BT kiem toan tai chinh

Bài tập kiểm toán tài chính trường học viện tài chính Chương 1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương 2 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Chương 3 KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN Bài tập 1 Một số thông tin sơ bộ mà KTV có được khi chấp nhận một Hợp đồng kiểm toán cho Công ty Quang Thịnh như sau: 1 Trên Báo cáo KQHĐKD có tình hình là doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán và lãi gộp đều tăng 40% so với năm trước; 2 Trên Bảng CĐKT cho thấy phải thu khách hàng năm nay tăng 70% so với năm trước và tỷ trọng phải thu trong doanh thu năm nay cũng tăng rất nhiều so với năm trước. 3 Hàng tồn kho năm nay cũng tăng 50% so với năm trước 4 Quy mô kinh doanh của công ty vẫn ổn định so với năm trước. 5 Mặt bằng giá cả năm nay có tăng bình quân 5% so với năm trước 6 Một khoản nợ vay lớn đã quá hạn 3 tháng mà công ty chưa thanh toán. Yêu cầu: 1 Phân tích và xét đoán về các rủi ro (sai sót) tiềm tàng có thể có đối với những thông tin chủ yếu mà KTV cho là trọng tâm kiểm toán. 2 Xác định những thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến cần thiết thực hiện để kiểm toán các thông tin trên.

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

Bộ môn Kiểm toán

BÀI TẬP KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH(Dùng cho chuyên ngành Kiểm toán)

Hà nội - 2009

1- Trên Báo cáo KQHĐKD có tình hình là doanh thubán hàng, giá vốn hàng bán và lãi gộp đều tăng 40% so vớinăm trước;

2- Trên Bảng CĐKT cho thấy phải thu khách hàng nămnay tăng 70% so với năm trước và tỷ trọng phải thu trongdoanh thu năm nay cũng tăng rất nhiều so với năm trước.3- Hàng tồn kho năm nay cũng tăng 50% so với nămtrước

4- Quy mô kinh doanh của công ty vẫn ổn định so vớinăm trước

5- Mặt bằng giá cả năm nay có tăng bình quân 5% sovới năm trước

6- Một khoản nợ vay lớn đã quá hạn 3 tháng mà công tychưa thanh toán

Yêu cầu:

1- Phân tích và xét đoán về các rủi ro (sai sót) tiềm tàng

có thể có đối với những thông tin chủ yếu mà KTV cho làtrọng tâm kiểm toán

2- Xác định những thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổbiến cần thiết thực hiện để kiểm toán các thông tin trên

Bài

tập 2 :

Tại một doanh nghiệp nhà nước tiến hành kinh doanhbán buôn sản phẩm có một số thông tin như sau:

1 Khi kiểm toán, KTV phát hiện một số chuyến hàng

không thấy có sự phê chuẩn của lãnh đạo doanh nghiệp vềgiá bán và về thời gian thanh toán tiền hàng

2 Một số chuyến hàng không có hợp đồng hoặc đơn đặt

hàng của khách hàng Những chuyến hàng này chưa đượcthanh toán

3 Một hóa đơn bán hàng vào ngày 20/12/N-1, người

mua đã chấp nhận thanh toán, được kế toán đơn vị ghi sổngày 10/1/N

4 Số liệu về doanh thu bán hàng kỳ này so với kỳ trước

tăng khá lớn (50%), trong khi đó chỉ số giá cả kỳ này chỉtăng 10% so với kỳ trước

5 Quy mô SXKD về cơ bản không thay đổi so với kỳ

trước; song cơ cấu mặt hàng có sự thay đổi: có thêm mặthàng mới

Yêu cầu:

1 Phân tích từng thông tin 1 và 2 để làm rõ khâu kiểm soát

cụ thể nào trong chu kỳ là còn hạn chế và sự hạn chế đó có thểdẫn đến sai phạm những thông tin tài chính gì trên BCTC và saiphạm ở cơ sở dẫn liệu nào ?

2 Phân tích từng thông tin 3, 4 và 5 để chỉ ra khả năng ảnh

hưởng đến DTBH và ảnh hưởng đến cơ sở dẫn liệu (CSDL) cụthể nào ?

Bài tập 3:

Trong quá trình kiểm toán Báo cáo Tài chính cho niên độ

kế toán kết thúc ngày 31 tháng 12 năm N của một công tythương mại kinh doanh hàng thực phẩm, KTV đã thu thậpđược một số thông tin như sau:

1 Trong năm N, công ty đã gặp phải một số khó khăn

về phân chia thị phần, do đó doanh thu năm N đã giảm10% so với năm N-1

2 Sau khi phân tích Báo cáo Kết quả hoạt động kinhdoanh năm N cho thấy tỷ lệ lãi gộp tăng 15% so với năm

3

N-1, tuy nhiên không có sự thay đổi nào lớn về gía mua vàbán hàng hoá so với năm N-1

3 Sau khi phỏng vấn ban giám đốc Kiểm toán viênbiết rằng ban giám đốc của công ty sẽ phải ký lại hợp đồngquản lý vào cuối năm N và việc xem xét ký lại hợp đồngphụ thuộc vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh nămN

4 Công ty không lập dự phòng giảm giá hàng tồn khotại thời điểm cuối năm N

5 Trong năm N, công ty có thay đổi chính sách tíndụng: nới lỏng cho các khách hàng chiến lược, còn thắtchặt hơn vpis khách hàng thong thường

Yêu cầu:

1) Phân tích các thông tin 1, 2, 3 và 4 để xét đoán vềcác rủi ro (sai sót) tiềm tàng có thể có với các thông tin tàichính chủ yếu có liên quan?

2) Xác định các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biêncần thiết để kiểm toán các thông tin tài chính nói trên.3) Phân tích thong tin 5 để chỉ ra ảnh hưởng của sựthay đổi chính sách tin dụng Nêu các vấn đề cần kiểm tra

để xác định mức ảnh hưởng cụ thể của sự thay đổi chínhsách tín dụng đến PTKH

Bài tập 4

Khi kiểm toán BCTC cho Công ty cổ phần TĐ, bướcđầu KTV thu thập được một số thông tin, tài liệu sau (đơn

vị tính: 1000đ):

1 Trích Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N :

Chỉ tiêu Số đầu năm/ Năm trước Số cuối kỳ/ Năm nay

Doanh thu bán hàng … 80.000.000 115.000.000Phải thu khách hàng 6.500.000 8.500.000

Dự phòng ph.thu khó đòi (100.000) (20.000)

2 Trong các người mua, chỉ có khách hàng X nợ quáhạn chưa thanh toán đủ; Đến tháng 12/N, khách hàng X đãtrả được 50% số nợ quá hạn.

3 Theo số liệu trên sổ cái tài khoản 131- Phải thu kháchhàng: Tổng số PS bên Nợ: 23.500.000; Tổng số PS bên Có:21.500.000

4 Trong tháng 12/N, Có 3 Hoá đơn bán hàng cho kháchhàng mới, ở xa công ty, với số hàng khá lớn, chưa thu tiền;nhưng không thấy có Đơn đặt hàng và Hợp đồng thươngmại và 2 hóa đơn cho khách hàng quen có đầy đủ chứng từtài liệu cần thiết Trị giá 5 hóa đơn: 1.700.000.(trong đódoanh thu hàng bán cho khách hàng mới là: 1.200.000)

5 Một số thông tin bổ sung mà KTV thu thập được:

• Lợi nhuận của công ty năm N tăng gấp 2 so với năm(N-1)

• Theo bảng giá của Công ty T.Đ, đơn giá bán nămnay so với năm trước là ổn định

• Khi phỏng vấn thủ kho cho thấy, có 2 lô hàng xuấtbán trong tháng 12/N đến đầu tháng 1/N+1 được nhậplại kho toàn bộ

• Công ty đang có ý định chào bán cổ phiếu ra côngchúng và niêm yết cổ phiếu trên sàn giao dịch vào nămN+1

6 Trong kỳ, công ty TĐ cho đối tác đầu tư chiến lượcvay, trị giá theo hợp đồng cho vay là: 200.000, thời hạn 2năm Kế toán công ty đã hạch toán vào khoản phải thukhách hàng

7 Một khoản tiền nhận được qua ngân hàng4.000.000.000, của một đơn vị trả trước tiền thuê trong 4năm một một ki-ốt của công ty Kế toán công ty đã ghinhận toàn bộ số tiền vào DTBH và CCDV năm N

Yêu cầu:

1/ Dựa vào thông tin 1 và 2; Hãy:

5

a- Phân tích, đánh giá khái quát (sơ bộ) về các chỉ tiêu:Doanh thu bán hàng, Phải thu khách hàng, Dự phòng phảithu khó đòi

b- Xét đoán những khả năng chủ yếu đẫn đến sự biếnđộng của chỉ tiêu Phải thu khách hàng cuối kỳ so với đầunăm (phân biệt rõ: biến động là hợp lý hoặc biến động làkhông hợp lý)

2/ Dựa tiếp vào tài liệu 3,4 và 5; Hãy:

a- Phân tích để chỉ ra các khả năng chủ yếu dẫn đếnsai lệch của Phải thu khách hàng cuối kỳ so với đầu nămtrên BCTC (tức chỉ ra nghi ngờ về các khả năng sai phạm) b- Trình bày các thủ tục kiểm toán chủ yếu cần ápdụng để thu thập bằng chứng nhằm giải toả các nghi ngờvừa chỉ ra ở trên

3/ Phân tích các thông tin 6 và 7 để:

a Làm rõ nội dung sai phạm trong hạch toán từng trường hợp

b Nêu rõ các sai sót trên ảnh hưởng đến những thông tin tàichính nào, ở đâu và mức độ ảnh hưởng như thế nào ?

c Với giả thiết sai phạm là trọng yếu, hãy nêu kiến nghị điềuchỉnh bằng 2 cách: Lập bút toán điều chỉnh và Điều chỉnhtrực tiếp các thông tin trên BCTC

Bài tập 5

Khi kiểm toán BCTC cho công ty sản xuất phôi thépHYM, bước đầu KTV thu thập được một số thông tin, tàiliệu sau (đơn vị tính; 1.000đ):

1 Trích BCTC ngày 31/12/N

trước

Doanh thu bán hàng và CCDV 6.000.000 4.000.000Giá vốn hàng bán 3.200.000 2.600.000

2 Có 2 Hóa đơn bán hàng cho khách hàng mới trongtháng 12, chưa thu tiền và chưa có chứng từ vận chuyển, kế

toán đã ghi sổ (Công ty bán hàng theo phương thức vậnchuyển đến tận kho người mua)

3 Một số tình hình khác có liên quan:

a Số lượng sản phẩm tiêu thụ năm nay của công ty tăng

so với năm trước 10%

b Theo bảng giá của công ty, đơn giá bán năm nay tăng

so với năm trước 7%

c Công ty HYM đang có dự định sang đầu năm N+1 sẽvay ngân hàng để mua một dây chuyền công nghệ mới để

và các tài liệu chứng minh hàng bán bị trả lại), giátrị.200.000 nhưng kế toán chưa ghi sổ kế toán năm N

Yêu cầu:

1 Dựa vào các thông tin 1, 2 và 3, hãy:

a- Phân tích xem xét sơ bộ các chỉ tiêu: Doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ, Giá vốn hàng bán và Lợi nhuậngộp bán hàng và cung cấp dịch vụ

b- Phân tích làm rõ tác động ảnh hưởng của các nhân tốlien quan đến sự biến động của doanh thu bán hàng nămnay so với năm trước và xét đoán những khả năng có thểgây ra sai phạm đối với chỉ tiêu DTBH

2 Dựa tiếp vào các thông tin 4 và 5, hãy:

7

a- Phân tích để chỉ các sai phạm trong hạch toán từngtrường hợp sai phạm chỉ tiêu Doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ

b- Chỉ rõ từng sai phạm đó ảnh hưởng đến những thongtin tài chính nào, ở đâu và ảnh hưởng như thế nào

c Nêu kiến nghị tổng hợp điều chỉnh từ 2 trường hợphạch toán trên, bằng 2 cách: Bút toán điêu chỉnh và Điềuchỉnh trực tiếp các chỉ tiêu lien quan trên các BCTC

Bài số 6*

Khi thực hiện hợp đồng kiểm toán BCTC năm 200x chocông ty cổ phần AB, nhóm KTV thu thập được một sốthông tin, tài liệu liên quan đến hoạt động bán hàng nhưsau (đơn vị tính: 1.000đ):

1 Thông tin chung về công ty AB:

Công ty cổ phần AB vừa sản xuất vừa kinh doanh sảnphẩm mỹ phẩm, đã hoạt động sản xuất được 8 năm, mớithực hiện cổ phần hóa được 3 năm

Hoạt động kinh doanh của công ty các năm trước là rấttốt, tuy nhiên trong năm nay, do khủng hoảng kinh tế nêncác mục tiêu đề ra có thể bị ảnh hưởng, tiêu thụ sản phẩmgặp nhiều khó khăn Trong khi đó công ty đang dự định cơcấu lại sản phẩm, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh vàđặc biệt muốn thực hiện việc chào bán cổ phiếu ra côngchúng

Phương thức bán hàng: vừa bán buôn, vừa bán lẻ cóxuất khẩu sang một số nước Đông nam Á Ngoài bán trựctiếp ở kho, công ty còn thực hiện chuyển giao hàng đến cácđại lý và cửa hàng Công ty có chính sách giá bán buônthấp hơn giá bán lẻ 15%, bán buôn có các chính sách chiếtkhấu giảm giá

2 Trích BCTC ngày 31/12/200x

CK trước /ĐNNămDoanh thu bán hàng và 60.000.000 45.000.000

4 Khi kiểm tra sổ kế toán bán hàng và công nợ, KTVnhận thấy kế toán không theo dõi, ghi nhận phân biệtdoanh thu đối với từng loại mặt hàng cũng như từngphương thức bán hàng Mặc dù có chính sách giá bán buôn

và bán lẻ nhưng trong sổ chỉ ghi theo giá bán lẻ Ngoài ra,

có một số sổ chi tiết công nợ phải thu là những khách hàngmới, có địa chỉ ở xa công ty, không có trong danh sáchkhách hàng của công ty Một số khách hàng có số dư nhiềunăm mà chưa thấy thanh toán

5 Khi kiểm tra các nghiệp vụ trên sổ thấy rằng có một

số nghiệp vụ bán hàng cuối tháng 12/200x, có số tiền lớn

và cho nợ nhiều KTV thực hiện một số thủ tục kiểm tra vềkiểm soát thấy rằng chỉ có các hóa đơn và phiếu xuất kholàm căn cứ chứng minh

6 Khi trao đổi với kế toán công ty, KTV biết rằng:Công ty có thực hiện việc chiết khấu, giảm giá và hàng bán

bị trả lại Việc thực hiện chính sách này một phần cũng là

do đặc điểm kinh doanh của đơn vị Tuy nhiên, khi yêu cầucung cấp sổ sách kế toán và chứng từ liên quan thì kế toán

đã lảng tránh và không thể cung cấp Đồng thời kế toán nói

là đã thực hiện ngay trên hóa đơn

7 Khi kiểm toán một số nghiệp vụ trên sổ kế toán nămsau, tình cờ KTV phát hiện có một lô hàng rất lớn đã bán

và ghi nhận doanh thu năm trước nhưng đã được gửi trả lại.Công ty đã hạch toán là nghiệp vụ hàng bán bị trả lại

9

Yêu cầu:

1 Dựa vào các thông tin 1, 2, 3, hãy:

a Phân tích, đánh giá sơ bộ các chỉ tiêu: Doanh thu bánhàng phải thu khách hàng; xác định trọng điểm kiểm toáncác thông tin trên

b Hãy phân tích để đưa ra xét đoán những rủi ro tiềmtàng (khả năng có thể gây ra sai phạm) đối với chỉ tiêudoanh thu bán hàng và phải thu khách hàng

2 Dựa tiếp vào các thông tin 4, 5, 6, 7, hãy:

a Phân tích để chỉ ra các khả năng cụ thể chủ yếu dẫnđến sai phạm chỉ tiêu Doanh thu bán hàng và phải thukhách hàng; Xác định các mục tiêu kiểm toán cụ thể củaKTV

b Trình bày các thủ tục kiểm toán chủ yếu cần áp dụng

để thu thập bằng chứng nhằm giải tỏa nghi ngờ vừa chỉ ra ởtrên

3 Giả định, xác định những sai phạm trên là có thật vàtrọng yếu:

a Hãy chỉ rõ những thông tin nào trên BCTC sẽ bị ảnhhưởng và chiều hướng ảnh hưởng

b Nêu khuyến cáo đơn vị điều chỉnh theo 2 cách: cácbút toán điều chỉnh và điều chỉnh trực tiếp các thông tintrên BCTC

c Nêu những khuyến nghị chủ yêu có liên quan màKTV cần đưa vào thư quản lý

Chương 4

KIỂM TOÁN CHU KỲ MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN

Bài số 1

Khi kiểm toán BCTC tại một doanh nghiệp sản xuấtcông nghiệp, KTV phát hiện ra một số thông tin về việcmua vật liệu như sau:

1 Một số nghiệp vụ mua hàng không thấy có hợp đồng,đơn đặt hàng, chứng từ vận chuyển

2 Một số nghiệp vụ mua hàng nhập khẩu không thấy có

CO (giấy chứng nhận xuất xứ), không có biên bản kiểmnghiệm, phiếu nhập kho không có chữ ký của thủ kho

3 KTV kiểm tra một số hoá đơn của người bán về một

số vật tư mà doanh nghiệp mua về thấy giá trong hoá đơnqúa cao so với giá trên thị trường

4 Khi kiểm tra về vật tư mua ngoài KTV phát hiệnnhiều Hóa đơn bán hàng thiếu dấu hiệu kiểm soát cụ thểnhư: thiếu chữ ký của người mua hàng, thiếu dấu của đơn

vị bán trên hóa đơn, thiếu các chứng từ giao hàng nhưng kếtoán doanh nghiệp vẫn ghi sổ số tiền phải trả cho ngườibán theo các hoá đơn này

5 Một số nghiệp vụ mua vật tư bằng ngoại tệ doanhnghiệp thường quy đổi theo tỷ giá cao hơn thực tế làm tănggiá vật tư

Yêu cầu:

1 Phân tích từng thông tin, tài liệu để chỉ ra những khâukiểm soát cụ thể còn có hạn chế và sự ảnh hưởng của nóđến các CSDL cụ thể của chỉ tiêu nào trên BCTC ?

2 Nhận xét quá trình kiểm soát quá trình mua vào,thanh toán của doanh nghiệp và đánh giá RRKS

3 Chỉ ra các phương pháp và kỹ thuật cụ thể giúp KTVthực hiện kiểm toán với các thông tin 2, 3

4 Chỉ ra các thủ tục kiểm toán chủ yếu cần thực hiện đểkiểm tra thông tin liệu 4 và nêu những đề xuất mà KTV cóthể đưa ra

11

Bài tập 2

Khi kiểm toán BCTC năm N cho công ty Đằng Giang,KTV phát hiện một số trường hợp xử lý và hạch toánkhông bình thường sau đây:

1 Công ty nhập khẩu một thiết bị và một số phụ tùng(Phụ tùng sẽ dùng thay thế sau này); Trị giá nhập khẩu:thiết bị là 100.000USD; phụ tùng 10.000 USD (Tỷ giángân hàng công bố: 16.050 VND/USD) Thuế suất thuếnhập khẩu 30% Chi phí vận chuyển 11 triệu đồng; Chi phílắp đặt thiết bị hết 5 triệu đồng Công ty đã ghi sổ TSCĐtheo nguyên giá là 2.311.150.000 đồng (= 110.000USD x16.050 x 1,3 + 11.000.000 + 5.000.000)

2 Công ty trích lập 5% dự phòng giảm giá hàng tồn kho(trên tổng trị giá hàng tồn kho là 36.000.000đ); Tuy nhiên,tài liệu cho thấy chỉ có một mặt hàng (có giá trị là20.000.000 đ) bị giảm giá 7%

3 Khoản chiết khấu thanh toán phát sinh trong nămcông ty được hưởng từ người bán là 8.500.000 đ, công ty

đã hạch toán giảm giá hàng nhập kho; Trong số hàng mua

đó, 50% đã dùng vào SX, còn 50% vẫn còn trong kho

4 Một chuyến hàng công ty đã xuất kho và gửi đi chongười mua ở một tỉnh xa trong tháng 12, chưa có xác nhận

là hàng đã giao Kế toán công ty căn cứ vào Hồ sơ gửihàng và bảng giá niêm yết ghi sổ năm N, nhận doanh thu25.000.000 đ, giá vốn hàng bán 15.000.000 đ, thuế GTGT1.250.000 đ

3/ Xác lập điều chỉnh các chỉ tiêu liên quan trên Báo cáotài chính

2 Giá cả thị trường nguyên vật liệu trong năm 2006 vẫn

ổn định như năm trước Tuy nhiên, tỷ giá ngoại tệ giảmkhoảng 5% (Khoảng 50% nguyên vật liệu là nhập khẩu)

3 Công ty có kế hoạch mở rộng quy mô sản xuất trongnăm 2007, do đó dự kiến sẽ tìm kiếm thêm các nhà cung cấpvật tư mới

4 Có 1 Hóa đơn mua nguyên vật liệu tháng 12 (chưathanh toán), đã có phiếu nhập kho đề ngày 28/12/2006,nhưng chưa ghi sổ phải trả người bán Giá trị nguyên vật liệughi trên hóa đơn là: 150.000.000

5 Trong quá trình kiểm tra sổ công nợ phải trả, kiểm toánviên phát hiện có một nghiệp vụ thanh toán bù trừ nhầm giữa

nợ phải trả cho người bán X và nợ phải thu khách hàng Y, sốtiền 100.000.000

Yêu cầu:

1 Dựa vào các thông tin 1, 2 và 3, hãy:

a- Phân tích khái quát các chỉ tiêu tài chính đã cho và làm

rõ ảnh hưởng của các nhân tố có liên quan đến chỉ tiêuPTCNB

b- Xác định phần biến động của PTCNB chưa rõ nguyênnhân và Xét đoán những khả năng chủ yếu dẫn tới sai phạm

13

2 Dựa tiếp vào các tài liệu 4 và 5, hãy:

a- Phân tích để chỉ ra nội dung sai phạm trong hạch toántừng trường hợp

b- Xác định rõ : sai phạm ảnh hưởng đến những thông tintài chính nào, ở đâu và ảnh hưởng như thế nào

c- Nếu kiến nghị sửa chữa bằng 2 cách: Lập các bút toánđiều chỉnh và Tổng hợp điều chỉnh trực tiếp các thông tin tàichính

Bài tập 4*

Thực hiện hợp đồng kiểm toán BCTC cho công ty cơkhí BC, KTV Phạm Hùng được giao phụ trách kiểm toánphần mua hàng và thanh toán Trong quá trình tìm hiểu hệthống kiểm soát nội bộ của công ty nay KTV Hùng đã nhậnthấy một số hoạt động như sau:

1 Bộ hồ sơ mua hàng có giá trị lớn bao gồm các giấy tờliên quan nhưng không có đơn đặt mua hàng và hợp đồngthương mại, không lập biên bản kiểm nghiệm vật tư hànghoá nhập kho, Giám đốc chỉ xét duyệt trên giấy đề nghịthanh toán

2 KTV nhận thấy một số trường hợp mua hàng mộtnhân viên kiêm nhiệm việc mua hàng, nhận hàng và giữhàng

3 Khi kiểm tra việc tính giá hàng tồn kho, kiểm toánviên nhận thấy một số mặt hàng tồn kho vào ngày31/12/2008 đang bị hư hỏng với trị giá gốc là 120.000.000

và giá trị thuần có thể thực hiện được là 80.000.000 Tuynhiên công ty không trích lập dự phòng giảm giá cho sốhàng nói trên

4 Ngày 30/12/2008, có một hoá đơn mua hàng với tổnggiá thanh toán là 210.000.000, chưa trả tiền cho người bán.Chiết khấu mua hàng được hưởng là 3% Số hàng này đãnhập kho, nhưng kế toán vẫn chưa ghi sổ do bộ phận khochưa gửi chứng từ kịp thời Số hàng này sau đó đã được

xuất bán 50% cho công ty X, và X đã chấp nhận thanhtoán.

5 Trong năm, tỷ giá USD biến động tăng còn ERUO lạigiảm, trong khi đó, công ty có nhập khẩu nhiều mặt hàng

Yêu cầu:

1 Từ thông tin 1, hãy phân tích để chỉ ra sự hạn chế cụthể của hoạt động kiểm soát và khả năng rủi ro đối với cácthông tin tài chính có liên quan Trình bày các thủ tục kiểmtoán chủ yếu để thu thập bằng chứng giải tỏa nghi ngờ vềrui ro nói trên

2 Từ thông tin 2, hãy phân tích để chỉ ra sự hạn chế cụthể của hoạt động kiểm soát và khả năng rủi ro đối với cácthông tin tài chính có liên quan Nêu khuyên cáo chủ yếucần đưa vào thư quản lý

3 Dựa vào thông tin 3, 4; hãy:

a Phân tích nội dung những sai phạm của công ty trongviệc kế toán hàng tồn kho

b Xác định các thông tin tài chính bị sai phạm và mức

15

2 Giá cả thị trường năm nay so với năm trước tăng bìnhquân 5%.

3 Có 4 Hoá đơn bán hàng, mua Vật liệu chính của các nhàcung cấp mới, chưa thanh toán; Bốn hoá đơn này đều thiếudấu hiệu của kiểm soát nội bộ

4 Có 5 Phiếu nhập kho thiếu dấu hiệu của kiểm soát nội

bộ, trong đó có 4 phiếu là nhập vật liệu theo 4 Hoá đơn nêu

ở tài liệu 2 Các Hóa đơn, Phiếu nhập kho đã được kế toánghi sổ năm N

Yêu cầu:

1/ Chỉ dựa vào thông tin 1; Hãy:

a- Phân tích, đánh giá khái quát (sơ bộ) về các chỉ tiêu:NL,VL tồn kho và Phải trả cho người bán

b- Xét đoán những khả năng chủ yếu dẫn đến sự biếnđộng của chỉ tiêu Phải trả cho người bán cuối kỳ so với đầunăm (nếu biến động là hợp lý hoặc biến động là không hợplý)

2/ Dựa tiếp vào các tài liệu 2, 3 và 4, hãy:

a- Phân tích để chỉ ra các khả năng chủ yếu dẫn đến sailệch của Phải trả cho người bán cuối kỳ so với đầu nămtrên BCTC (tức chỉ ra nghi ngờ về các khả năng sai phạm).b- Trình bày các thủ tục kiểm toán chủ yếu cần áp dụng

để thu thập bằng chứng nhằm giải toả các nghi ngờ vừa chỉ

công kiểm toán TSCĐ, bước đầu thu thập một số thông tinliên quan chủ yếu sau:

A Thông tin chung:

1- Phương pháp khấu hao TSCĐ theo đường thẳng, tỷ

lệ khấu hao áp dụng theo quyết định 206/2003/QĐ-BTCngày 12 thánh 12 năm 2003 của Bộ Tài Chính

2- BCTC của công ty năm trước đã được kiểm toán vàđược chấp nhận toàn bộ Công ty cũng đã được các kiểmtoán viên kiểm toán các lần trước tư vấn hoàn thiện hệthống kiểm soát nội bộ tương đối tốt, tuy nhiên vẫn chưathấy lãnh đạo công ty tổ chức về bộ máy kiểm toán nội bộ

và cũng chưa thấy sự giải trình nào về việc này

B Các tài liệu kế toán kiểm toán viên đã thu thập:

I Trích BCTC của công ty HAVACO (31/12/ N): Trích BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (ĐV: 1.000.000đ).

TÀI SẢN Số cuối năm Số đầu năm A.Tài sản ngắn hạn 15.500 14.000 I.Tiền và t.đương tiền 1.500 2.700 III Phải thu ngắn hạn 2.700 2.400

17

II Nguồn k.phí và quĩ khác 300 200

Tổng cộng nguồn vốn (A+B) 32.880 25.000

Trích báo cáo kết quả kinh doanh (ĐV: 1.000.000đ).

Chỉ tiêu Năm nay trước Năm

1 Tổng doanh thu BHVCCDV 602.400 401.600

2 Các khoản giảm trừ doanh thu

- Chiết khấu thương mại

- Hàng bán bị trả lại

- Giảm giá hàng bán

- Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế xuất khẩu

301.200 1.200 200.800800

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.000 2.500

10 Lợi nhuận từ hoạt động KD

11 Thu nhập khác

12 Chi phí khác

13 Lợi nhuận khác

14 Lợi nhuận kinh doanh trước thuế 3.000 2.000

15 Chi phí thuế thu nhập DN (25%) 750 500

16 Lợi nhuận sau thuế 2.250 1.500

II, Các thông tin liên quan đến TSCĐ:

1 Biên bản bàn giao TSCĐ đề ngày 1/4/20xy, công tymua về 1 ôtô con cho Ban Giám Đốc có trị giá là2.100.000.000; tỷ lệ khấu hao là 5% năm, nhưng mãi đếnngày 1/12/20xy kế toán doanh nghiệp mới ghi sổ kế toán

2 Theo biên bản bàn giao 20 máy khâu công nghiệpđược đưa vào sử dụng đề ngày 1/7/20xy với tổng số tiền180.000.000 Kế toán công ty đã kế toán vào TSCĐ sửdụng ở bộ phận quản lý phân xưởng Theo tài liệu của cơquan liên quan qui định những máy khâu này chỉ được sửdụng không quá 3 năm và công ty đã trích khấu hao TSCĐtính vào chi phí sản xuất chung là 30.000.000 (=180.000.000/3năm/2)

3 Các bảng kê chi phí sửa chữa lớn TSCĐ cả năm cho

3 xưởng may mặc trong thời gian 5 năm là 300.000.000,bằng vốn sản xuất kinh doanh, công việc là sửa chữa phụchồi chứ không tăng thêm thời hạn sử dụng và giá trị TSCĐnhưng kế toán công ty đã kế toán tăng NG TSCĐ Kế toáncông ty đã trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất chung là60.000.000

4 Biên bản nhận TSCĐ số 18 ngày 1/7/20xy, công tythuê TSCĐ là ôtô con TOYOTA của ông Ngyễn Văn A trịgiá theo hợp đồng là 700.000.000, trong thời gian 5 nămcho ban Giám đốc, với số tiền phải trả mỗi năm là150.000.000, nhưng kế toán công ty đã kế toán tăng TSCĐ

và tăng vốn kinh doanh của công ty 700.000.000, đồng thời

kế toán công ty đã trích khấu hao TSCĐ này cả năm tínhvào chi phí quản lý doanh nghiệp là 150.000.000, màkhông phản ánh nợ phải trả hàng năm là 150.000.000 choông Nguyễn Văn A Khi phỏng vấn và yêu cầu kế toáncung cấp các tài liệu và bằng chứng về hợp đồng góp vốnvới ông A thì kế toán không cung cấp được tài liệu gì và

19

không có bất kỳ bằng chứng gì chúng minh cho việc gópvốn của ông A với công ty

5 Hợp đồng thuê 1000 m2 đất phục vụ cho kinh doanhcủa toàn công ty trong thời hạn 50 năm vào thời điểm đầunăm, với số tiền phải trả mỗi năm là 120.000/m2/năm Kếtoán công ty đã kế toán trị giá hợp đồng thuê đất là6.000.000.000 (= 120.000x1000m2 x50năm) vào giá trịTSCĐ vô hình của công ty và tăng nợ dài hạn phải trảtrong năm là 6.000.000.000 Trong năm 20xy, kế toán công

ty đã phản ánh số tiền phải trả trong năm về tiền thuê đất làkhấu hao TSCĐ vô hình vào chi phí quản lý doanh nghiệp

là 120.000.000, đồng thời dùng tiền bán hàng trả nợ chobên cho thuê đất ghi giảm nợ dài hạn 120.000.000

Yêu cầu: Dựa vào những tài liệu ở trên, hãy:

1 Xác định nội dung sai phạm của từng trường hợp trên

và ảnh hưởng đến những chỉ tiêu nào trên các BCTC nàocủa công ty?

2 Xác định mức độ và chiều hướng ảnh hưởng củachúng đến các chỉ tiêu tài chính có liên quan?

3 Đưa ra ý kiến và phương pháp điều chỉnh của mình

về những sai phạm của công ty, lập lại báo cáo tài chínhđúng cho công ty

4 Hãy lập báo cáo kiểm toán và đưa ra ý kiến tư vấncho công ty HAVACO về kế toán TSCĐ của công ty

(Công ty kiểm toán XYZ là thành viên của công ty

kiểm toán Quốc tế DTTI Công ty mẹ chỉ đạo mức ước lượng sai phạm trọng yếu theo tinh thần chung là 5% đến 10% đối với tài sản ngắn hạn, nợ phải trả, lợi nhuận kinh doanh trước thuế và 3% đến 6% đối với tổng Tài sản Và tính trọng yếu được phân bổ cho khoản mục TSCĐ trên báo cáo tài chính theo kinh nghiệm, sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên và điều kiện cụ thể của doanh nghiệp này là: 1%)

Nợ TK 211: 300.000.000

Nợ TK 133: 15.000.000

Có TK 331: 315.000.000

2 Tháng 11/2006 Công ty thanh lý một TSCĐ cónguyên giá là 400.000.000đ, hao mòn là 320.000.000đ Sốtiền thu về thanh lý với giá bán là 50.000.000đ, thuế giá trịgia tăng đầu ra là 5% đã thu bằng tiền mặt Kế toán Công

ty mới ghi sổ bút toán:

Nợ TK 211: 1.260.000.000đ

Có TK 241: 1.260.000.000đ

Theo biên bản góp vốn liên doanh ngày 15/8/2006 thì

số tài sản mà công ty đem góp vốn LD có giá trị là2.800.000.000đ Theo sổ kế toán thì số TSCĐ này cónguyên giá là 2.400.000.000đ, đã hao mòn là1.200.000.000đ

21

Kế toán Công ty đã ghi sổ như sau:

Nợ TK 222: 2.800.000.000đ

Nợ TK 214: 1.200.000.000đ

Có TK 211: 2.400.000.000đ

Có TK 721: 1.600.000.000đ

Khi kiểm tra bảng tính KHTSCĐ của Công ty cho biết,

kế toán đã tính KHTSCĐ vào chi phí của cả TSCĐ đãthanh lý ngày 2 tháng 11/2006 Với số KH đã tính trongnăm là 84.000.000.000đ

Khi kiểm tra số TSCĐ tăng trong năm KTV phát hiện

kế toán đã ghi tăng nguyên giá TSCĐ phần chi phí SCLphát sinh trong năm số tiền là 300.000.000đ từ tháng10/2006 và đã tính KH vào chi phí số tiền là40.000.000đ/năm

Yêu cầu:

Hãy thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết và chonhận xét về Công ty trên KTV sẽ đưa ra dạng nhận xét nàotrong báo cáo kiểm toán nếu Công ty không chấp nhận các

ý kiến đề xuất của KTV

Tỷ lệ khấu hao là 12%/năm)

2 Một TSCĐ dung cho công tác bán hàng, đã khấu haohết vào tháng 9/N Công ty vẫn tiếp tục trích khấu hao quý

4, tính vào CPBH với số tiền 45.000.000

3 Một phần mềm điều khiển lò hơi sản xuất được muavới giá 300.000.000 (chưa tính thế GTGT 10%) bằngTGNH được dung thay thế cho phần mềm cũ của thiết bị từ

01/10/N Kế toán công ty ghi nhận trị giá phần mềm nàynhư sau:

Phân tích từng trường hợp trên để làm rõ:

1 Nội dung của sai phạm trong hạch toán

2 Sai phạm đó ảnh hưởng đến những thông tin tàichính nào, ở đâu và ảnh hưởng như thế nào ?

3 Nêu kiến nghị điều chỉnh bằng 2 cách: Lập rúttoán điều chỉnh từng trường hợp và Tổng hợp điều chỉnhtrực tiếp các thông tin tài chính

Chương 6

KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG – LAO ĐỘNG

Bài tập 1 :

Khi kiểm toán BCTC tại một doanh nghiệp sản xuất

XT, KTV đã thu thập được một số tài liệu và thông tin sau:1- Công ty hiện đang có 250 nhân viên Tất cả côngnhân viên ty đều được trả lương theo tháng bằng tiền mặt

Để tính lương cho công nhân viên, công ty sử dụng hệthống bảng lương đã được thiết kế sẵn trên máy tính, nhânviên kế toán của công ty có thể sửa chữa được các bảngtính lương này

2- Bộ phận nhân viên gián tiếp (kể cả nhân viên quản lýphân xưởng) được trả lương theo thời gian Tiền lương của họđược tính trên cơ sở số giờ làm việc bình thường và số giờ làmviệc ngoài giờ Số liệu về thời gian làm việc của công nhân viênđược ghi trên bảng chấm công và bảng kê thời gian làm việcngoài giờ của từng bộ phận, các tài liệu này đều có xác nhận

23

của người phụ trách các bộ phận Chi tiết về thời gian làm việc

sẽ được nhân viên kế toán chuyển vào máy để tính lương.3- Bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất được trả lươngtheo sản phẩm Tiền lương của họ được tính trên cơ sở sốlượng sản phẩm sản xuất hoàn thành và đạt tiêu chuẩn chấtlượng Số liệu về sản phẩm sản xuất hoàn thành của từng

bộ phận được ghi trên “Biên bản bàn giao sản phẩm hoànthành”có xác nhận của quản đốc, nhân viên thống kê, nhânviên kiểm tra chất lượng sản phẩm Số liệu này cũng đượcnhân viên kế toán chuyển vào máy để tính lương

4 Phòng Nhân sự của công ty chịu trách nhiệm lưu giữ vàquản lý các dữ liệu về công nhân viên, bao gồm:

- Danh sách công nhân viên của công ty theo từng loại

và theo từng bộ phận quản lý và sử dụng lao động

- Ngày bắt đầu làm việc và nghỉ việc của từng công nhânviên có xác nhận của người phụ trách từng bộ phận

- Hợp đồng lao động và chữ ký mẫu của từng CNV

5- Công ty trả lương tháng cho công nhân viên một lầnvào đầu tháng sau, việc trả lương được thực hiện theophương thức lương được trả cho từng bộ phận và các bộphận có trách nhiệm chi trả cho từng người lao động của bộphận mình

Yêu cầu:

1) Mô tả ngắn gọn các công việc KTV cần làm để tìmhiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát tiền lương và lao độngcủa công ty

2) Trình bầy các bước kiểm toán sẽ cần thực hiện để:

- Kiểm tra sự tồn tại thực tế của công nhân viên trênbảng lương của công ty

- Thủ tục kiểm tra với số công nhân viên tăng giảmtrong kỳ của công ty

3) Những điểm cần lưu ý của KTV đối với hệ thốngkiểm soát tiền lương của công ty ?

Bài tập 2 :

Khi thực hiện kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sựnăm 2006 tại công ty M, kiểm toán viên phát hiện nhữngvấn đề sau đây:

1 Chi phí bằng tiền mặt cho một số lao động thuêngoài theo thời vụ nhưng không có hợp đồng lao động, sốtiền là 15.000.000 đ

2 Khi kiểm tra tổng quĩ lương thực hiện trong nămkiểm toán viên phát hiện:

- Công ty thực hiện việc khoán quĩ tiền lương đã được

cơ quan có thẩm quyền phê duyệt là 10đ trên 100đ doanhthu Doanh thu kế hoạch là 100 tỷ VNĐ

- Doanh thu thực tế đạt được trong năm theo báo cáocủa công ty là: 115 tỷ VND, trong đó 30 tỷ là số tiền hàngcông ty nhận uỷ thác xuất khẩu cho công ty A Số phí uỷthác được hưởng là 1,5% doanh thu uỷ thác

- Số tiền lương thực tế công ty đã hạch toán vào chi phílà: 11,5 tỷ VNĐ

3 Khi kiểm tra việc thanh toán lương cho người laođộng phát hiện có 10 nhân viên đã hết thời hạn hợp đồng từtháng 10 năm 2006 nhưng công ty vẫn trả lương đến hếtnăm Số tiền lương thực trả cho số nhân viên này sau khi

đã trừ Bảo hiểm xã hội 5% là 7.600.000đ/tháng

4 Khi kiểm tra đối tượng nộp Bảo hiểm xã hội trongCông ty phát hiện có 20 trường hợp Công ty ký hợp đồnglao động 2 năm nhưng công ty không trích và nộp Bảohiểm xã hội cho số nhân viên này Số tiền lương phải trảcho số nhân viên trên là 16.000.000đ/tháng

5 Tháng 12 năm 2006 công ty mua Bảo hiểm Y tếnăm 2005 cho nhân viên, số tiền là 240.000.000đ, kế toán

đã định khoản như sau:

công là 25.000.000đ Thực chất số nhân viên này đã hưởnglương trong quỹ lương kinh doanh của Công ty.

7 Theo bảng quyết toán Bảo hiểm xã hội với cơ quanBảo hiểm xã hội thì số Bảo hiểm xã hội mà công ty chưanộp đến cuối năm 2000 là 350.000.000đ, nhưng trên sổ kếtoán của Công ty số dư của TK 3383 chỉ có 320.000.000đ

Kế toán trưởng Công ty giải thích rằng: có sự chênh lệch là

do số Bảo hiểm xã hội Công ty đã quên không trừ vào tiềnlương khi thanh toán lương

Yêu cầu:

Hãy thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết và chonhận xét về tình hình lao động tiền lương của công ty trên(bao gồm cả những kiến nghị và các bút toán điều chỉnhnếu xét thấy cần thiết)

Bài số 3 *

Khi kiểm toán khoản mục tiền lương trong BCTC củacông ty thiết bị phụ tùng HBC, niên độ kế toán kết thúc vàongày 31/12/N, KTV Nguyễn Văn A đã nhận được đầy đủcác tài liệu liên quan như: Hồ sơ pháp lý về công ty, cácchứng từ, sổ sách và báo cáo kế toán…

Quá trình kiểm tra, KTV Nguyễn Văn A phát hiện thấy

có một số tình hình và tài liệu sau:

1 Sổ kế toán năm N của công ty HBC: Sổ tổng hợp và

sổ chi tiết của các tài khoản được công ty cung cấp đầy đủ

2 Các chứng từ liên quan đến tiền lương, nhân sự củacông ty: Về cơ bản đã cung cấp đầy đủ cho kiểm toán viên

3 Kiểm tra các bảng đối chiếu các bảng thanh toánlương và các khoản trợ cấp theo lương cuối năm của công

ty HBC, KTV Nguyễn Văn A nhận thấy có đủ căn cứ hợp

lý cho việc tính lương Qua phân tích tổng quát, KTVNguyễn Văn A nhận thấy không có những biểu hiện bấtthường

4 Công ty HBC thực hiện trích nộp BHYT, BHXH,KPCĐ đúng theo quy định hiện hành

5 Qua trao đổi với đơn vị, KTV Nguyễn Văn A đượcbiết: Hiện tại đơn vị chưa thực hiện trích dự phòng trợ cấpmất việc làm theo hướng dẫn của tổng công ty ( từ 1-3%quỹ lương đóng BHXH) Theo các tài liệu được cung cấp,quỹ lương đóng BHXH năm N của công ty là :7.321.347.000 đ.

6 Tiền lương của bộ phận nhân viên văn phòng năm

2003 được ghi nhận như một khoản chi phí trả trước dàihạn và phân bổ trong 2 năm sau Tổng số tiền lương này là

120 triệu đồng

Yêu cầu:

1 Trình bày các bước công việc chủ yếu và nội dung cụthể các thủ tục kiểm toán mà KTV Nguyễn Văn A cần làmtiếp theo

2 Giả định rằng KTV Nguyễn Văn A kiểm tra và xácđịnh được số tiền cần phải trích lập dự phòng mất việc làmnăm N của công ty, hãy đưa ra đề xuất về các điều chỉnh

3 Giúp KTV Nguyễn Văn A nêu nhận xét, đánh giá vềcông tác quản lý và hạch toán liên quan đến tiền lương nóitrên và đưa ra ý kiến đề xuất sẽ nêu trong Thư quản lý sẽgửi cho công ty HBC

4 Giả định công ty HBC không chấp nhận điều chỉnhsai, hãy trình bày đoạn nêu ý kiến nhận xét trong báo cáokiểm toán

Chương 7

KIỂM TOÁN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO - CHI PHÍ

Bài tập 1

Tại doanh nghiệp X, có các tài liệu sau:

1 – Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N

III- Các khoản phải thu

1- Vốn đầu tư của chủ sở hữu 1810 1785

II- Nguồn kinh phí và quỹ khác 20 1701- Quỹ khen thưởng, phúc lợi 225 170

2 – Số dư trên các Sổ chi tiết TK 331-PTCNB năm N: