Hoàn thiện lập báo cáo tài chính hợp nhất tại tập đoàn trường thịnh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHẠM PHAN THANH CHÂU HOÀN THIỆN LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TẬP ĐỒN TRƯỜNG THỊNH Chun ngành : Kế tốn Mã ngành : 60.34.03.01 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đà Nẵng - Năm 2016 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn KH: PGS.TS TRẦN ĐÌNH KHƠI NGUN Phản biện 1: PGS.TS Nguyễn Công Phương Phản biện 2: TS Trần Thượng Bích La Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 23 tháng 04 năm 2016 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tập đoàn Trường Thịnh, tiền thân Công ty TNHH xây dựng tổng hợp Trường Thịnh, sau 19 năm hoạt động phát triển trở thành Tập đồn vững mạnh với 07 cơng ty con, 01 công ty liên doanh 01 công ty liên kết Như vậy, Tập đoàn hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25 Tập đoàn phải lập BCTC hợp vào cuối năm tài Cơng tác lập BCTC hợp Tập đoàn Trường Thịnh vấn đề cấp thiết Tuy nhiên, việc lập BCTC hợp Tập đoàn chưa thực đáp ứng nhu cầu nhiều tiêu BCTC hợp chưa phản ánh tình hình tài Tập đoàn Từ thực tế này, tác giả lựa chọn đề tài “Hồn thiện lập Báo cáo tài hợp Tập đoàn Trường Thịnh” làm đề tài luận văn Mục tiêu nghiên cứu Luận văn nghiên cứu thực trạng cơng tác lập trình bày BCTC hợp Tập đồn Trường thịnh Qua đó, đưa phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập BCTC hợp Tập đoàn Trường Thịnh Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu công tác tổ chức, chuẩn bị cho lập BCTC hợp công tác tổ chức lập BCTC hợp Tập đoàn Trường Thịnh Phạm vi nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu BCTC tổng hợp công ty mẹ BCTC cơng ty Tập đồn năm 2014 Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu, mô tả, đối chiếu, phân tích, đánh giá Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Luận văn nghiên cứu đề cập đến vấn đề khái quát sở lý luận công tác tổ chức, xử lý số liệu trình bày BCTC hợp Tập đồn Trường Thịnh nhằm cung cấp cho người sử dụng tiếp cận thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình tài Tập đồn cách đầy đủ xác Từ tình hình thực tế cơng tác lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn, vận dụng sở lý thuyết, tận dụng ưu điểm, tiến hành khắc phục nhược điểm theo xu hướng phát triển Tập đoàn hội nhập kinh tế, tác giả đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện BCTC hợp cho Tập đoàn Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, Luận văn kết cấu thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận công tác lập Báo cáo tài hợp Chương 2: Thực trạng cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trường Thịnh Chương 3: Hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trường Thịnh Tổng quan tài liệu Các viết hệ thống sở lý thuyết lập BCTC hợp nhất, sâu nghiên cứu thực trạng lập BCTC Tổng công ty năm cố định Dựa hạn chế Tổng công ty, tác giả đưa số giải pháp cụ thể nhằm hồn thiện cơng tác lập BCTC hợp Nhận thấy rằng, tác giả tập trung nghiên cứu công tác lập BCTC hợp Tổng công ty thuộc sở hữu Nhà nước, chưa có nghiên cứu cơng tác lập BCTC hợp Tập đoàn kinh tế tư nhân Mặt khác, năm 2015, Tập đoàn Trường Thịnh nhiều doanh nghiệp khác bắt đầu áp dụng Thông tư 200 Thông tư 202 vào công tác lập BCTC hợp Để phù hợp với phát triển kinh tế thị trường tuân thủ quy định chế độ kế toán Bộ Tài chính, phận kế tốn doanh nghiệp cần tìm hiểu nâng cao lực kế tốn việc áp dụng thơng tư Dựa vào sở tổng quan tài liệu trên, luận văn tiến hành tìm hiểu cơng tác lập BCTC hợp Tập đoàn kinh tế tư nhân Tập đoàn Trường Thịnh Nhằm mục tiêu BCTC hợp phải tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định Thông tư 200 Thông tư 202 Bộ Tài chính, cung cấp đầy đủ thơng tin tình hình tài hoạt động kinh doanh, Luận văn tiến hành sâu nghiên cứu thực trạng, đề xuất phương hướng số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác lập BCTC hợp Tập đồn Trường Thịnh CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1.1 Khái niệm mục đích 1.1.2 Yêu cầu lập Báo cáo tài hợp a Nhu cầu sử dụng Báo cáo tài hợp - Đối với nhà quản lý doanh nghiệp - Đối với nhà đầu tư - Đối với nhà cung cấp - Đối với Nhà nước b Đối tượng cần lập Báo cáo tài hợp Theo TT202/2014/TT-BTC, đối tượng cần lập BCTC hợp công ty mẹ Tập đồn 1.1.3 Mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty a Khái qt mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty b Quyền kiểm sốt lợi ích công ty mẹ công ty 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CÔNG TÁC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Ngun tắc chung lập trình bày BCTC hợp Các nguyên tắc chung lập BCTC hợp tuân thủ theo quy định Thông tư 202 1.2.2 Tổ chức hệ thống thông tin phục vụ lập BCTC hợp a Tổ chức tài khoản kế toán phản ánh khoản đầu tư vào công ty con, cơng ty liên doanh, liên kết - Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty - Kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên doanh, công ty liên kết - Kế toán khoản đầu tư khác b Tổ chức tài khoản kế toán phản ánh tài khoản giao dịch nội * Kế toán mua bán vật tư, hàng hoá nội * Kế toán mua bán tài sản cố định * Kế toán khoản vay nội c Tổ chức tài khoản công nợ nội TK “Phải thu khách hàng” TK “Phải trả cho người bán” 1.2.3 Trình tự lập BCTC hợp Trình tự lập BCTCHN gồm bước sau: Bước 1: Hợp cộng tiêu BCĐKT BCKQHĐKD công ty mẹ công ty Tập đoàn Bước 2: Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty con, phần tài sản công ty mẹ nắm giữ vốn chủ sở hữu công ty ghi nhận lợi thương mại lãi từ giao dịch mua giá rẻ (nếu có) Bước 3: Phân bổ lợi thương mại (nếu có) Bước 4: Tách lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Bước 5: Loại trừ tồn giao dịch nội Tập đoàn Bước 6: Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp Sau lập bút toán điều chỉnh, vào chênh lệch số điều chỉnh tăng số điều chỉnh giảm tiêu thuộc BCKQHĐKD, kế toán thực bút toán kết chuyển để phản ánh tổng ảnh hưởng phát sinh từ việc điều chỉnh doanh thu, chi phí tới lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bước 7: Lập BCTC hợp vào Bảng tổng hợp tiêu hợp sau điều chỉnh loại trừ cho giao dịch phát sinh nội Tập đoàn 1.2.4 Phƣơng pháp lập Báo cáo tài hợp a Phương pháp lập Bảng cân đối kế toán hợp - Cộng hợp tiêu BCĐKT công ty mẹ công ty - Loại trừ giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty phần vốn góp cơng ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty ghi nhận lợi thương mại (nếu có) - Điều chỉnh lợi ích cổ đông thiểu số - Loại trừ phải thu, phải trả nội - Loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán hàng nội công ty mẹ - công ty - Loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán TSCĐ nội cơng ty mẹ - cơng ty - Trình bày khoản đầu tư công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu b Phương pháp lập Báo cáo kết kinh doanh hợp - Điều chỉnh lợi ích cổ đơng thiểu số - Điều chỉnh lãi / lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội - Điều chỉnh khoản doanh thu / giá vốn hàng bán nội - Ghi nhận khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu c Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh d Phương pháp lập Thuyết minh Báo cáo tài hợp Thuyết minh BCTC hợp lập sở tổng hợp nội dung Thuyết minh BCTC Công ty mẹ công ty KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương Luận văn đề cập đến sở lý luận chung công tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty Trong chương nay, Luận văn nêu lên số đổi hệ thống tài khoản kế tốn Thơng tư 200 so với Quyết định 15, đặc biệt trọng đến việc trình bày phân tích ngun tắc chung, trình tự phương pháp lập Báo cáo tài hợp theo Thơng tư số 202/2014/TT-BTC Bộ Tài việc hướng dẫn phương pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp Những vấn đề lý luận trình bày phân tích Chương sở lý luận để xem xét đánh giá thực trạng công tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trường Thịnh, từ rút phương hướng giải pháp cụ thể nhắm hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trường Thịnh CHƢƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TẬP ĐỒN TRƢỜNG THỊNH 2.1 TỔNG QUAN VỀ TẬP ĐOÀN TRƢỜNG THỊNH 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty cổ phần Tập đồn Trƣờng Thịnh 2.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty a Tổ chức máy kế toán Bộ phận kế toán tổ chức theo phần hành b Hình thức kế tốn Các cơng ty thành viên Tập đồn sử dụng hình thức kế toán máy với phần mềm kế toán EFFECT 4.0 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TẬP ĐỒN TRƢỜNG THỊNH 2.2.1 Nhận diện theo dõi giao dịch nội phục vụ lập BCTC hợp 2.2.2 Tổ chức tài khoản sổ kế tốn phục vụ cơng tác lập Báo cáo tài cơng ty cổ phần Tập đồn Trƣờng Thịnh a Nguyên tắc xây dựng tài khoản kế tốn chi tiết Ngồi tài khoản danh mục hệ thống tài khoản kế toán theo Quyết định 15, hệ thống chuẩn mực kế toán quy định sửa đổi bổ sung có liên quan Bộ Tài chính, cơng ty mẹ cịn thiết kế thêm cài khoản cấp cách mở rộng phần đuôi tài khoản có sẵn Tất nội dung cần theo dõi mở tiểu khoản cấp Điều làm cho hệ thống tài khoản phức tạp nội dung chi tiết nhiều 10 dựa “Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh” (Phụ lục 1) để thực lập BCTC hợp 2.2.3 Công tác chuẩn bị lập BCTC hợp a Công tác đối chiếu công nợ b Công tác kiểm kê tài sản c Xử lý bút tốn vào cuối niên độ kế tốn - Tính khấu hao TSCĐ - Trích lập dự phịng 2.2.4 BCTC hợp Tập đoàn a Báo cáo kết kinh doanh hợp Cụ thể, tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nội công ty mẹ với công ty công ty với năm 2014 947.024.795.815 đồng Khi hợp nhất, kế toán điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng giá vốn khoản 947.024.795.815 đồng Các khoản mục khác không thực điều chỉnh kế toán thực cộng hợp tương ứng để lập BCKQHĐKD hợp Tuy nhiên, khoản doanh thu hoạt động tài phát sinh nội bộ, kế toán chưa thực điều chỉnh loại trừ Khoản lãi vay công ty trả cho công ty mẹ kỳ bao gồm 108.000.000 đồng Công ty CP Trường Thịnh 1.050.000.000 đồng Công ty CP ĐT TM Trường Thịnh chưa thực loại trừ hợp BCTC Ngoài ra, Công ty CP ĐT TM Trường Thịnh thực chi trả cổ tức cho cổ đông kỳ Khoản cổ tức công ty mẹ nhận qua tài khoản ngân hàng 170.669.764 đồng kế tốn ghi nhận doanh thu tài kỳ Theo quy định Chuẩn mực kế toán số 25 khoản cổ tức chia cơng ty 11 phải loại trừ hợp BCTC Việc không thực loại trừ doanh thu tài nội lập BCTC hợp làm cho lợi nhuận mà công ty mẹ nhận từ công ty phản ánh trùng BCKQHĐKD hợp b Bảng cân đối kế toán hợp Cụ thể, lập BCTC hợp nhất, kế toán thực loại trừ tồn khoản “Đầu tư vào cơng ty con” với giá trị 612.729.000.000 đồng Tổng vốn chủ sở hữu công ty 670.465.000.000 đồng Sau thực bút toán điều chỉnh khoản “Đầu tư vào công ty con” với giá trị 612.729.000.000 đồng, phần giá trị lại 57.736.000.000 đồng kế toán bút toán ghi nhận vào khoản mục “Lợi ích cổ đơng thiểu số” Ngồi ra, khoản mục khác Quỹ đầu tư phát triển, Quỹ dự phịng tài chính, Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối … BCTC công ty kế tốn thực bút tốn tách lợi ích cổ đơng thiểu số theo tỉ lệ góp vốn cổ đông thiểu số công ty ghi nhận vào khoản mục “Lợi ích cổ đông thiếu số” BCĐKT hợp Số dư tài khoản phải thu khách hàng phát sinh nội công ty mẹ với công ty cơng ty kế tốn thực tổng hợp dựa tổng hợp TK 131 TK 331 theo mã đối tượng Tổng giá trị có số dư cuối năm 186.753.060.832 đồng kế toán thực điều chỉnh loại trừ hợp BCTC Tuy nhiên, tổng giá trị khoản mục “Trả trước cho người bán” mà thành viên nội Tập đồn trả trước cho có số dư cuối năm 209.267.621.358 đồng, kế toán chưa thực loại trừ giá trị BCĐKT hợp Việc không thực bút toán điều 12 chỉnh giảm khoản giá trị làm “Tổng giá trị Tài sản” “Tổng giá trị Nguồn vốn” BCĐKT hợp thể khơng xác tình hình tài Tập đồn c Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Trong năm 2014, luồng tiền nội phát sinh Tập đoàn như: tiền thu chi từ giao dịch mua bán nguyên vật liệu, hàng hoá, thành phẩm; tiền cho vay nội nhận từ vay nội bộ; tiền thu lãi chi trả lãi vay; tiền chi trả cổ tức tiền nhận từ cổ tức chia Các luồng tiền phải loại trừ lập BCLCTT hợp d Thuyết minh BCTC hợp Thuyết minh BCTC hợp Tập đoàn lập tương tự thuyết minh BCTC tổng hợp công ty mẹ Đối với phần thuyết minh số cộng hợp với tiêu tương ứng thuyết minh BCTC tổng hợp công ty mẹ thuyết minh BCTC công ty giải thích tính tốn lại cho phù hợp trừ số tiêu nêu BCĐKT hợp BCKQHĐKD hợp Đối với phần thuyết minh chữ tổng hợp lại đặc điểm hoạt động, cấu trúc cơng ty Tập đồn, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh sách kế tốn áp dụng thống Tập đồn 2.3 ĐÁNH GIÁ CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TẬP ĐOÀN TRƢỜNG THỊNH 2.3.1 Ƣu điểm Hệ thống BCTC riêng công ty mẹ , đơn vị trực thuộc công ty lập thời gian quy định, đáp ứng yêu cầu trình bày nội dung khoản mục 13 Hệ thống mẫu BCTC thống cho tồn cơng ty đơn vị trực thuộc giúp cho công tác tổng hợp BCTC thuận lợi xác Tập đồn áp dụng phần mềm kế tốn EFFECT chung cho cơng ty Điều tạo nên thống cung cấp thơng tin, thuận lợi cho cơng tác lập kế tốn Bộ phận kế tốn gồm cán chun mơn có trình độ đại học kế tốn trở lên, huấn luyện tốt nghiệp vụ tạo thuận lợi cơng tác kế tốn 2.3.2 Hạn chế Bên cạnh ưu điểm đó, Cơng tác lập BCTC hợp Tập đồn cịn hạn chế sau đây: Một là: Tập đồn chưa có qui định thống sách kế tốn chưa có độ vênh sách kế tốn Tuy nhiên, hạn chế dẫn đến nguy khác biệt sách kế tốn từ cơng ty con, ảnh hưởng đến việc phải chuyển đổi sách kế tốn cho thống trước lập BCTC hợp Hai là: Tài khoản chưa tổ chức chi tiết phù hợp điều kiện Tập đoàn Cụ thể: - TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”và TK 632 “Giá vốn hàng bán” chưa chi tiết cho doanh thu giá vốn việc mua bán hàng hoá cung cấp dịch vụ thành viên Tập đoàn, làm cho công tác tổng hợp nhiều thời gian, dễ gây thiếu sót - TK 131 “Phải thu khách hàng” TK 331 “Phải trả cho người bán” chi tiết theo tên khách hàng, nhà cung cấp làm cho tài khoản chi tiết dễ bị trùng lặp, số lượng ký tự cấp tài 14 khoản không đồng Điều dẫn đến số lượng khách hàng Tập đồn bị trùng lặp, thiếu hiệu công tác quản lý công nợ khách hàng, dễ bị chiếm dụng vốn, ảnh hưởng khơng tốt đến tình hình tài chung Tập đoàn - TK 136 “Phải thu nội bộ” công ty mẹ TK 336 “Phải trả nội bộ” đơn vị trực thuộc chưa chi tiết thống nhất, đơn vị trực thuộc tự xây dựng tiết khoản phù hợp với đơn vị mình, gây khó khăn cho cơng tác kiểm tra đối chiếu số liệu cuối kỳ Ba là: Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh nội chưa loại trừ, đặc biệt giao dịch cho vay nội bộ, doanh thu chi phí tài phát sinh từ việc vay nội chưa loại trừ BCKQHĐKD hợp Việc quy định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty mẹ bán cho công ty với giá vốn khơng đảm bảo lợi ích trực tiếp cổ đơng công ty mẹ Bốn là: BCLCTT hợp lập cách hình thức, chưa phản ánh luồng tiền lưu chuyển Tập đoàn Nhiều khoản mục BCLCTT hợp không loại trừ luồng tiền lưu chuyển thành viên Tập đoàn thực giao dịch toán nội 15 KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương giới thiệu tổng quan Tập đồn Trường Thịnh qua q trình hình thành phát triển, đặc điểm hoạt sản xuất kinh doanh, cấu trúc Tập đồn, tổ chức máy quản lý cơng tác kế tốn Những hiểu biết chung Tập đồn giúp cho việc tìm hiểu thực trạng lập BCTC hợp Tập đoàn thuận lợi Chương trình bày thực trạng phân tích cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trường Thịnh qua nội dung tổ chức công tác tổ chức kế toán tài khoản sổ kế tốn phục vụ cơng tác lập Báo cáo tài hợp nhất, quy trình nội dung Báo cáo tài hợp Tập đồn Thực trạng cho thấy cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tập đoàn chưa tuân thủ đầy đủ quy định chế độ chế toán hành Luận văn dựa hạn chế nêu làm sở cho việc đề xuất phương hướng hoàn thiện lập Báo cáo tài hợp cho Tập đồn Trường Thịnh Chương 16 CHƢƠNG HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI TẬP ĐỒN TRƢỜNG THỊNH 3.1 U CẦU HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TẬP ĐỒN TRƢỜNG THỊNH Lập BCTC hợp Tập đoàn Trường Thịnh sở lý luận Chương quy định Thông tư nêu trên, Chương Luận văn trình bày số kiến nghị để công tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trường Thịnh hồn thiện 3.2 HOÀN THIỆN TỔ CHỨC HỆ THỐNG THÔNG TIN BAN ĐẦU PHỤC VỤ CHO CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 3.2.1 Hồn thiện quy định sách kế tốn Dù cơng ty chịu chi phối công ty mẹ công ty mẹ lại chưa quy định cụ thể sách kế tốn Để hệ thống thơng tin kế toán tổ chức cách hợp thuận tiện nhanh chóng, cơng ty mẹ nên quy định việc áp dụng thống sách kế tốn cơng ty mẹ công ty nhằm thuận tiện cho cơng tác hợp Báo cáo tài 3.2.2 Hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn a Hồn thiện nguyên tắc thiết kế tài khoản kế toán chi tiết Đề xuất Luận văn Tập đoàn nên mã hoá tên đối tượng hạch toán đơn vị trực thuộc công ty mẹ, công ty mẹ cơng ty nội Tập đồn khách hàng, nhà cung cấp bên thành ký tự số Danh mục mã hoá đối tượng sau xây dựng xong phải áp dụng cho 17 thành viên Tập đoàn mà đảm bảo tính linh hoạt cần bổ sung thêm đối tượng Tập đoàn nên xây dựng danh mục tiết khoản TK 136 TK 336 thống áp dụng cho toàn đơn vị trực thuộc b Hoàn thiện tổ chức tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tài khoản giá vốn hàng bán Để công tác tổng hợp thuận lợi TK 511 thêm vào tài khoản chi tiết cấp 3, cấp từ tài khoản chi tiết cấp để phân biệt nguồn gốc đối tượng phát sinh khoản doanh thu TK 632 “Giá vốn hàng bán” chi tiết tương tự cách tổ chức tài khoản chi tiết TK 511 cách thêm vào tài khoản chi tiết cấp 2, cấp cấp để hạch toán phần giá vốn hàng bán tương ứng khoản doanh thu phát sinh từ nội hay bên Tập đoàn c Hoàn thiện tổ chức tài khoản doanh thu hoạt động tài chi phí tài Để cơng tác tổng hợp thuận lợi, TK 515 cần phải tiết khoản thêm tài khoản chi tiết cấp 2, cấp cấp để phân biệt nguồn gốc đối tượng phát sinh khoản doanh thu Đối với TK 635 “Chi phí tài chính”, thực chi tiết tài khoản tương tự chi tiết TK 515 d Hoàn thiện tổ chức tài khoản vay ngắn hạn vay dài hạn Bắt đầu từ năm 2015, Chế độ kế tốn khơng phân biệt khoản vay ngắn hạn vay dài hạn mà thể tài khoản cấp TK 341 “Vay nợ thuê tài chính” với chi tiết tài khoản cấp TK 3411 “Các khoản vay” Các khoản vay công ty nội Tập đoàn cần mở tài khoản chi tiết cấp cấp để hạch toán nguồn gốc khoản tiền vay từ ngân hàng, 18 cơng ty khác bên ngồi nội Tập đoàn e Hoàn thiện tổ chức tài khoản công nợ Để công tác tổng hợp số liệu lập Báo cáo tài hợp thuận lợi, cần tổ chức phân biệt theo dõi khoản công nợ phải thu, phải trả công ty nội Tập đoàn nhằm đảm bảo bù trừ cơng nợ nội hợp BCTC Do đó, TK công nợ cần chi tiết tài khoản cấp 2, cấp sở TK cấp có Đối với TK 136 TK 336, Tập đoàn cần xây dựng danh mục tiết khoản áp dụng chung cho toàn thể đơn vị trực thuộc để quản lý công nợ nội cách hiệu Hiện tại, cơng ty mẹ có đơn vị trực thuộc Với số lượng đơn vị trực thuộc có biến động, giữ ngun mã đơn vị trực thuộc ký tự số tài khoản chi tiết nay, Luận văn đề xuất xây dựng mã chi tiết công nợ nội Tập đoàn với ký tự số “Danh mục tiết khoản phải thu nội khác Cơng ty CP Tập đồn Trường Thịnh” Phụ lục 3.2.3 Hồn thiện hệ thống sổ kế tốn hợp Trong trình sản xuất kinh doanh, cấu trúc đặc thù Tập đồn, cơng ty mẹ cơng ty thường xun có giao dịch với Các giao dịch nội làm phát sinh khoản đầu tư, doanh thu, giá vốn, cơng nợ, … nội Tập đồn cần loại trừ lập BCTC hợp Do đó, Tập đồn phải tổ chức sổ kế tốn theo dõi giao dịch nội cách có hệ thống để tổng hợp thực bút toán xử lý lập BCTC hợp Tập đoàn nên xây dựng sổ nhật ký điều chỉnh số liệu hợp BCTC (Phụ lục 8) Từ sổ nhật ký điều chỉnh này, kế toán thực tổng hợp số liệu ghi vào “Sổ tổng hợp điều chỉnh” (Phụ lục 9) lập BCTC hợp 19 3.3 HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 3.3.1 Hồn thiện quy trình lập Báo cáo tài hợp 3.3.2 Hồn thiện lập Báo cáo tài hợp Dựa vào số liệu từ BCTC tổng hợp củả công ty mẹ, BCTC công ty Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh (Phụ lục 1), ta lập “Sổ nhật ký điều chỉnh số liệu hợp nhất” (Phụ lục 8), từ tổng hợp số liệu ghi vào “Sổ tổng hợp tiêu hợp nhất” (Phụ lục 9) Sau tiến hành lập BCTC hợp cho Tập đoàn a Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Loại trừ doanh thu, giá vốn Khi lập BCTC hợp nhất, ta cần loại trừ doanh thu giá vốn khoản mục tương đương - Loại trừ doanh thu tài chính, chi phí tài Theo quy định, khoản cổ tức chia từ công ty trả kỳ cho cơng ty mẹ chi phí lãi vay phát sinh giao dịch nội phải loại trừ lập BCTC hợp b Bảng cân đối kế tốn hợp - Loại trừ cơng nợ nội Vào thời điểm kết thúc kỳ kế toán, số dư công nợ nội công ty mẹ công ty phải loại trừ - Loại trừ khoản đầu tư vào công ty Khi lập BCTC hợp giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty công ty mẹ phải loại trừ hoàn toàn - Điều chỉnh vốn đầu tư cổ đông thiểu số công ty Vốn đầu tư chủ sở hữu công ty bao gồm vốn đầu tư công ty mẹ vốn đầu tư cổ đông thiểu số Phần 20 vốn công ty mẹ loại trừ hoàn toàn lập BCTC hợp nhất, riêng phần vốn đầu tư cổ đông thiểu số phải trình bày thành tiêu riêng biệt “Lợi ích cổ đơng thiểu số” BCĐKT hợp - Điều chỉnh Quỹ đầu tư phát triển Số dư Quỹ đầu tư phát triển công ty phải điều chỉnh giảm tương ứng với phần lợi ích cổ đơng thiểu số công ty - Điều chỉnh Quỹ dự phịng tài Số dư Quỹ dự phịng tài cơng ty phải điều chỉnh giảm tương ứng với phần lợi ích cổ đông thiểu số công ty - Điều chỉnh Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Số dư Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu công ty phải điều chỉnh giảm tương ứng với phần lợi ích cổ đơng thiểu số công ty - Điều chỉnh Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Số dư khoản mục Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối ngày kết thúc niên độ kế tốn cơng ty điều chỉnh lập BCĐKT hợp c Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Điều chỉnh luồng tiền nội từ giao dịch mua bán hàng hoá Luồng tiền liên quan đến nghiệp vụ mua bán hàng hoá dịch vụ thành viên nội Tập đoàn cần phải loại trừ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Điều chỉnh luồng tiền nội từ hoạt động đầu tư góp vốn Luồng tiền liên quan đến nghiệp vụ chi tiền đầu tư góp vốn vào đơn vị khác nghiệp vụ thu tiền từ phát hành cổ phiếu, nhận 21 góp vốn chủ sở hữu thành viên nội Tập đoàn cần phải loại trừ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Điều chỉnh luồng tiền nội từ hoạt động cho vay Công ty mẹ cho công ty CP Trường Thịnh công ty CP ĐT TM Trường Thịnh vay với tổng số tiền 34.800.000.000 đồng tất toán kỳ Luồng tiền cần loại trừ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Điều chỉnh luồng tiền nội từ hoạt động vay Tương tự luồng tiền từ tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác tiền thu cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác, luồng tiền nội từ tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận tiền chi trả nợ gốc vay cần phải loại trừ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Điều chỉnh luồng tiền nội từ hoạt động chi trả lãi vay, cổ tức Tất khoản tiền chi trả lãi vay, cổ tức phát sinh nội Tập đoàn loại trừ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp d Thuyết minh Báo cáo tài hợp Kế tốn lập Thuyết minh Báo cáo tài hợp tương tự Thuyết minh Báo cáo tài cơng ty mẹ Từ Báo cáo kết kinh doanh hợp nhất, Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất, kế toán tiến hành điều chỉnh tiêu tương ứng cho phù hợp giải thích đầy đủ, rõ ràng Ngồi nội dung quy định Thuyết minh Báo cáo tài hợp cần bổ sung thêm số nội dung như: Nội dung chi tiết cơng ty thuộc sở hữu Tập đồn bao gồm: tên công ty, địa trụ sở, ngành nghề kinh doanh 22 chính, tỉ lệ lợi ích tỉ lệ biểu công ty mẹ Bổ sung thêm sở hợp Báo cáo tài hợp kinh doanh Nêu rõ sở hợp công ty giao dịch nội bị loại trừ lập Báo cáo tài hợp KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương nhu cầu thực tế cần hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp nhất, từ đưa số giải pháp tổ chức hệ thống thông tin kế tốn giúp phục vụ cơng tác lập Báo cáo tài hợp nhất, đưa quy trình lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trường Thịnh Từ quy trình, bút tốn, cách lập lại Báo cáo tài hợp nhất, Tập đồn tham khảo để hồn thiện cơng tác tổ chức lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Cơng tác hồn thiện lập Báo cáo tài hợp Tập đoàn thực sở thực tế Tập đồn Những bút tốn điều chỉnh trình bày Chương chủ yếu liên quan đến vấn đề vốn đầu tư công ty mẹ vào công ty con, khoản phải thu, phải trả nội bộ, khoản người mua trả tiền trước khoản trả trước cho người bán, khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản vay nội bộ, chi trả lãi vay cổ tức, … Trên sở lý luận đưa Chương 1, nội dung thực tế Chương 2, sử dụng xử lý số liệu năm 2014 Tập đoàn, Chương Luận văn hoàn thiện lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trường Thịnh 23 KẾT LUẬN Báo cáo tài hợp có ý nghĩa quan trọng cơng ty, Tập đồn hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Báo cáo tài hợp cung cấp đầy đủ thông tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài cho nhà quản lý định Ngồi ra, cịn nguồn cung cấp thơng tin quan trọng cho nhà đầu tư, nhà cung cấp bên ngồi quan hành Nhà nước có liên quan Chính vậy, việc trình bày số liệu Báo cáo tài hợp có vai trị quan trọng việc đánh giá tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ tình hình biến động tài sản, nguồn vốn đơn vị thành viên mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Trong năm trước đây, Bộ Tài nghiên cứu ban hành văn quy định thông tư hướng dẫn công tác lập Báo cáo tài hợp Tuy nhiên, hướng dẫn cịn nhiều thiếu sót chưa cụ thể, dẫn đến việc lập Báo cáo tài hợp cơng ty mẹ cịn gặp nhiều khó khăn, chưa đảm bảo động xác, đầy đủ thơng tin Hiện nay, Bộ Tài ban hành Thơng tư 202/2014/TT-BTC hướng dẫn cụ thể phương pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp Trong thực tế đó, Luận văn nghiên cứu cách thức vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam Thơng tư hướng dẫn Bộ Tài phương pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp để áp dụng vào công tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trường Thịnh Trước nhất, Luận văn nghiên cứu, tổng hợp hệ thống hố vấn đề lý luận cơng tác lập Báo cáo tài hợp 24 Tiếp theo, thông quan sở lý luận nêu, Luận văn vào vận dụng phương pháp để mơ tả, phân tích đánh giá thực trạng cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tập đoàn Trường Thịnh Cuối cùng, sở đánh giá tồn từ thực tế, Luận văn cần thiết phải hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Trường Thịnh Luận văn đưa số giải pháp nhằm góp ý góp hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp nhất, đảm bảo độ xác thông tin việc cung cấp cách kịp thời cho người sử dụng