Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại CÔNG TY TNHH THƯƠNG mại BÌNH PHƯƠNG

Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội MỤC LỤC KẾT LUẬN 47 Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội DANH MỤC VIẾT TẮT - BCTC BĐS BHTN BHXH BHYT CCDC CPBH CP TMDV DN CPQLDN GTGT HĐ GTGT HĐKD KHTSCĐ KPCĐ NSNN PXK QLDN SXKD TK TMDV TNDN TSCĐ TTĐB XĐKQKD : Báo cáo tài : Bất động sản : Bảo hiểm thất nghiệp : Bảo hiểm xã hội : Bảo hiểm y tế : Công cụ dụng cụ : Chi phí bán hàng : Cổ phần Thương mại Dịch vụ : Doanh nghiệp : Chi phí quản lý doanh nghiệp : Giá trị gia tăng : Hóa dơn giá trị gia tăng : Hoạt động kinh doanh : Khấu hao tài sản cố định : Kinh phí công đoàn : Ngân sách nhà nước : Phiếu xuất kho : Quản lý doanh nghiệp : Sản xuất kinh doanh : Tài khoản : Thương mại Dịch vụ : Thu nhập doanh nghiệp : Tài sản cố định : Tiêu thụ đặc biệt : Xác định kết kinh doanh Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC Số danh mục Phụ lục Phụ lục Phụ lục Phụ lục Phụ lục Phụ lục Phụ lục Phụ lục Phụ lục Phụ lục 10 Phụ lục 11 Phụ lục 12 Phụ lục 13 Phụ lục 14 Phụ lục 15 Phụ lục 16 Phụ lục 17 Phụ lục 18 Phụ lục 19 Phụ lục 20 Phụ lục 21 Phụ lục 22 Phụ lục 23 Phụ lục 24 Phụ lục 25 Phụ lục 26 Phụ lục 27 Phụ lục 28 Nội dung Sơ đồ hạch toán kế toán bán hàng cung cấp dịch vụ Sơ đồ hạch toán kế toán chiết khấu thương mại Sơ đồ hạch toán kế toán hàng bán bị trả lại Sơ đồ hạch toán kế toán giảm giá hàng bán Sơ đồ hạch toán kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên Sơ đồ hạch toán kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu hoạt động tài Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí hoạt động tài Sơ đồ hạch toán kế toán thu nhập khác Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí khác Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh Sơ đồ hạch toán kế toán quy trình công nghệ kinh doanh Công ty Sơ đồ hạch toán kế toán máy quản lý Công ty Bảng tình hình kết hoạt động kinh doanh Công ty (năm 2013- 2014) Sơ đồ tổ chức máy kế toán Phiếu xuất kho 349 Hóa đơn giá trị gia tăng số: 0002361 Hóa đơn giá trị gia tăng số: 0015659 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (tháng – năm 2014) Trích sổ Nhật ký chung năm 2014 Trích sổ TK 511 Trích sổ TK 521 Trích sổ TK 632 Trích sổ TK 641 Trích sổ TK 642 Trích sổ TK 911 Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội LỜI NÓI ĐẦU Đất nước ta từ đổi kinh tế theo hướng công nghiệp hóa, đại hóa có nhiều bước phát triển vượt bậc Nhất sau gia nhập WTO, kèm với hội thách thức doanh nghiệp Việt Nam Vì vậy, việc tìm bước phù hợp với hội nhập kinh tế quốc tế tạo dựng chỗ đứng vững thị trường nước điều mà doanh nghiệp muốn thực Trong việc đưa sản phẩm đến tay người tiêu dùng xác định kết kinh doanh việc quan trọng Sau thời gian thực tập tìm hiểu em lựa chọn đề tài luận văn “ Kế toán doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI BÌNH PHƯƠNG” Bản luận văn bao gồm chương sau: Chương 1: Những vấn đề chung kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI BÌNH PHƯƠNG Chương 3: Một số ý kiến góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Được thầy giáo hướng dẫn TS Đinh Phúc Tiếu thành viên công ty giúp đỡ nhiệt tình, thân em có thêm nhiều kiến thức quý báu thực tế có hội hệ thống lại kiến thức học trường lớp vận dụng chúng để giải công việc cách hiệu Từ em hoàn thành luận văn Do kiến thức thời gian thực hạn chế nên luận văn em không tránh khỏi thiếu sót Em mong thầy cô anh chị trước bảo giúp đỡ em hoàn thiện luận văn kiến thức Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm kế toán doanh thu, chi phí định kết hoạt động kinh doanh 1.1.1 Khái niệm doanh thu phân loại doanh thu 1.1.1.1.Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số – Chuẩn mực chung (VAS 01) : Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp.Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 gồm : - Doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ: Là toàn tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung ứng dịch vụ thị trường sau trừ khoản giảm trừ doanh thu - Doanh thu bán hàng toàn số tiền có bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào bán bất động sản đầu tư - Doanh thu cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thực thỏa thuận cung cấp dịch vụ nhiều kỳ kế toán - Doanh thu hoạt động tài doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia hoạt động tài khác coi thực kỳ 1.1.1.2 Phân loại doanh thu - Căn vào nguồn hình thành, doanh thu có: Doanh thu từ hoạt động kinh doanh; Doanh thu từ hoạt động tài chính; Thu thập từ hoạt động khác - Căn vào nội dung doanh thu có: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; Doanh thu bán hàng nội bộ; Doanh thu hoạt động tài - Căn theo đối tượng tiêu dùng có doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bên doanh thu tiêu thụ nội Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội 1.1.2 Khái niệm chi phí phân loại chi phí 1.1.2.1 Khái niệm chi phí Theo chuẩn mục kế toán Việt Nam, VAS 01: Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kỳ kế toán hình thức khoản chi tiền ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sờ hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu 1.1.2.2 Phân loại chi phí *Khái niệm: Phân loại chi phí việc xếp loại chi phí khác vào nhóm theo đặc trưng định nhằm phục vụ cho công tác quản lý hạch toán * Tiêu thức phân loại chi phí bao gồm: - Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí: Chi phí NVL; Chi phí CCDC; Chi phí tiền lương công nhân trực tiếp, gián tiếp, lao động thuê ngoài, trích bảo hiểm theo quy định; Chi phí KHTSCĐ; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí tiền khác - Phân loại theo khoản mục chi phí: Chi phí NVL trực tiếp; Chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí sản xuất chung - Phân loại chi phí theo lĩnh vực hoạt động: Chi phí phát sinh lĩnh vực sản xuất, bán hàng, cung cấp dịch vụ; Chi phí hoạt động tài chính; Chi phí bất thường - Phân loại theo mối quan hệ chi phí khối lượng hoạt động: Chi phí cố định, Chi phí biến đổi; Chi phí hỗn hợp 1.1.3 Khái niệm kết kinh doanh Theo IAS 08: Kết từ hoạt động thông thường hoạt động doanh nghiệp tiến hành với tư cách phần hoạt động kinh doanh hoạt động liên quan mà doanh nghiệp tham gia Những kết tính vào lợi nhuận trước thuế Kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ phần lợi ích mà doanh nghiệp nhận tổn thất doanh nghiệp phải gánh chịu trình hoạt động kinh doanh xác định chênh lệch Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội doanh thu chi phí tương ứng doanh nghiệp kỳ 1.2 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp 1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng 1.2.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu Tổng doanh thu bán hàng số tiền ghi hóa đơn, ghi hợp đồng cung cấp dịch vụ 1.2.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng Trong điều 10 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 doanh thu thu nhập khác doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sỡ hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu bán hàng tính theo công thức sau đây: Doanh thu bán hàng = cung cấp dịch vụ Khối lượng hàng x hóa dịch vụ Giá bán đơn vị hàng hóa bán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số chênh lệch tổng số doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản giảm trừ doanh thu: Doanh thu = Doanh thu bán - hàng cung cấp Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng Các khoản giảm trừ doanh thu MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội dịch vụ 1.2.1.3 Kế toán doanh thu bán hàng a Chứng từ kế toán sử dụng - Hợp đồng mua bán, đơn đặt hàng, hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu tiền mặt, bảng toán hàng đại lý, ký gửi, giấy báo Có ngân hàng … b Tài khoản kế toán sử dụng: - Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế doanh nghiệp kỳ kế toán hoạt động SXKD từ giao dich nghiệp vụ sau: + Bán hàng: Là bán sản phẩm doanh nghiệp mua vào sản xuất + Cung cấp dịch vụ: Là thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán như: Cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ … - Tài khoản có kết cấu sau: Bên Nợ: Số thuế TTĐB thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán Số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, CKTM kết chuyển cuối kỳ Kết chuyển doanh thu vào Tài khoản 911 Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán - Tài khoản 511 số dư cuối kỳ +Tài khoản 511 có tài khoản cấp c Phương pháp kế toán doanh thu bán hàng - Kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương khấu trừ doanh nghiệp nộp GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi Nợ TK 111,112,131: Tổng toán Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Có TK 511: Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT Có TK 333(1): Thuế GTGT phải nộp - Kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 111,112,131: Tổng toán Có TK511: Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT - Cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TKK 333(1): Thuế GTGT phải nộp - Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu sang TK911: Xác định KQKD Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Phụ lục 1) 1.2.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 1.2.2.1 Khái niệm khoản giảm trừ doanh thu - Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền mà doanh giảm trừ , toán cho người mua hàng việc người mua hàng mua với khối lượng lớn theo thỏa thuận kinh tế - Hàng bán bị trả lại: Là khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh việc xử lý khoản giảm giá hàng bán kỳ kế toán Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua sản phẩm, hàng hóa kém, phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh việc xử lý khoản giảm giá hàng bán kỳ kế toán Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua sản phẩm, hàng hóa kém, phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế - Các khoản thuế hoàn lại như: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp phải nộp Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển giá trị hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại phát sinh kỳ trừ vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế kỳ để xác định doanh thu - Sổ kế toán sử dụng: Sổ TK521, Sổ TK 531, TK532 a Tài khoản kế toán sử dụng - TK 521: Chiết khấu thương mại; TK 531: Hàng bán bị trả lại; TK 532: Giảm giá hàng bán - Ngoài có tài khoản sau: TK 333(1); TK 333(2); TK 333(3) b Phương pháp kế toán khoản giảm trừ doanh thu - Khi doanh nghiệp thực chiết khấu thương mại cho khách hàng mua với lượng lớn vào hóa đơn bán hàng chứng từ liên quan khác, ghi: Nợ TK 521: chiết khấu thương mại Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112,131, … - Thanh toán với người mua hàng số tiền hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 531: Hàng bán bị trả lại Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112,131, - Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua số lượng hàng bán bán sai quy cách, phẩm chất, … ghi: Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112,131, … Cuối kỳ kết chuyển khoản chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh kỳ sang TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521, 531, 532: Các khoản giảm trừ doanh thu - Sơ đồ hạch toán kế toán chiết khấu thương mại (Phụ lục 2); Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 10 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Giá thực tế hàng mua Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Giá = toán với bán Thuế + nhập khẩu, Chi phí + TTĐB phát sinh CKTM, giảm - giá hàng bán, hàng bán bị trả lại(nếu có) mua * Chứng từ kế toán sử dụng: Phiếu nhập, phiếu xuất, thẻ kho * TK sử dụng: 151, 156, 131, 331 Ví dụ 4:Ngày 1/11/2014 công ty nhập lô nguyên liệu SDF/30C có giá trị (đã quy đổi) 450 triệu; thuế suất thuế nhập 3%; thuế suất thuế GTGT 10% Trước đó, công ty chuyển khoản toán hết cho nhà cung cấp họ gửi hàng cảng Hải Phòng - Bút toán 1: Thanh toán tiền hàng cho người bán nước ngoài: Nợ TK 331: 450.000.000 (đồng) Có TK 112: 450.000.000 (đồng) - Bút toán 2: Hạch toán giá trị hàng nhập khẩu: Nợ 156: 463.500.000 (đồng) Có TK 331: 450.000.000 Có TK 333(3): 13.500.000 - Bút toán 3: Ghi nhận thuế GTGT hàng nhập khẩu: Nợ TK 133(1): 46.350.000 (đồng) Có TK 333(12): 46.350.000 - Bút toán 4: Khi nộp tiền thuế nhập thuế GTGT hàng nhập (13.500.000 + 46.350.000 = 59.850.000) Nợ TK 333: 59.850.000(đồng) Có TK 112: 59.850.000 Ví dụ 5: Ngày 10/6/2014 công ty mua hóa chất trị giá 40 triệu đồng chưa có thuế, thuế GTGT 10% nhập kho Công ty trả chuyển khoản Nợ TK 152: 40.000.000 (đồng) Nợ TK 133(1): 4.000.000 (đồng) Có TK 112: 44.000.000 (đồng) 2.3.1.4 Kế toán chi phí bán hàng Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 33 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội - Chi phí bán hàng công ty bao gồm: Chi phí tiền lương, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định số chi phí khác… - Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, hóa đơn, bảng tính khấu hao TSCĐ, bảng tính lương khoản trích theo lương, phiếu xuất CCDC … - Tài khoản sử dụng: TK 641: Chi phí bán hàng - Phương pháp kế toán: Ví dụ 6: Trong tháng 06/2014 số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến chi phí quản lý bán hàng bao gồm: - Trả lương cho phận bán hàng: Nợ TK 641 : 120.000.000 (đồng) Có TK 334: 120.000.000 - Phân bổ khấu hao TSCĐ: Nợ TK 641: 50.000.000 (đồng) Có TK 214: 50.000.000 Cuối tháng 6/2014, tổng hợp số phát sinh bên Nợ TK 641 số tiền 450.000.000 đồng, (Trích Sổ TK 641 – Phụ lục 26), kế toán ghi bút toán kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 2.3.1.5 Kế toán chi quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động quản lý chung công ty như: Chi phí trả lương nhân viên phận quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý, chi phí tiền khác… - Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, hóa đơn, bảng tính khấu hao TSCĐ, bảng tính lương khoản trích theo lương, phiếu xuất CCDC, sổ TK 642… - Tài khoản sử dụng: TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Ví dụ : Trong tháng 06 năm 2014 số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Trả lương cho phận văn phòng phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán định khoản: - Trả lương cho phận văn phòng Nợ TK 642 : 150.000.000 (đồng) Có TK 334: 150.000.000 Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 34 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội - Phân bổ khấu hao TSCĐ: Nợ TK 642: 170.950.000 (đồng) Có TK 214: 170.950.000 - Cuối tháng 6/2014, tổng hợp số phát sinh bên Nợ TK 642, số tiền 383.321.421 đồng, (Trích Sổ TK 642 – Phụ lục 27), kế toán ghi bút toán kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 2.3.2 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài 2.3.2.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài Doanh thu hoạt động tài Công ty gồm: tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chua doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp … - Chứng từ kế toán sử dụng: Hợp đồng liên doanh, hợp đồng cho thuê tài sản, giấy báo có, sổ phụ ngân hàng, kê, hợp đồng bán hàng trả góp … - Tài khoản kế toán sử dụng: * TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính: Phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chua doanh thu hoạt động tài khác Ví dụ 8.1:Ngày 20/06/2014, Công ty có nhận cổ tức qua việc mua chứng khoán Công ty Thương Mại Đại An với mã chứng khoán TBD, số tiền 1.524.200 đồng, toán qua chuyển khoản Kế toán định khoản bút toán phản ánh doanh thu sau: Nợ TK 112: 1.524.200 (đồng) Có TK 515: 1.524.200 (đồng) Ví dụ 9:Ngày 22/06/2014, Công ty thu tiền chênh lệch bán ngoại tệ cho ông Nguyễn Mạnh Hùng số tiền 1.000.000 đồng Kế toán định khoản: Nợ TK 1111: 1.000.000 (đồng) Có TK 515: 1.000.000 (đồng) - Cuối tháng 6/2014, tổng hợp số phát sinh bên Nợ TK 515 2.524.200 đồng, kế toán ghi bút toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang TK 911 2.3.2.2 Kế toán chi phí hoạt động chính: Chi phí hoạt động tài Công ty gồm: Các khoản chi phí, khoản Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 35 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, chi phí chứng khoán, lỗ tỷ giá hối đoái … - Chứng từ kế toán sử dụng: Hợp đồng vay, giấy báo nợ, sổ phụ ngân hàng, kê, hóa đơn dịch vụ … - Tài khoản kế toán sử dụng: TK 635 - TK 635: Chi phí tài chính: Phản ánh tập hợp kết chuyển khoản liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lỗ thuộc hoạt động tài Ví dụ 10:Ngày 01/06/2014, Công ty có vay vốn Ngân hàng Thương mại Cổ phần Ngoại thương Việt Nam Vietcombank Công ty phải trả tiền lãi vay 35.240.000 đồng qua chuyển khoản, Kế toán ghi sổ sau: Nợ TK 635: 35.240.000 (đồng) Có TK 112: 35.240.000 (đồng) Ví dụ 11:Ngày 15/06/2014, theo PKT 89/12 khoản lỗ tỷ giá ngoại tệ theo ông Nguyễn Thanh Hải toán bán bẳng chuyển khoản số tiền 1.845.212 đồng, kế toán ghi nhận: Nợ TK 635: 1.845.212 (đồng) Có TK 112: 1.845.212 (đồng) - Cuối tháng 6/2014, tổng hợp số phát sinh TK 635 số tiền 159.230.000 đồng, kế toán ghi bút toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang TK 911 2.3.3 Kế toán thu nhập khác, chi phí khác * Kế toán thu nhập kháctại Công ty phản ánh khoản thu nhập khác, khoản doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp… - Chứng từ kế toán sử dụng: Hợp đồng lý, nhượng bán TSCĐ, giấy báo có, phiếu thu tiền phạt… - Tài khoản kế toán sử dụng: TK 711: Thu nhập khác: Dùng để phản ánh Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 36 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội khoản thu nhập khác, khoản doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp * Kế toán chi phí khác Công ty gồm: Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, khoản chi phí kế toán ghi nhầm hay bỏ sót vào sổ kế toán … * Chứng từ kế toán: Biên hợp đồng lý nhượng bán TSCĐ, hóa đơn dịch vụ, biên lai nộp phạt … * Tài khoản kế toán sử dụng: - Tài khoản 811: Chi phí khác: Phản ánh khoản chi phí kiện hay nghiệp vụ khác biệt với hoạt động thông thường phát sinh Theo hóa đơn hợp đồng lý, biên bán giao TSCĐ, kế toán lập chứng từ thu tiền bán TSCĐ hạch toán giảm TSCĐ vào phân hệ kế toán TSCĐ Ví dụ 12: Ngày 17/06/2014 công ty lý máy pha hóa chất, nguyên giá 500 triệu, giá trị hao mòn 240 triệu đồng, chi phí lý tiền mặt triệu đồng, thuế GTGT 5%, thu tiền mặt 275.000.000 đồng gồm thuế GTGT 10% Kế toán phản ánh giảm nguyên giá TSCĐ: Nợ TK 214: 240.000.000 (đồng) Nợ TK 811: 260.000.000 (đồng) Có TK 211: 500.000.000 (đồng) -Phản ánh chi phí lý: Nợ TK 811: 1.000.000 (đồng) Nợ TK 133(2): 50.000 (đồng) Có TK 111: 1.050.000 (đồng) -Phản ánh thu từ lý: Nợ TK 111: 275.000.000 (đồng) Có 711: 250.000.000 (đồng) Có 331(1): 25.000.000 (đồng) - Cuối tháng 6/2014, tổng hợp số phát sinh TK 711 250.000.000 đồng tổng hợp số phát sinh TK 811 260.000.000 đồng Kế toán ghi bút toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang TK 911 2.3.4 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp xác định kết kinh Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 37 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội doanh 2.3.4.1 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Vào cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp phải xác định thu nhập chịu thuế để tính thuế TNDN, kế toán vào tổng số phát sinh có tập hợp sổ tài khoản 511, 515, 711 tổng số phát sinh nợ tài khoản 632, 641, 642, 635, 811 để ghi bút toán kết chuyển sang tài khoản 911 xác định tổng thu nhập chịu thuế - Chứng từ kế toán: Hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính, tờ khai toán thuế TNDN, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước - Tài khoản kế toán sử dụng: TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Ví dụ 13: Cuối tháng 6, Công ty tính thuế TNDN tạm tính, tính riêng tháng 6, số thuế TNDN 53.704.360 đồng trả hình thức chuyển khoản Sau xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kế toán định khoản sau: Bút toán 1: Nợ TK 821(1): 53.704.360 (đồng) Có TK 333(4): 53.704.360 (đồng) Bút toán 2: Kết chuyển chi phí thuế TNDN: Nợ TK 911:53.704.360 (đồng) Có TK 821: 53.704.360 (đồng) Bút toán 3: Khi nộp thuế TNDN vào NSNN ghi: Nợ TK 334(4): 53.704.360 (đồng) Có TK 112: 53.704.360 (đồng) 2.3.4.2 Kế toán xác định kết kinh doanh - Chứng từ kế toán sử dụng * Tài khoản 911: Xác định kết kinh doanh: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác Các khoản doanh thu thu nhập kết chuyển vào tài Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 38 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội khoản số doanh thu thu nhập Ngoài có tài khoản: TK 421: Lãi chưa phân phối; TK 4211: Lợi nhuận năm trước; TK 4212: Lợi nhuận năm Ví dụ 14:Ngày 30/06/2014, vào số liệu phát sinh tháng 06/2014 (Trích Báo cáo tình hình kết hoạt động kinh doanh tháng 06 năm 2014 – Phụ lục 21, sổ nhật ký chung tháng 06/2014- Phụ lục 22, sổ TK 511- Phụ lục 23, sổ TK 911- Phụ lục 28) ta có: - Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ là: 5.549.157.993 (đồng) - Các khoản giảm trừ doanh thu tháng là: 58.728.000 (đồng) - Doanh thu thuần: 5.549.157.993 - 58.728.000 = 5.490.429.993 (đồng) - Vào cuối niên độ, vào tiêu kế toán phân tích rõ trên, kế toán lập bút toán kết chuyển cần thực để xác định kết kinh doanh: + Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu sau: Nợ TK 511: 58.728.000 (đồng) Có TK 521: 58.728.000 (đồng) + Kết chuyển doanh thu sau: Nợ TK 511: 5.490.429.993 (đồng) Có TK 911: 5.490.429.993 (đồng) + Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 4.246.292.043 (đồng) Có TK 632: 4.246.292.043 (đồng) + Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 450.000.000 (đồng) Có TK 641: 450.000.000 (đồng) + Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 383.321.421 (đồng) Có TK 642: 383.321.421 (đồng) Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 39 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515: 2.524.200 (đồng) Có TK 911: 2.524.200 (đồng) + Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính: Nợ TK 911: 159.230.000 (đồng) Có TK 635: 159.230.000 (đồng) + Kết chuyển thu nhập khác: Nợ TK 711: 250.000.000 (đồng) Có TK 911: 250.000.000 (đồng) + Kết chuyển chi phí khác: Nợ TK 911: 260.000.000 (đồng) Có TK 811: 260.000.000 (đồng) + Tại công ty không phát sinh chi phí thuế TNDN hoãn lại mà có thuế TNDN hành Kết chuyển chi phí thuế thuê nhập doanh nghiệp hành sau: Nợ TK 911: 53.704.360 (đồng) Có TK 821(1):53.704.360 (đồng) + Kế toán xác định kết kinh doanh tháng năm 2014: 5.490.429.993 - 4.246.292.043 + 2.524.200 - 159.230.000 + 250.000.000 260.000.000 - 450.000.000 - 383.321.421 – 53.704.360 = 190.406.339 (đồng) - Kết cho thấy lợi nhuận Công ty tháng năm 2014 có lãi Kết chuyển số lãi sau thuế TNDN kinh doanh kỳ vào sổ nhật ký chung sau: Nợ TK 911: 190.406.339 (đồng) Có TK 421: 190.406.339 (đồng) Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 40 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI BÌNH PHƯƠNG 3.1 Nhận xét chung công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH THƯƠNG MẠI BÌNH PHƯƠNG 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Về cấu tổ chức máy kế toán:Công ty có máy kếtoán nhỏ gọn phù hợp với quy mô phát triển công ty Mọi người cá nhân có trình độ làm việc hiệu quả, có tinh thần đoàn kết phân công công việc cách hợp lý để phản ánh đầy đủ kịp thời thông tin số liệu cần thiết, giúp ban quản lý đưa chiến lược hiệu cho phát triển công ty Mô hình kế toán tập trung có nhiều ưu điểm, đảm bảo tính thống cho hoạt đông công ty + Phòng kế toán hoạt động theo quy định pháp luật, trình tự, quy cách loại chứng từ, sổ sách hợp lệ đầy đủ theo chế độ hànhcủa Nhà nước 3.1.1.2 Về hình thức kế toán, sổ kế toán: Công ty áp dụng hình thức ghi sổ kế toán nhật ký chung phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh thường xuyên phát sinh nhiều nghiệp kinh tế, từ giúp cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ, xác 3.1.1.3 Về kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh: Quản lý, tập hợp thông tin đầy đủ xác trình bán hàng cung cấp dịch vụ Sử dụng hợp lý thông tin cần thiết phương pháp xác định kết bán hàng để xác định kết bán hàng cách xác nhất, giúp ban lãnh đạo nắm thông tin, có nên tiếp tục cung cấp mặt hàng chuyển sang mặt hàng hàng khác có lợi ích kinh tế 3.1.2 Tồn Mặc dù có ưu điểm trình bày công ty không tránh Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 41 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội khỏi tồn sau: - Về máy kế toán: Trình độ cán bộ, nhân viên phòng kế - Vấn đề thứ nhất: Công ty chưa hạch toán trường hợp hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán, có phát sinh công ty không hạch toán cụ thể mà cho vào khoản giảm trừ doanh thu Việc gây nhiều khó khăn cho công tác quản lý không nắm rõ khoản giảm trừ doanh thu đâu mà có - Vấn đề thứ hai:Về hạch toán ban đầu: Hệ thống chứng từ vận dụng chứng từ công ty thực theo yêu cầu quy định, nhiên việc luân chuyển chứng từ phòng ban phận chậm làm ảnh hưởng đến việc xử lý phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cụ thể: phận vật tư, hàng hóa, phát sinh chi phí mua khâu chuyển giao chứng từ nhiều lúc chậm trễ Do đó, gây nhiều khó khăn trình hạch toán cách chĩnh xác kịp thời, xác định kết kinh doanh - Vấn đề thứ ba: Phương pháp tính giá bình quân gia quyền kỳ dự trữphải chờ đến cuối kỳ Công ty tính giá xuất kho, khiến công tác kế toán bị dồn cuối kỳ ảnh hưởng đến tiến độ phần hành khác Không đáp ứng đước yêu cầu kịp thời thông tin kế toán thời điểm phát sinh nghiệp vụ - Vấn đề thứ tư: Về trích lập khoản dự phòng: Công ty không trích lập khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Trong lĩnh vực mang lại lợi nhuận lớn cho công ty bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, hợp đồng thường có giá trị lớn, nên khách hàng mua thường trả tiền trả hết lần, dẫn đến công ty tồn lượng lớn khoản phải thu + Việc không trích lập khoản dự phòng đồng nghĩa với việc Công ty chưa dự kiến tổn thất Do vậy, bất ngờ xảy rủi ro kinh tế công ty khó xử lý kịp thời Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 42 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội - Vấn đề thứ năm: Ngày 15/07/2014, doanh nghiệp chi số tiền mặt 10 triệu đồng tổ chức kiện tiếp khách, doanh nghiệp hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 642: 10.000.000 (đồng) Có TK 111: 10.000.000 (đồng) Kế toán ghi nhận chưa hợp lý 3.2 Một số ý kiến góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh Công ty - Vấn đề thứ nhất: Về việc chưa hạch toán trường hợp giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại Để đưa giải pháp việc chưa hạch toán trường hợp này, sau phương pháp hạch toán cụ thể: - Tài khoản 532: Giảm giá hàng bán Tài khoản dung để phản ánh doanh thu giảm giá hàng bán thực tế phát sinh việc xử lý khoản giảm giá hàng bán kỳ kế toán Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua sản phẩm, hàng hóa kém, phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế - Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua số lượng hàng bán kém, phẩm chất, sai quy cách hợp đồng: + Trường hợp sản phẩm, hàng hoá bán phải giảm giá cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khoản giảm giá chấp thuận cho người mua, ghi: Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán (Theo giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT hàng bán phải giảm giá) Có TK 111, 112, 131, – Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh kỳ sang Tài khoản “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 43 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Nợ TK 512: Doanh thu nội Có TK 532: Giảm giá hàng bán - Tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị số sản phẩm, hàng hoá bị khách hàng trả lại nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, phẩm chất, không chủng loại, quy cách – Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 111, 112, 141, 334, – Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, ghi: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang Nợ TK 155: Thành phẩm Nợ TK 156: Hàng hoá Có TK 632: Giá vốn hàng bán – Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 531: Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại) Có TK 111, 112, 131, – Đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền toán với người mua hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 531 – Hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131, – Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển toàn doanh thu hàng bán bị trả lại phát Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 44 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội sinh kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tài khoản doanh thu nội bộ, ghi: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111, 5112) Nợ TK 512– Doanh thu nội Có TK 531 – Hàng bán bị trả lại - Vấn đề thứ hai:Các hóa đơn cần luân chuyển linh hoạt hơn, chuyển phòng kế toán kịp thời Để khắc phục cán kế toán công ty cần phải thường xuyên đôn đốc việc luân chuyển chứng từ tới phận kế toán để xử lý, phản ánh kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đôn đốc nhân viên bán hành gửi hóa đơn, chứng từ thời hạn, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho việc hạch toán tổng hợp chi tiết, tạo điều kiện thuận lợi, xác hạch toán, xác định kết kinh doanh, tránh sai sót không đáng có gây thời gian chi phí doanh nghiệp - Vấn đề thứ ba: Công ty nên hạch toán giá xuất kho theo pp Bình quân gia quyền liên hoàn sau lần nhập, giúp công tác kế toán Công ty không bị dông cuối kỳ, thông tin nghiệp vụ kinh tế đáp ứng kịp thời, nhanh chóng - Vấn đề thứ tư:Việc trích lập khoản dự phòng đồng nghĩa với việc dự kiến tổn thất, để có rủi ro kinh tế xảy ra, công ty có nguồn kinh tế kịp thời giải rủi ro này, hoạt động kinh doanh chịu ảnh hưởng nặng nề, chịu tổn thất không đáng có Công ty nên trích lập dự phòng phải thu khó đòi giảm giá hàng tồn kho: TK 139: Dự phòng nợ phải thu khó đòi TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Vấn đề thứ năm: 15/07/2014, doanh nghiệp chi tiền tổ chức kiện tiếp khách, kế toán ghi nhận vào tài khoản chi phí bán hàng xác hợp lý hơn, kế toán định khoản sau: Nợ TK 641: 10.000.000 (đồng) Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 45 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Có TK 111: 10.000.000 (đồng) Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng 46 MSSV: 12100719 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội KẾT LUẬN Tuy thời gian thực tập công ty không dài khoảng thời gian trải nghiệm ý nghĩa với em Em thực có thêm nhiều kiến thức bổ ích Từ em thấy việc học tập trường lớp bước đầu, muốn vươn xa em cần phải nỗ lực cố gắng nhiều, không ngừng trau dồi đạo đức tác phong chuyên môn công việc Em cố gắng để trở thành người kế toán giỏi, nhiệt tình có trách nhiệm cao công việc Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn TS Đinh Phúc Tiếu, giám đốc Nguyễn Thúy Bình toàn thể công nhân viên Công ty TNHH THƯƠNG MẠI BÌNH PHƯƠNG giúp đỡ em nhiều trình thực tập vừa qua Em xin cảm ơn phòng kế toán, phòng ban khác nhiệt tình cung cấp cho em tài liệu hữu ích để em hoàn thành báo cáo Cuối em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo khoa kinh tế chuyên ngành kế toán trường Đại hoc Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội ân cần dạy dỗ em suốt thời gian em học tập trường Bản báo cáo em nhiều thiếu xót, mong thầy cô anh chị trước bảo giúp đỡ em hoàn thiện báo cáo kiến thức Hà Nội, Ngày 06 tháng 05 năm 2016 Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực : NGUYỄNTHANH HOÀNG Sinh viên: Nguyễn Thanh Hoàng MSSV: 12100719