày hàng GTGT tiền 25/12 501 25/12 250.000 25.000 275.000 26/12 502 26/12 400.000 40.000 440.000 28/12 503 28/12 350.000 35.000 385.000 29/12 505 29/12 500.000 50.000 550.000 31/12 506 31/12 200.000 20.000 220.000 31/12 507 31/12 300.000 30.000 330.000 Cộng 2.000.00 200.000 2.200.000 46 Trích số liệu sổ nhật ký nhập hàng, tuần cuối tháng 12/N (đơn vị : 1.000 VND) Phiếu nhập kho Ngày ghi sổ Số tiền Số Ngày 25/12 246 25/12 880.000 28/12 247 28/12 550.000 29/12 249 29/12 660.000 31/12 250 31/12 1.100.000 Cộng 3.190.000 Công ty Đức Hạnh tiến hành hoàn tất công việc kiểm kê hàng tồn kho vào 16giờ 30 ngày 31/12/N KTV tham gia kiểm kê nhận thấy công việc kiểm kê đảm bảo quy trình thủ tục Qua kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng mua hàng, KTV có số thông tin tài liệu cụ thể sau: a- Chứng từ nhập kho cuối cùng ngày 31/12/N có số 250 Trong số hàng tồn kho có lô hàng mua nhập theo PNK số 248 Hóa đơn bên bán đến ngày 3/1/N+1 đến công ty.(Số tiền 440.000.000 đ) b- Hai trường hợp bán hàng cuối tháng (HĐBH số 506 507) chưa có chứng từ xuất kho hàng Hóa đơn bán hàng số 505 trường hợp người mua trả tiền trước, việc xuất kho hàng chuyển cho người mua cùng PXK thực vào ngày 3/1/N+1 c- Tối ngày 31/12/N có xe chở hàng đỗ sân kho công ty; Trong đó: - Xe số chở hàng đến; hàng hóa xe công ty kiểm nhận lập PNK số 250 ngày 31/12 Tiền vận chuyển hàng toán đến ngày 2/1/N+1 dỡ hàng xuống - Xe số chở hàng bán, số hàng xếp lên xe sau số hàng kiểm kê hàng tồn kho; Người mua 47 nhận hàng kẹp chì niêm phong vào ngày 31/12/N Số hàng công ty ghi nhận HĐBH số 507 ngày 31/12 d- Ngày 31/12/N, công ty Đức Hạnh có lô hàng đường vận chuyển cho người mua Cần Thơ Số hàng lập HĐBH số 505 ngày 29/12 e- Một loại hàng tồn kho, có giá gốc 60.000.000 đồng, bị lạc mốt; Theo thông tin quan nghiên cứu thị trường vào thời điểm đó, giá loại hàng bị giảm 10% Tuy nhiên khoản dự phòng giảm giá thể BCTC công ty Được biết công ty Đức Hạnh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Yêu câu: Hãy rõ: Để có thông tin, tài liệu nêu trên, KTV sử dụng thủ tục kiểm toán chủ yếu ? Phân tích thông tin, tài liệu để sai phạm công ty Đức Hạnh Nêu rõ sai phạm ảnh hưởng đến CSDL thông tin BCTC Giả thiết sai phạm trọng yếu; Hãy đưa khuyến nghị điều chỉnh (các bút toán điều chỉnh điều chỉnh thông tin liên quan BCTC) Bài tập Khi tiến hành kiểm toán báo cáo tài năm 2006 Công ty Toàn cầu, Kiểm toán viên phát hiện: Ngày 25/12/2006 Công ty nhận lại lô hàng tiêu thụ tháng 11 không qui cách Lô hàng có giá bán 250.000.000đ chưa bao gồm thuế VAT 10% Giá trị vốn lô hàng 220.000.000đ Kế toán công ty chưa ghi sổ nghiệp vụ Tổng số dư nợ phải thu khách hàng 12.000.000.000đ, thực hiên điều tra kiểm toán viên phát có khách hàng công ty liên doanh nhựa Việt 48 Nhật có số dư nợ 120.000.000đ từ năm 2000 Khách hàng làm thủ tục giải thể thua lỗ kéo dài Kế toán công ty biện pháp xử lý khách hàng Ngày 25/12/2006 Công ty nhận lại 50% lô hàng tiêu thụ tháng 11 không qui cách Lô hàng có giá bán 300.000.000đ chưa bao gồm thuế VAT 10% Giá trị vốn lô hàng 260.000.000đ Kế toán công ty chưa ghi sổ nghiệp vụ Trong năm Công ty có lý tài sản cố định có nguyên giá 500.000.000đ; khấu hao luỹ kế 400.000.000đ Giá bán tài sản cố định 80.000.000đ (chưa bao gồm thuế VAT 5%) Kế toán Công ty ghi sổ nghiệp vụ thu nhập lý Trong năm công ty có tiến hành sửa chữa TSCĐ, tổng chi phí phát sinh 40.000.000đ Kế toán Công ty ghi tăng nguyên giá tính khấu hao vào chi phí năm 40.000.000đ Trong năm Công ty lý hợp đồng mua nguyên vật liệu nhập sau: Giá trị hợp đồng ký kết 250.000$ Giá trị nguyên vật liệu thực tế nhập kho 220.000 $ Tỷ giá lúc nhập 15.300đ/$ Cuối năm Công ty để số dư tài khoản hàng mua đường số tiền 30.000$, với tỷ giá 15.400đ/$ Khi kiểm tra đối tượng nộp Bảo hiểm xã hội Công ty phát có 10 trường hợp Công ty ký hợp đồng lao động từ ngày 1/6/2006 với thời hạn năm Công ty không trích nộp Bảo hiểm xã hội cho số nhân viên Số tiền lương phải trả cho số nhân viên 8.000.000đ/tháng Khi kiểm tra đối chiếu số tiền bảo hiểm xã hội mà Công ty trích vào chi phí sản xuất kinh doanh (TK 622) số toán với quan bảo hiểm xã 49 hội , kiểm toán viên phát Công ty trích thừa vào chi phí 25.000.000đ Yêu cầu: Hãy thực thủ tục kiểm toán cần thiết xử lý phát nêu Kiểm toán viên đưa ý kiến dạng báo cáo kiểm toán Công ty không chấp nhận ý kiến Kiểm toán viên Biết tiêu lợi nhuận trước thuế theo báo cáo kết kinh doanh Công ty 110.000.000đ Bài tập Khi kiểm toán BCTC năm N cho công ty Hoa Thanh, KTV bước đầu thu thập số thông tin, tài liệu sau: I- Tài liệu từ BCTC công ty a- Trích Bảng CĐKT ngày 31/12/N (đơn vị tính 1.000.000 đồng) Tài sản A Tài sản ngắn hạn Tiền khoản tương đương tiền Các khoản đầu tư T.chính ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Dự phòng phải thu khó đòi Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá HTK Tài sản ngắn hạn khác B Tài sản dài hạn Tài sản cố định HH - Nguyên giá - Giá trị HM lũy kế Tài sản cố định VH - Nguyên giá - Giá trị HM lũy kế 50 Số cuối năm 74.000 30.000 16.000 4.200 1.000 (200) 21.000 (1.000) 3.000 126.000 60.000 70.000 (10.000) 30.000 34.000 (4.000) Chi phí XDCB Đ 10.000 Các khoản đầu tư T.chính dài hạn 26.000 Tổng cộng Tài sản 200.000 Nguồn vốn Số cuối năm A Nợ phải trả 114.000 Vay nợ ngắn hạn 40.000 Phải trả cho người bán 6.000 Người mua trả tiền trước 1.000 Thuế khoản phải nộp NN 5.000 Phải trả CNV 1.000 Vay nợ dài hạn 60.000 Các khoản phải trả, phải nộp khác 1.000 B Vốn chủ sở hữu 86.000 Vốn đầu tư chủ SH 60.000 Quỹ đầu tư phát triển 16.000 Lợi nhuận chưa PP 9.000 Nguồn KP quỹ khác 1.000 Tổng cộng nguồn vốn 200.000 b- Trích Báo cáo KQHĐKD năm N (đơn vị tính 1.000.000 đồng) Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp BH cung cấp DV Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 15 Chi phí thuế TNDN (TS: 25%) 16 Lợi nhuận sau thuế TNDN 51 Năm 320.000 200.000 120.000 15.000 20.000 50.000 30.000 80.000 20.000 60.000 II- Trong trình kiểm toán, KTV phát số thông tin sau đây: Khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động SX kỳ 2.000 triệu đồng tính hết vào giá thành sản phẩm, công suất sử dụng thực tế TSCĐ đạt 80% so kế hoạch; Phần lớn sản phẩm SX kỳ kho Chi phí xây dựng TSCĐ tự làm vượt mức bình thường 600 triệu đồng - khách quan - công ty tính vào nguyên giá TSCĐHH đưa vào sử dụng tháng 12/N - Trong tháng 12/N , công ty có lập HĐBH cho người mua X, giá bán 500 triệu, thuế GTGT 50 triệu, tổng số 550 triệu đồng, thu tiền đến ngày 31/12 chưa giao hàng Tuy công ty ghi nhận DTBH thuế GTGT phải nộp Tháng 2/N công ty cho đơn vị Y thuê tòa nhà 10 năm, toàn tiền thuê nhận 1.050 triệu đồng (đã bao gồm 5% thuế GTGT) Công ty ghi toàn doanh thu thuế vào sổ kế toán năm N Một số trái phiếu ngắn hạn công ty nắm giữ thời điểm cuối năm, có trị giá 2.000 triệu bị giảm giá thị trường 10% Yêu cầu: Hãy rõ: KTV sử dụng thủ tục kiểm toán chủ yếu để phát thông tin Phân tích thông tin KTV phát để làm rõ ảnh hưởng đến CSDL gì, thông tin BCTC Xác định mức ảnh hưởng trường hợp với giả thiết sai phạm trọng yếu, xác lập bút toán điều chỉnh cần thiết đưa khuyên nghị với khách hàng Với khuyến nghị điều chỉnh dẫn đến sửa chữa BCTC (Hướng dẫn lập lại BCTC) ? 52 Bài tập Sau số liệu doanh thu, giá vốn hàng bán hàng tồn kho công ty ABC (Đơn vị tính: triệu đồng) Năm 1997 1998 1999 2000 Doanh thu 34.800 39.200 43.400 43.000 GV hàng bán 27.000 30.400 33.600 34.200 HTK đầu kỳ 3.000 3.800 4.200 4.600 HTK cuối kỳ 3.800 4.200 4.600 4.800 Yêu cầu: Tính tỷ suất lợi nhuận gộp doanh thu vòng quay hàng tồn kho; Hãy nguyên nhân làm ảnh hưởng đến biến động hệ số Giả sử năm N, mức sai sót trọng yếu theo kế hoạch (tức theo ước lượng) 1,5% cho khoản mục trên, liệu có sai phạm trọng yếu báo cáo năm N hay không? KTV cần phải làm để phát nguyên nhân thực tế biến động trên? (Biết báo cáo tài năm trước kiểm toán; tình hình cung cấp, giá vật tư, hàng hoá thị trường năm N không biến động so với năm trước; nhu cầu sản phẩm công ty thị trường mức cao; tình hình sản xuất, trình độ quản lý, sử dụng lao động, vật tư v.v công ty ổn định) Bài tập Anh (chị) kiểm toán báo cáo tài cho công ty BBC, cho năm tài kết thúc ngày 31/12/N Sau thông tin liên quan đến TSCĐ công ty báo cáo năm N (đơn vị tính: triệu đồng) - Nguyên giá TSCĐ hữu hình: 53.690 53 - Giá trị hao mòn luỹ kế : 27.762 - Giá trị lại : 25.928 Liên hệ với số liệu kiểm toán (năm N 1) Các số liệu thuyết minh cụ thể sau: Chỉ tiêu Ng giá TSCĐHH -Nhà xưởng -Máy móc thiết bị Giá trị hao mòn - Nhà xưởng - Máy móc thiết bị Tăng Giảm 31/12/ trong N-1 năm N năm N 50.500 5.790 2.600 12.000 1.750 38.500 4.040 2.600 23.325 4.437 6.000 515 17.325 3.922 31/12/ N 53.690 13.750 39.940 27.762 6.515 21.247 Trong trình kiểm toán, KTV thu thập thông tin sau đây: Tất loại tài sản cố định khấu hao theo đường thẳng (không có giá trị thu hồi lý), thời gian khấu hao nhà xưởng 25 năm, loại TSCĐ khác 10 năm Chính sách công ty từ năm N thực tính khấu hao nửa năm tất tài sản tăng, giảm năm Ngày 1/4/N công ty thuê tài TSCĐ loại máy móc thiết bị, thời gian thuê 10 năm Số tiền phải trả hàng năm 500 vào ngày 1/4, năm N Thời gian sử dụng hữu dụng TSCĐ 10 năm, giá trị thu hồi lý Công ty ghi tài sản vào mục TSCĐHH loại máy móc thiết bị với số tiền theo giá trị tài sản ngày thuê 4.040, đồng thời trích khấu hao tài sản vào chi phí năm 202 Công ty hoàn thành xây dựng thêm phận nhà xưởng vào ngày 30/6 Thời gian sử dụng hữu ích nhà không tăng thêm phận xây dựng 54 thêm Bộ phận công ty tự tổ chức xây dựng, chi phí xây dựng 1.600 (trong đó: chi phí NVLTT 750, chi phí NCTT 550, chi phí SXC 300) Giá đấu thầu thấp 1.750, công ty ghi tăng nguyên giá nhà xưởng theo mức giá này, (Công ty có nhà xưởng) Số liệu cột giảm năm N số tiền thu vào ngày 5/9 nhượng bán máy mua vào tháng năm N - 4, nguyên giá TSCĐ 4.800 Kế toán công ty trích khấu hao tính vào chi phí năm N tài sản 350 Ngày 1/9, công ty tặng TSCĐ trị giá 1.200 Tài sản đưa vào sử dụng ngay, thời gian sử dụng 10 năm, không phát sinh khoản chi phí liên quan đến trình hình thành đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nên kế toán công ty không ghi chép tài sản vào sổ kế toán công ty Yêu cầu: Hãy phân tích để phát sai phạm công ty hạch toán TSCĐ lập bút toán điều chỉnh cần thiết (Tạm thời không quan tâm đến thuế GTGT có liên quan) Xác định số tăng, giảm tiêu có liên quan bảng cân đối kế toán Bài tập Giả sử anh (chị) phụ trách kiểm toán BCTC công ty AOFC năm 200X Các báo cáo tài rút gọn công ty sau: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/200X Tài sản - Tiền - Phải thu khách hàng - Công cụ dụng cụ Số cuối kỳ 500 1.000 200 55 - Hàng hoá - Tài sản cố định HH - Hao mòn luỹ kế TSCĐ Tổng cộng tài sản Nguồn vốn - Vay ngắn hạn - Phải trả cho người bán - Thuế phải nộp NN - Vay dài hạn - Nguồn vốn kinh doanh - Lãi chưa phân phối Tổng cộng NV 4.500 5.000 (1.200) 10.000 1.800 1.200 300 1.200 5.000 5.00 10.000 Báo cáo kết kinh doanh quý 4/200X - - Chỉ tiêu Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Tổng lợi nhuận trước thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp Tổng lợi nhuận sau thuế Luỹ kế từ đầu năm 25.000 19.000 5.500 1.500 2.000 2.000 640 1.360 Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phát sai phạm sau: Ghi 300 triệu đồng giá trị công cụ, dụng cụ văn phòng (loại phân bổ 50%) vào giá trị TSCĐ đưa vào sử dụng trích khấu hao từ tháng 6/200X, tỷ lệ khấu hao 12%/năm Do áp dụng sai phương pháp tính giá hàng xuất kho nên ghi tăng giá vốn hàng bán 400 triệu đồng 56 Khách hàng B nợ 200 triệu đồng khả toán, công ty không lập dự phòng cho số nợ Một số công cụ, dụng cụ (loại phân bổ 100%) xuất dùng cho phận bán hàng chưa ghi sổ, số tiền 100 triệu đồng Yêu cầu: Cho biết sai phạm ảnh hưởng đến tiêu BCTC? Xác định mức ảnh hưởng cụ thể chúng đến tiêu lập bút toán điều chỉnh (với giả định sai phạm trọng yếu) Tổng hợp sai phạm cho tiêu lập lại BCTC Để phát sai phạm trên, KTV sử dụng thủ tục kiểm toán cụ thể nào? Sau tổng hợp sai phạm lập lại BCTC, KTV cần phải áp dụng thủ tục kiểm toán tiếp theo? 57 [...]... phân 16 công kiểm toán TSCĐ, bước đầu thu thập một số thông tin liên quan chủ yếu sau: A Thông tin chung: 1- Phương pháp khấu hao TSCĐ theo đường thẳng, tỷ lệ khấu hao áp dụng theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 thánh 12 năm 2003 của Bộ Tài Chính 2- BCTC của công ty năm trước đã được kiểm toán và được chấp nhận toàn bộ Công ty cũng đã được các kiểm toán viên kiểm toán các lần trước tư vấn hoàn thiện... công việc bạn sẽ phải làm để tiếp tục kiểm toán các khoản mục hàng tồn kho 5 Chỉ ra các kỹ thuật cụ thể để lấy bằng chứng xác nhận hàng tồn kho là thuộc sở hữu của doanh nghiệp Bài 2 Khi kiểm toán BCTC tai Công ty N.H, bước đầu kiểm toán viên thu thập được một số thông tin, tài liệu có liên quan sau đây: 1 Trích báo cáo tài chính ngày 31/12/N (Đơn vị tính: 1.000VND) Chỉ tiêu Số cuối kỳ Số đầu năm Tiền