Báo cáo tài chính hợp nhất quý 2 năm 2014 (đã soát xét) - Công ty Cổ phần Vàng bạc Đá quý Phú Nhuận tài liệu, giáo án, b...
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I. CHẾ ĐỘ KẾ TỐN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1. Các khái niệm chung 2. Ngun tắc kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con a. Ngun tắc chung b. TK sử dụng c. Phương pháp hạch tốn 1 số NV chủ yếu 3. Ngun tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất a. Tổng quan BCTCHN b. Ngun tắc chung c. Quy định cụ thể về Báo cáo tài chính hợp nhất d. Trình tự lập Báo cáo tài chính hợp nhất 4. So sánh đối chiếu với CMKT quốc tế và các nước khác trên thế giới a. Về điều kiện lập BCTCHN b. Phạm vi hợp nhất BCTC c. Trường hợp cơng ty con có kỳ kế tốn khác cơng ty mẹ. PHẦN II. NHỮNG VƯỚNG MẮC CỊN TỒN TẠI VÀ ĐỀ XUẤT 1 SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN 1. Những vấn đề còn tồn tại - về mẫu bảng biểu: • Đối với số kế tốn hợp nhất và Bảng cân đối kế tốn hợp nhất • Đối với Bảng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Bút tốn điều chỉnh - Trong giao dịch nội bộ - Về tỷ giá chuyển đổi - Quyền kiểm sốt gián tiếp - 1 vài vấn đề khác 2. Đề xuất 1 vài phương hướng giải quyết a. Hồn thiện VAS 25 : - Đồng bộ - Thống nhất 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Tuần tự b. Hoàn thiện mô hình tổ chức phục vụ: c. 1 số kiến nghị - Đối với bộ tài chính - Đối với DN KẾT LUẬN Ký hiệu viết tắt BCTCHN : báo cáo tài chính hợp nhất BCTC : báo cáo tài chính DNNN : doanh nghiệp nhà nước DN : doanh nghiệp VCSH : vốn chủ sở hữu 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 CMKT : chuẩn mực kế toán KQKD : kết quả kinh doanh KQHĐKD : kết quả hoạt động kinh doanh CĐKT : cân đối kế toán 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 LỜI MỞ ĐẦU Trong xu hướng hội nhập quốc tế, đặc biệt là việc trở thành thành viên chính thức của tổ chức thương mại quốc tế - WTO, đã mang lại cho Việt Nam nhiều cơ hội cũng như thách thức trong quá trình phát triển kinh tế. Trong cam kết WTO, Việt Nam sẽ mở cửa thị trường hàng hóa, thị trường dịch vụ, rà soát lại hệ thống pháp luật để sửa đổi, bổ sung theo chuẩn mực pháp lý của WTO và thông lệ quốc tế. Cho đến nay, Chính phủ đã thí điểm mô hình công ty mẹ - con ở 52 DNNN trong đó có 31 công ty xuất phát từ tổng công ty nhà nước, 16 công ty nhà nước độc lập và các DNNN khác. Tuy nhiên việc kế toán khoản đầu tư vào công ty con và lập báo cáo tài chính hợp nhất cho mô hình này chưa được Nhà nước hướng dẫn một cách cụ thể, điều này chắc chắn sẽ gây không ít khó khăn trong công tác tài chính - kế toán của doanh nghiệp. Chính vì vậy mà em lựa chọn đề tài “ Bàn về báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con ” nhằm nghiên cứu sâu hơn về vấn đề này, góp một vài ý kiến để hoàn thiện công tác tài chính kế toán trong mô hình sẽ được phát triển mạnh trong tương lai gần. Trong CHUẨN MỰC SỐ 25 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON Quy định chung 01. Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất của một tập đoàn gồm nhiều công ty chịu sự kiểm soát của một công ty mẹ và kế toán khoản đầu tư vào công ty con trên báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ. 02. Chuẩn mực này áp dụng để: - Lập và trình bày các báo cáo tài chính hợp nhất của một tập đoàn gồm nhiều công ty chịu sự kiểm soát của một công ty mẹ; - Kế toán các khoản đầu tư vào các công ty con trong báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ. Chuẩn mực này không quy định về: (a) Phương pháp kế toán hợp nhất kinh doanh và ảnh hưởng của việc hợp nhất kinh doanh đến việc hợp nhất báo cáo tài chính, bao gồm cả lợi thế thương mại phát sinh từ việc hợp nhất kinh doanh (được quy định trong chuẩn mực kế toán "Hợp nhất kinh doanh"); (b) Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết (được quy định trong Chuẩn mực kế toán số 07 "Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết"); (c) Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên doanh (được quy định trong Chuẩn mực kế toán số 08 "Thông tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh"); Báo cáo tài chính hợp nhất được bao hàm bởi thuật ngữ "báo cáo tài chính" được quy định trong Chuẩn mực kế toán số 01 "Chuẩn mực chung". Do đó, việc trình bày báo cáo tài chính hợp nhất được thực hiện trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán Việt Nam. 03. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau: Kiểm soát: Là quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động của doanh nghiệp nhằm thu được lợi ích kinh tế từ các hoạt động của doanh nghiệp đó. Công ty con: Là doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác (gọi là công ty mẹ). Công ty mẹ: Là công ty có một hoặc nhiều công ty con. Tập đoàn: Bao gồm công ty mẹ và các công ty con. Báo cáo tài chính hợp nhất: Là báo cáo tài chính của một tập đoàn được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp. Báo cáo này được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và các công ty con theo quy định của chuẩn mực này. Lợi ích của cổ đông thiểu số: Là một phần của kết quả hoạt động thuần và giá trị tài sản thuần của một công ty con được xác định tương ứng cho các phần lợi ích không phải do công ty mẹ sở hữu một cách trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các công ty HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN CHUẨN MỰC "BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON" 1- Quy định chung về Báo cáo tài chính hợp nhất 1.1- Mục đích của Báo cáo tài chính hợp nhất 1- Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu ở thời điểm kết thúc năm tài chính, tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh năm tài chính của tập đoàn như một doanh nghiệp độc lập không tính đến ranh giới pháp lý của các pháp nhân riêng biệt là công ty mẹ hay công ty con trong tập đoàn. 2- Cung cấp thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài chính và tình hình kinh doanh của tập đoàn trong năm tài chính đã qua và những dự đoán trong tương lai. Thông tin của báo cáo tài chính hợp nhất là căn cứ quan trọng cho việc đề ra các quyết định về quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, hoặc đầu tư vào tập đoàn của chủ sở hữu, của các nhà đầu tư, của các chủ nợ hiện tại và tương lai,... 1.2- Phạm vi áp dụng 1- Kết thúc năm tài chính các tập đoàn, hoặc tổng công ty nhà nước phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất để phản ánh tình hình tài chính và tình hình kinh doanh của: (1) Tập đoàn: Tập đoàn bao gồm công ty mẹ và các công ty con; Hoặc (2) Tổng công ty Nhà nước. Tổng công ty nhà nước là doanh nghiệp hoạt động theo Luật doanh nghiệp Nhà nước bao gồm tổng công ty do Nhà nước quyết định đầu tư và thành lập, tổng công ty do các công ty tự đầu tư và thành lập trong đó công ty mẹ nhà nước nắm quyền chi phối doanh nghiệp khác. Tổng công ty nhà nước bao gồm tổng công ty và các công ty thành viên hạch toán độc lập, công ty TNHH nhà nước một thành viên, hoặc nhiều thành viên, công ty cổ phần nhà nước và các đơn vị khác (đơn vị sự nghiệp, nếu có). Trong Thông tư này, các đối tượng (1) và (2) được gọi chung là tập đoàn . 2- Các tổng công ty nhà nước phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất là các tổng công ty thành lập và hoạt động theo mô hình có công ty con. Tổng công ty nhà nước có thể sở hữu trực tiếp hoặc sở hữu gián tiếp công ty con thông qua một công ty con khác, trừ trường hợp đặc biệt khi xác định rõ là quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm soát. Các tổng công ty nhà nước thành lập và hoạt động theo mô hình không có công ty con chỉ lập Báo cáo tài chính tổng hợp hướng dẫn tại Mục 4- Phần V - Thông tư này. 3- Tập đoàn lập Báo cáo tài chính hợp nhất phải tuân thủ quy định về phạm vi lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại các đoạn 8, 9, 10, 11 của Chuẩn mực số 25 "Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con". 1.3- Nội dung của hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất 1 - Hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất gồm 4 biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán hợp nhất - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất - Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất Mẫu số B 01 – DN/HN Mẫu số B 02 – DN/HN Mẫu số B 03 – DN/HN Mẫu số B 09 – DN/HN Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu chỉ đạo, điều hành các tập đoàn sản xuất, kinh doanh các tập đoàn, tổng công ty nhà nước,... có thể quy định lập thêm các Báo cáo tài chính hợp nhất chi tiết khác. 2- Nội dung, phương pháp tính toán, hình thức trình bày các chỉ tiêu trong từng Báo cáo tài chính hợp nhất thực hiện theo quy định tại phần IV- Hướng dẫn chuẩn mực “Trình bày Báo cáo tài chính” và hướng dẫn trong Thông tư này và phần 2.5 dưới đây “Bổ sung các chỉ tiêu trong từng mẫu báo cáo tài chính hợp nhất” được áp dụng thống nhất cho việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn, tổng công ty nhà nước , tổng công ty khác. Trong quá trình áp dụng, nếu thấy cần thiết các tập đoàn, tổng công ty có thể bổ sung chi tiết các chỉ tiêu của Báo cáo tài chính hợp nhất cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của tập đoàn, tổng công ty. Nếu có sửa đổi, bổ sung phải được Bộ Tài chính chấp thuận bằng văn bản. 1.4- Trách nhiệm, thời hạn lập và nộp Báo cáo tài chính hợp nhất 1.4.1- Trách nhiệm lập Báo cáo tài chính hợp nhất Các đơn vị sau đây phải thực hiện