Đang tải... (xem toàn văn)
Trong Chuẩn mực này, thuật ngữ “kiểm toán viên” được hiểu là những người thực hiện cuộc soát xét, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên hành nghề và các thành viên khác trong nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ và trong hầu hết các trường hợp, bao gồm cả doanh nghiệp kiểm toán. Khi Chuẩn mực này nhấn mạnh về yêu cầu hoặc trách nhiệm của thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ hoặc trách nhiệm của doanh nghiêp kiểm toán thì thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” hoặc thuật ngữ “doanh nghiệp kiểm toán” phải được sử dụng thay cho thuật ngữ “kiểm toán viên”. Thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” và “doanh nghiệp kiểm toán” được sử dụng tương đương trong lĩnh vực công khi thích hợp.
CHUẨN MỰC VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ SOÁT XÉT Chuẩn mực số 2410: Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (Ban hành kèm theo Thông tư số 65/2015/TT-BTC ngày 08 tháng 05 năm 2015 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Chuẩn mực quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) thực hợp đồng soát xét thông tin tài niên độ cho khách hàng kiểm toán, hướng dẫn hình thức nội dung báo cáo Trong Chuẩn mực này, thuật ngữ “kiểm toán viên” hiểu người thực soát xét, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên hành nghề thành viên khác nhóm thực hợp đồng dịch vụ hầu hết trường hợp, bao gồm doanh nghiệp kiểm toán Khi Chuẩn mực nhấn mạnh yêu cầu trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ trách nhiệm doanh nghiêp kiểm toán thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” thuật ngữ “doanh nghiệp kiểm toán” phải sử dụng thay cho thuật ngữ “kiểm toán viên” Thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” “doanh nghiệp kiểm toán” sử dụng tương đương lĩnh vực công thích hợp Thông tin tài niên độ thông tin tài lập trình bày theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, bao gồm báo cáo tài đầy đủ báo cáo tài tóm lược cho giai đoạn ngắn năm tài đơn vị Kiểm toán viên định thực việc soát xét thông tin tài niên độ phải thực việc soát xét theo Chuẩn mực Thông qua công việc kiểm toán báo cáo tài năm, kiểm toán viên có hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội Khi kiểm toán viên định thực công việc soát xét thông tin tài niên độ, hiểu biết cập nhật thông qua vấn trình soát xét hỗ trợ kiểm toán viên việc xác định trọng tâm nội dung vấn thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác áp dụng Trong Chuẩn mực này, kiểm toán viên độc lập thực kiểm toán báo cáo tài đơn vị gọi kiểm toán viên đơn vị Một kiểm toán viên hành nghề kiểm toán viên đơn vị mà định thực việc soát xét thông tin tài niên độ thực công việc soát xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2400 - Dịch vụ soát xét báo cáo tài khứ Vì kiểm toán viên hành nghề thường hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội kiểm toán viên đơn vị, nên cần phải thực vấn thủ tục khác để hoàn thành mục tiêu soát xét 3a Các quy định Chuẩn mực có nội dung liên quan tới việc soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên đơn vị thực Tuy nhiên, Chuẩn mực áp dụng phù hợp trường hợp cụ thể kiểm toán viên đơn vị thực hợp đồng soát xét thông tin tài khứ khách hàng kiểm toán thông tin tài niên độ 3b Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực việc thỏa thuận thực hợp đồng soát xét thông tin tài niên độ Đơn vị soát xét (khách hàng), đơn vị, cá nhân liên quan bên sử dụng kết soát xét phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan đến trình thỏa thuận thực hợp đồng soát xét thông tin tài niên độ sử dụng đắn kết 3c Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét, hợp đồng dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan, có quy định việc áp dụng phạm vi chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét (VSRE) II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Nguyên tắc chung soát xét thông tin tài niên độ Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan đến hoạt động kiểm toán báo cáo tài năm đơn vị Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp điều chỉnh trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán viên mặt sau: tính trực, tính khách quan, lực chuyên môn tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp Kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm soát chất lượng cho hợp đồng soát xét Các yếu tố hoạt động kiểm soát chất lượng liên quan đến hợp đồng soát xét bao gồm trách nhiệm Ban Giám đốc chất lượng hợp đồng soát xét, chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, việc chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng soát xét cụ thể, phân công công việc cho nhóm thực hợp đồng soát xét, thực hợp đồng soát xét giám sát Kiểm toán viên phải lập kế hoạch thực công việc soát xét với thái độ hoài nghi nghề nghiệp tồn tình dẫn đến việc phải thực điều chỉnh trọng yếu để lập thông tin tài niên độ phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng khía cạnh trọng yếu Thái độ hoài nghi nghề nghiệp có nghĩa kiểm toán viên thực đánh giá, phân tích với thái độ hoài nghi tính xác thực chứng thu cảnh giác với chứng có mâu thuẫn đặt nghi vấn độ tin cậy tài liệu giải trình Ban Giám đốc đơn vị Mục đích công việc soát xét thông tin tài niên độ Mục đích công việc soát xét thông tin tài niên độ giúp cho kiểm toán viên đưa kết luận, kết công việc soát xét, xem kiểm toán viên có nhận thấy vấn đề khiến kiểm toán viên cho thông tin tài niên độ không lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Kiểm toán viên tiến hành vấn, đồng thời thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác để làm giảm đến mức độ có giới hạn rủi ro đưa kết luận không thích hợp thông tin tài niên độ chứa đựng sai sót trọng yếu Mục đích soát xét thông tin tài niên độ có khác biệt đáng kể so với kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) Công việc soát xét thông tin tài niên độ không cung cấp để đưa ý kiến xem liệu thông tin tài có phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không Khác với kiểm toán, soát xét không thiết kế nhằm đạt đảm bảo hợp lý thông tin tài niên độ không sai sót trọng yếu Một soát xét bao gồm thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế toán, áp dụng thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét cho phép kiểm toán viên biết vấn đề quan trọng ảnh hưởng đến thông tin tài niên độ, không cung cấp toàn chứng yêu cầu kiểm toán báo cáo tài Thỏa thuận điều khoản hợp đồng soát xét 10 Doanh nghiệp kiểm toán khách hàng phải thỏa thuận điều khoản hợp đồng soát xét 11 Các điều khoản hợp đồng soát xét thỏa thuận thường ghi rõ hợp đồng soát xét (hoặc Thư thỏa thuận soát xét) Hợp đồng giúp tránh hiểu nhầm nội dung dịch vụ, cụ thể mục đích, phạm vi soát xét, trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị, trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán, mức độ đảm bảo đạt nội dung hình thức báo cáo đưa Hợp đồng soát xét phải bao gồm nội dung: (1) Mục đích công việc soát xét thông tin tài niên độ; (2) Phạm vi soát xét; (3) Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị thông tin tài niên độ; (4) Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị việc thiết lập trì kiểm soát nội hiệu liên quan đến việc lập trình bày thông tin tài niên độ; (5) Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị việc cung cấp toàn tài liệu thông tin liên quan cho kiểm toán viên; (6) Chấp thuận Ban Giám đốc đơn vị việc cung cấp giải trình văn cho kiểm toán viên để xác nhận thức giải trình lời trình soát xét, giải trình ngầm định tài liệu thông tin đơn vị cung cấp cho kiểm toán viên; (7) Nội dung hình thức dự kiến báo cáo phát hành, bao gồm đối tượng nhận báo cáo; (8) Chấp thuận Ban Giám đốc đơn vị rằng, trường hợp có tài liệu có chứa đựng thông tin tài niên độ thể thông tin tài niên độ kiểm toán viên đơn vị soát xét tài liệu phải đính kèm báo cáo soát xét; (9) Hợp đồng dịch vụ soát xét thông tin tài niên độ không nhằm cung cấp đảm bảo kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (bên cung cấp dịch vụ/Bên B) nhận biết toàn vấn đề trọng yếu xác định kiểm toán Ngoài ra, công việc soát xét Bên B xem nhằm phát gian lận, nhầm lẫn hay hành vi vi phạm pháp luật Mẫu hợp đồng soát xét (Thư thỏa thuận soát xét) hướng dẫn Phụ lục 01 Chuẩn mực Các điều khoản hợp đồng soát xét thông tin tài niên độ kết hợp với điều khoản hợp đồng kiểm toán báo cáo tài năm Thủ tục soát xét thông tin tài niên độ Hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội 12 Kiểm toán viên phải tìm hiểu đầy đủ đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội liên quan đến việc lập trình bày thông tin tài năm thông tin tài niên độ để lập kế hoạch thực hợp đồng soát xét nhằm: a) Xác định dạng sai sót trọng yếu xảy xem xét khả xảy sai sót đó; b) Lựa chọn thủ tục vấn, phân tích thủ tục soát xét khác để bảo đảm cung cấp cho kiểm toán viên sở để báo cáo xem liệu kiểm toán viên có nhận thấy vấn đề khiến kiểm toán viên cho thông tin tài niên độ không lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không 13 Theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị, kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài đơn vị hay nhiều kỳ kế toán năm có hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội liên quan đến việc lập trình bày thông tin tài năm, với mức hiểu biết đủ để thực công việc kiểm toán Khi lập kế hoạch soát xét thông tin tài niên độ, kiểm toán viên cần cập nhật hiểu biết Kiểm toán viên phải có hiểu biết đầy đủ kiểm soát nội liên quan đến việc lập trình bày thông tin tài niên độ kiểm soát nội khác với kiểm soát nội liên quan đến báo cáo tài năm 14 Kiểm toán viên sử dụng hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội bộ, để xác định nội dung vấn thực hiện, thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác áp dụng, xác định kiện, giao dịch sở dẫn liệu cụ thể mà nội dung vấn cần quan tâm thủ tục phân tích, thủ tục soát xét áp dụng 15 Các thủ tục kiểm toán viên thực để cập nhật hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội bộ, thường bao gồm: (1) Xem xét tài liệu cần thiết liên quan đến kiểm toán năm trước soát xét niên độ năm thực trước niên độ tương ứng năm trước, để từ kiểm toán viên xác định vấn đề ảnh hưởng đến thông tin tài niên độ kỳ tại; (2) Xem xét rủi ro đáng kể, bao gồm rủi ro Ban Giám đốc đơn vị khống chế kiểm soát, phát kiểm toán báo cáo tài năm trước; (3) Xem xét thông tin tài năm trước thông tin tài niên độ tương ứng năm trước; (4) Xem xét tính trọng yếu sở khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng liên quan đến thông tin tài niên độ để hỗ trợ việc xác định nội dung phạm vi thủ tục thực hiện, đánh giá ảnh hưởng sai sót; (5) Xem xét chất sai sót trọng yếu điều chỉnh sai sót không trọng yếu phát không điều chỉnh báo cáo tài năm trước; (6) Xem xét vấn đề trọng yếu kế toán báo cáo tài năm trước kỳ kế toán niên độ trước mà tiếp tục vấn đề trọng yếu kỳ này, khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội bộ; (7) Xem xét kết thủ tục kiểm toán thực cho mục đích kiểm toán báo cáo tài năm (nếu có); (8) Xem xét kết kiểm toán nội công việc Ban Giám đốc đơn vị thực sau kiểm toán nội bộ; (9) Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị kết đánh giá Ban Giám đốc rủi ro thông tin tài niên độ có sai sót trọng yếu gian lận; (10) Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị ảnh hưởng thay đổi hoạt động kinh doanh đơn vị; (11) Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị thay đổi đáng kể kiểm soát nội ảnh hưởng (nếu có) thay đổi việc lập trình bày thông tin tài niên độ; (12) Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị quy trình lập trình bày thông tin tài niên độ độ tin cậy sổ, tài liệu kế toán sử dụng để lập trình bày thông tin tài niên độ 16 Kiểm toán viên cần xác định nội dung thủ tục soát xét (nếu có) thực đơn vị thành viên thông báo cho kiểm toán viên khác tham gia vào soát xét Các yếu tố xem xét bao gồm mức trọng yếu rủi ro có sai sót thông tin tài niên độ đơn vị thành viên hiểu biết kiểm toán viên mức độ kiểm soát tập trung hay phân tán hệ thống kiểm soát nội việc lập trình bày thông tin tài 17 Để lập kế hoạch thực soát xét thông tin tài niên độ, kiểm toán viên định chưa thực kiểm toán báo cáo tài năm theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải tìm hiểu đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội liên quan đến việc lập trình bày thông tin tài năm thông tin tài niên độ 18 Sự hiểu biết giúp cho kiểm toán viên xác định trọng tâm nội dung vấn thực hiện, thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác áp dụng thực soát xét thông tin tài niên độ theo Chuẩn mực Trong trình tìm hiểu đó, kiểm toán viên thường phải tiến hành vấn kiểm toán viên tiền nhiệm xem xét tài liệu cần thiết liên quan đến kiểm toán năm trước soát xét niên độ năm thực trước kiểm toán viên tiền nhiệm tiến hành Khi thực công việc này, kiểm toán viên cần xem xét chất sai sót điều chỉnh, sai sót không điều chỉnh mà kiểm toán viên tiền nhiệm tổng hợp, rủi ro đáng kể, bao gồm rủi ro Ban Giám đốc đơn vị khống chế kiểm soát, vấn đề trọng yếu kế toán báo cáo tài tiếp tục vấn đề trọng yếu, khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội Thủ tục vấn, thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác 19 Kiểm toán viên phải thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế toán, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác để giúp cho kiểm toán viên đưa kết luận, thủ tục thực hiện, xem kiểm toán viên có nhận thấy vấn đề khiến kiểm toán viên cho thông tin tài niên độ không lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng 20 Thông thường, công việc soát xét không đòi hỏi phải thực thủ tục kiểm tra, quan sát xác nhận sổ, tài liệu kế toán Thủ tục để thực soát xét thông tin tài niên độ thường giới hạn việc vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế toán, áp dụng thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác, mà không bao gồm thủ tục chứng thực thông tin vấn đề kế toán trọng yếu liên quan đến thông tin tài niên độ Sự hiểu biết kiểm toán viên đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội bộ, kết đánh giá rủi ro liên quan đến kiểm toán trước xét đoán kiểm toán viên mức trọng yếu liên quan đến thông tin tài niên độ ảnh hưởng đến nội dung phạm vi vấn, thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác thực 21 Kiểm toán viên thường thực thủ tục sau: (1) Xem xét biên họp cổ đông, họp Ban quản trị, Ban Giám đốc đơn vị ban liên quan khác để xác định vấn đề ảnh hưởng đến thông tin tài niên độ, vấn vấn đề xử lý họp biên ảnh hưởng đến thông tin tài niên độ; (2) Xem xét ảnh hưởng (nếu có) vấn đề làm phát sinh ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm toán kết luận kết luận chấp nhận toàn phần báo cáo soát xét, điều chỉnh kế toán sai sót chưa điều chỉnh kiểm toán soát xét trước; (3) Trao đổi, cần, với kiểm toán viên khác thực công việc soát xét thông tin tài niên độ đơn vị thành viên quan trọng; (4) Phỏng vấn thành viên Ban Giám đốc đơn vị chịu trách nhiệm tài chính, kế toán, đối tượng liên quan khác nội dung sau: (i) Thông tin tài niên độ có lập trình bày phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không; (ii) Có thay đổi sách kế toán thay đổi việc áp dụng sách hay không; (iii) Có giao dịch đòi hỏi phải áp dụng sách kế toán hay không; (iv) Thông tin tài niên độ có chứa đựng sai sót phát chưa điều chỉnh hay không; (v) Các tình bất thường phức tạp ảnh hưởng đến thông tin tài niên độ, hợp kinh doanh hay lý phận kinh doanh; (vi) Các giả định quan trọng liên quan đến việc đo lường thuyết minh giá trị hợp lý ý định khả Ban Giám đốc đơn vị việc thực hành động cụ thể thay mặt cho đơn vị liên quan đến việc đo lường thuyết minh giá trị hợp lý đó; (vii) Các giao dịch với bên liên quan hạch toán thuyết minh phù hợp thông tin tài niên độ hay chưa; (viii) Các thay đổi đáng kể cam kết nghĩa vụ hợp đồng; (ix) Các thay đổi đáng kể nợ tiềm tàng bao gồm vụ kiện tụng khiếu nại; (x) Tình hình tuân thủ thỏa thuận nợ; (xi) Các vấn đề gây nghi vấn trình thực thủ tục soát xét; (xii) Các giao dịch quan trọng phát sinh ngày liền kề trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ; (xiii) Thông tin gian lận hay nghi ngờ gian lận ảnh hưởng đến đơn vị có liên quan đến: a.Ban Giám đốc đơn vị; b Các nhân viên có vai trò quan trọng kiểm soát nội bộ; c.Các đối tượng khác có gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin tài niên độ (xiv) Thông tin cáo buộc gian lận hay nghi ngờ gian lận, ảnh hưởng đến thông tin tài niên độ đơn vị nhân viên, cựu nhân viên, chuyên gia phân tích, quan quản lý đối tượng khác cung cấp; (xv) Thông tin vụ vi phạm pháp luật quy định xảy xảy ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin tài niên độ (5) Thực thủ tục phân tích thông tin tài niên độ nhằm xác định quan hệ khoản mục riêng lẻ có dấu hiệu bất thường phản ánh sai sót trọng yếu thông tin tài niên độ Thủ tục phân tích bao gồm phân tích tỷ lệ phân tích dựa kỹ thuật thống kê phân tích xu hướng phân tích hồi quy, thực phương pháp thủ công kỹ thuật máy tính trợ giúp Phụ lục 02 Chuẩn mực hướng dẫn ví dụ thủ tục phân tích mà kiểm toán viên xem xét thực soát xét thông tin tài niên độ; (6) Xem xét thông tin tài niên độ, xem liệu có vấn đề khiến kiểm toán viên cho thông tin tài niên độ không lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không 22 Kiểm toán viên thực nhiều thủ tục soát xét trước thời gian đơn vị lập thông tin tài niên độ Ví dụ, kiểm toán viên cập nhật hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội bộ, xem xét biên liên quan trước kết thúc kỳ kế toán niên độ Việc thực số thủ tục soát xét trước kết thúc kỳ kế toán niên độ cho phép phát xem xét sớm vấn đề trọng yếu kế toán ảnh hưởng đến thông tin tài niên độ 23 Vì kiểm toán viên thực việc soát xét thông tin tài niên độ định thực kiểm toán báo cáo tài năm đơn vị nên để thuận tiện hiệu quả, kiểm toán viên định thực số thủ tục kiểm toán đồng thời với thủ tục soát xét thông tin tài niên độ Ví dụ, thông tin thu thập từ việc xem xét biên họp Ban Giám đốc đơn vị liên quan đến việc soát xét thông tin tài niên độ sử dụng cho kiểm toán năm Tại thời điểm thực soát xét thông tin tài niên độ, kiểm toán viên định thực thủ tục kiểm toán để phục vụ mục đích kiểm toán báo cáo tài năm, ví dụ thực thủ tục kiểm toán giao dịch quan trọng giao dịch bất thường phát sinh kỳ, hợp kinh doanh, tái cấu giao dịch quan trọng liên quan đến doanh thu 24 Một soát xét thông tin tài niên độ thường không đòi hỏi phải chứng thực vấn tìm hiểu thông tin vụ kiện tụng khiếu nại Do đó, thông thường không cần thiết phải gửi thư tham vấn đến luật sư đơn vị Tuy nhiên, việc liên hệ trực tiếp với luật sư để trao đổi vụ kiện tụng khiếu nại cần thiết kiểm toán viên nhận thấy có vấn đề nghi vấn việc thông tin tài niên độ không lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, kiểm toán viên tin luật sư đơn vị có thông tin phù hợp vấn đề 25 Kiểm toán viên phải thu thập chứng chứng minh thông tin tài niên độ phù hợp với sổ, tài liệu kế toán liên quan Kiểm toán viên thu thập chứng chứng minh thông tin tài niên độ phù hợp với sổ, tài liệu kế toán liên quan cách kiểm tra đối chiếu thông tin tài niên độ với: (a) Các sổ kế toán, sổ Cái, sổ chi tiết bảng số liệu hợp đối chiếu khớp với sổ kế toán; (b) Các số liệu liên quan sổ, tài liệu khác đơn vị cần thiết 26 Kiểm toán viên phải vấn để tìm hiểu xem Ban Giám đốc đơn vị xác định tất kiện tính đến ngày lập báo cáo soát xét cần phải điều chỉnh thuyết minh thông tin tài niên độ hay chưa Kiểm toán viên thực thủ tục khác để xác định kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo soát xét 27 Kiểm toán viên phải vấn để tìm hiểu xem Ban Giám đốc đơn vị có thay đổi đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị hay không Nếu từ kết việc vấn thủ tục soát xét khác kiểm toán viên nhận thấy kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị, kiểm toán viên cần: (a) Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị kế hoạch hành động tương lai dựa đánh giá họ khả hoạt động liên tục đơn vị, tính khả thi kế hoạch này, xem Ban Giám đốc đơn vị có tin tưởng kết thực kế hoạch cải thiện tình hình hay không; (b) Xem xét tính đầy đủ thuyết minh vấn đề nêu thông tin tài niên độ 28 Các kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị tồn tại ngày lập báo cáo tài năm phát sau vấn với Ban Giám đốc đơn vị trình thực thủ tục soát xét khác Khi kiểm toán viên phát kiện điều kiện đó, kiểm toán viên phải vấn Ban Giám đốc đơn vị kế hoạch hành động tương lai Ban Giám đốc đơn vị, kế hoạch lý tài sản, vay tiền tái cấu nợ, giảm trì hoãn khoản chi tiêu, tăng vốn Kiểm toán viên phải vấn tính khả thi kế hoạch Ban Giám đốc đơn vị xem Ban Giám đốc đơn vị có tin tưởng kết thực kế hoạch cải thiện tình hình hay không Tuy nhiên, thông thường kiểm toán viên không cần phải chứng thực tính khả thi kế hoạch chứng thực liệu kết thực kế hoạch có cải thiện tình hình hay không 29 Khi kiểm toán viên nhận thấy vấn đề kiểm toán viên đặt nghi vấn xem có nên thực điều chỉnh trọng yếu để thông tin tài niên độ lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, kiểm toán viên phải vấn thêm thực thủ tục khác để đưa kết luận báo cáo soát xét Ví dụ, thủ tục soát xét khiến cho kiểm toán viên đặt nghi vấn việc liệu giao dịch bán hàng quan trọng ghi nhận có phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không, kiểm toán viên phải thực thủ tục bổ sung đủ để loại bỏ nghi vấn đó, trao đổi điều khoản giao dịch với người phụ trách kinh doanh kế toán, xem xét hợp đồng bán hàng Đánh giá sai sót 30 Kiểm toán viên phải đánh giá xem liệu sai sót chưa điều chỉnh, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, mà kiểm toán viên phát có trọng yếu thông tin tài niên độ hay không 31 Khác với hợp đồng kiểm toán, hợp đồng soát xét thông tin tài niên độ không thiết kế nhằm đạt đảm bảo hợp lý thông tin tài niên độ không sai sót trọng yếu Tuy nhiên, sai sót mà kiểm toán viên phát hiện, bao gồm việc thuyết minh chưa đầy đủ, phải đánh giá riêng lẻ tổng hợp để xác định xem có cần thực điều chỉnh trọng yếu thông tin tài niên độ thông tin tài lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không 32 Kiểm toán viên phải thực xét đoán chuyên môn đánh giá tính trọng yếu sai sót chưa điều chỉnh Kiểm toán viên phải xem xét vấn đề chất, nguyên nhân giá trị sai sót, cho dù sai sót năm trước hay kỳ kế toán niên độ năm ảnh hưởng tiềm tàng sai sót kỳ kế toán niên độ hay kỳ kế toán năm tương lai 33 Kiểm toán viên đưa giá trị mà sai sót mức không cần tổng hợp lại, kiểm toán viên cho tổng cộng giá trị sai sót ảnh hưởng trọng yếu thông tin tài niên độ Khi đó, kiểm toán viên phải xem xét tính trọng yếu thực tế định lượng định tính sai sót có giá trị tương đối nhỏ ảnh hưởng trọng yếu thông tin tài niên độ Giải trình Ban Giám đốc 34 Kiểm toán viên phải thu thập giải trình văn Ban Giám đốc đơn vị việc: (a) Ban Giám đốc đơn vị chịu trách nhiệm thiết kế thực kiểm soát nội để ngăn ngừa phát gian lận nhầm lẫn; (b) Thông tin tài niên độ lập trình bày phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (c) Ban Giám đốc đơn vị tin tưởng ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh kiểm toán viên tổng hợp lại trình soát xét không trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, tổng thể thông tin tài niên độ Bản tóm tắt sai sót chưa điều chỉnh đưa vào đính kèm theo giải trình này; (d) Ban Giám đốc đơn vị thông báo với kiểm toán viên tất kiện quan trọng liên quan đến gian lận nghi ngờ gian lận ảnh hưởng đến đơn vị mà Ban Giám đốc đơn vị biết; (e) Ban Giám đốc đơn vị thông báo với kiểm toán viên kết đánh giá Ban Giám đốc đơn vị rủi ro thông tin tài niên độ có sai sót trọng yếu gian lận; (f) Ban Giám đốc đơn vị thông báo với kiểm toán viên tất trường hợp vi phạm pháp luật quy định có liên quan mà Ban Giám đốc đơn vị biết xảy xảy mà ảnh hưởng vi phạm cần xem xét lập thông tin tài niên độ; (g) Ban Giám đốc đơn vị thông báo với kiểm toán viên tất kiện quan trọng phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ ngày lập báo cáo soát xét cần phải điều chỉnh thuyết minh thông tin tài niên độ 10 Trường hợp 2: Khi soát xét thông tin tài niên độ khác (Hướng dẫn đoạn đoạn 43(j) Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SOÁT XÉT THÔNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng soát xét báo cáo tài niên độ tóm lược kèm theo Công ty ABC, lập ngày…tháng…năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán tóm lược ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm lược, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm lược (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài niên độ tóm lược phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận báo cáo tài niên độ dựa kết soát xét Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Công việc soát xét thông tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế toán, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm toán Theo đó, không đưa ý kiến kiểm toán Kết luận Kiểm toán viên 31 Căn kết soát xét chúng tôi, không thấy có vấn đề khiến cho báo cáo tài niên độ đính kèm không lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với (nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng) [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán ABC Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trong trường hợp soát xét thông tin tài khứ thông tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực công việc soát xét theo nguyên tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi nguyên tắc áp dụng cho công việc soát xét thông tin tài khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” 32 33 Phụ lục 05 (Hướng dẫn đoạn 46 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ MẪU BÁO CÁO SOÁT XÉT VỚI KẾT LUẬN NGOẠI TRỪ DO KHÔNG TUÂN THỦ KHUÔN KHỔ VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƯỢC ÁP DỤNG Trường hợp 1: Khi soát xét báo cáo tài đầy đủ cho mục đích chung lập trình bày theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài thiết kế để đạt trình bày hợp lý (hướng dẫn đoạn 43 (i) đoạn 46 Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SOÁT XÉT THÔNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng soát xét báo cáo tài niên độ kèm theo Công ty ABC, lập ngày…tháng…năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài niên độ theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khác với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)) chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận báo cáo tài niên độ dựa kết soát xét Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Công việc soát xét thông tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế toán, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo 34 nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm toán Theo đó, không đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ Căn thông tin Ban Giám đốc cung cấp cho chúng tôi, Công ty ABC loại trừ khỏi bất động sản nợ dài hạn số nghĩa vụ phải trả theo hợp đồng thuê mà theo cần vốn hóa cho phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng) Thông tin cho thấy nghĩa vụ phải trả theo hợp đồng thuê vốn hóa ngày 30/06/20x5, bất động sản tăng XXX1VND, nợ dài hạn tăng XXX2 VND, thu nhập lãi cổ phiếu tăng (giảm) tương ứng XXX3 VND XXX4 VND cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Kết luận ngoại trừ Căn kết soát xét chúng tôi, ngoại trừ vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ”, không thấy có vấn đề khiến cho báo cáo tài niên độ đính kèm không phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài đơn vị ngày 30/06/20x5, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ đơn vị cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng) [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp soát xét thông tin tài khứ thông tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực công việc soát xét theo nguyên tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi nguyên tắc áp dụng cho công việc soát xét thông tin tài khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” 35 Trường hợp 2; Khi soát xét thông tin tài niên độ khác (hướng dẫn đoạn 43(j) đoạn 46 Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SOÁT XÉT THÔNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng soát xét báo cáo tài niên độ tóm lược kèm theo Công ty ABC, lập ngày… tháng… năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán tóm lược ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm lược, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm lược (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài niên độ tóm lược phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận thông tin tài niên độ dựa kết soát xét Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Công việc soát xét thông tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế toán, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm toán Theo đó, không đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ Căn thông tin Ban Giám đốc cung cấp cho chúng tôi, Công ty ABC loại trừ khỏi bất động sản nợ dài hạn số nghĩa vụ phải trả theo hợp đồng thuê mà theo cần vốn hóa cho phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] Thông tin cho thấy nghĩa vụ phải trả theo hợp đồng thuê vốn hóa ngày 30/06/20x5, bất động sản tăng XXX1 VND, 36 nợ dài hạn tăng XXX2 VND, thu nhập lãi cổ phiếu tăng (giảm) tương ứng XXX3 VND XXX4 VND cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Kết luận ngoại trừ Căn kết soát xét chúng tôi, ngoại trừ vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ”, không thấy có vấn đề khiến cho báo cáo tài niên độ đính kèm không lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp soát xét thông tin tài khứ thông tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực công việc soát xét theo nguyên tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi nguyên tắc áp dụng cho công việc soát xét thông tin tài khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” 37 Phụ lục 06 (Hướng dẫn đoạn 53 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ MẪU BÁO CÁO SOÁT XÉT VỚI KẾT LUẬN NGOẠI TRỪ DO GIỚI HẠN VỀ PHẠM VI SOÁT XÉT KHÔNG PHẢI DO BAN GIÁM ĐỐC ÁP ĐẶT Trường hợp 1: Khi soát xét báo cáo tài đầy đủ cho mục đích chung lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài thiết kế để đạt trình bày hợp lý (Hướng dẫn đoạn 43(i) đoạn 53 Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SOÁT XÉT THÔNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng soát xét báo cáo tài niên độ kèm theo Công ty ABC, lập ngày…tháng…năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài niên độ theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khác với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)) chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận báo cáo tài niên độ dựa kết soát xét Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Công việc soát xét thông tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế toán, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm toán Theo đó, không đưa ý kiến kiểm toán 38 Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ Do hỏa hoạn xảy văn phòng chi nhánh vào ngày… tháng… năm… làm hỏng sổ kế toán khoản phải thu, hoàn thành công việc soát xét khoản phải thu với tổng giá trị XXX1 VND bao gồm báo cáo tài niên độ Công ty ABC trình phục hồi lại sổ kế toán không chắn liệu sổ có chứng minh giá trị nêu khoản dự phòng liên quan đến khoản thu hồi hay không Nếu hoàn thành công việc soát xét khoản phải thu không xảy kiện trên, nhận thấy vấn đề cần phải điều chỉnh báo cáo tài niên độ Kết luận ngoại trừ Ngoại trừ điều chỉnh báo cáo tài niên độ mà nhận thấy tình nêu đoạn “Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ” không xảy ra, kết soát xét chúng tôi, không thấy có vấn đề khiến cho báo cáo tài niên độ đính kèm không phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài đơn vị ngày 30/06/20x5, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ đơn vị cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ [hoặc nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*) Trường hợp soát xét thông tin tài khứ thông tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực công việc soát xét theo nguyên tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi nguyên tắc áp dụng cho công việc soát xét thông tin tài khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” 39 Trường hợp 2: Khi soát xét thông tin tài niên độ khác (Hướng dẫn đoạn 43(j) đoạn 53 Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SOÁT XÉT THÔNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng soát xét báo cáo tài niên độ [tóm lược] kèm theo Công ty ABC, lập ngày… tháng… năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán [tóm lược] ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh [tóm lược], Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu [tóm lược] (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài niên độ dạng tóm lược phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận thông tin tài niên độ dựa kết soát xét Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Công việc soát xét thông tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế toán, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm toán Theo đó, không đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ Do hỏa hoạn xảy văn phòng chi nhánh vào ngày…tháng…năm… làm hỏng sổ kế toán khoản phải thu, hoàn thành công việc soát xét khoản phải thu với tổng giá trị XXX1 VND bao gồm thông tin tài niên độ Công ty ABC trình phục hồi lại sổ kế toán không chắn liệu sổ có chứng minh giá trị nêu khoản dự phòng liên quan cho khoản thu hồi hay không Nếu hoàn thành 40 công việc soát xét khoản phải thu không xảy kiện trên, nhận thấy vấn đề cần phải điều chỉnh báo cáo tài niên độ Kết luận ngoại trừ Ngoại trừ điều chỉnh báo cáo tài niên độ mà nhận thấy tình nêu đoạn “Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ” không xảy ra, kết soát xét chúng tôi, không thấy có vấn đề khiến cho báo cáo tài niên độ đính kèm không lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp soát xét thông tin tài khứ thông tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực công việc soát xét theo nguyên tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi nguyên tắc áp dụng cho công việc soát xét thông tin tài khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” 41 Phụ lục 07 (Hướng dẫn đoạn 47 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ MẪU BÁO CÁO SOÁT XÉT VỚI KẾT LUẬN TRÁI NGƯỢC DO KHÔNG TUÂN THỦ KHUÔN KHỔ VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƯỢC ÁP DỤNG Trường hợp 1: Khi soát xét báo cáo tài đầy đủ cho mục đích chung lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài thiết kế để đạt trình bày hợp lý (hướng dẫn đoạn 43 (i) đoạn 47 Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SOÁT XÉT THÔNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng soát xét báo cáo tài niên độ kèm theo Công ty ABC, lập ngày… tháng… năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài niên độ theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khác với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)) chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận báo cáo tài niên độ dựa kết soát xét Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Công việc soát xét thông tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế toán, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm 42 toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm toán Theo đó, không đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở đưa kết luận trái ngược Bắt đầu từ kỳ kế toán năm nay, Ban Giám đốc Công ty ABC ngừng hợp báo cáo tài công ty cho việc hợp không phù hợp tồn lợi ích cổ đông thiểu số đáng kể Điều không phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng) Nếu báo cáo tài hợp lập, hầu hết khoản mục báo cáo tài niên độ Công ty ABC khác cách trọng yếu Kết luận trái ngược Công việc soát xét cho thấy rằng, khoản đầu tư đơn vị vào công ty không kế toán theo sở hợp nhất, trình bày đoạn “Cơ sở đưa kết luận trái ngược”, báo cáo tài niên độ Công ty ABC không phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài đơn vị ngày 30/06/20x5, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ đơn vị cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng) [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp soát xét thông tin tài khứ thông tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực công việc soát xét theo nguyên tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi nguyên tắc áp dụng cho công việc soát xét thông tin tài khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” 43 Trường hợp 2: Khi soát xét thông tin tài niên độ khác (hướng dẫn đoạn 43 (j) đoạn 47 Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SOÁT XÉT THÔNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng soát xét báo cáo tài niên độ tóm lược kèm theo Công ty ABC, lập ngày… tháng… năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán tóm lược ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm lược, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm lược (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài niên độ tóm lược phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận thông tin tài niên độ dựa kết soát xét Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Công việc soát xét thông tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế toán, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm toán Theo đó, không đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở đưa kết luận trái ngược Bắt đầu từ kỳ kế toán năm nay, Ban Giám đốc Công ty ABC ngừng hợp báo cáo tài công ty cho việc hợp không phù hợp tồn lợi ích cổ đông thiểu số đáng kể Điều không phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] Nếu báo cáo tài hợp 44 lập hầu hết tài khoản báo cáo tài niên độ Công ty ABC khác cách trọng yếu Kết luận trái ngược Công việc soát xét cho thấy rằng, khoản đầu tư đơn vị vào công ty không kế toán theo sở hợp nhất, trình bày đoạn “Cơ sở đưa kết luận trái ngược”, báo cáo tài niên độ Công ty ABC không lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp soát xét thông tin tài khứ thông tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực công việc soát xét theo nguyên tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi nguyên tắc áp dụng cho công việc soát xét thông tin tài khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện”./ * * * * * 45 [...]... viên chịu trách nhiệm đưa ra kết luận về thông tin tài chính giữa niên độ dựa trên kết quả soát xét; (g) Một đoạn trình bày về công việc soát xét thông tin tài chính giữa niên độ được thực hiện theo Chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ soát xét số 12 2410 - Soát xét thông tin tài chính giữa niên độ do kiểm toán viên độc lập của đơn vị thực hiện, và công việc soát xét này bao gồm thực hiện phỏng vấn,... CÁO SOÁT XÉT Sau khi kết thúc soát xét, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A bộ báo cáo soát xét kèm theo báo cáo tài chính đã được soát xét bằng tiếng Việt, bộ báo cáo soát xét kèm theo báo cáo tài chính đã được soát xét bằng tiếng (Anh) 21 Báo cáo soát xét sẽ được lập bằng văn bản, gồm các nội dung theo quy định của Chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thông tin. .. VIÊN CÓ THỂ XEM XÉT KHI THỰC HIỆN HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ SOÁT XÉT THÔNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Ví dụ về các thủ tục phân tích kiểm toán viên có thể xem xét khi thực hiện dịch vụ soát xét thông tin tài chính giữa niên độ: (1) So sánh thông tin tài chính giữa niên độ của kỳ này (ví dụ 30/06/20x5) với thông tin tài chính giữa niên độ của kỳ trước liền kề (ví dụ 31/03/20x5), với thông tin tài chính giữa niên... Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra kết luận về thông tin tài chính giữa niên độ dựa trên kết quả soát xét của chúng tôi Chúng tôi đã thực hiện công việc soát xét theo Chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thông tin tài chính giữa niên độ do kiểm toán viên độc lập của đơn vị thực hiện (*) Công việc soát xét thông tin tài chính giữa niên độ bao gồm việc thực hiện các cuộc... dụng cho công việc soát xét thông tin tài chính quá khứ do kiểm toán viên độc lập của đơn vị thực hiện” 30 Trường hợp 2: Khi soát xét thông tin tài chính giữa niên độ khác (Hướng dẫn đoạn đoạn 43(j) Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SOÁT XÉT THÔNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tôi đã soát xét báo cáo tài chính giữa niên... hợp soát xét thông tin tài chính quá khứ không phải là thông tin tài chính giữa niên độ, câu này cần được viết như sau: “Chúng tôi đã thực hiện công việc soát xét theo các nguyên tắc của Chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thông tin tài chính giữa niên độ do kiểm toán viên độc lập của đơn vị thực hiện, trong phạm vi các nguyên tắc này có thể được áp dụng cho công việc soát. .. Giám đốc (Chữ ký, họ và tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp thông tin tài chính quá khứ được soát xét không phải là thông tin tài chính giữa niên độ, câu này cần được viết như sau: “Chúng tôi đã thực hiện công việc soát xét theo các nguyên tắc của Chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thông tin tài chính giữa niên độ do kiểm toán viên độc... Giám đốc đơn vị được trình bày tại Phụ lục 03 Chuẩn mực này Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với thông tin đính kèm thông tin tài chính giữa niên độ đã được soát xét 36 Kiểm toán viên phải xem xét các thông tin khác đính kèm thông tin tài chính giữa niên độ để xem xét liệu có thông tin nào trong đó thiếu nhất quán một cách trọng yếu với thông tin tài chính giữa niên độ hay không Nếu phát hiện một... khứ không phải là thông tin tài chính giữa niên độ, câu này cần được viết như sau: “Chúng tôi đã thực hiện công việc soát xét theo các nguyên tắc của Chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 Soát xét thông tin tài chính giữa niên độ do kiểm toán viên độc lập của đơn vị thực hiện, trong phạm vi các nguyên tắc này có thể được áp dụng cho công việc soát xét thông tin tài chính quá khứ do... Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra kết luận về báo cáo tài chính giữa niên độ dựa trên kết quả soát xét của chúng tôi Chúng tôi đã thực hiện công việc soát xét theo Chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thông tin tài chính giữa niên độ do kiểm toán viên độc lập của đơn vị thực hiện (*) Công việc soát xét thông tin tài chính giữa niên độ bao gồm việc thực hiện các cuộc phỏng