kinh nghiệm quản trị kết quả (earnings management) ở một số doanh nghiệp tại mỹ và khả năng áp dụng tại việt nam

YRC Kinh nghiệm quản trị kết quả (earnings management) ở một số doanh nghiệp tại Mỹ và khả năng áp dụng tại Việt NamYRC Kinh nghiệm quản trị kết quả (earnings management) ở một số doanh nghiệp tại Mỹ và khả năng áp dụng tại Việt NamYRC Kinh nghiệm quản trị kết quả (earnings management) ở một số doanh nghiệp tại Mỹ và khả năng áp dụng tại Việt Nam

1 M CL C DANH M C B NG BI U DANH M C T PH N M VI T T T U T NG QUAN V QU N TR K T QU (EARNINGS MANAGEMENT) 1.1 Khái ni m qu n tr k t qu kinh doanh 1.2 m c a ho 1.3 ng qu n tr k t qu n tr k t qu c áp d ng t i M 11 1.3.1 d n tích 11 1.3.2 a giao d ch th c 16 1.4 ng c a Qu n tr k t qu i v i doanh nghi p 21 1.4.1 ng tích c c 21 1.4.2 ng tiêu c c 24 1.5 Các nhân t 1.5.1 Ti ng t i quy nh qu n tr k t qu c a nhà qu n lý 27 ng quy n l i cho nhà qu n lý t ho ng qu n lý hi u qu 28 1.5.2 Quy mô c a doanh nghi p 29 1.5.3 Quy n l i h th ng b o v quy n l 1.5.4 Ch ng c a ho 30 ng ki m toán 31 KINH NGHI M QU N TR K T QU C A M T S DOANH NGHI P T I M 33 2.1 T ng quan tình hình qu n tr k t qu t i M 33 2.2 Kinh nghi m qu n tr k t qu c a t ) 35 2.2.1 M t vài nét v t 36 2.2.2 Bi n pháp qu n tr k t qu hi u qu 2.2.3 ng c a qu n tr k t qu 2.2.4 ng c a ho c áp d ng t i Microsoft 36 i v i Microsoft 38 ng ki m toán t i quy nh QTKQ t i Microsoft 40 2.3 Kinh nghi m qu n tr k t qu c a t 2.3.1 M t vài nét v t ) 41 41 2.3.2 Bi n pháp qu n tr k t qu hi u qu 2.3.2 ng c a qu n tr k t qu 2.3.4 c áp d ng t i IBM 41 i v i IBM 43 ng c a quy n l i cho nhà qu n tr t i ho 2.4 Kinh nghi m t ho KH ng QTKQ t i IBM 44 ng qu n tr k t qu t i Microsoft IBM 47 NG QU N TR K T QU CHO CÁC DOANH NGHI P VI T NAM 50 3.1 T ng quan tình hình áp d ng qu n tr k t qu t i Vi t Nam 50 3.2 nh Pháp lu t v QTKQ t i Vi t Nam 51 3.2.1 a ch n cách trích kh u hao tài s n c nh 52 3.2.2 i th i gian s d ng h u ích c a tài s n c nh 53 3.2.3 i chi phí qua giá tr d phòng 54 3.2.4 ng lên qu 3.2.5 n giá 60 3.3 Phân tích m t s 59 ng h p áp d ng qu n tr k t qu t i Vi t Nam 63 3.3.1 Nh ng sai ph m QTKQ t i Công ty c ph n Bông B ch Tuy t 64 3.3.2 Nh ng sai ph m QTKQ c a T p tàu th y Vinashin 66 3.3.3 Nh ng sai ph m QTKQ c a Công ty c ph n Nh a Tân Hóa 68 3.4 Gi i pháp cho doanh nghi p Vi qu th c hi n qu n tr k t qu hi u 71 3.4.1 i pháp 71 3.4.2 Gi i pháp cho doanh nghi p Vi t Nam th c hi n QTKQ hi u qu 72 3.5 Ki n ngh 3.5.1 ng qu n tr k t qu hi u qu 77 n ngh 77 3.5.2 Ki n ngh K T LU N qu n lý ho qu n lý ho ng QTKQ hi u qu 77 80 DANH M C TÀI LI U THAM KH O 81 DANH M C B NG BI U B ng 1.1: B ng tính CPKH theo PP s B ng 1.2: B ng s md ng s n ph m d ki n s n xu t 12 B ng 1.3: B ng tính CPKH theo PP s ng 12 B ng 1.4: B ng tính CPKH theo PP s B ng 1.5: u ch nh 12 ng c a vi md u ch nh 13 i m c công su t s n xu t lên chi phí 19 B ng 1.6: So sánh gi a QTKQ c s d n tích QTKQ qua giao d ch th c 21 B ng 1.7: Ví d v l i nhu n c a doanh nghi p A B 22 B ng 1.8: ng c n ho 26 B ng 2.1: Doanh thu c a Microsoft t B ng 2.2: ng c a vi USD) 39 i t l ERR i v i giá ch ng khoán c a IBM 42 B ng 2.3: Doanh thu c a IBM t B ng 2.4 : tri 44 quy n ch n mua c phi u mà IBM dành cho CEO Gerstner 45 B ng 2.5: Tình hình kinh doanh, quy B ng 3.1: Kh nh v t l ERR vi c th c hi n 46 ng bi nh pháp lu t Vi t Nam 62 Bi 2.1: M ph bi n c a ho Bi 2.2: Các kho n m ng qu n tr k t qu ngành 34 c s d ng ph bi n qu n tr k t qu 34 DANH M C T BCTC CP CPKH CPSX CSH DN DT VI T T T Báo cáo tài Doanh thu KQKD LN NQT NVL PP QTKQ SXKD AAA AICPA CEO CFO COSO ERR American Accounting Association American Institute of CPAs' Chief Executive Officer Chief Financial Officer The Committee of Sponsoring Organizations The expected rate of return on pension plan assets FEI Financial Executives International GAAP Generally Accepted Accounting Principles PH N M Tính c p thi t c U tài ng kinh doanh bi ng không ng ng c nh tranh gay g hi n nay, b phía Tuy nhiên, không ph i t t c kì kinh doanh, doanh nghi p (DN) l i nhu n u có m c mong mu u này, nhà qu n tr doanh nghi p c n ph i có nh u ch nh linh ho t nh m cung c p thông tin xác th c v u ch nh l i nhu n c a DN cung c u ch c hi u ho c áp d ng r ng rãi s d ng thành công công tác qu n tr doanh nghi p c a nhi u t Electrics, Toyota, h u ích vi u h t t c m t m c l i nhu n i vi IBM, Microsoft, General t công c nh c a DN DN nh báo cáo k t qu kinh doanh, t kì v Tuy nhiên, QTKQ ng i c a DN ti p m t h n ch N u l m d ng nh ng công c i ph m t m i nguy hi m ti ng ki n nh ng v n u s d ng QTKQ m b o s phát tri n QTKQ b t h ng bên bên ng qu n tr k t qu (QTKQ) c a DN Trên th gi i, QTKQ t ng i nhu n, bóp méo k t qu i v i u i N n kinh t th gi i b tai ti ng c a công ty, t n vi c l m d ng công c Cu c kh ng ho ng tài th gi i l i r t nhi ng to l n th i gian t i, ch c ch n ngày nhi u công ty s ph vi c suy gi m l i nhu n , vi c s d QTKQ m c Tuy nhiên, không ph i t t c nhà qu n tr c a ho ng QTKQ có kh hi u xem làm th im tv i u hi ng l m d th c hi n QTKQ m t cách h p pháp, h p lý ud c tính hai m t n ph i tìm cm c tiêu c a doanh nghi ng th i h n ch nh ng ng tiêu c c có th n l i ích lâu dài c a doanh nghi p ch s h u Vi t Nam, m c dù thu t ng công c n tr k t qu a QTKQ l i m i m i quen thu c v i nh i làm công tác k toán, tài DN H u h t doanh nghi p Vi d ng m t s công c QTKQ vào công tác qu n tr doanh nghi p c a Tuy nhiên, nh ng nghiên c u c a Vi t Nam v QTKQ ch ng phân tích m t tiêu c c c i tên g nh theo p báo cáo tài thu nghiên c u có ph n phi n di gây nh m l n, n nhi u bên DN, th m chí c m t s i i làm công tác k toán, tài tin r ng vi c s d ng QTKQ vi c làm hoàn toàn b t h p pháp c n tránh áp d ng Nh n th cv nhóm sinh viên nghiên c u khoa h c nh ti n hành nghiên c u v nh ng kinh nghi m s d ng QTKQ thành công t i m t s doanh nghi p t i M th c t u vi c áp d QTKQ c quan tâm, xem xét phân tích c th nh t, t h c, nh ng nhìn t v QTKQ, giúp ch ng minh r ng QTKQ không hoàn toàn ch vi c làm b t h p pháp ki m tra kh ng ng ng th QTKQ n t i Vi t Nam, gi i pháp nh m giúp doanh nghi p Vi t Nam áp d ng QTKQ hi u qu phát t nh qu , nhóm nghiên c tài m t s doanh nghi p t i M kh Xu t m qu n tr k t ng t i Vi th c hi n công trình nghiên c u khoa h c c a T ng quan tình hình nghiên c u Trên th gi t nhi u công trình ti p c n qu n tr k t qu ts Công trình nghiên c c a nh ng l n công trình h c gi M ti n hành p gi a góc nhìn khác v QTKQ i nghiên c u v k toán, nh i th i ban hành u l s Management: Reconciling the Views of Accounting Academics, Practioners and Regulators) c a Patricia M Dechow Doughlas J Skinner t i h c Michi i khái ni m v ho ng khác Nghiên c u v ng QTKQ c a ng h u qu c QTKQ giao d ch th Management) c a Ti Gunny t nh ih ng tiêu c c c a ho ng QTKQ t i tình hình ho ng c a công ty k k toán ti p theo Nghiên c u c a nhà nghiên c u Sun Wensheng i h c Hebei, Trung Qu c) Ti nhân t n ho i h c California, Irvine) v ng qu n tr k t qu c a nhà qu n tr (Analysis on rong hai nhà nghiên c u tìm hi u nhân t QTKQ n quy ti ng l i ích t th nh s d ng ng v n dành cho cá nhân nhà qu n tr Vi t Nam, vi t v ho ng QTKQ có vi t c a tác gi Lê Minh Th y, t v it pc i ni toán mà ch s h u hay nhà qu n lý s d làm sai l ch v tình hình tài k t qu kinh doanh c i PP gian l pv o, che gi u giao d ch, phù phép v th i gian ghi nh n giao d ch Bài vi t c a Ti Tr n Th Kim Anh c Th Nhung, khoa Qu n tr i h c Ngo f economic development and accoun ng qu n tr k t qu kinh doanh Th gi i khuy n ngh cho doanh nghi p Vi khái ni m v QTKQ, cách phân lo i ho ki n ngh cho DN Vi này, Ti ng c p t i nh , n i dung pháp QTKQ QTKQ thành công Tuy nhiên, nghiên c u ng c ng t i quy nh c a nhà qu n tr d ng QTKQ th gi i th kh Vi t Nam Tóm l i, nghiên c u th gi i v ho ng QTKQ ch y u t p trung làm rõ m t khía c nh c th c a ho m hay s QTKQ t i tình hình kinh doanh c a DN Các nghiên c u l i ng ng c a Vi t Nam m i ch d ng t h p pháp ho c gi i thi u khái quát v QTKQ Thông qua nghiên c u c a mình, nhóm nghiên c u mu n cung c p thông tin t ng h p v ho ng QTKQ, làm n i b p pháp, nh c c tiêu c c c a PP này, h t kh ng tích ng th c ti n c a PP nh c a Pháp lu t Vi t Nam M c tiêu nghiên c u M t lý lu n v qu n tr k t qu (QTKQ) bao g m khái ni m QTKQ, nh ng nhân t QTKQ ph bi n n quy ng c a QTKQ nh QTKQ c a nhà qu n lý Hai là, phân tích kinh nghi m qu n tr k t qu t i m t s doanh nghi p t i M t ng kinh nghi m cho doanh nghi p Vi t Nam Ba là, ng QTKQ t i Vi t Nam, phân ng h p áp d ng QTKQ th t b i Vi gi i pháp giúp doanh nghi p Vi t Nam th c hi n QTKQ hi u qu n ngh cho c nh m nâng cao hi u qu qu n lý tình hình QTKQ t i doanh nghi p Trên h t, nghiên c u mong mu ng qu n tr k t qu , giúp ích cho ho i nh ng hi u bi t toàn di n v ho t ng k toán doanh nghi p vi c quy t nh c a nhà qu n tr ghiên c u c s d ng ch y u t ng h p D a tài li u nghiên c u v ho i chi u so sánh phân tích ng qu n tr k t qu c ng i h c M k t qu c a mô hình h i quy kinh t , nhóm s phân tích t ng h p QTKQ, nh ng vai trò c a vi c s d ng QTKQ n quy nh c a nhà qu n lý vi c s d ng n phân tích kinh nghi m c a DN M ng ho t ng QTKQ t i Vi t Nam, nhóm nghiên c u s d ng hu ng m t s ng h rút kinh nghi m c a DN M th c tr ng QTKQ t i Vi t Nam Vi t Nam hi u tình ng th i, nhóm so sánh v i nh Pháp lu t nh tính h p pháp c a nh c áp d ng t i DN M ng ph m vi nghiên c u V ng nghiên c u: Là ho ng qu n tr k t qu c a doanh nghi p t i M t i Vi t Nam V ph m vi nghiên c u : Là doanh nghi p V i th i gian nghiên c u r t s ng c a ho M 27 tr l (t y, nhóm nghiên c u mu n làm sáng ng QTKQ tác nhân n n ho ng doanh nghi p C th , nhóm nghiên c u t p trung phân tích tình hu ng Microsoft IBM b i s hai t ng hai t nh su t l ch s ho V t M ng lâu dài c a t , n hi i (thông tin website c a Microsoft: www.microsoft.com) V t ng, IBM th c s Nhi u nh t i v i s phát tri n c a toàn th gi i nh cho r ng "n u IBM, nhân lo i s không bi n th gi i công ngh " có l vi c d n d ng i làm quen t nh ng chi n h th ng siêu máy tính hi M c dù ho n cho i ngày c công ngh QTKQ mà Microsoft IBM s d ng l i hoàn toàn không gi ng kh n pháp 69 T bà ;t t Phó ông ông ông 70 vào tháng 4- doanh quý IV T m t CP th x p x m t n a m nh giá, giá CP c a Nh a Tân Hóa gi ch phi u, có th m xu ng t i m c 600 ph m QTKQ phi u m y, nh ng sai n cho Công ty c ph n Nh nh khó ng bên b v c phá s n T ng k t l i, ba doanh nghi p Vi t Nam k QTKQ d ng s d ng bi n pháp d n tích nh m t o BCKD nghi p l i s d ng bi n pháp QTKQ b t h p pháp c ý ghi chép sai nguyên t c k toán nghi p v kinh t k , c th là: - vào báo cáo KQKD: vi ph m nguyên t c phù h p gi a doanh thu chi phí; - Không l p d phòng: vi ph m nguyên t c th n tr ng; - Ghi doanh thu chi phí sai , ghi nh u ki n: vi ph m nguyên t c ghi nh n doanh thu; - Ch doanh nghi p l - L p kh ki m chênh l ch ng nh c quy n mua c phi i cho b n thân; m 71 S li ng Pháp lu t v i s thi u hi u bi t v QTKQ hi u qu pháp ng l m d ng m c bi n pháp QTKQ b t h p ba doanh nghi p h u qu mà h ph i gánh ch u không h nh 3.4 Gi i pháp cho doanh nghi p Vi th c hi n qu n tr k t qu hi u qu 3.4.1 gi i pháp lý lu n t iM phân tích c th ng h p áp d ng QTKQ i Vi t Nam nhóm nghiên c u nh p cho s n ngh cho DN Vi t Nam: M t là, doanh nghi p Vi t Nam c n hi u rõ r ng không ph i t t c bi n c áp d ng thành công t i m công t i m c, t i m t DN l i có th thành c, m t DN khác Ví d n giá i nhi u l i ích cho DN t i M d Vi t Nam r t h n ch , th m chí không th Hai là, n tr k t qu , k c m n nh n ng tiêu c c t i ho ng vi c QTKQ l QTKQ h p ng SXKD c a DN Trong m LN, gi m ch s ROA theo r t cao th c ch n gi a k thông qua giao d ch th c gi m giá cu i k cu c chi n tranh giá gi a DN v d ng PP kh m n vi c x y i th c nh tranh c a DN s b Ba là, ho ng m nh DN có vai trò r t quan tr QTKQ c a NQT c p cao Ti tác h u hi k ti p ng tr c ti p t n quy nh ng quy n l i cho nhà qu n lý s ch t xúc c c a NQT, giúp hài hòa gi a m c tiêu LN ng n h n c a NQT v i m c tiêu LN dài h n, giá tr doanh nghi p c a CSH B n là, hi n nay, m t b ph n NQT c p cao DN Vi t Nam v hi u rõ v chu n m c K toán Vi t Nam th c hi n QTKQ Trong ba ví d v 72 DN Vi c phân tích nguyên t c k ng h p vi ph m nghiêm tr ng ng h p c a công ty c ph n Bông B ch Tuy t T p Vinashin) là, vi c giám sát qu n lý l ng l o NQT l i d DN Vi t th c hi n bi n pháp QTKQ b t h i cho ng h p c a công ty C ph n Nh a Tân Hóa) Sáu là, b ph n K toán t i doanh nghi p v v c doanh nghi n cl p ng h p c a công ty C ph n Nh a Tân Hóa, ng có nh ng quy cl c ngh nghi p t t s không th c hi n vi c l oc aT c 3.4.2 Gi i pháp cho doanh nghi p Vi t Nam th c hi n QTKQ hi u qu D nêu trên, nhóm nghiên c giúp cho doanh nghi p t s gi i pháp nh m Vi t Nam th c hi n ho c hi u qu 3.4.2.1 V n d ng QTKQ m t cách linh ho t, ph thu m ngành m s n ph m Các doanh nghi p Vi t Nam c n ph i n m c a ngành kinh doanh, m c a s n ph m ho c d ch v mà doanh nghi có bi n pháp QTKQ phù h p h áp d ng t i Vi c nhóm nghiên c u trình bày ph n 1.3 3.2, nhóm nghiên c u th y r ng: doanh nghi p s n xu t mà có danh m c tài s n c nh v i giá tr l n có th áp d i th i gian s d ng h p cung c p d ch v cho thuê tài s n có th áp d doanh nghi i có th áp d u ki n tín d ng vào cu i k thích h p cho doanh nghi p s n xu t i gian lý tài s n Các m giá hàng bán, n i l ng háp s n xu nh m c l i r t 73 3.4.2.2 N nh pháp lu t v v n d ng hi u qu , h p pháp Các doanh nghi p ph i hi u rõ chu n m c k toán hi n hành K toán i ph i n m rõ v nguyên t c k toán, không ph i ch v m t lý thuy t mà c vi c v n d ng th c t theo nguyên t C n ph i hi u rõ nguyên t c th n tr phép không trích l trích l p kho n d c ng h p c a công ty Bông B ch Tuy nên trích l p nhi t cách không c n thi t C n n m rõ nguyên t c ghi nh n doanh thu nguyên t c phù h p gi ph , c v giá tr th thu chi phí sai th m ph n ánh Bài h c v ghi nh n doanh m c a công ty Bông B ch Tuy ng minh ng n ng n c a vi c ghi nh n sai kho n m c quan tr ng Bên c nh n m v ng chu n m c k toán hi n hành doanh nghi c n liên t c theo dõi c p nh t nh ng d nh Khi m nm u ch nh m i nh t v h th k p th u ch nh ho ng QTKQ c a c ban hành m t bi n pháp QTKQ mà doanh nghi áp d ng có th s không h p pháp n i có trách nhi m c theo dõi vi c c p nh t thông tin tài b ph n K B ph n k c hi kho n l i nhu n t i c b n ch t th c s c a thông tin tài chính, giúp cho trình quy c không hi u rõ ngu n g c c a ho ng SXKD th c s hi u qu c a công ty hay t i cách ghi chép k toán kh vi c chia c t K m nhi m ph n ch u trách nhi thích rõ ràng vi n nh sai l m v m tài s n m i, r t l n ng h p áp d ng QTKQ thành công th gi i, ho c áp d ng bi n pháp QTKQ t i chi nhán hi u k h th ng chu n m c k toán t c áp d ng Ví d c ngoài, doanh nghi p c n ph i tìm nh tính h p pháp c a c áp d n giá 74 c phép áp d ng theo chu n m c k toán M chu n m c k toán qu c t Th c t vi c áp d thành công t i nhi u t n th gi Facebook, General Electrics Tuy nhiên, theo Pháp lu t Vi t Nam hi n vi c tác áp d p nhi 3.4.2.3 Ho ng qu n tr k t qu c n di n liên t n 1.3, c ho d a giao d ch th ng QTKQ d n d n tích u s d ch chuy n l i nhu n gi a k kinh doanh t nh ng vai trò to l n nh t c ng nh Chính l cs th c hi n ho ng QTKQ m t s k k toán thay th c hi n chúng liên t c không nh trì nh mà s bi c d ch chuy n LN k có th c hi n QTKQ Ngoài ra, n u th c hi n QTKQ liên t c doanh nghi th tránh kh i nh ng gi m ch s ROE ng tiêu c c mà QTKQ mang l i, c th là: Gi m l i nhu n, k ti p theo, hi ng tiêu c n ho c n 1.4.2.1) 3.4.2.4 Các doanh nghi p c n xây d ng m t h th ng ki m soát n i b ho t ng m nh có hi u qu H th ng ki m soát n i b b ph c a doanh nghi i v i ho ng c bi t v i DN có quy mô l n B ph n ki m soát n i b s h tr tr c ti nh, xác nh n v nc nh báo s c tình tr ng l m d ng kéo dài bi n pháp QTKQ b t h p pháp, n cho b phát hi n, doanh nghi p không kh n ng phá s n 75 3.4.2.5 B ph n K toán DN c n trì s ch quy nh m ng, khách quan s d ng bi n pháp QTKQ B ph n K toán doanh nghi p c n ph i hi u rõ r cl p c bi t K khách quan, gi v ng l k toán m t ng ph i có s ch ng bàn b c nh ng v giá tài v i NQT c p tình tr ng ph i ch p nh n làm hành vi trái Pháp lu t vi ph m c ngh nghi p yêu c u t ph c Nguyên nhân b t k m t vi n doanh nghi p b phát hi n không ch Ban Giám c ch u trách nhi iK ch u trách nhi m u m t l n n a, yêu c u n m v ng nghi p v K toán l 3.4.2.6 DN c n có ch nh ng NQT c n d ng k Các doanh nghi p c n dành s h iv i ng tài c bi t l a ch n K v trí quan tr ng doanh nghi N u nh c coi tr ng ng ch c bi t v trí có liên quan t i ho c ng c bi t v trí liên quan t i Tài c ch n ki n th c nghi p v v lành m c c bi t quy n l i c a CSH có th s r t l n, th m chí có th n DN b s Bên c DN c n có m t ch DN khuy n khích h p lý cho NQT ph n 1.5.1, s không th ng nh t v m c tiêu c a NQT c a CSH, doanh nghi d ng quy n ch n mua c phi u dành cho ng s g n k t l i ích Do v y, doanh nghi p Vi áp d ng m tr thù lao ti ng h p d n m b o r ng NQT không ch t p trung vào LN ng n h n mà t p trung vào c LN dài h n c a công ty Vi c ch d a vào LN hàng k tr thù lao cho cá n khích h b t ch p s d ng bi n pháp b t h p pháp nh ti ng cho b n thân Các doanh nghi p c n ph nghi p (th hi n qua giá th ng c a c phi c c vào LN giá tr doanh x nh m h p lý 76 3.4.2.7 Nhà qu n tr c a DN c n v n d ng s nghi p quy t nh s d ng bi n pháp QTKQ khác Vi c th c hi n QTKQ r t c n t i nh nghi p c a K toán c doanh nghi ng vi ch ph n 3.2, doanh nghi p ch c tính th i gian s d ng h u ích c a tài s c tính m c trích l p d phòng gi m giá hàng t n kho, d phòng kho n n n h n toán u hi u b m t, d phòng b o hành s n ph m, hàng hóa, công trình xây l p, gi n Vi c s d nghi p ng K c doanh nghi p không nh ng c n n m rõ b n ch t s v mà c n nhanh nh y, n m b t nh ng bi ng c a kho n m c tài s n ng c a th cd phòng h p lý nh t, không nên th p s n doanh nghi p g hình th c t bi ng tiêu c gây m t kho n chi phí không c n thi t 3.4.2.8 DN c n nghiên c u k liên t c v khách hàng, th ng c i th c tránh v p ph i s c nh tranh m nh m Khi doanh nghi p quy k c i th c nh m v m giá hàng bán vào cu i i bi ph n 1.4 m n Nhà qu n tr nên s d ng bi n pháp gi m giá m b o gi v n tranh v quy nh áp d h doanh s , doanh nghi p ph i h t s n tranh v ng ho t nv c v th th m b o trang tr m ng c c c chi phí b N nh gi m giá nhi u s làm gi m m a l i nhu n, m c dù doanh s s ch pd i v i khách nt nh c nh pd m nt i th c nh tranh 77 3.5 Ki n ngh qu n lý ho t ng qu n tr k t qu hi u qu vi c qu n lý ho 3.5.1 n ngh M t là, hi n nay, nh ng QTKQ Vi t Nam có m t th c tr ng r t nhi u doanh nghi p c i am hi u v ng QTKQ nh ng hành vi trái Pháp lu t, l a g t, che gi u ho ng th c c a DN, dùng th thu nhu n công b h i ng nh ch s h u hi n t i thu hút thêm v a c t , QTKQ bao g m c hành vi tuân th theo lu t pháp hành vi vi ph m pháp lu t Hai là, c phát tri c bi t M ho n nghiên c u t lâu v i quy mô l n, bi n pháp áp d ng QTKQ hi u qu l c phân tích t m Vi t Nam, s c ti t l nên kh DN ng nghiên c u v hi u qu c a ho t ng QTKQ v n r t khiêm t n, vi c DN l n áp d toàn c hoàn c t p kinh nghi m t DN l n b h n ch nhi u Vi c gi c qu n tr có th nh tranh c a m t vài i n u DN nh m i thành l c DN l n h tr vi c QTKQ s giúp DN nh tr nên h p d m t th u pd n Ba là, c quy mô l n c v n ph i m t r t nhi u th c a DN Vi phát hi n nh ng sai ph m ph n Bông B ch Tuy t hay T nghi p tàu th y Vinashin) DN áp d ng nh ng bi n pháp QTKQ b t h p pháp Nguyên nhân m t ph n xu t phát t ho ph t phát t s qu 3.5.2 Ki n ngh D ng tinh vi c a DN m t ch t ch c qu n lý ho nêu trên, nhóm nghiên c c ng QTKQ hi u qu t s ki n ngh c th sau: 78 3.5.2.1 c c n ph bi n r ng rãi v tác d ng c a bi n pháp QTKQ h p pháp Xu t phát t th c t v qu c c n kh i bi t v ng h p áp d ng QTKQ hi u nh s t n t i c a bi n pháp QTKQ h p pháp bên c nh thu th ng th i ph bi n r ví d áp d ng QTKQ hi u qu t i doanh nghi p, t av n th gi i Nh ng phân tích v ví d c th s có hi u qu t ph i vi c cung c p ki n th c h c thu t thu n túy Công tác ph bi n ki n th c ch tc n ph c v i nh ng qu n lý tài bên DN ti p tham gia vào ho ng QTKQ Vi c làm có th nh i tr c c th c hi n qua nhi u vi t nghiên c u t p chí ngành, gi ng bu i t p hu n nâng cao nghi p v B Tài t ch c, cu c g c a Hi p h i k toán ng niên ki m toán, i thi Trong tình hình kinh t v n ghi nh n s phát tri n Do v y, n u có th n nay, th nh liên t c c a m t s DN l c nên thuy t ph c DN l n ho Vi t Nam chia s thông tin v bi n pháp QTKQ mà h N ng ng hi u qu ng áp d ng thành công c phân tích ví d t i qu c gia khác th gi i v n có th th a mãn nhi u DN Vi t Nam s khác v c khác, vi c phân tích ho s th c ti ng kinh doanh gi a Vi t ng QTKQ t i DN Vi t Nam t nhi u 3.5.2.2 c c n b sung, hoàn thi n c nên , nh pháp lu t v QTKQ hoàn thi n bi n pháp QTKQ h p 79 pháp QTKQ h p pháp , có th ti p t c QTKQ ng b lu t c th , chi ti t v i t c kh rõ v n d ng t u ng th i, vi c s d ng bi n pháp QTKQ b t h 3.5.2.3 gi m thi u cc ng ho doanh nghi p ng ki m tra vi c th c hi n QTKQ t i t c ng r iv ng h p áp d ng QTKQ b t h p pháp Rút kinh nghi m t nh ng t n th t n ng n gi m nghiêm tr i v i th T i v i n n kinh t c p tàu th y Vi i Vi t Nam t v vi ph m pháp lu t c a c c ng công tác ki m tra, tra c p B , Chính ph ng th ch i i v i ho v s m b o h nh ph m ch t i phát hi n h u qu tr thành l n khó kh c ph c Bên c ng h p th c hi n QTKQ vi ph m pháp lu , t x ph ng xuyên x ph bi n pháp QTKQ c a i c ngh nghi p am hi u sâu s c v ng k t lu n s bu c NQT DN ph ng c c n tr ng ng ki c ki m tra nh Vi c ki ng c a DN n su t ki ki n th m ym ng Vi t Nam S ki m tra c n ph ng N quan tâm t c s suy ,m cx iv i c xem xét nâng lên n xét x hình s ch c ch n s t o s c ép ng, c n tr ng quy nh th c hi n 80 K T LU N Hi n nay, ho Vi t Nam, có i bi ng h p pháp Tuy nhiên, có th k Electrics, Google hay Facebook n ho m t n tên l nh Microsoft, IBM, General ng QTKQ hi u qu mà v b o h p pháp Trong tình hình n n kinh t Vi t Nam v m c d y sau th i k kh ng ho ng, DN Vi t Nam r t c n t i nh ng ngu n v n t bên có th khôi ph c l i tình hình s n xu t kinh doanh nh ng thông tin c công b c n ph c k v ng c V i lý này, nhóm nghiên c u mu n thông qua nghiên c u c a i cho doanh nghi p Vi t Nam m t nhìn toàn di ho ng QTKQ Trong trình nghiên c Th nh QTKQ tích c c m t s k t qu sau: ng h p, h th ng hóa t ng quan chung v ho nm v ng ng (tích c c tiêu c c) c a PP QTKQ h p pháp nh ng nhân t ng t i vi c QTKQ t i doanh nghi p Th th PP QTKQ h p pháp c áp d ng t i M c hi n PP theo Pháp lu t Vi t Nam Th ba, iv xu t ki n ngh cho doanh nghi p Vi t Nam gi i pháp ng tính hi u qu c a ho Do nghiên c u v QTKQ v n m t không mu n chia s thông tin v PP h ng QTKQ t tài m i c ta Vi t Nam DN ng, c ng v i nguyên nhân ch quan t s h n ch v ki n th c chuyên môn thi u kinh nghi m tài c a nhóm không tránh kh i nh ng thi u sót Tuy nhiên, nhóm nghiên c u mong mu n vi t có th cung c p thông tin toàn di ho phi n di n r ng QTKQ ch ho v ng r ng QTKQ c ph n suy ng b t h p pháp Ngoài ra, nhóm hy m t tài li u tham kh o h u ích vi c h c t p, nghiên c u giúp ích cho doanh nghi p Vi t Nam vi c quy nh tài v a h p pháp mà v a hi u qu 81 DANH M C TÀI LI U THAM KH O Tài li u Vi t Nam 203/2009/TT-BTC (h ng d n ch qu n lý, s d ng trích ng d n ch trích l p s d ng kho n d phòng gi m giá hàng t n kho, t n th t kho ph i thu kh u hao tài s n c nh) 228/2009/TT-BTC (h o hành s n ph m, hàng hoá, công trình xây l p t i doanh nghi p) Chu n m c k toán s 02 (Hàng t n kho) Lu t B o hi m Vi t Nam - -BTC ( ng d n th c hi n vi nh giá th ng giao d ch kinh doanh gi a bên có quan h liên k t) Tr n Th Th Nhung (2011) Ho ng qu n tr k t qu kinh doanh th gi i khuy n ngh cho doanh nghi p Vi t Nam International Conference: Issues of economic development and accounting in Asia Lê Minh Th y (2010) N i ni m mùa báo cáo tài T Tài li pc u c Berstresser, D., Desai, M., Rauh, J (2003) Earnings Manipulation, Pension Assumptions and Managerial Investment Decisions working paper, Harvard University, National Bureau of Economic Research Northwestern University Kellogg School of Management 10 Brown, L D (1998) Managerial Behavior and the Bias in Analysts' Earnings Forecasts working paper, Georgia State University - School of Accountancy 11 Burgstahler, D (1997) Earnings Management to Avoid Earning Decreases and losses Journal of Accounting and Economics 82 12 Chapman, C J (2008) The effects of real earnings management on the firm, its competitors and subsequent reporting periods 13 Cohen, D Zarowin, P (2008) Economic Consequences of Real and AccrualBased Earnings Management Activities working paper, New York University Leonard N Stern School of Business 14 Coronado, J.L Sharpe, S.A (2003) Did Pension Plan Accounting Contribute to a Stock Market Bubble? working paper, Federal Reserve Board 15 Dechow, P.M Skinner D.J (2000) Earnings Management: Reconciling the Views of Accounting Academics, Practitioners and Regulators Accounting Horizons 16 Ebrahim, A (2001) Auditing Quality, Auditor Tenure, Client Importance, and Earnings Management: An Additional Evidence working paper, Rutgers University 17 Gunny, K (2005) What Are the Consequences of Real Earnings Management? working paper, Haas School of Business, University of California, Berkeley 18 Hall, Brian J.; Jeffrey B Liebman (1998) Are CEOs Really Paid Like Bureaucrats? Quarterly Journal of Economics 19 Healy, P Wahlen, J (1999) A review of the earnings management literature and its implications for standard setting working paper, Harvard Business School Kelley School of Business - Indiana University 20 Jensen, Michael C (1993) The modern industrial revolution, exit, and the failure of internal The Journal of Finance 21 Jie Chen, Zhaoyang Gu Yi Tang (2008) Causes or Consequences? Earnings Management around Seasoned Equity Offerings working paper, Carnegie Mellon University - Tepper School of Business, University of Minnesota - Carlson School of Management Fordham University Schools of Business 22 La Porta, R., Lopez-de-Silances, F., Vishny, R.W.và Shleifer, A (1997) Legal determinants of external finance working paper, National Bureau of Economic Research 83 23 Leuz, C., Nanda, D Wysocki, P (2003) Earnings management and investor protection: an international comparison Journal of Financial Economics 24 Lin, S., Radhakrishnan, S Su, L (2006) Earnings Management and working paper, California State University - Craig School of Business, University of Texas at Dallas School of Management The Hong Kong Polytechnic University - School of Accounting and Finance 25 Lin, S., Radhakrishnan, S Su, L (2006) Earnings Management and working paper, California State University - Craig School of Business, University of Texas at Dallas School of Management The Hong Kong Polytechnic University - School of Accounting and Finance 26 McLean, B (2002) That Old Financial Magic Fortune Magazine 27 McNichols, M Stubben, S (2008) Does Earnings Management Affect working paper, Stanford University The University of North Carolina at Chapel Hill 28 Mulford, C.W.và Comiskey, E.E (1996) The financial numbers game: detecting creative accounting practices John Wiley & Sons, New York 29 Schipper, K (1989) Commentary on earnings management Accounting Horizons 3(4) 30 SUN Wensheng, SUN Jie (2008) Earnings Management Intentions 31 Yangseon Kim, Caixing Liu S.Ghon Rhee (2006) The Effects of Firm Size on Earnings Management 32 IBM Annual Reports 33 Microsoft Annual Reports 34 http://www.coso.org/ (truy c p ngày 11/03/2012)