Bài giảng kế toán tài chính

Chương 1: Kế toán giao dòch ngoại tệ Nhận biết giao dịch ngoại tệ Hiểu ngun tắc phương pháp kế tốn để ghi nhận xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối theo VAS 10 CĐ KT Giải thích việc ghi chép Kế tốn lĩnh vực thu, chi ngoại tệ; hoạt động xuất nhập khẩu; tr/hợp DN có thành lập hàng hóa kho bảo thuế TS Nguyễn Thò Kim Cúc Các văn pháp lý liên quan  Những vấn đề chung  Kế tốn thu chi ngoại tệ  Kế tốn nhập  Kế tốn xuất  Kế tốn hàng hóa kho bảo thuế - VAS 10 Ảnh hưởng việc thay đổi TGHĐ - Chế độ kế tốn Thơng tư 200/2014, Thơng tư 53/2016 - Dự thảo VAS 21 Ảnh hưởng việc thay đổi TGHĐ - Văn Thuế liên quan Chương 1: Kế toán giao dòch ngoại tệ Các thuật ngữ VAS 10 VAS 10 Mục đích Đơn vị tiền tệ kế tốn Quy định hướng dẫn Các ngun tắc phương pháp kế tốn ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đối trường hợp DN có Các giao dịch ngoại tệ Chuyển đổi ban đầu Các hoạt động nước ngồi Chuyển đổi BCTC hợp vào BCTC DN (pp hợp nhất/ pp VCSH) ĐGL KM có gốc ngoại tệ đơn vị tiền tệ sử dụng thức việc ghi sổ KT lập BCTC (là VND trừ phép sử dụng đvị tiền tệ thơng dụng khác) Các thuật ngữ VAS 10 Ngoại tệ đvị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ KT 1DN Tỷ giá hối đối tỷ giá trao đổi đơn vị tiền tệ Tỷ giá hối đối cuối kỳ TG HĐ sử dụng ngày lập BCĐKT  Xác định “Khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ” Do nghiệp vụ phát sinh thu hồi Tài sản Ngoại tệ CLTGHĐ Nợ phải trả trả Do đánh giá lại cuối kỳ lập BCTC Chương 1: Kế toán giao dòch ngoại tệ  Xác định “Khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ” Tiền, tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ Quy đổi đồng ngoại tệ VND phải vào: Đi vay, cho Phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ: vay - Trả trước người bán & hình thức chi phí trả trước (nếu quyền có chứng DN thu hồi khơng nhận lại có nghĩa vụ ngoại tệ) hồn trả - Người mua trả tiền ngoại trước doanh thu tệ nhận trước (nếu DN khơng phải trả lại ngoại tệ)  Xác định tỷ giá hối đối quy đổi Giao/ Nhận đặt cọc, ký cược, ký quỹ: quyền nhận lại / phải hồn trả ngoại tệ; -TGGDTT thời điểm ghi nhận DT: Ckỳ TG mua NHTM thu chuyển tiền/ định KHg (911) tốn -TGGDTT thời điểm nhận trước (nếu thu trước) KM tiền tệ có gốc ngoại tệ Tỷ giá ghi sổ kế tốn (TGGS) : - TG đích danh - TGBQ liên hồn 10  Xác định tỷ giá hối đối quy đổi TK CPSXKD/CPK -TGGDTT thời điểm ghi nhận CP: TG bán (chưa trả) / TG mua (trả ngay) Tỷ giá giao dịch thực tế (TGGDTT): TG mua / TG bán NHTM  Xác định tỷ giá hối đối quy đổi TK DT/TNK KM phi tiền tệ TK TS (KM phi tiền tệ) Ckỳ chuyển (911) - Phân bổ CP trả trước: TGGDTT thời điểm trả trước -TGGDTT thời điểm ghi nhận TS: TG bán (chưa trả) / TG mua (trả ngay) -TGGDTT thời điểm ghi nhận vốn góp: TG mua NH nơi nhận vốn góp -TGGDTT thời điểm trả trước cho người bán SDCK 11 TK VCSH SDCK 12 Chương 1: Kế toán giao dòch ngoại tệ  Xác định tỷ giá hối đối quy đổi  Xác định tỷ giá hối đối quy đổi TK Phải thu KH/ký cược/ký quỹ(gốc ngoại tệ) TK Tiền (có gốc ngoại tệ) -TGGDTT thời điểm thu: TG mua ngày thu tiền ĐGL cuối kỳ lập BCTC -TGGDTT thời điểm phải thu: TG mua ngày p/sinh -TGGDTT thời điểm - Khi thu hồi theo ký quỹ/ ký cược TGGS: TG đích danh TG mua NH ĐGL định khách hàng cuối kỳ th.tốn / nơi DN giao lập BCTC dịch thường xun ngày lập BCTC -TGGS:TGBQLH thời điểm chi TG mua NH nơi DN mở tài khoản ngoại tệ ngày lập BCTC SDCK SDCK 13  Xác định tỷ giá hối đối quy đổi TK Ph.trả ngbán/nhận ký cược, KQ (gốc ng.tệ) Khi tốn ghi theo TGGS: TG đích danh - TGGDTT thời điểm phải trả: TG bán NH nơi DN dự kiến trả nợ ng.bán TG bán NH dự kiến trả nợ ng.bán / nơi DN giao dịch thường xun ngày lập BCTC 14  Kế tốn Giao dịch ngoại tệ  Lưu ý: ĐGL SDCK KM tiền tệ có gốc ngoại tệ - DN phải ĐGL khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo TGGDTT tất thời điểm lập BCTC theo quy định - Các đơn vị tập đồn áp dụng chung tỷ giá Cơng ty mẹ quy định (đảm bảo sát với TGGDTT) để ĐGL KMTT có gốc ngoại tệ ph/sinh từ giao dịch nội ĐGL cuối kỳ lập BCTC - DN sử dụng cơng cụ tài để dự phòng rủi ro hối đối khơng ĐGL khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phòng rủi ro hối đối - DN khơng vốn hóa khoản chênh lệch tỷ giá vào giá trị tài sản dở dang SDCK 15 16 Chương 1: Kế toán giao dòch ngoại tệ  Ngun tắc kế tốn chênh lệch tỷ giá (CLTG)  Lưu ý: Thơng tư 53/2016/TT-BTC ngày 21/3/2016 - Ngồi TGGDTT nêu trên, DN lựa chọn tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xun có giao dịch CLTG ng.vụ p/sinh kỳ MỌI DOANH NGHIỆP - Tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo chênh lệch khơng vượt q +/1% so với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình Tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình xác định hàng ngày hàng tuần hàng tháng sở trung bình cộng tỷ giá mua tỷ giá bán chuyển khoản hàng ngày ngân hàng thương mại CL TG - Việc sử dụng tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo khơng làm ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ kế tốn 17  KT chuyển đổi; mua – bán ngoại tệ 1122 1121 TG bán TG bán (TGTT mua) 1112 1112 131 1121 TGGS (TK515) Trừ: DNNN 100% vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mơ, an ninh, quốc phòng Hoặc Trước hoạt động: CLTG => TK 4132 Bắt đầu hoạt động: bù trừ TK 4132 số ph.bổ lỗ TG tối thiểu kỳ ≥ Phân CPTC bổ (TK635) mức LN trước thuế (trước ph.bổ lỗ TG) 18 1112/1122 152,…,211,641… Thu bán hàng Mua vật tư, TSCĐ,CP 635/515 Thu tiền khách hàng 331 635/515 Bán ngoại tệ Gửi vào NH TGGS TK 1112 511 TGGS TK 1122 1122 DTTC Kế tốn giao dịch thu chi ngoại tệ Nhập Quỹ TM Mua ngoại tệ Bù trừ CLTG ĐGL ckỳ lập BCTC Thanh tốn cho người bán TG mua (TGTT bán) CLTG: TK 515/635 19 20 Chương 1: Kế toán giao dòch ngoại tệ Kế tốn ĐGL SD TK có gốc ngoại tệ cuối kỳ • CLTG giảm 4131 Tại phải ĐGL? Tỷ giá sdg để ĐGL dùng TG đó? 1112,1122,1132 CLTG tăng 131,136,138,244,128 CLTG tăng 331,…,341,344 CLTG giảm CLTG tăng 515 Xử lý CLTG Bù trừ 635 VD: Trong tháng 12, phòng KT Cty A có tài liệu sau: Ngày 1/12 nộp TM VND vào NH để mua 5.000 USD với tỷ giá bán NH: 20.620 VND/USD Ngày 5/12 chuyển 4.000 USD gửi NH th/tốn cho nhà cung cấp, TGTT: 20.622 VND/USD Ngày 15/12 vay ngắn hạn nhập quỹ TM số tiền 2.000 USD, TGTT: 20.625 VND/USD Ngày 25/12 chi 550 USD tiền mặt mua cơng cụ nhập kho (giá tốn), TGTT: 21.000 VND/USD Ngày 31/12 đánh giá lại số dư Tk có gốc ngoại tệ xử lý CLTGHĐ theo quy định Tài liệu bổ sung:  Cty A KT HTK theo KKTX, khơng chịu thuế GTGT  Tỷ giá chi ngoại tệ TK Tiền tính theo phương pháp BQGQ  TG NH cơng bố 31/12: TG mua 20.626 VND/USD; TG bán 20.800  SD ngày 1/12: Tk 1112: 0, Tk 1122:  Số dư chi tiết ngày 1/12 liên quan ngoại tệ Tk 331 100.000.000đ (5.000 USD) U CẦU: Phản ánh tình hình vào TK Xử lý CLTG 21 22  Kế tốn nhập (trực tiếp) Thủ tục chứng từ nhập hàng (nếu phương thức tốn: L/C)  Ký kết hợp đồng ngoại thương  Mở L/C (Letter credit): trường hợp Hợp đồng ngoại thương quy định trả tiền hàng thư tín dụng  Thanh tốn tiền hàng: nhận hồ sơ nước ngồi, kiểm tra => báo NH Ngoại thương tốn tiền hàng  (Bộ hồ sơ gồm: HĐNT, HĐ (Invoice), Phiếu đóng gói (Packing List), Vận đơn đường biển (Bill of Lading), Hố đơn bảo hiểm (Insurance policy), số chứng từ khác (Giấy chứng nhận xuất xứ, Giấy chứng nhận phẩm chất, trọng lượng, Giấy chứng nhận kiểm dịch vệ sinh,…)  Hàng đến cửa khẩu: Cơ quan giao thơng cảng kiểm tra việc niêm phong hàng hóa bốc hàng khỏi phương tiện vận tải (nếu hàng thiếu hụt, hư hỏng phải có Biên kết tốn với đơn vị vận tải)  Giao nhận hàng hố, khai báo hải quan:  Khi nhận hàng hóa phải làm thủ tục khai báo Hải quan, xuất trình hàng hóa cho quan Hải quan kiểm tra tính thuế nhập khẩu, cho quan kiểm dịch hàng hố động, thực vật  Đóng thuế nhập khẩu, VAT (hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt) hàng nhập 23 24 Chương 1: Kế toán giao dòch ngoại tệ  KT nhập trực tiếp 111,112,… 244 (1) Ký quỹ 331 (3)Trả tiền 152,1561,211,… 1122 (2)Nhập hàng CLTG CLTG 3333,3332,33381 (4)Thuế nhập khẩu,TTĐB,BVMT 33312  KT nhập trực tiếp – trường hợp trả trước cho người bán 331 (2) Nhận hàng (1) Trả trước TGGS TGTT1 TGTT1 TG trả trước TGTT2 TGGDTT TGTT1 CLTG: TK 515/635 133 (5) VAT hàng N.Khẩu (6) Chi phí nhập hàng 152,156,211 TGTT2 (nếu số trả trước < trị giá hàng nhập) 152,1562,211 25 26 Minh họa – quan hệ tốn với người bán Trường hợp Mua chịu – Trả tiền sau TK 331 (2) Thực trả () (1) Phải trả () TG sổ KT TGGDTT Minh họa – quan hệ tốn với khách hàng Trường hợp Ứng trước – Nhận hàng sau TK 331 (1) Ứng trước () (2) Nhận hàng () TGGS TGGDTT (TG ứng trước)  SD đầu tháng TK 1122: 196.000.000 (10.000x 19.600)  Ngày 2/12 nhập hàng chưa trả tiền $12,000; TG bán 19.000 VND/USD  Ngày 25/12 chi TGNH $8,000 trả nợ tiền hàng;TG bán 20.000 VND/USD  Ngày 31/12 ĐGLSD TK có gốc ngoại tệ, TG mua: 20.500; TG bán: 20.800 VND/USD  SD đầu tháng TK 1122: 240.000.000 ($12.000 x 20.000)  Ngày 2/12 chi ứng trước nhập hàng $10,000; TGGD 21.000 VND/USD  Ngày 25/12 nhập kho hàng (đã ứng trước) $8,000;TG bán 21.500 VND/USD Ngày 31/12 ĐGLSD TK có gốc ngoại tệ, TG mua: 20.500; TG bán: 20.800 VND/USD TK 1122 TK 331 27 TK 156 TK 1122 TK 331 TK 156 28 Chương 1: Kế toán giao dòch ngoại tệ VD: 1/ Ngày 9/3 nhận hồ sơ hàng nhập lơ hàng hóa gồm 1.000 đvị X EUR/đvị (28.020 VND/EUR) Ngày 10/3 hàng cảng nhập kho đủ, thuế nhập phải nộp 5% giá nhập, thuế TTĐB 20%, VAT10% (TGTT 28.022 VND/EUR); Cơng ty nộp thuế tiền mặt VND Chi phí lưu kho, kiểm dịch, bốc vác … cơng ty chi tiền tạm ứng 8.400.000đ (trong VAT 400.000đ) 2/ Ngày 29/3 chuyển TGNH VND mua 4,000 EUR nhập TK TGNH (TG bán NH 28.015 VND/EUR) Sau chi 5,000 EUR tốn tiền hàng (tỷ giá xuất 28.018 VND/EUR) Thủ tục phí NH 0,1% VAT10%, TGTT: 28.014 VND/EUR, nhận GBN 29  Kế tốn xuất (trực tiếp) •Thủ tục – chứng từ: –Ký kết hợp đồng ngoại thương –Nhận thơng báo Ngân hàng bên mua mở L/C (nếu tốn tín dụng thư), kiểm tra lại chứng từ –Thủ tục xuất khẩu: Xin giấy phép xuất +Giấy chứng nhận kiểm dịch Th phương tiện vận tải +Khai báo hải quan, nhận thơng Đóng B/hiểm (bán giá CIF) báo nộp thuế xuất (nếu có) Lập bảng kê chi tiết đóng gói +Giao nhận hàng với đơn vị vận Giấy chứng nhận xuất xứ, tải, nhận vận đơn phẩm chất trọng lượng –Gửi hồ sơ cho Ngân hàng xin tốn tiền hàng –Khi nhận tiền hàng người mua chấp nhận tốn: thời điểm ghi nhận doanh thu 31 30  KT xuất trực tiếp 131, 1122 511 DThu xuất TGTT 111, 112 TGTT 3333 nộp thuế Thuế XK phải nộp 641 CP xuất hàng 32 Chương 1: Kế toán giao dòch ngoại tệ Minh họa – quan hệ tốn với khách hàng Trường hợp Bán chịu – Thu tiền sau TK 131 KT xuất trực tiếp – tr.hợp người mua trả trước 131 511 (2) Giao hàng TGTT1 TGTT1 TG thu trước TGTT2 TGGDTT (1) Phải thu () (2) Thực thu () TG sổ KT TGGDTT 1122  SD đầu tháng TK có gốc ngoại tệ = $5,000 x 20.500  Ngày 2/12 xuất hàng chưa thu tiền $10,000;TG mua 20.000 VND/USD  Ngày 25/12 thu chuyển khoản 80% tiền hàng; TG mua 21.000 VND/USD  Ngày 31/12 ĐGLSD TK có gốc ngoại tệ, TG mua: 20.800 VND/USD (1) Thu tiền trước TGTT1 TGTT1 TK 511 TGTT2 TK 131 TK 1122 (nếu số thu trước < trị giá hàng xuất) 34 33 Minh họa – quan hệ tốn với khách hàng Trường hợp Nhận tiền ứng trước – Giao hàng sau TK 131 (2) Giao hàng () (1) Thu trước () TG sổ KT TGGDTT VD Trong tháng cty X có tình hình xuất hàng hóa  SD đầu tháng TK có gốc ngoại tệ =  Ngày 2/12 thu TGNH $12,000 khách hàng ứng; TG mua 20.000 VND/USD  Ngày 25/12 xuất hàng (đã ứng) $10,000; TG mua 21.000 VND/USD  Ngày 31/12 ĐGLSD TK có gốc ngoại tệ, TG mua: 20.500 VND/USD TK 511 TK 131 TK 1122 35 Ngày 10/8 xuất kho 5.000 hàng hóa A (giá xuất 15.000 đ/đvị) xuống cảng cho cty Nhật theo hợp đồng ký với giá 150 JPY/đvị/FOB - chi phí th kho trả tiền mặt 200.000đ Ngày 15/8 hàng xuất xuống tàu Các chi phí khác phục vụ cho việc xuất chi tiền mặt trđ Ngày 30/8 nhận GBCcủa NHNT số tiền cơng ty Nhật tốn, đồng thời bị trừ khoản thủ tục phí NH 750 JPY VAT 10% Tài liệu bổ sung: TGTT ngày 10/8: 178 VND/JPY; ngày 15/8: 170 VND/JPY; ngày 30/8: 180 VND/JPY 36 Chương 1: Kế toán giao dòch ngoại tệ VD: Cơng ty A có tình hình xuất thành phẩm: 1/ Xuất kho 1.250 SP làm thủ tục xuất khẩu, giá bán 20 USD/FOB.HCM/SP gồm thuế xuất phải nộp 5%, hàng giao lên tàu, TGGD: 21.000 VND/USD Cơng ty làm thủ tục chiết khấu chứng từ ngân hàng chuyển khoản 20.000 USD, TGGD: 21.000 VND/USD 2/ Cuối tháng nhận giấy báo có ngân hàng khách hàng nước ngồi tốn 25.000 USD (nghiệp vụ 1), đồng thời nhận giấy báo nợ trừ phí ngân hàng 22 USD (trong thuế GTGT 10%), lãi chiết khấu 100 USD tiền chiết khấu chứng từ lơ hàng XK TGDG 21.080 VND/USD 37  KT hàng hóa kho bảo thuế 331 Xuất HH trả 158 (1) Nhập NVL,VT để SX SP xuất & gia cơng hàng XK •Kho bảo thuế áp dụng cho DN có vốn đầu tư nước ngồi phục vụ cho SX hàng xuất 621 (2)Xuất NVL,VT để SX SP xuất & GC hàng XK 155,156 (3) Xkho TP/HH xuất đưa vào kho bảo thuế 632 (4)Xuất khẩuHH kho bảo thuế / hủy HH trg kho bảo thuế 155,156,632 (5)Bán/sdg thị trường VN 333 (6) Tái nhập HH khơng xuất từ kho bảo thuế (5) Phải nộp thuế 38 Tóm tắt chương - Chương nhận biết giao dịch ngoại tệ theo VAS 10 - Sử dụng tỷ giá để quy đổi loại giao dịch đánh giá lại cuối kỳ lập BCTC – theo ngun tắc TS khơng đánh giá cao giá trị thu hồi; NPTrả khơng thấp nghĩa vụ phải trả - Xử lý CLTG vào BC KQHĐKD kỳ, trừ DNNN 100% vốn điều lệ an ninh, quốc phòng, CLTG phân bổ dần vào DT/CPTC - Giao dịch xuất nhập gồm trực tiếp ủy thác - Trình bày thơng tin CLTG BCTC 10 Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội Mục tiêu -Tìm hiểu quan hệ tốn nội cấu tổ chức DN -Tổ chức kế tốn liên quan quan hệ tốn nội TS Nguyễn Thị Kim Cúc Nội dung  Khái niệm đơn vị kế tốn Phân loại quan hệ tốn nội DN  Tổ chức kế tốn quan hệ Cơng ty mẹ – Cơng ty  Tổ chức kế tốn quan hệ Doanh nghiệp – Đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc (gọi tắt đơn vị hạch tốn phụ thuộc)  Tổ chức kế tốn quan hệ nội cấp – cấp  Trách nhiệm lập BCTC quan hệ nội cấp – cấp Khái niệm đơn vị kế tốn Theo Luật Kế tốn (2015) Đơn vị kế tốn quan, tổ chức, đơn vị quy định khoản 1, 2, 3, Điều Luật có lập báo cáo tài Điều Đối tượng áp dụng Cơ quan có nhiệm vụ thu, chi ngân sách NN cấp Cơ quan nhà nước, tổ chức, đơn vị nghiệp sử dụng ngân sách nhà nước Tổ chức, đơn vị nghiệp khơng sử dụng ngân sách nhà nước Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện DN nước ngồi hoạt động Việt Nam Hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã … Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội Đơn vị kế tốn Đơn vị kế tốn Xác định đơn vị kế tốn Hiểu theo phân cấp, gồm - Đơn vị kế tốn cấp - Đơn vị kế tốn trực thuộc Giải vấn đề quan hệ nội - Phân loại quan hệ nội - Xử lý kế tốn giao dịch nội Hiểu theo nghĩa rộng Đơn vị kế tốn hiểu thực thể kinh doanh, khơng thiết thực thể pháp lý VD tổng cơng ty, tập đồn kinh tế BCTC (DN độc lập) BCTC hợp Đơn vị kế tốn Xác định đơn vị kế tốn để xử lý giao dịch nội trình bày BCTC trường hợp: Chi nhánh A trực thuộc cơng ty ABC VN Chi nhánh B VN trực thuộc cơng ty nước ngồi Nhà máy X, cơng ty Y thuộc tổng cơng ty Cơng ty P đầu tư vốn vào cơng ty S cơng ty liên kết A - Trách nhiệm lập BCTC:  Phân loại tốn nội -Quan hệ Cơng ty mẹ - Cơng ty (kể Tổng cơng ty hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con) -Quan hệ Doanh nghiệp – Đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc (gọi tắt đơn vị hạch tốn phụ thuộc) Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội  Quan hệ cơng ty mẹ - cơng ty Quan hệ cơng ty mẹ- cơng ty Đặc điểm   Cơng ty mẹ cơng ty hai thực thể pháp lý độc lập; Cơng ty mẹ có lợi ích kinh tế định liên quan đến hoạt động cơng ty con;  Cơng ty mẹ chi phối định liên quan đến hoạt động cơng ty thơng qua số hình thức quyền bỏ phiếu chi phối định cơng ty con, quyền bổ nhiệm miễn nhiệm HĐQT, ban lãnh đạo quyền tham gia quản lý, điều hành;  Vị trí cơng ty mẹ cơng ty mối quan hệ hai cơng ty với mang tính tương đối Cơ cấu tổ chức cơng ty tập đồn có chiều sâu khơng hạn chế: tức cơng ty mẹ, cơng ty con, cơng ty cháu  Cơng ty mẹ ngồi việc lập BCTC riêng phải lập BCTC hợp cho tập đồn Tổ chức kế tốn quan hệ Cơng ty mẹ – Cơng ty (tập đồn gồm cơng ty mẹ cơng ty con) Đơn vị kế tốn Cơng ty Mẹ 70% 60% 55% Cơng ty Con (HTĐL) Cơng ty Con (HTĐL) Cơng ty Con (HTĐL) Đơn vị kế tốn Đơn vị kế tốn Đơn vị kế tốn 10  Quan hệ DN Doanh nghiệp – Đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc (gọi tắt đơn vị hạch tốn phụ thuộc) Đặc điểm  Cơng ty mẹ – Cơng ty đơn vị kế tốn riêng rẽ, tổ chức kế tốn hồn tồn độc lập (đã nghiên cứu chương KT hoạt động đầu tư tài chính)   Cơng ty mẹ ngồi việc lập BCTC riêng, có trách nhiệm lập BCTC hợp tập đồn (trên sở điều chỉnh loại trừ giao dịch nội VD Cơng ty mẹ bán hàng cho cơng ty con,…) Chỉ có đơn vị pháp lý có trách nhiệm lập BCTC Đơn vị trung tâm đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc có mức phân cấp kế tốn khác nhau:   Hạch tốn báo sổ Hạch tốn kế tốn riêng • Chỉ có bảng cân đối tài khoản • Có bảng cân đối kế tốn + Báo cáo KQHĐKD • Đầy đủ BCTC  11 BCTC DN lập sở tổng hợp báo cáo đơn vị trung tâm đơn vị HT phụ 12 thuộc (trừ đơn vị HT báo sổ) Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội Quan hệ Tổng cơng ty – Đơn vị thành viên Đặc điểm Quan hệ DN – Đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc  Tổng cơng ty Đơn vị trực thuộc hạch tốn độc lập đơn vị có pháp lý riêng – có trách nhiệm lập BCTC  Các Đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc hoạt động tương tự mơ hình  Tổng cơng ty có trách nhiệm lập BCTC TỔNG HỢP Tổng cơng ty sở tổng hợp BCTC riêng Tổng cơng ty BCTC riêng đơn vị trực thuộc 13 Cơng ty ABC Xí nghiệp X (BPPT- tổ chức KT riêng) Văn phòng Cơng ty (ĐVị trung tâm) Xí nghiệp Y (BPPT – HT báo sổ) Xưởng Z (BP phụ thuộc HT báo sổ) 14 Quan hệ Tổng cơng ty – Đơn vị thành viên Tổng cơng ty ABC Cơng ty X (ĐV trực thuộc HT độc lập) Văn phòng Tổng Cơng ty (ĐV trung tâm) Xí nghiệp Y (ĐV trực thuộc HT phụ thuộc) Xưởng Z (BPPT-HT báo sổ) 15 16 Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội 17 Tổ chức KT q/hệ nội Tổng cơng ty Tổ chức KT DN độc lập Tổng cơng ty – Cơng ty thành viên (ĐVTThuộc) Mẹ - Con Khơng phải Mẹ - Con Đơn vị Thành viên (đơn vị trực thuộc) HT phụ thuộc Là đơn vị KT (riêng rẽ) Đơn vị Tviên - HT riêng Đơn vị TViên(Tổng Cty: ĐVị KT cấp HT báo sổ) Đơn vị TV: ĐVị KT cấp dưới) 18 19 DN – đơn vị trực thuộc, HT phụ thuộc BPhận phụ thuộc HT báo sổ BPhận phụ thuộcHT riêng (Doanh nghiệp: BPKT cấp BPhận phụ thuộc: BPKT cấp dưới) 20 Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội Tổ chức KT tốn nội đơn vị cấp cấp dưới, đơn vị cấp Thanh tốn nội khoản phải thu, phải trả đơn vị cấp đơn vị cấp dưới, đơn vị cấp Cấp phát (điều chuyển) vốn; u cầu quy định KT tốn nội bộ:  Phải theo dõi chi tiết cho đơn vị  Cuối kỳ kế tốn, phải kiểm tra, đối chiếu xác nhận SPS, SD TK 136 “Phải thu nội bộ” Bán hàng nội bộ; Thanh tốn vãng lai (Thu hộ, chi hộ…); Quan hệ sản xuất kinh doanh; Nghĩa vụ tài (trích nộp kinh phí, phân phối lợi nhuận, phân phối quỹ); thuế GTGT, thuế TNDN… •Tài khoản sử dụng Cấp TK 1361 TK 1368 TK 336 Cấp TK 411/336 TK 336 đơn vị có quan hệ theo nội dung tốn nội Lập Biên tốn bù trừ theo đơn vị hạch tốn bù trừ (theo chi tiết đối tượng) Tổng Số dư TK 1368 cấp = Tổng Số dư TK 336 cấp TK 136821 VD: Cty M có phận phụ thuộc-tổ chức KT riêng: XN XN Quan hệ tốn nội cấp cơng ty M cấp XN XN 2, XN XN theo dõi TK 136 TK 336 – mở chi tiết cho nơi Tháng 12 có tình hình cơng nợ nội sau: - SD đầu tháng: + Cơng ty M phải trả cho XN số tiền 100 + XN phải trả cho XN số tiền 80 - Phát sinh tháng: + Cơng ty M bán hàng hóa chưa thu tiền cho XN giá tốn nội 550 + XN cho XN th thiết bị chưa thu tiền giá tốn nội 220 u cầu: theo dõi, đối chiếu bù trừ cơng nợ nội 23 SPS, SD TK 336 “Phải trả nội bộ” 22 Cty M 1368-XN 336-XN 550 100 100 100 (512,333) Ckỳ, Biên bù trừ cơng nợ nội (BBBT) XN 1368-ctyM 100 336-ctyM 1368-XN 336-XN 550 220 100 100 80 80 80 (641,133) (156,133) Ckỳ, Ckỳ, BBBT BBBT XN 1368-XN 220 80 (512,333) 336-XN 80 80 Ckỳ, BBBT 24 Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội KT cấp cấp phát vốn trực tiếp cho cấp Bằng tài sản cố định 1361 411/336 Cấp Cấp Cấp phát vốn trực tiếp Bằng tiền, vật tư, hàng hóa 111, 112, 152, 156 211 1361 214 211 214 Cấp 111, 112, 152, 156 411/336 Điều chuyển vốn nội (giữa đơn vị cấp dưới) Cấp Khơng ghi tổng hợp, phản ảnh sổ chi tiết TK 1361 Đơn vị bị chuyển vốn Cấp Ghi giảm tài sản giảm nguồn vốn kinh doanh (TK 411) Đơn vị nhận vốn chuyển đến 25 TK 211 TK 214 TK1361(XN1) TK1361(XN2) XN1 TK 214 TK 411 26 KT xử lý vốn khấu hao TSCĐ sử dụng cấp Điều chuyển sau Cty A Cấp TSCĐ XN1 (NG 100,KH20) năm, KH thêm 10) KT Cty A Ghi tăng tài sản tăng nguồn vốn kinh doanh (TK 411) XN2 TH1: Cấp để lại cho cấp XN2 TK 211 TK 214 TK 211 TK 411 -Ghi nhận CP ps cấp vốn/ điều chuyển (CP vận chuyển,bốc dỡ,…) ? -Xử lý vốn khấu hao TSCĐ? TH2: Cấp tạm thời thu lại TH3: Cấp thu hồi phần vốn KH TSCĐ 27 28 Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội Ghi nhận ngân sách góp vốn trực tiếp cho cấp 411 Ghi nhận vốn bổ sung từ lợi nhuận cấp 1361 Cấp 411 1361 411 421 Cấp 411 112,152,156,211 Cấp Cấp 29 Bán hàng nội 30 Bán hàng nội (Kê khai nộp VAT riêng) (Kê khai nộp VAT riêng) Trường hợp Trường hợp 2: SỬ DỤNG HĨA ĐƠN GTGT (bước 1) Lập PHIẾU XUẤT KHO KIÊM VẬN CHUYỂN NỘI BỘ (bước 2) Lập HĐ(GTGT) 156 1368 632 6 BÊN GIAO 7,7 3331 0.7 156 632 7,7 7,7 7,7 0.7 511 336 1368 7,7 511 3331 0,9 133 156 0.7 111,112 BÊN NHẬN 31 BÊN GIAO 3331 0.7 336 7,7 511 9,9 632 156 133 1368 0.7 7,7 7 632 511 3331 BÊN NHẬN 0,9 111,112 9,9 32 Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội KẾ TỐN QUAN HỆ THANH TỐN VÃNG LAI  Quan hệ vay / mượn tài sản Các loại quan hệ:  Vay / mượn tài sản  Thu hộ / Chi hộ 111,112,152,156 Tài khoản sử dụng: TK 1368, TK 336  u cầu:  Phải theo dõi chi tiết cho đối tác, theo khoản  Số liệu hai bên có quan hệ tốn vãng lai phải khớp  1368 Bên cho vay/ cho mượn 336 111, 112,152,156 Bên vay/ mượn 33 VD vay / cho vay nội  Căn hợp đồng vay nội bộ, ngày 21/2 cơng ty A chi tiền mặt cho XN trực thuộc (có tổ chức KT riêng) vay nợ gốc 50 triệu đồng, thời hạn 10 tháng, lãi suất 1%/tháng, trả lãi đáo hạn  Cty A ghi bút tốn bút tốn 34 Quan hệ thu hộ Bên thu hộ 336 111, 112 Quan hệ chi hộ Bên chi hộ 111, 112 1368 XN ghi Bên nhờ thu hộ 13*, 33*, 511 35 1368 Bên nhờ chi hộ 336 13*, 33*, 6*,8* 36 Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội KẾ TỐN QUAN HỆ VỀ SXKD (tự học) VD thu hộ / chi hộ nội Ngày 21/2 Cty A thu hộ XN trực thuộc (KT riêng) tiền hàng mà XN bán chịu cho khách hàng tháng trước TGNH 42 triệu đồng Ngày 25/2 XN mua chịu VL 33 trđ, gồm VAT 10% đưa đến PX để SX SP Ngày 28/2 Cty A chuyển khoản trả nợ tiền mua VL hộ cho XN 33 trđ XN ghi bút tốn XN ghi bút tốn Cty A ghi bút tốn  Đặc điểm Căn vào Rất đa dạng lĩnh vực -? tính chất q/trình SXKD  Phụ thuộc vào phân phối ĐVPTcó dễ tách biệt tài -u cầu thực hạch tốn kinh tế nội  u cầu: DN  Phải phù hợp với quan  hệ phân phối tài Phải đối chiếu xử lý Các mơ hình hạch tốn quan hệ phát sinh -Hạch tốn chung  Kiểm sốt chiếm dụng -Hạch tốn kinh tế nội vốn  37 Đặc điểm Mơ hình hạch tốn chung  Nhiều ĐVPT phối hợp  Xác định doanh thu chi phí chung, sau phân phối lợi nhuận  Mỗi ĐVPT thực chức theo nhiệm vụ giao      Theo Theo Theo Theo Theo dõi dõi dõi dõi dõi đầu vào đầu XĐKQKD đầu vào+ XĐKQ đầu + XĐKQ Đặc điểm Mơ hình HTốn kinh tế nội  Các đơn vị ký kết hợp đồng k/tế nội  Xác định thu nhập chi phí riêng  Mỗi ĐVPT thực đầy đủ chức năng: ghi chép tồn q trình theo dõi đầu vào, đầu XĐKQKD nội 39 38 Mơ hình hạch tốn chung Đơn vị đầu vào Đơn vị xđ KQKD Chi phí 1368 911 Tập Kết hợp chuyển CP CP Ghi nhận Ghi nhận CP (336)DT (1368) Đơn vị đầu 336 Doanh thu Tập Kết chuyển hợp DT DT Xác định KQKD 40 10 Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội Mơ hình hạch tốn chung Đơn vị đầu vào Chi phí 1368 Tập Kết chuyển hợp CP CP Mơ hình hạch tốn chung Đơn vị đầu vào + xđ KQKD Đơn vị đầu + xđ KQKD 911 911 Ghi nhận CP (336) Kết chuyển CP (632,…) Kết chuyển DT (511) Xác định KQKD Đơn vị đầu 336 Ghi nhận DT (1368) Doanh thu Kết chuyển Tập hợp DT DT Xác định KQKD 41 KẾ TỐN QUAN HỆ VỀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN (tự học) 42 Quan hệ phân phối lợi nhuận Lợi nhuận cấp phải nộp (tự học) Các loại quan hệ:  Quan hệ phân phối lợi nhuận  Quan hệ phân phối quỹ xí nghiệp  Tài khoản sử dụng:  Cấp trên: TK 1368, TK 336,  Cấp TK 336, TK 1368  u cầu:  Phải theo dõi chi tiết cho đơn vị  43 421 1368 336 421 Cấp Cấp 44 11 Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội Quan hệ phân phối quỹ XN Quan hệ phân phối lợi nhuận Cấp phải nộp quỹ xí nghiệp (tự học) Cấp bù lỗ cho cấp (tự học) 336 421 Cấp 414, 353 1368 336 414, 353 Cấp 421 1368 Cấp Cấp 45 KẾ TỐN QUAN HỆ VỀ THUẾ GTGT Quan hệ phân phối quỹ XN Cấp quỹ xí nghiệp cho cấp (tự học) 336 414, 353 Cấp 414, 353 46 1368 Cấp 47 (tự học) Phải dựa trên:  Quan hệ kê khai tốn thuế cấp cấp dưới, quan hệ ảnh hưởng đến hóa đơn, chứng từ sử dụng nghĩa vụ bên NS  Quan hệ kinh doanh cấp cấp (hoặc đơn vị phụ thuộc với nhau) Kê khai nộp cấp Kê khai nộp cấp Tạm nộp cấp tốn cấp 48 12 Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội Kê khai nộp cấp Thuế đầu vào Kê khai nộp cấp Theo quy định hành, hình thức áp dụng trường hợp:  Đơn vị hạch tốn phụ thuộc địa phương Trong trường hợp này, đơn vị hạch tốn phụ thuộc sử dụng hóa đơn đơn vị cấp  Đơn vị hạch tốn phụ thuộc khác địa phương khơng trực tiếp bán hàng, khơng phát sinh doanh thu, sở khơng hạch tốn đầy đủ thuế đầu vào CẤP DƯỚI 331, 111, 112 152, 211 CẤP TRÊN 3368 133 1368 49 Kê khai nộp cấp Thuế đầu (nếu bán hàng độc lập) CẤP DƯỚI 511 111, 112 Kê khai nộp cấp Thuế đầu (nếu bán hàng cấp chuyển xuống)  Sử dụng hóa đơn cấp  Khi giao hàng, cấp ghi nhận khoản phải thu nội theo giá gốc  Khi nhận hàng, cấp ghi nhận hàng tồn kho nợ phải trả nội theo giá gốc CẤP TRÊN 3331 50 1368 336 51 52 13 Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội Kê khai nộp cấp Kê khai nộp cấp Mua/Bán hàng độc lập: Đơn vị cấp ghi sổ đơn vị kế tốn độc lập: Theo quy định hành, hình thức áp dụng cho trường hợp:  Đơn vị phụ thuộc khác địa phương với đơn vị cấp trên, có tư cách pháp nhân khơng đầy đủ, có dấu, có tài khoản ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, phát sinh doanh thu  Đơn vị phụ thuộc địa phương với đơn vị cấp quan thuế 53 cho phép khai nộp thuế riêng  Cơng nợ người mua/người bán: TK 131/TK 331 Tạm nộp cấp dưới, tốn cấp Tạm nộp cấp dưới, tốn cấp Trong hình thức này, đơn vị phụ thuộc tạm nộp thuế GTGT doanh thu chưa thuế GTGT, sau đơn vị cấp có trách nhiệm tốn thuế GTGT Về hóa đơn, đơn vị phụ thuộc sử dụng hóa đơn đơn vị cấp  Hình thức áp dụng cho trường hợp đơn vị phụ thuộc khác địa phương nơi đóng trụ sở cấp trên, khơng có tư cách pháp nhân, khơng có dấu tài khoản tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, phát sinh doanh thu Thuế GTGT đầu vào  Tương tự đơn vị kê khai tốn thuế GTGT cấp Thuế GTGT đầu  Bán hàng độc lập  55  Thuế GTGT: sử dụng TK 133 TK 3331  Kết chuyển xác định thuế GTGT phải nộp Mua/Bán hàng nội bộ: Đơn vị cấp ghi sổ hạch tốn phụ thuộc:  Cơng nợ người mua/người bán: TK 1368/TK 336  Thuế GTGT: sử dụng TK 133 TK 3331  Kết chuyển xác định thuế GTGT phải nộp 54  Tương tự đơn vị kê khai tốn thuế GTGT cấp + Bút tốn tạm nộp vào TK 336  Bán  hàng cấp chuyển xuống Tương tự đơn vị kê khai tốn thuế GTGT cấp + Bút tốn tạm nộp vào TK 336 56 14 Chương 10 Kế toán khoản phải thu phải trả nội Trách nhiệm lập BCTC qhệ cấp trên-cấp Quan hệ DN – Bộ phận phụ thuộc Đơn vị Cơng ty ABC Lập BCTC Đơn vị kế tốn Xí nghiệp Y (BPPT – HT báo sổ) 57 Minh họa BCĐKT riêng cấp cấp Tài sản dài hạn Các khoản phải thu dài hạn Vốn KD ĐVị trực thuộc Phải thu DH nội MS 130 133 MS 210 213 214 Nợ ngắn hạn MS Phải trả nội 316 Nợ dài hạn MS Phải trả nội vốn KD Phải trả dài hạn nội 335 335 Tổng cơng ty ABC Lập BCTC riêng BCTC Tổng hợp; BCTCHN kế tốn VP Cty (ĐVị trung tâm) -Lập BCTC đơn vị ttâm Xí nghiệp BCTC kể đơn vị báo sổ Y,Z X XN -Nhận BCTC X -Lập BCTC tồn Cty (BPPTABC theo luật định tổ chức KT riêng) Xưởng Z (BP phụ thuộc-HT báo sổ) Tài sản ngắn hạn Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu nội ngắn hạn Trách nhiệm lập BCTC qhệ cấp trên-cấp Cấp Cơng ty X (ĐV trực thuộc HTĐLập) Là cơng ty - Lập BCTC riêng (theo luật định) Đơn vị kế tốn VP Tổng Cty (ĐV ttâm) XN Y -lập BCTC VP (kể (ĐV đơn vị báo sổ) trực BCTC -nhận BCTC ĐV BCTC riêng trực thuộc thuộc HT XN - lập BCTC tổng hợp phụ Cty theo luật định thuộc) Xưởng Z (BPPT-HT báo sổ) 58 Minh họa BCĐKT riêng cấp cấp Cấp TK 1368, 336 (Nợ) Chi tiết: ngắn hạn TK 1361 Tài sản ngắn hạn Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu nội ngắn hạn Tài sản dài hạn TK 1368 Chi tiết: dài hạn TK 336 (ngắn hạn) TK 336 (Có) Chi tiết: DH 59 MS 130 133 MS Các khoản phải thu dài hạn 210 … … Phải thu DH nội 214 Nợ ngắn hạn MS Phải trả nội 316 Nợ dài hạn Phải trả dài hạn nội MS 335 TK 1368, 336 (Nợ) Chi tiết: ngắn hạn TK 1368 Chi tiết: dài hạn TK 336 (ngắn hạn) TK 336 (Có) Chi tiết: DH 60 15