Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty phân lân nung chảy văn điển

Luận văn tốt nghiệp Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng, tiền lơng có ý nghĩa vô to lớn mặt kinh tế nh mặt xã hội Trên phạm vi toàn kinh tế tiền lơng cụ thể hoá trình phân phối vật chất ngời lao động làm Do việc xây dựng hệ thống trả lơng phù hợp để tiền lơng thực phát huy đợc vai trò khuyến khích vật chất tinh thần cho ngời lao động cần thiết quan trọng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh chế thị trờng Về phía ngời lao động, tiền lơng khoản thu nhập chủ yếu đảm bảo sống họ gia đình họ, thúc đẩy ngời lao động công việc, đồng thời tiêu chuẩn để họ định có làm việc doanh nghiệp hay không? Về phía doanh nghiệp, tiền lơng chiếm tỉ trọng lớn tổng chi phí doanh nghiệp bỏ để tiến hành sản xuất - kinh doanh Do doanh nghiệp tìm cách đảm bảo mức tiền lơng tơng xứng với kết ngời lao động để làm động lực thúc đẩy họ nâng cao suất lao động gắn bó với doanh nghiệp nhng đảm bảo tối thiểu hoá chi phí tiền lơng giá thành sản phẩm, tốc độ tăng tiền lơng nhỏ tốc độ tăng suất lao động để tạo cạnh tranh cho doanh nghiệp thị trờng Để làm đợc điều công tác hoạch toán kế toán tiền lơng cần phải đợc trọng, có nh cung cấp đầy đủ, xác số lợng, thời gian, kết lao động cho nhà quản trị, từ nhà quản trị có định đắn chiến lợc sản xuất-kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp với hớng dẫn thầy giáo GS.TS Nguyễn Võ Ngoạn, em chọn đề tài :"Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Phân Lân Nung Chảy Văn Điển "cho luận văn tốt nghiệp với mong muốn đợc góp phần hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng cho với chế độ phù hợp với điều kiện đặc thù Công ty Ngoài lời nói đầu kết luận, luận văn em có kết cấu nh sau: Chơng I: Lý luận chung hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp Chơng II: Thực trạng hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Phân Lân Nung Chảy Văn Điển Chơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Phân Lân Nung Chảy Văn Điển Do hạn chế thời gian nh trình độ hiểu biết, kinh nghiệm thực tế cha nhiều nên em mong đợc giúp đỡ, góp ý, bảo cô giáo hớng dẫn GS.TS Nguyễn Võ Ngoạn cô phòng Tài Kế toán Công ty Em xin chân thành cảm ơn ! Hà Nội, ngày 18 tháng 8năm 2004 Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp chơng I lý luận chung hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp I số vấn đề tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp Bản chất chức tiền lơng 1.1 Khái niệm chất kinh tế tiền lơng Tiền lơng (tiền công) phần thù lao lao động đợc biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động vào thời gian, khối lợng chất lợng công việc mà ngời lao động thực Nh vậy, chất, tiền lơng biểu tiền giá trị sức lao động, giá yếu tố sức lao động mà ngời sử dụng lao động trả cho ngời lao động Tiền lơng tuân theo quy luật cung cầu, giá thị trờng pháp luật Nhà nớc Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, chủ doanh nghiệp tiền lơng phần chi phí cấu thành chi phí sản xuất kinh doanh Vì vậy, tiền lơng đợc quản lý cách chặt chẽ Đối với ngời lao động, tiền lơng thu nhập từ trình lao động, phần thu nhập chủ yếu đại đa số lao động xã hội có ảnh hởng trực tiếp đến mức sống ngời lao động Phấn đấu nâng cao tiền lơng mục đích ngời lao động, mục đích tạo động lực để ngời lao động phát triển trình độ nâng cao khả lao động 1.2 Chức tiền lơng Chức tái sản xuất sức lao động Sức lao động toàn khả thể lực trí lực tạo nên cho ngời khả sáng tạo cải vật chất tinh thần cho xã hội Bản chất tái sản xuất sức lao động lợng tiền lơng cung cấp vật phẩm tiêu dùng định để ngời lao động trì phát triển sức lao động, tích lũy kinh nghiệm, nâng cao trình độ, hoàn thành kỹ lao động Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Chức công cụ quản lý doanh nghiệp Thông qua việc trả lơng cho ngời lao động, ngời sử dụng lao động tiến hành kiểm tra, theo dõi, quan sát ngời lao động làm việc theo kế hoạch để đảm bảo chi phí tiền lơng bỏ phải đem lại kết hiệu cao Nhờ đó, ngời sử dụng lao động quản lý chặt chẽ số lợng chất lợng lao động để trả công xứng đáng cho ngời lao động, thúc đẩy nâng cao suất lao động Chức kích thích suất lao động Mức tiền lơng thỏa đáng với công việc kết lao động kích thích đợc tinh thần hăng say sáng tạo ngời lao động Tiền lơng đợc làm đòn bẩy kinh tế kích thích ngời lao động làm việc tích cực hơn, gắn bó với lợi ích doanh nghiệp, làm tăng suất chất lợng công việc 1.3 Nguyên tắc tính trả lơng Theo điều 55 Bộ luật Lao động, tiền lơng ngời lao động ngời lao động ngời sử dụng lao động thoả thuận hợp đồng lao động đợc trả theo suất, chất lợng hiệu công việc Mức lơng hợp đồng lao động phải lớn mức lơng tối thiểu Nhà nớc quy định Theo nghị định 197/CP ngày 31/12/1994 Chính phủ: làm công việc gì, chức vụ hởng lơng theo công việc đó, chức vụ thông qua hợp đồng lao động thoả ớc lao động tập thể Việc trả lơng phải dựa vào kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải đảm bảo phải thực theo quy định Nhà nớc Các hình thức trả lơng, nội dung quỹ lơng khoản trích theo lơng 2.1 Các hình thức trả lơng Việc tính trả lơng cho ngời lao động đợc thực theo nhiều hình thức khác nhau, tuỳ theo đặc điểm hoạt động kinh doanh, tính chất công việc trình độ quản lý doanh nghiệp Mục đích việc vận dụng hình thức trả lơng thích hợp nhằm quán triệt theo nguyên tắc phân phối theo lao động, kết hợp chặt chẽ lợi ích chung xã hội với lợi ích doanh nghiệp Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp ngời lao động Hiện nay, doanh nghiệp thờng áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian, theo sản phẩm khoán thu nhập Hình thức trả lơng theo thời gian Là hình thức trả lơng cho ngời lao động theo thời gian làm việc, theo ngành nghề trình độ thành thạo nghiệp vụ, kỹ thuật, chuyên môn ngời lao động Tuỳ theo tính chất lao động khác mà ngành nghề cụ thể có thang lơng riêng Tiền lơng theo thời gian đợc chia ra: Tiền lơng tháng, tiền lơng ngày, tiền lơng Tiền lơng tháng: Là tiền lơng trả cố định hàng tháng sở hợp đồng lao động, thông thờng tiền lơng tháng đợc quy định sẵn bậc lơng thang lơng Số tiền lương phải trả tháng = Mức lương tháng theo bảng lương Nhà nước quy định + Các khoản phụ cấp lương Tiền lơng ngày: Là tiền lơng trả cho ngời lao động theo mức lơng ngày số ngày làm việc thực tế tháng Tiền lương phải trả tháng Mức lương ngày = = Mức lương ngày x Số ngày thực tế làm việc tháng Mức lương tháng theo x (Hệ số lương + Hệ số phụ cấp) cấp bậc(chức vụ) Số ngày làm việc theo chế độ Tiền lơng giờ: Là tiền lơng đợc trả cho làm việc đợc xác định cách lấy tiền lơng ngày chia (: ) cho số làm việc theo chế độ(không 8giờ/ngày) Ngoài có lơng công nhật: Là mức lơng thoả thuận ngời sử dụng lao động ngời lao động, thờng áp dụng cho lao động theo thời vụ không thờng xuyên Nh vậy, tiền lơng theo thời gian vào số lợng thời gian làm việc thực tế nhân (x ) với mức lơng đơn vị thời gian Hình thức tiền lơng theo thời gian không phát huy đầy đủ nguyên tắc phân phối theo lao động mang tính bình quân, nhiều không phù Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp hợp với kết lao động thực tế ngời lao động Để khắc phục phần hạn chế nên kết hợp với chế độ tiền thởng để khuyến khích ngời lao động làm việc Hình thức trả lơng theo sản phẩm Hình thức trả lơng theo sản phẩm thực việc tính trả lơng cho ngời lao động theo số lợng chất lợng sản phẩm công việc hoàn thành Hình thức phù hợp với nguyên tắc phân phối theo lao động, gắn chặt suất lao động với thù lao lao động Nó có tác dụng khuyến khích ngời lao động nâng cao suất lao động góp phần tăng thêm sản phẩm cho xã hội Trong việc trả lơng theo sảm phẩm, điều kiện quan trọng phải xây dựng đợc định mức kinh tế kỹ thuật để làm sở cho việc xây dựng đơn giá tiền lơng loại sản phẩm, công việc cách hợp lý Các hình thức trả lơng theo sản phẩm Tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà vận dụng cách linh hoạt hình thức trả lơng theo sản phẩm sau đây: Hình thức trả lơng theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế Hình thức trả lơng theo sản phẩm gián tiếp Hình thức trả lơng theo sản phẩm có thởng, có phạt Hình thức trả lơng theo sản phẩm luỹ tiến Hình thức khoán khối lợng khoán việc Hình thức khoán thu nhập Là hình thức trả lơng cho ngời lao động theo khối lợng chất lợng công việc mà họ hoàn thành Hình thức tiền lơng thờng áp dụng cho công việc mà giao chi tiết phận lợi giao toàn khối lợng công việc cho công nhân hoàn thành thời gian định Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp 2.2 Nội dung quỹ lơng Theo NĐ 26/CP Chính phủ quy định nội dung quỹ lơng nh sau: Nguồn hình thành quỹ tiền lơng + Quỹ tiền lơng theo đơn giá đợc giao + Quỹ tiền lơng dự phòng từ năm trớc chuyển sang (nếu có) + Quỹ tiền lơng từ hoạt động sản xuất - kinh doanh, dịch vụ khác đơn giá tiền lơng + Quỹ tiền lơng bổ sung từ tiền lơng lại năm, quý, tháng trớc chuyển sang Sử dụng quỹ tiền lơng + Quỹ tiền lơng trả trực tiếp cho ngời lao động theo lơng khoán, lơng sản phẩm, lơng thời gian 76% tổng quỹ tiền lơng + Quỹ khen thởng từ quỹ lơng ngời lao động có suất, chất lợng cao, có thành tích công tác tối đa không 10% tổng quỹ tiền lơng + Quỹ khuyến khích ngời lao động có trình độ chuyên môn, kỹ thuật cao, tay nghề giỏi tối đa không 2% tổng quỹ lơng + Quỹ dự phòng cho năm sau tối đa không 12% tổng quỹ tiền lơng 2.3 Nội dung khoản trích theo lơng doanh nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm xã hội (BHXH) sách kinh tế xã hội quan trọng Nhà nớc, ý nghĩa mặt kinh tế mà phản ánh chế độ xã hội BHXH bảo đảm mức độ định mặt kinh tế cho ng ời lao động gia đình BHXH thực chức đảm bảo ngời lao động gia đình ngời lao động gặp rủi ro, khó khăn nh: ốm đau, thai sản, tai nạn lao động Trong doanh nghiệp, đôi với quỹ tiền lơng quỹ BHXH Quỹ BHXH dùng để trợ cấp cho ngời lao động có tham gia đóng góp quỹ trờng hợp: + Ngời lao động khả lao động, hu trí, trợ cấp việc Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp + Ngời lao động khả lao động tạm thời, ốm đau, thai sản, tai nạn lao động Theo chế độ tài hành, quỹ BHXH đợc hình thành cách tính theo tỷ lệ 20% tổng quỹ lơng cấp bậc khoản phụ cấp thờng xuyên ngời lao động thực tế kỳ hạch toán Trong đó: Doanh nghiệp chịu 15% tổng quỹ lơng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Ngời lao động chịu 5% tổng quỹ lơng trừ vào thu nhập Quỹ BHXH quan BHXH thống quản lý Bảo hiểm y tế Bảo hiểm y tế (BHYT) bảo trợ y tế cho ngời tham gia bảo hiểm Quỹ BHYT đợc sử dụng để toán khoản tiền khám chữa bệnh, viện phí cho ngời lao động Theo chế độ tài hành, quỹ BHYT đợc hình thành cách tính 3% tổng số tiền lơng thực tế phát sinh tháng ngời lao động Trong đó: + Doanh nghiệp phải chịu 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh + Ngời lao động chịu 1% trừ vào thu nhập Kinh phí công đoàn Kinh phí công đoàn (KPCĐ) nguồn tài trợ cho hoạt động công đoàn cấp Đây nguồn đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu công đoàn (trả lơng cho công đoàn chuyên trách, chi tiêu hội họp ) Theo chế độ tài hành, KPCĐ đợc trích theo tỷ lệ 2% tổng số tiền lơng phải trả cho ngời lao động doanh nghiệp phải chịu toàn (tính vào chi phí sản xuất kinh doanh ) Phạm vi sử dụng: + 1% nộp cho công đoàn cấp + 1% sử dụng để chi tiêu cho hoạt động công đoàn đơn vị Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp II công tác hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp Công tác hạch toán kế toán tiền lơng Hạch toán chi tiết tiền lơng Hạch toán số lợng lao động Số lợng lao động doanh nghiệp đợc phản ánh ''Sổ danh sách lao động'' doanh nghiệp phòng (bộ phận) lao động tiền lơng lập dựa số lao động có doanh nghiệp Hạch toán số lợng lao động việc theo dõi kịp thời, xác tình hình biến động tăng, giảm số lao động theo loại lao động Trên sở làm cho việc tính lơng phải trả chế độ khác cho ngời lao động Hạch toán thời gian lao động Hạch toán thời gian lao động việc ghi chép, phản ánh kịp thời, xác số ngày công, công làm việc thực tế ngừng việc, nghỉ việc ngời lao động Trên sở tính tiền lơng phải trả cho ngời lao động Chứng từ sử dụng bao gồm: Bảng chấm công (mẫu số 01 - LDTL); Phiếu nghỉ BHXH; Biên ngừng việc.Các chứng từ đợc gửi cho phận tính lơng phải trả cho ngời lao động, đặc biệt lao động gián tiếp, trả lơng theo sản phẩm Hạch toán kết lao động Hạch toán kết lao động việc ghi chép kịp thời, xác số lợng chất lợng sản phẩm khối lợng công việc hoàn thành ngời, phận Trên sở tính tiền lơng, tiền thởng kiểm tra phù hợp tiền lơng phải trả với kết lao động thực tế; tính toán, xác định suất lao động, kiểm tra tình hình thực định mức lao động ngời, phận doanh nghiệp.Chứng từ sử dụng bao gồm: Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành (mẫu số 06 - LĐTL ); Hợp đồng giao khoán (mẫu số 08 - LĐTL); Bảng kê sản lợng ngời; Phiếu giao, nhận sản phẩm Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp 10 Chứng từ kế toán lao động phải ngời lập (tổ trởng) ký, cán kiểm tra kỹ thuật xác nhận, dợc lãnh đạo duyệt y (quản đốc phân xởng, trởng phận ) Sau đó, chứng từ đợc chuyển phòng lao động - tiền lơng xác nhận Cuối cùng, chuyển phòng kế toán doanh nghiệp để làm tính lơng, tính thởng Hạch toán tiền lơng cho ngời lao động Để toán tiền lơng, tiền thởng cho ngời lao động, hàng tháng kế toán lập "Bảng toán tiền thởng " cho đội, tổ sản xuất, phận dựa vào chứng từ theo dõi thời gian lao động, kết lao động chứng từ khác có liên quan (giấy nghỉ phép, biên ngừng việc ) Khi tính tiền thởng thờng xuyên cho ngời lao động, kế toán lập "Bảng toán tiền thởng " dựa chứng từ ban đầu nh "Bảng chấm công ", "Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành " phơng án tính thởng đợc ngời có thẩm quyền phê duyệt "Bảng toán tiền thởng " đợc lập theo mẫu số 05 - LĐTL Hạch toán tổng hợp tiền lơng Tài khoản sử dụng để phản ánh tình hình toán tiền lơng, kế toán sử dụng tài khoản sau: + TK 334 "Phải trả công nhân viên ": Dùng để phản ánh khoản toán với công nhân viên doanh nghiệp tiền lơng, tiền công, phụ cấp, BHXH, tiền thởng khoản khác thuộc thu nhập ngời lao động Bên Nợ: - Các khoản tiền thởng, tiền lơng, BHXH khoản khác trả, ứng trớc cho ngời lao động - Các khoản khấu trừ vào thu nhập ngời lao động Bên Có: - Các khoản tiền lơng, tiền thởng, BHXH khoản khác thực tế phải trả cho ngời lao động D Nợ (nếu có): số trả thừa cho ngời lao động Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 Lê Thị Tố 43 - Tiền ăn ca, phụ cấp: Nợ TK 622 (6221, 6222): Nợ TK 6271 (62711- px): Nợ TK 6411 (64111): Nợ TK 6421 (64211): Có TK 334 (3344, 3345): - Khi toán: Nợ TK 334 (3344, 3345, 3346): Có TK 111: Biểu số 2.10: Công ty Phân Lân Nung Chảy Văn Điển Sổ Cái TK 334: Phải trả CNV Năm2004 D đầu năm Nợ Có 2.356.593.157 Đơn vị tính: Đồng Ghi Có TK đối ứng Nợ TK HTK TM 111 TGNH ĐĐ Cộng FS 1121 Quý I Quý II Quý III Quý IV 3.282.823.543 2.585.085.325 2.600.955.600 2.135.123.160 1.600.000 8.550.000 Cộng 10.603.987.628 10.150.000 Nợ 3.284.423.543 2.593.635.325 2.600.955.600 2.135.123.160 10.614.137.628 Có 2.119.930.710 12.570.177.703 2.880.070.325 2.994.090.600 D cuối năm Nợ Có 4.312.633.232 Trờng đại học quản lý kinh doanh 4.576.086.068 Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 44 Lê Thị Tố Các khoản trích theo lơng thực trạng hạch toán kế toán 2.1 Tính, chi trả toán Quỹ Quỹ bảo hiểm xã hội (BHXH) đợc hình thành cách trích 20% tổng quỹ lơng cấp bậc hàng tháng ghi hợp đồng lao động.Trong 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 5% khấu trừ vào thu nhập ngời lao động Quỹ bảo hiểm y tế (BHYT) đợc hành thành cách trích 3% tiền tổng quỹ lơng cấp bậc hàng tháng ghi hợp đồng lao động Trong 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 1% khấu trừ vào thu nhập ngời lao động Ngoài để có nguồn chi phí cho hoạt động công đoàn, hàng tháng Công ty phải trích thêm 2% tổng quỹ lơng thực Trong 1% nộp lên Công đoàn cấp 1% giữ lại để chi tiêu cho hoạt động Công đoàn Công ty Giấy chứng nhận nghỉ ốm hởng BHXH Họ tên: Đơn vị công tác: Lý nghỉ việc: Nguyễn Ngọc ảnh Công ty Sơn Phân lân nung chảy văn điển Cảm sốt Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 Lê Thị Tố 45 Số ngày nghỉ: 01 ( Từ ngày 10/01/2003 đến hết ngày 10/01/2003) Xác nhận phụ trách Ngày 10 tháng 01 năm 2003 đơn vị Y, Bác sĩ khám Số ngày thực nghỉ: 01 ngày Phần BHXH Số sổ: 200 Số ngày thực nghỉ đợc hởng BHXH: Luỹ kế ngày nghỉ chế độ: Lơng tháng đóng BHXH: Lơng bình quân ngày: Tỉ lệ% hởng BHXH: Số tiền hởng: Cán quan BHXH 01 ngày 01 ngày 1.350.700 đồng 51.950 đồng 75% 38.963 đồng Phụ trách BHXH Cuối tháng, kế toán viết phiếu toán BHXH theo mẫu sau: Phiếu toán trợ cấp BHXH (Nghỉ ốm, trông ốm, thai sản.) Họ tên: Nguyễn Ngọc ảnh Nghề nghiệp: Công nhân nghề hoá Đơn vị công tác: Công ty Sơn tổng hợp Hà Nội Thời gian đóng BHXH: Năm 1995 Tiền lơng đóng BHXH tháng trớc nghỉ: 1.350.700 đồng Số ngày đợc nghỉ: 01 Trợ cấp: Mức 75%: 37.962,5 đồng x ngày = 38.963 đồng Cộng: 38.963 đồng Bằng chữ: Ba mơi tám nghìn chín trăm sáu mơi ba đồng Ghi chú: Ngời lĩnh tiền Kế toán Thủ trởng đơn vị BCH Công đoàn sở 2.2 Trình tự hạch toán kế toán Quỹ trích theo lơng Để hạch toán kế toán Quỹ trích theo lơng, kế toán sử dụng: Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 46 Lê Thị Tố TK 338 Phải trả phải nộp khác Căn vào Bảng tổng hợp toán tiền lơng toàn Công ty xác định đợc: Tổng tiền lơng thực quý năm 2004 là: 4.586.650.776 đồng Trong đó, tiền lơng cấp bậc là: 722.925.000 đồng Lơng cấp bậc gồm: + Lơng cấp bậc công nhân trực tiếp sản xuất: 296.327.166 đồng + Lơng cấp bậc nhân viên quản lý phân xởng: 150.474.876 đồng + Lơng cấp bậc nhân viên bán hàng: 43.971.864 đồng + Lơng cấp bậc nhân viên quản lý doanh nghiệp: 232.151.094 đồng Kế toán tiền lơng hạch toán quỹ trích theo lơng nh sau: Hàng quý trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định tính vào chi phí sản xuất kinh doanh ( thể Bảng phân bổ số 1) - Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất: Nợ TK 6223: 89.251.122 Có TK 338: 89.251.122 - TK 3382: 1.943.775.180 * 2% = 38.875.504 - TK 3383: 296.327.166 * 15% = 44.449.075 - TK 3384: 296.327.166 * 2% = 5.926.543 - Chi phí nhân viên quản lý phân xởng Nợ TK 6271 (62712): 44.378.927 Có TK 338: 44.378.927 - TK 3382: 939.909.896 * 2% = 18.798.198 - TK 3383: 150.474.876 * 15% = 22.571.231 - TK 3384: 150.747.876 * 2% = 3.009.498 - Chi phí nhân viên bán hàng: Nợ TK 6411 (64112): 13.242.941 Có TK 338: 13.242.941 - TK 3382: 288.386.200 * 2% = 5.767.724 - TK 3383: 43.971.864 * 15% = 6.595.780 - TK 3384: 43.971.864 * 2% = 879.437 - Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp: Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 47 Lê Thị Tố Nợ TK 6421 (64212): 67.632.436 Có TK 338: 67.632.436 - TK 3382: 1.408.337.500 * 2% = 28.166.750 - TK 3383: 232.151.094 * 15% = 34.822.664 - TK 3384: 232.151.094 * 2% = 4.643.022 Hàng quý trích BHXH, BHYT, trừ vào lơng ngời lao động Nợ TK 334: 722.925.000 * 6% = 43.375.500 Có TK 338: 722.925.000 * 6% = 43.375.500 - TK 3383: 722.925.000 * 5% = 36.146.250 - TK 3384: 722.925.000 * 1% = 7.229.250 - Khi nộp BHXH, BHYT,KPCĐ cho quan quản lý Quỹ cấp trên: Nợ TK 338: 212.138.858 - TK 3382: 4.586.610.776 * 1% = 45.866.108 - TK 3383: 722.925.000 * 20% = 144.585.000 - TK 3384: 722.925.000 * 3% = 21.687.750 Có TK 112: 212.138.858 - Cuối quý khoản chi trợ cấp BHXH cho ngời lao động đợc hạch toán vào TK 3343 Trình tự hạch toán nh sau: + Chi BHXH cho ngời lao động nghỉ ốm, kế toán ghi: Nợ TK 3343: Có TK 1111: + Khi toán với quan BHXH đợc quan BHXH chấp nhận chi trả cho Công ty, kế toán ghi: Nợ TK 1121 Có TK 3343 - Chi tiêu kinh phí công đoàn Công ty: Nợ TK 3382: 45.866.108 Có TK 1111: 45.866.108 Hàng ngày vào chứng từ gốc có liên quan, kế toán vào sổ chi tiết TK 338, Nhật ký chứng từ số 1, số Cuối quý, vào Bảng phân bổ số 1, Kế toán vào Nhật ký chứng từ số Sau vào sổ Cái TK 338, cuối lập Báo cáo Tài Báo cáo lao động - tiền lơng Biểu số 2.11 Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 Lê Thị Tố 48 Công ty Phân Lân Nung Chảy Văn Điển Sổ chi tiết Tài khoản 3382 "kinh phí công đoàn" Đối tợng: Phòng công đoàn Tháng 01 năm 2004 Chứng từ SH NT 190 5/01 197 15/01 200 24/01 Diễn giải D ĐK Chi họp công đoàn TK đối ĐVT: Đồng Phát sinh kỳ Nợ Có 111 1.286.300 Chi cho sinh hoạt văn nghệ 111 918.500 Nộp KPCĐ cho quan CĐ huyện Thanh Trì Cộng phát sinh D cuối Chứng từ gốckỳ 112 Số d Nợ 30.980.260 16.286.700 18.491.500 12.494.760 bảng phân bổ số Ngời ghi sổ Đã ký Nhật ký chứng từ số 1, số KTT Đã ký Sổ chi tiết TK 338 Trình tự ghi sổ kế toán đợc khái quát qua sơ đồ sau: Nhật ký chứng từ số Sổ Cái TK 338 Trờng đại học quản lý kinh doanh BCTC BC LĐ - TL Bảng tổng hợp chi tiết TK 338 Có Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 49 Lê Thị Tố Sơ đồ 2.5: Quy trình ghi sổ kế toán quỹ trích theo lơng Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 50 Lê Thị Tố CHƯƠNG III Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty phân lân nung chảy văn điển I Đánh giá chung công tác hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty phân lân nung chảy văn điển Đánh giá chung công tác hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Phân lân nung chảy văn điển Nhìn chung công tác hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty hợp lý mang tính khoa học Chế độ lao động- tiền lơng Công ty đợc hình thành dựa quy định, sách lao động- tiền lơng Nhà nớc, Tổng Công ty Hoá chất Việt Nam bên cạnh bổ sung cho phù hợp với yêu cầu, đặc điểm kinh doanh quản lý Công ty Qua thời gian nghiên cứu tìm hiểu thực tế công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Phân lân nung chảy văn điển, dựa kiến thức, vấn đề lý luận hạch toán kế toán đợc trang bị nhà trờng, em xin có số nhận xét sau: 1.1 Ưu điểm Về công tác tính trả lơng: Tiền lơng khoản thu nhập khác ngời lao động đợc tính toán xác, kịp thời, chế độ, chi trả thời hạn Các quỹ trích theo lơng (BHXH BHYT, KPCĐ) đợc tính đúng, tính đủ phân bổ đối tợng vào chi phí sản xuất kinh doanh, đồng thời đợc ghi sổ cộng dồn, chuyển sổ xác Với hình thức trả lơng theo thời gian, trả lơng theo sản phẩm lơng suất kích thích đợc ngời lao động có lực hăng say làm việc, thu hút đợc lao động có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 51 Lê Thị Tố Về công tác kế toán Việc tổ chức công tác hạch toán kế toán Công ty tơng đối tốt Bộ máy kế toán đợc tổ chức chuyên sâu, kế toán viên có trách nhiệm làm phần hành cụ thể nên phát huy đợc tính chủ đạo, tạo điều kiện chuyên môn hoá nghiệp vụ nâng cao chất lợng công tác kế toán Đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn cao không ngừng học hỏi để nâng cao trình độ cho phù hợp với phát triển Công ty Bộ máy kế toán thực đầy đủ chức mình: phản ánh, trình hình thành vận động tài sản từ khâu lập chứng từ, ghi sổ kế toán đến lập báo cáo tài Là doanh nghiệp có số lợng nghiệp vụ tơng đối nhiều, loại hình doanh nghiệp đa dạng, trình độ nhân viên kế toán đồng Vì vậy, Công ty chọn hình thức Nhật ký chứng từ phù hợp Việc áp dụng hình thức sổ kế toán có tính cân đối, xác, thuận tiện, cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý kiểm tra cấp Về hệ thống chứng từ, sổ sách báo cáo kế toán đợc Công ty áp dụng theo quy định Nhà Nớc Về công tác hạch toán kế toán lao động- tiền lơng khoản trích theo lơng Nhìn chung công tác hạch toán kế toán lao động tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty đợc thực cách chặt chẽ, chế độ kế toán đợc Công ty áp dụng cách linh hoạt, sáng tạo phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty Công tác hạch toán lao động tiền lơng không đợc thực phòng kế toán mà phòng ban ngời lao động kiểm tra, đánh giá đợc kết công việc mình, mức lơng đợc hởng Tuy nhiên, doanh nghiệp có phát triển đến đâu không tránh khỏi vài sai sót, khiếm khuyết Công ty Phân lân nung chảy Văn Điển không nằm quy luật Công tác hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty tồn số hạn chế định Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 52 Lê Thị Tố 1.2 Tồn chủ yếu Một Hiện cách tính lơng mà Công ty áp dụng cho đội ngũ lao động Công ty cha đáp ứng đợc nguyên tắc phân phối theo lao động, cha tính đến cách đầy đủ đòn bẩy kinh tế tiền lơng việc kích thích phát triển sản xuất kinh doanh, cha phát huy hết khả sẵn có ngời lao động để tạo sản phẩm cho Công ty Cách tính lơng chủ yếu dựa kinh nghiệm làm việc trình độ phân theo hệ số cấp bậc Nó không phản ánh trung thực khả lao động cụ thể ngời đây, ngời hoàn thành công việc nh nhng lại có mức lơng khác nh không tạo công lao động Hai là: Bảng phân bổ tiền lơng BHXH cha rõ cột chi tiết cấu thành Với cách lập Bảng phân bổ tiền lơng BHXH nh nay(Biểu số 2.8) đợc chi tiết khoản tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ quý mà phản ánh tổng Có TK 334, TK 338 Điều dẫn tới khó kiểm soát nội dung ghi Có để tạo thành chi phí tiền lơng Ba là: Trong công tác hạch toán kế toán tiền lơng công ty xây dựng hai hình thức trả lơng( theo thời gian theo sản phẩm) tơng đối sát thực với tình hình hạch toán nhng bên cạnh mặt hạn chế: Hình thức trả lơng theo thời gian: Công ty áp dụng hinh thức trả lơng theo thời gian giản đơn, theo hình thức mang tính bình quân cha khuyến khích ngời lao động dồn hết tập trung trí tuệ vào công việc đợc giao, nhiều không phản ánh hết hao phí sức lao động không nâng cao hiệu lao động Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 53 Lê Thị Tố Bốn là: Kết cấu sổ Cái (biểu số 2.11 ) cha đủ tiêu thông tin số d cuối kỳ, lại thừa phần số d cuối năm Với kết cấu muốn biết số d cuối kỳ phải tự tính Ví dụ tính số d cuối quý I lấy số d đầu năm (2.356.593.157) cộng với số phát sinh Có (2.119.930.710) trừ số phát sinh Nợ (3.284.423.543) số d cuối quý I là: 2.356.593.157 + 2.119.930.710 3.284.423.543 = 1.192.100.324.(đ) Cột tổng cộng theo em không cần thiết, nh có tác dụng phản ánh tổng số tiền Công ty toán cho ngời lao động, ngân hàng theo tài khoản (TK 1111, TK112 ) tổng số phát sinh Nợ, Có năm Những thông tin không đợc đề cao công tác phân tích chi phí tiền lơng, phân tích chủ yếu trọng đến tổng số phải toán tất tài khoản II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty phân lân nung chảy văn điển hà nội Việc kích thích cần cù, sáng tạo ngời lao động yếu tố không nhỏ góp phần tăng hiệu sản xuất kinh doanh Công ty, tiền lơng đòn bẩy kinh tế khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, khuyến khích tạo mối quan tâm ngời lao động tới công việc họ Với mặt hạn chế công tác hạch toán kế toán lao động tiền lơng Công ty phân lân nung chảy văn điển, em xin mạnh dạn đa số kiến nghị nhằm hoàn thiện phơng pháp tính lơng, trả lơng hạch toán kế toán tiền lơng Quỹ trích theo lơng Kiến nghị sách lơng cho đội ngũ lao động gián tiếp Để mang lại công cho ngời lao động, tiền lơng trả cho đội ngũ lao động gián tiếp việc đợc tính theo hệ số cấp bậc, số ngày làm việc đợc tính theo hệ số đánh giá công việc hoàn thành ngời Tức là: hàng tháng cán công nhân viên đơn vị tự đánh giá khả hoàn thành Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 Lê Thị Tố 54 công việc mình, sau đơn vị họp bình bầu phân loại theo hệ số Kiến nghị chi tiết cột cấu thành Bảng phân bổ tiền lơng BHXH Căn vào tình hình thực tế nay, Công ty hoàn toàn thực đợc việc chi tiết thêm cột Bảng phân bổ tiền lơng BHXH Trong kỳ kế toán tiền lơng tính khoản lơng, phụ cấp, trích theo lơng đối tợng chịu chi phí Sau cần ghi thông tin vào Bảng phân bổ tiền lơng BHXH Có nh vậy, việc ghi sổ kế toán đợc thuận tiện dễ dàng từ Bảng phân bổ tiền lơng BHXH vào Nhật ký chứng từ số 7, sổ kế toán khác có liên quan Quá trình kiểm tra, đối chiếu số liệu đợc thực cách nhanh chóng xác Kiến nghị hình thức trả lơng theo thời gian Hình thức trả lơng theo thời gian: Nh nói bên cạnh mặt hạn chế cha tính sát đợc lợng hao phí lao động cá nhân, không khuyến khích công nhân hởng lơng theo thời gian phấn đấu vơn lên công việc Từ việc nhận thấy mặt hạn chế em xin đa ý kiến nên thởng trực tiếp tháng phơng thức cho thêm hệ số đánh giá chất lợng công việc (K) theo số tiền mà họ đợc hởng tháng nh sau: xây dựng mức K: Ka=1,2; Kb=1; Kc=0.8, lơng hởng theo thời gian cụ thể nh sau: L=LCB x số ngày làm +(LCB x số ngày làm) x 0,1+K x LCB x số ngày việc thực tế việc thực tế việc thực tế Giải pháp tập trung vào việc đánh giá hiệu công tác qua bảng tiêu chuẩn đánh giá hiệu công tác kinh doanh ngời lao động cho công bằng, mức hoàn thành khối lợng nhiệm vụ hiệu công việc đợc đánh giá qua đơn bình xét gắn với thi đua hàng tháng mức hoàn thành doanh số công việc cụ thể Kiến nghị kết cấu sổ Cái TK 334 TK 338 Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 55 Lê Thị Tố Nh phần thực trạng phân tích, việc thiết kế sổ Cái nh Công ty không hợp lý, không mẫu theo định số : 1141TC/QĐ/CĐ kế toán ngày 01 tháng 11 năm 1995 Bộ Tài Theo em Công ty nên thiết kế lại sổ Cái theo mẫu sau: Biểu số 3.1 Sổ Cái TK 334: Phải trả CNV Năm 2004 D đầu năm Nợ Có 2.356.593.15 Đơn vị tính: Đồng Ghi Có TK đối ứng Nợ TK Quý I Quý II Quý III Quý IV TM - 111 3.282.823.54 2.585.085.32 2.600.955.600 2.135.123.160 TGNH - 112 1.600.000 8.550.000 Nợ 3.284.423.54 2.593.635.32 2.600.955.600 2.135.123.160 Cộng FS Có D CK 2.119.930.71 2.880.070.32 2.994.090.600 4.576.086.068 Nợ Có 1.192.100.32 1.478.535.32 1.871.670.324 4.312.633.232 4 KếT LUậN Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 56 Lê Thị Tố Vai trò công tác tiền lơng doanh nghiệp vô quan trọng Nó nhân tố định đến thành bại doanh nghiệp Tiền lơng có chức đòn bẩy kinh tế thúc đẩy phát triển Tuy nhiên, phát huy đợc mặt tích cực doanh nghiệp có đợc sách tiền lơng hợp lý Sau thời gian thực tập Công ty Phân Lân Nung Chảy Văn Điển, em nhận thấy chế độ tiền lơng việc hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty vừa công cụ quản lý hữu hiệu, vừa chỗ dựa cho ngời lao động Vì vậy, Công ty cần phải hoàn thiện chế độ tiền lơng công tác hạch toán tiền lơng, khoản trích theo lơng thông qua việc kết hợp chế độ tiền lơng hành Nhà nớc với đặc thù hoạt động kinh doanh Công ty Luận văn phản ánh khái quát tình hình sản xuất kinh doanh nh thực trạng công tác hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Phân Lân Nung Chảy Văn Điển Những chế độ tiền lơng hạch toán kế toán tiền lơng sở để đa nhận xét, kiến nghị thực trạng công tác hạch toán kế toán tiền lơng đơn vị Do trình độ kinh nghiệm hạn chế nên viết không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc thông cảm đóng góp ý kiến từ thầy cô giáo toàn thể bạn bè để luận văn em thực có ý nghĩa Một lần em xin chân thành cảm ơn cô giáo hớng dẫn GS.TS Nguyễn Võ Ngoạn cô Phòng Tài Kế toán Công ty Phân lân nung chảy văn điển giúp em hoàn thành luận văn Trờng đại học quản lý kinh doanh Luận văn tốt nghiệp Oanh-Lớp 502 57 Trờng đại học quản lý kinh doanh Lê Thị Tố