Luận văn kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại công ty TNHH tuấn lợi

Các nghiệp vụ cần được hạch toán ở giai đoạn này là xuất thành phẩm đểbán và thanh toán với người mua, tính các khoản doanh thu bán hàng, các khoảnchiết khấu thương mại, giảm giá hàng bá

LỜI NÓI ĐẦU

Dù kinh doanh trong lĩnh vực nào cũng vậy, lợi nhuận luôn là mục tiêu màcác doanh nghiệp theo đuổi Mà ở đây, bán hàng và cung cấp dịch vụ là mộttrong những hoạt động tạo nên doanh thu lớn nhất của các doanh nghiệp Cóđược doanh thu cao thì các doanh nghiệp mới hy vọng mình đầu tư kinh doanhhiệu quả và có lãi Nhưng để có lợi nhuận thì các doanh nghiệp không chỉ phảisản xuất ra các sản phẩm có chất lượng tốt, mẫu mã đẹp mà còn phải tiêu thụđược sản phẩm Chỉ có tiêu thụ tốt doanh nghiệp mới có thể thu hồi vốn nhanh,trang trải các khoản nợ và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước, ổn định tìnhhình tài chính và thực hiện tái đầu tư cả về chiều rộng lẫn chiều sâu Trong phạm

vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân để thực hiện tốt việc tiêu thụ thành phẩm là cơ sởcân đối giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa tiền và hàng đảm bảo sự cân đối trongtừng ngành và giữa các ngành

Xuất phát từ đó, trong những năm qua Công ty TNHH Tuấn Lợi (một nhàsản xuất và cung cấp các sản phẩm da và giả da trên toàn miền Bắc) đã khôngngừng đầu tư chiều sâu đa dạng hoá sản phẩm, cải tiến mẫu mã, nâng cao chấtlượng và hạ giá thành sản phẩm Trong tiêu thụ, công ty không ngừng mở rộngthị trường (nhất là các tỉnh phía Bắc) để cạnh tranh với các doanh nghiệp khác

Để quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán được

sử dụng như một công cụ đắc lực với chức năng cung cấp thông tin và kiểm tra

ở Công ty TNHH Tuấn Lợi, công tác kế toán nói chung và kế toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh nói riêng được cậpnhật thường xuyên các chính sách của Nhà nước về luật thuế, các chuẩn mực kếtoán do Bộ Tài chính sửa đổi ban hành

Từ nhận thức đó, trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Tuấn Lợi

,em đã chọn đề tài: “kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty TNHH Tuấn Lợi ” với mong muốn rèn luyện kỹ năng nghề nghiệp của bản thân

có điều kiện tìm hiểu thực tế và đề xuất các giải pháp không ngừng hoàn thiệncông tác kế toán ở công ty

Ngoài phần mở đầu, nội dung của chuyên đề gồm 3 phần sau:

Phần I: Lý luận chung về kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm Phần II:Thực trạng kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở Công

ty TNHH Tuấn Lợi

Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm và

tiêu thụ thành phẩm ở Công ty TNHH Tuấn Lợi

Do trình độ và thời gian có hạn nên không tránh khỏi những khiếmkhuyết, sai sót Em rất mong các thầy cô và các bạn đóng góp ý kiến bổ sung để

đề tài được hoàn thiện hơn nữa

Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của Cô giáo Đoàn ThịHồng Anh và các anh chị nhân viên phòng kế toán Công ty TNHH Tuấn Lợi đãgiúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này

PHẦN 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ THÀNH PHẨM VÀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP

1 Thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và yêu cầu quản lý.

1.1 Thành phẩm và yêu cầu quản lý thành phẩm

a Khái niệm thành phẩm

Thành phẩm là những sản phẩm đã được chế tạo xong ở giai đoạn chếbiến cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất trong doanh nghiệp, được kiểmnghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và được nhập kho hoặc giao trực tiếpcho khách hàng Ngoài ra được coi là thành phẩm còn bao gồm cả những sảnphẩm thuê ngoài gia công chế biến đã hoàn thành

Trong điều kiện hiện nay, khi sản xuất phải gắn liền vơi thị trường thì chấtlượng sản phẩm về cả nội dung và hình thức sản phẩm càng trở nên cần thiết hơnbao giờ hết đối với doanh nghiệp Việc duy trì, ổn định và không ngừng pháttriển sản xuất của doanh nghiệp chỉ có thể thực hiện được khi chất lượng sảnphẩm sản xuất ngày càng tốt hơn và được thị trường chấp nhận Sản phẩm củadoanh nghiệp sản xuất chủ yếu là thành phẩm, ngoài ra doanh nghiệp còn thuđược các bán thành phẩm Đây là những sản phẩm mới kết thúc một hoăc một sốcông đoạn trong quy trình công nghệ sản xuất ( trừ công đoạn cuối cùng) đượcnhập kho hoặc chuyển giao để tiếp tục chế biến thành thành phẩm hoặc có thểbán ra ngoài

Sản phẩm hàng hoá do doanh nghiệp sản xuất ra phải được tiêu thụ kịpthời cho nhu cầu tiêu dùng của xã hội Những sản phẩm hàng hoá xuất kho đểtiêu thụ, đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán gọi là sản lượng hàng hoá thựchiện

b Yêu cầu quản lý đối với thành phẩm

Thành phẩm là bộ phận chủ yếu hình thành nên tài sản của những doanhnghiệp sản xuất, là kết quả lao động sáng tạo của toàn bộ cán bộ công nhân viêntrong doanh nghiệp do đó cần có biện pháp quản lý tốt để bảo vệ an toàn thành

phẩm Mọi tổn thất về thành phẩm đều ảnh hưởng tới việc thực hiện các hoạtđộng tiêu thụ, ảnh hưởng tới thu nhập của từng công nhân viên và của toàn doanhnghiệp

Để quản lý tốt thành phẩm doanh nghiệp cần phải quản lý chặt chẽ sự vậnđộng của từng loại thành phẩm trong quá trình nhập xuất hàng tồn kho trên cácchỉ tiêu số lượng, chất lượng và giá trị:

- Quản lý về mặt số lượng: phải thường xuyên phản ánh tình hình nhậpxuất và tồn kho trên cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị kịp thời phát hiện cáctrường hợp hàng tồn kho lâu ngày để tìm biện pháp giải quyết tránh tình trạng ứđọng vốn

- Quản lý về mặt chất lượng: đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội đòihỏi sản phẩm phải có mẫu mã đẹp, chất lượng cao và luôn luôn hoàn thiện đổimới theo thị hiếu của người tiêu dùng Vì vậy công tác chất lượng thành phẩmtrong doanh nghiệp phải được thực hiện tốt để phát hiện kịp thời các sản phẩmlỗi, không bảo đảm tiêu chuẩn để loại bỏ

1.2 Tiêu thụ thành phẩm và yêu cầu quản lý tiêu thụ thành phẩm

a Khái niệm tiêu thụ thành phẩm

Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất Để thựchiện giá trị sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp phải chuyển giao hànghoá, sản phảm sản xuất hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng, được khách hàngtrả tiền hoặc chấp nhận thanh toán, quá trình này được gọi là quá trình tiêu thụ

Các nghiệp vụ cần được hạch toán ở giai đoạn này là xuất thành phẩm đểbán và thanh toán với người mua, tính các khoản doanh thu bán hàng, các khoảnchiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặcbiệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo các phương pháp tính thuế để xác địnhdoanh thu thuần và cuối cùng xác định lãi, lỗ về tiêu thụ sản phẩm

b Các phương thức tiêu thụ chủ yếu

Công tác tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp có thể tiến hành theonhiều phương thức khá nhau, như: tiêu thụ trực tiếp,chuyển hàng theo hợp đồng,

…mặc dù vậy việc tiêu thụ thành phẩm nhất thiết được gắn với việc thanh toánvới người mua, bởi vì chỉ khi nào doanh nghiệp thu nhận được đầy đủ tiền bán

hàng hoặc được sự chấp nhận trả tiền của khách hàngthì việc tiêu thụ mới đượcghi chép trên sổ sách kế toán Việc thanh toán với người mua về thành phẩm bán

ra được thực hiện bằng nhiều phương thức: thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt,thanh toán bằng chuyển khoản qua ngân hàng,…

- Phương thức tiêu thụ trực tiếp: Là phương thức giao hàng cho ngườimua trực tiếp tại kho, tại các phân xưởng sản xuất (không qua kho) của doanhnghiệp Sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ vàđơn vị bán mất quyền sở hữu về số hàng này

- Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: Là phương thức mà bên bánchuyển hàng cho bên mua theo địa chỉ ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đinày vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi được bên mua thanh toánhoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì sốhàng chấp nhận này mới đươc coi là tiêu thụ và doanh nghiệp mất quyền sở hữu

- Phương thức bán hàng trả góp: là phương thức bán hàng thu tiền nhiềulần Khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyển giao được xác định làtiêu thụ Khách hàng sẽ thanh toán một phần tiền hàng ở ngay lần đầu để đượcnhận hàng, phần còn lại sẽ được trả dần trong một thời gian nhất định và phảIchịu một khoản lãi suất đã được quy định trước trong hợp đồng

- Hạch toán tiêu thụ nôi bộ: Là việc mua bán sản phẩm, lao vụ, dịch vụgiữa đơn vị chính với đơn vị trực thuộc hoặc giữa các đơn vị trực thuộc với nhautrong cùng một công ty, một liên hiệp xí nghiệp, một tập đoàn

Ngoài các phương thức tiêu thụ chủ yếu trên còn có các phương thức tiêuthụ khác như: hàng đổi hàng, trả theo lương, thưởng cho cán bộ công nhân viênchức, biếu tặng, quảng cáo,

Như vậy với các phương thức bán hàng khác nhau thì việc giao hàng vàthu tiền có những khoảng cách nhất định về không gian, thời gian nên việc xácđịnh doanh thu chỉ thực hiện trong trường hợp đã thu tiền hoặc chấp nhận thanhtoán và chuyển giao quyền sở hữu cho bên mua.

c Yêu cầu quản lý tiêu thụ sản phẩm

Như chúng ta đã biết thành phẩm luôn có sự biến động về mặt số lượng,chất lượng và giá trị thông qua các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho Mặt khác tiêuthụ thành phẩm liên quan tới nhiều khách hàng với các phương thức bán hàng vàthanh toán rất phong phú và đa dạng Do đó để quản lý tốt tiêu thụ thành phẩm,cần có những yêu cầu sau:

- Phải theo dõi chặt chẽ từng phương thức tiêu thụ sao cho phù hợp vớitừng thị trường để thúc đẩy quá trình tiêu thụ

- Phải quản lý chặt chẽ tình hình thanh toán của từng khách hàng,đôn đốckhách hàng thanh toán đúng thời hạn để tránh tình trạng mất mát, ứ đọng vàchiếm dụng vốn

- Xác định đúng giá vốn hàng bán đồng thời giám sát chặt chẽ chi phíbán hàng phát sinh trong quá trình tiêu thụ để xác định đúng kết quả kinh doanh

2 Kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm

a Tính giá thành phẩm

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí

về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng công tác, sảnphẩm, dịch vụ đã hoàn thành Tính giá thành phẩm là cơ sở để tổ chức, quản lý

và hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinhdoanh

Để dáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thànhcũng như yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành được xem xét dưới nhiềugóc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Về lý luận cũng như trên thực tế,ngoài các khái niệm giá thành xã hội , giá thành cá biệt, còn có khái niệm giáthành công xưởng, giá thành toàn bộ,…

• Xét theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành, giá thànhđược chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế:

- Giá thành kế hoạch: giá thành kế hoạch được xác định trước khi bướcvào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức, các dựtoán chi phí của kỳ kế hoạch.

- Giá thành định mức: cũng như giá thành kế hoạch, giá thành định mứccũng được xác định trước khi bắt đầu sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giáthành kế hoạch được xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến vàkhông biến đổi trong suốt cả kỳ kế hoạch, giá thành định mứ lại được xây dựngtrên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ

kế hoạch (thường là ngày đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi phùhợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình sản xuấtsản phẩm

- Giá thành thực tế: giá thành thực tế là chỉ tiêu được xác định sau khi kếtthúc quá trình sản xuất sản phẩm trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trìnhsản xuất sản phẩm

• Theo phạm vi phát sinh chi phí, giá thành được chia thành giá thành sảnxuất và giá thành tiêu thụ:

- Giá thành sản xuất (giá thành công xưởng): là chỉ tiêu phản ánh tất cảcác chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm viphan xưởng, bộ phạn sản xuất, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhâncông trực tiếp và chi phí sản xuất chung

- Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ) là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ cáckhoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm(chi phí sảnxuất, quản lý và bán hàng) Do vậy, giá thành tiêu thụ còn gọi là giá thành đầy đủhay giá thành toàn bộ và được tính theo công thức:

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí tiêu thụ sản phẩm

phẩm, mọi hoạt động nhập xuất kho thành phẩm phải được kế toán ghi chép,phản ánh kịp thời đầy đủ vào mẫu biểu quy định Những chứng từ này là căn cứ

để tiến hành hạch toán Các chứng từ này chủ yếu gồm:

- Phiếu nhập kho

- Phiếu xuất kho

- Hoá đơn GTGT

- Biên bản kiểm kê thành phẩm

Tổ chức hạch toán chi tiết thành phẩm được thực hiện ở hai nơi: Phòng kếtoán và kho Việc hạch toán ở phòng kế toán được thực hiện trên sổ sách kế toánghi chép bằng thước đo hiện vật và thước đo giá trị Bằng việc hạch toán đồngthời ở hai nơi, phòng kế toán có thể phát hiện kịp thời các trường hợp ghi chépsai các nghiệp vụ tăng, giảm thành phẩm và các nguyên nhân khác làm cho tìnhhình tồn kho thực tế không khớp với số liệu ghi chép trên sổ sách kế toán

Hạch toán chi tiết thành phẩm phải được thực hiện theo từng kho, từngloại, từng nhóm và từng thứ thành phẩm Phương pháp hạch toán chi tiết thànhphẩm được áp dụng phổ biến hiện nay có 3 cách sau:

 Phương pháp thẻ song song

- Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồnthành phẩm về mặt số lượng Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho Thẻ khođược mở cho từng danh điểm thành phẩm

- Tại phòng kế toán: Mở thẻ kế toán chi tiết thành phẩm cho từng danhđiểm thành phẩm tương ứng với thành phẩm mở ở thẻ kho Thẻ này theo dõi cả

về mặt số lượng và giá trị Cuối tháng, tiến hành cộng thẻ và đối chiếu với thẻkho sau khi đối chiếu, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn thànhphẩm làm căn cứ để đối chiếu với kế toán tổng hợp

Phương pháp này có ưu điểm là dễ kiểm tra đối chiếu nhưng việc ghi chép

bị trùng lắp nhiều

Sơ đồ kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp thẻ song song

Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồnthành phẩm về mặt số lượng Mỗi chứng từ ghi một dòng thẻ kho Thẻ kho được

mở cho từng danh điểm thành phẩm

- Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để phảnánh tình hình nhập, xuất, tồn của từng loại thành phẩm theo từng kho Sổ đượcghi mỗi tháng một lần trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập xuất phát sinh trongtháng của từng thành phẩm Cuối tháng, đối chiếu số lượng thành phẩm trên sổđối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp

- Phương pháp này giảm nhẹ được khối lượng ghi chép, tiện lợi cho việcđối chiếu kiểm tra sổ sách nhưng công việc dồn vào cuối tháng việc cung cấpthông tin không kịp thời, ghi sổ bị trùng lặp về chỉ tiêu số lượng

Sơ đồ kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp sổ đối chiếu

Kế toán tổng hợp

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê xuất

Kế toán tổng hợpBảng kê nhập

 Phương pháp sổ số dư

- Tại kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để phản ánh tình hình ghi chép nhập,xuất hàng ngày của từng loại thành phẩm vể mặt số lượng Định kỳ theo quy địnhthủ kho tiến hành phân loại chứng từ nhập, xuất riêng rồi lập phiếu giao nhậnchứng từ nộp cho kế toán Cuối tháng thủ kho ghi sổ tồn kho từng loại thànhphẩm vào sổ số dư

- Tại phòng kế toán: định kỳ sau khi nhận được chứng từ do thủ kho nộp

kế toán kiểm tra lại việc phân loại ghi chép của thủ kho, tính thành tiền theo giáhạch toán để ghi vào phiếu giao nhận chứng từ Sau đó số tiền này được ghi vàobảng luỹ kế nhập xuất tồn kho

Phương pháp có ưu điểm là giảm nhẹ được khối lượng ghi chép nhưngnếu có sai sót thì việc phát hiện sẽ rất khó khăn

Sơ đồ kế toán thành phẩm theo phương pháp sổ số dư.

c.Hạch toán tổng hợp thành phẩm

Để hạch toán tình hình tăng, giảm và tồn kho thành phẩm, kế toán sử dụngtài khoản 155 – Thành phẩm Kết cấu tài khoản này như sau:

Bên Nợ:

- Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho

- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ( trường hợpdoanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Phiếu nhập kho

Sổ số dư

Phiếu xuất kho

tồn kho thành phẩm

Kế toán tổng hợp

Phiếu giao nhận chứng từ nhập

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Bên Có:

- Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho

- Trị giá của thành phẩm thiếu hụt

- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ( trường hợpdoanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho.

Phương pháp hạch toán thành phẩm

 Kế toán theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Nhập kho thành phẩm do đơn vị sản xuất hoặc thê ngoài gia công, ghi:

- Trường hợp xuất kho thành phẩm để đổi vật tư, hàng hoá khác:

Nợ TK 632: Nếu trao đổi trực tiếp tại kho

Nợ TK 157: Nếu gửi đi trao đổi

Sơ đồ kế toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên.

 Kế toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ

- Đầu kỳ, kế toán chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào tài khoản

TK 157,632

trả lương, thưởng cho CNV

Xuất bán, ký gửi, biếu, tặng

Thừa khi kiểm kê

TK 642, 3381

TK 128, 222 Góp vốn liên doanh bằng TP

TK 412

Đánh giá tăng

TK 412

Đánh giá giảm

- Sau khi xác định trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ, kế toán xác định giá

trị thành phẩm đã tiêu thụ trong kỳ ghi:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632: Giá vốn hàng bán

Sơ đồ kế toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ.

d Kế toán tiêu thụ thành phẩm

Các nghiệp vụ cần được hạch toán ở giai đoạ này là xuất thành phảm để

bán và thanh toán với người mua, tính các khoản doanh thu bán hàng, các khoản

chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại , thuế tiêu thụ đặc

biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo các phương pháp tính thuế để xác định

doanh thu thuần và cuối cùng xác định lãi, lỗ về tiêu thụ sản phẩm

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế

doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh

doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

TK 155,157

tồn cuối kỳ Kết chuyển trị giá vốn TP

Giá vốn thành phẩm

(1) Xác định doanh thu

+ Doanh thu được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tát cả 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữuhàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng

- Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi íchgắn liền với quyền sở hữu hàng hoá người mua trong từng trường hợp cụ thể.Trong hầu hết các trường hợp, thời diểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng vớithời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyềnkiểm soát hàng hoá cho người mua

+ Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và các khoảngiảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuếtiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

+ Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hayhợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt như hàng kém phẩmchất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợpđồng…

+ Hàng bán bị trả lại là số hàng đã được coi là tiêu thụ nhưng bị người mua từchối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng kinh tế như đã ký kết

+ Chiết khầu thương mại là khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho kháchhàng mua với số lượng lớn

+ Lợi nhuận gộp là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán + Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ là số chênh lệch giữa doanhthu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanhnghiệp

Sơ đồ mối quan hệ giữa doanh thu, chi phí, kết quả

Lợi

nhuận

thuần

Thuế TNDN

Lợi nhuận trước

thuế

Chi phí quản

lý và chi phí bán hàngLợi nhuậ gộp về bán hàng và cung

cấp dịch vụ

Trị giá vốn hàng bán

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch

+ Kế toán doanh thu bán hàng và cung câp dịch vụ của doanh nghiệp thực

hiện theo nguyên tắc sau:

- Đối với sản phẩm hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo

phương pháp khấu trừ , doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa

có thuế GTGT

- Đối với sản phẩm hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT,

hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

- Đối với sản phẩm hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tỉêu thụ

đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng

giá thanh toán( bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu)

- Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư hàng hoá thì chỉ phản ánh vào

doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng

không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công

- Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá

hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần

hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanhnghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanhthu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản khách hàng phải trả nhưng trảchậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận.

- Nhứng sản phẩm hàng hoá được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do vềchất lượng, về quy cách kỹ thuật,… người mua từ chối thanh toán, gửi trả lạingười bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận; hoặc ngườimua mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoảngiảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các tài khoản 531– Hàng bán bị trả lại, tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán, tàI khoản 521 – Chiếtkhấu thương mại

- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thutiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trịgiá số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào tài khoản 511 -Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ mà chỉ hạch toán vào bên Có tài khoản

131 – Phải thu của khách hàng về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thựcgiao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ về trị giá hàng đã giao, đã thu tiền trước bán hàng, phù hợpvới các điều kiện ghi nhận doanh thu

- Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiềunăm thì doanh thu cung cấp dịch vụ của năm tài chính là số tiền cho thuê đượcxác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chia cho số năm cho thuê tàisản

- Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá,dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy địnhthì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền Nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực

tế trợ cáp, trợ gía Doanh thu trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên tàI khoản 5114 –Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- Không hạch toán vào tài khoản này các trường hợp sau:

Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài giacông chế biến

Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vịthành viên trong một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành( sản phẩm, bánthành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ)

Số tiền thu được về nhượng bán, thanh lý tài sản cố định

Trị giá sản phẩm, hàng hoá đang gửi bán; dịch vụ hoàn thành đã cungcấp cho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp nhận thanh toán

Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi( chưađược xác định là tiêu thụ)

Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ

• Tài khoản sử dụng

Để hạch toán quá trình tiêu thụ sản phẩm theo các phương thức khác nhau

kế toán sử dụng các tài khoản sau:

- Giá trị hàng gửi bán bị từ chối hoặc trả lại

Dư Nợ: Giá trị hàng còn đang gửi bán, gửi đại lý

+ TK 511 - Doanh thu bán hàng

Bên Nợ:

- Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuát khẩu và thuế GTGT tính theophương pháp trực tiép phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế củadoanh nghiệp trong kỳ

- Khoản giảm giá hàng bán

- Trị giá hàng bị trả lại

- Khoản chiết khấu thương mại

- Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang tàI khoản 911 để xác định kếtquả kinh doanh

và các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh dóanhđược hưởng

TK 511 – Không có số dư cuối kỳ

TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: được sử dụng cho các ngành kinhdoanh dịch vụ như: giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng,dịch vụ khoa học kỹ thuật

TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá: được dùng để phản ánh các khoảnthu từ trợ cấp, trợ giá của nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụcung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

+ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

Bên Nợ:

- Số thuế phải nộp tính trên doanh số bán trong kỳ

- Số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại

- Kết chuyển doanh thu thuấn vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinhdoanh.

Bên Có:

Tổng số doanh thu bán hàng thực tế cua doanh nghiệp trong kỳ

TK 512 - cuối kỳ không có số dư

Bên Nợ: Tập hợp các khoản doanh thu của số hàng bị trả lại.

Bên Có: Kết chuyển doanh thu của số hàng bị trả lại.

TK 531 cuối kỳ không có số dư

+ TK 532 - Giảm giá hàng bán

Bên Nợ: Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho người mua

trong kỳ

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá bàng bán.

Tk 532 cuối kỳ không có số dư

+ TK 632 – Giá vốn hàng bán

- Với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên

Bên Nợ Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp theo

hoá đơn

Bên Có: Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ vào tài khoản xác định

kết quả

TK 632 không có số dư cuối kỳ

- Với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê kiểm kê định kỳ

Bên Có:

Giá trị hàng hoá đã xuất bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ

Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ (với đơn vị sản xuất, dịch vụ)

Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ và tài khoản xácđịnh kết quả

TK 632 không có số dư cuối kỳ

+ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, sốthuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp, số thuế GTGT còn phải nộp

Tài khoản này áp dụng cho các đối tượng tính thuế GTGT theoe phươngpháp khấu trừ, trực tiếp và được chi tiết thành:

TK 33311: Thuế GTGT đầu ra của hàng hoá, dịch vụ

TK 33312: Thuế GTGT đầu ra của TSCĐ

- Kế toán tiêu thụ thành phẩm ở doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ

Cùng với việc phản ánh giá trị của thành phẩm xuất kho bán theo cácphương thức tiêu thụ và việc phản ánh giá vốn thành phẩm đã được xác nhận làtiêu thụ, kế toán còn phải phản ánh doanh thu bán hàng và các khoản khác có liênquan theo từng phương thức bán hàng

- Kế toán tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp tính thuế GTGT theophương pháp trực tiếp hoặc đối với các mặt hàng chịu thuế TTĐB haythuế xuất khẩu

Cũng giống như các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương phápkhấu trừ, cùng với việc phản ánh giá trị thành phẩm xuất kho bán theo cácphương thức tiêu thụ và việc phản ánh giá vốn thành phẩm đã được coi là tiêuthụ, kế toán còn phản ánh doanh thu bán hàng và các khoản khác có liên quantheo từng phương thức bán hàng Tuy nhiên ở doanh nghiệp tính thuế GTGTtheo phương pháp trực tiếp thì trong giá thực tế vật tư xuất dùng cho sản xuấtkinh doanh có thuế GTGT đầu vào và trong doanh thu bán hàng cũng bao gồm cảthuế GTGT phải nộp Do vậy kế toán doanh thu tiêu thụ theo từng phương thứcbán hàng ở doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giống nhưdoanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng không có các

bút toán ghi thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra phải nộp.

 Hạch toán tiêu thụ trong trường hợp hạch toán hàng tồn theo phương pháp kêkhai thường xuyên

• Phương thức tiêu thụ trực tiếp

- Khi xuất kho thành phẩm, hàng hoá hay thực hiện dịch vụ với khách hàng,ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 155,156: Xuất kho thành phẩm, hàng hoá

Có TK 154: Xuất trực tiếp không qua kho

- Phản ánh doanh thu bán hàng

Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Nợ TK 111,112: Doanh thu bằng tiền đã thu

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng

Có TK 511: Doanh thu

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

• Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng

- Khi xuất hàng chuyển dến cho người mua, kế toán ghi theo trị giá vốnthực tế của hàng xuất:

Nợ TK 157: Hàng gửi bán

Có TK 155: Xuất kho thành phẩm

Có TK 154: Xuất trực tiếp không qua kho

- Giá trị dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách hàng ghi:

Nợ TK 157

Có TK 154

- Khi được khách hàng chấp nhận (một phần hay toàn bộ) ghi

Phản ánh trị giá vốn của hàng được chấp nhận:

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

Sơ đồ kế toán doanh thụ theo phương thức trực tiếp và chuyển hàng

TK 111, 112,131Trị giá vốn thự tế

Hàng đã tiêu thụ

Kết chuyển trị giá vốn của

hàng tiêu thụ Trực tiếp phải nộp

Doanh thu bán hàng

K/c giảm giá

Doanh thu hàng

bị trả lại

Kết chuyển doanh thu thuần

vốn

hàng

gửi bán

trị giá vốn

hàng gửi bán

đã tiêu thụ

•Phương thức tiêu thụ qua các đại lý( ký gửi)

- Tại đơn vị có hàng ký gửi( chủ hàng):

Khi xuất hàng cho các đại lý hoặc các đơn vị nhận bán hàng ký gửi thì sốhàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi được tiêu thụ.Khi bán được hàng ký gửi, doanh nghiệp sẽ trả cho đại lý hoặc bên nhận ký gửimột khoản hoa hồng tính theo tỷ lề phần trăm trên giá ký gửi của số hàng ký gửithực tế đã bán Khoản hoa hồng này được doanh nghiệp hạch toán vào chi phíbán hàng

Nội dung hạch toán:

+ Phản ánh trị giá thực tế xuất kho hàng ký gửi

Nợ TK 157

Có TK 155, 156

+ Căn cứ vào Bảng kê hoá đơn bán ra của sản phẩm, hàng hoá bán qua đại lý đã tiêu thụ trong tháng, doanh nghiệp lập hoá đơn GTGT phản ánh doanh thu của sản phẩm đã tiêu thụ để giao cho đơn vị đại lý và xác định khoản hoa hồng phải trả, kế toán ghi sổ

Nợ TK 641: Hoa hồng trả cho đại lý

Nợ TK 133: Thuế GTGT tính trên tiền hoa hồng

Nợ TK 111, 112, 131: Số tiền được nhận sau khi trừ khoản hoa hồng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng qua đại lý

Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

+ Phản ánh trị giá vốn của hàng ký gửi thực tế đã bán được

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 157: Hàng gửi bán

- Tại các đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi:

Số sản phẩm, hàng hoá nhận bán ký gửi không thuộc quyền sở hữu củađơn vị này Doanh thu của đại lý chính là khoản hoa hồng được hưởng Trongtrường hợp đại lý bán đúng giá ký gửi của chủ hàng và hưởng hoa hồng thìkhông phảI tính và nộp thuế GTGT tính trên tiền hoa hồng nhận được

Trình tự hạch toán:

+ Khi nhận hàng ký gửi, căn cứ vào giá trị trong hợp đồng ký gửi ghi:

Nợ TK 003: Giá trị hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi

+ Khi bán được nhận ký gửi:

Kế toán ghi giảm giá trị hàng nhận ký gửi: Có TK 003Căn cứ vào hoá đơn bán hàng, đại lý hạch toán:

Nợ TK 111,112,131

Có TK 331

+ Định kỳ xuất hoá đơn cho bên giao đại lý (chủ hàng) làm cơ sở để thanh toán tiền hoa hồng

Nợ TK 331: Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng

Có TK 511(5113): Hoa hồng được hưởng

Có TK 3331 : thuế GTGT tính trên hoa hồng được nhận

Có TK 111,112: Số tiền thực trả cho chủ hàng sau khi đã trừlại khoản hoa hồng được hưởng

Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng gồm giá ký gửi theo quy định và cả số thuế GTGT

Sơ đồ kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng ký gửi

• Phương thức bán hàng trả góp

Trình tự hạch toán:

+ Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi số tiền trả lần đầu và số tiền còn phảI

thu về bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi:

Nợ các TK 111,112, 131 : Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113–Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331: Thuế GTGT phảI nộp

Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện( Chênh lệch giữatổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngaychưa có thuế GTGT)

TK 911

TK 511

Hoa hồng bán hàng được hưởng

- Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi:

Nợ TK 111,112,…

Có TK 131: PhảI thu của khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515: Doanh thu hoạt độngtàI chính (LãI trả chậm, trảgóp)

+) Đối với hàng hoá không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, số tiền trả lần đầu và số tiền còn phải thu

về bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi

Có TK 131: PhảI thu của khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi:

Nợ TK 3387; Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tàI chính (Tiền lãi trảchậm, trả góp)

Cuối kỳ, kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phảI nộp theo phương pháptrực tiếp đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT phảI nộp

+ Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm đã xác định tiêu thụ

Nợ TK 632

Có TK 631 + Giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ đã xuất bán chưa xác định là tiêuthụ được, phản ánh như sau:

Nợ TK 155: Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ

Nợ TK 157: Trị giá hàng bán chưa được chấp nhận cuối kỳ

Có TK 632+ Kết chuyển giá vốn hàng bán đã xác định là tiêu thụ để xác định kết quả

Nợ TK 911

Có TK 632+ Đối với hàng bán bị trả lại, kế toán căn cứ vào quyết định xử lý (nhập lạikho, gửi tại kho người bán, cá nhân bồi thường, bán thu bằng tiền,…), kế toánghi sổ :

Nợ TK 631: nếu nhập lại kho hay đang gửi tại kho của người mua ghi theogiá vốn hàng bán bị trả lại

Nợ TK 138 (1388): Cá nhân phải bồi thường

Nợ TK 334: trừ vào lương

Có TK 632: Giá vốn hàng bán bị trả lại đã xử lý

(2) Các khoản giảm trừ doanh thu

- Bên Nợ: Các khoản giảm giá đã chấp nhận cho người mua hàng

- Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511 – Doanhthu để xác định doanh thu thuần

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

• Trình tự hạch toán

+ Căn cứ vào chứng từ chấp thuận giảm giá cho khách hàng về số lượng hàng đã bán, kế toán phản ánh:

Nợ TK 532 : Số tiền giảm giá chưa có thuế

Nợ TK 3331: Thuế GTGT của số tiền giảm giá

Có TK 111,112: Số tiền giảm giá trả lại cho khách hàng(nếu lúc mua khách hàng đã thanh toán tiền hàng)

Có TK 131: Ghi giảm nợ phải thu khách hàng (nếu lúc muakhách hàng chưa thanh toán tiền hàng)

+ Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ khoản giảm giá hàng bán đã phát sinh trong

kỳ sang TK 511 để xác định doanh thu bán hàng thuần:

Nợ TK 511

Có TK532(2.2) Hàng bán bị trả lại

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp đã xác định tiêuthụ, nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợpđồng kinh tế như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại:

Doanh thu hàng bị

trả lại

Số lượng hàng bị trả lại

Đơn giá đã ghi trên hoá đơn

Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lạihàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hoá đơn (nếu trả lạitoàn bộ) hoặc bảng sao hoá đơn (nếu trả lại một phần hàng) Và đính kèm theochứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên.

• Tài khoản sử dụng: TK531

- Bên Nợ: Giá bán của sản phẩm, hàng hoá bị người mua hàng trả lại

- Bên Có: Kết chuyển toàn bộ giá trị hàng bán bị trả lại sang TK 511 –Doanh thu để xác định doanh thu thuần

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

• Trình tự hạch toán

+ Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại:

Nợ TK 531 Theo giá bán chưa có thuế GTGT

Nợ TK 641

Có TK 111, 112, 141

+ Phản ánh giá vốn của hàng bị trả lại nhập kho:

Nợ TK 155: giá thực tế đã xuất kho của sản phẩm bị trả lại

Nợ TK 156( hoặc TK 6112): giá thực tế đã xuất kho của hàng hoá