Kế toán chi phí theo quy trình chế biến sản phẩm của công ty cổ phần chế biến sản phẩm chất lượng cao Hải Hưng

Khoản mục chi phí này bao gồm: chi phí vật liệu phục vụ quá trình sản xuất hoặc quản lý sản xuất, tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí khấu

LỜI CẢM ƠN

Sau quá trình học tập và nghiên cứu, em đã hoàn thành khóa luận với sự

cố gắng của bản thân, sự giúp đỡ của các thầy cô, các tổ chức, cá nhân, gia đình

và bạn bè, để em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp của mình với đề tài: “Kế toán

chi phí theo quy trình chế biến sản phẩm của công ty cổ phần chế biến sản phẩm chất lượng cao Hải Hưng”

Trước tiên, em xin bày tỏ lòng biết ơn tới thầy giáo TS Đỗ Quang Giám

và cô giáo Nguyễn Thị Thùy Dung - Giảng viên khoa Kế toán & QTKD là giáo viên trực tiếp hướng dẫn em trong thời gian qua, đã dành nhiều thời gian tận tình chỉ bảo cho em trong suốt quá trình thực hiện đề tài này

Qua đây, em xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu nhà trường, các thầy

cô giáo, đặc biệt là các thầy cô giáo trong khoa Kế toán và Quản trị kinh doanh

đã nhiệt tình dạy bảo và truyền đạt những kiến thức bổ ích cho em trong quá trình học tập và rèn luyện tại trường

Em xin chân thành cảm ơn tới Ban giám đốc Công Ty Cổ phần chế biến sản phẩm chất lượng cao Hải Hưng, các cô chú, anh chị trong công ty đã tạo điều kiện tốt nhất cho em trong suốt thời gian thực tập tại công ty Em xin cảm

ơn anh chị tại phòng kế toán đặc biệt là chị Bùi Thị Tới và anh Vũ Đình Duần

và một số cô chú, anh chị trong bộ phận phân xưởng đã nhiệt tình giúp đỡ, cho

em cơ hội để được tiếp xúc với công việc kế toán thực tế và cung cấp những thông tin trung thực nhất cho nghiên cứu này

Cuối cùng, em xin cảm ơn sự quan tâm, động viên, giúp đỡ của gia đình, người thân và bạn bè trong suốt thời gian qua

Mặc dù đã cố gắng hết sức nhưng trình độ, năng lực bản thân còn hạn chế nên trong báo cáo của em chắc chắn không tránh khỏi sai sót, kính mong các thầy cô giáo góp ý để nội dung nghiên cứu này hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 30 tháng 05 năm 2014

Tác giả khóa luận

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC BẢNG iv

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vi

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, KÝ TỰ VIẾT TẮT vii

PHẦN I MỞ ĐẦU 1

1.1 Đặt vấn đề 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 3

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 3

PHẦN II TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4

2.1 Cơ sở lý luận 4

2.1.1 Những vấn đề cơ bản về chi phí sản xuất 4

2.1.2 Những vấn đề chung kế toán chi phí theo quy trình 12

2.1.3 Cơ sở thực tiễn 30

2.1.4 Tổng quan tài liệu nghiên cứu trước đây 33

2.2 Phương pháp nghiên cứu 35

2.2.1 Thiết kế khung phân tích 35

2.2.2 Phương pháp tiếp cận địa bàn nghiên cứu 36

2.2.3 Phương pháp thu thập số liệu 36

2.2.4 Phương pháp phân tích xử lý số liệu 36

PHẦN III KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 38

3.1 Một số nét cơ bản về Công ty Cổ phần chế biến sản phẩm chất lượng cao Hải Hưng 38

3.1.1 Khái quát về quá trình hình thành và phát triển của công ty 38

3.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy, tình hình cơ bản của công ty 39

3.1.4 Đặc điểm máy móc thiết bị, công nghệ sản xuất 52

3.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất theo quy trình chế biến sản phẩm tại công ty cổ phần chế biến sản phẩm chất lượng cao Hải Hưng 53

3.2.1 Thực trạng công tác tính phí theo quy trình chế biến sản phẩm 53

3.2.1.1 Thực trạng công tác tính phí theo quy trình chế biến dứa cấp đông 53

3.2.2 Thực trạng xác định chi phí theo quy trình chế biến sản phẩm 57

3.2.3 Thực trạng báo cáo sản xuất 72

3.3 Đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán chi phí theo quy trình chế biến sản phẩm tại Công ty 81

3.3.1 Đánh giá thực trạng chung về hệ thống kế toán chi phí theo quy trình 81

3.3.2 Đề xuất giải pháp 83

PHẦN IV KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 87

4.1 Kết luận 87

4.2 Kiến nghị 88

TÀI LIỆU THAM KHẢO 90

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Số tài khoản nguyên liệu tồn kho 16

Bảng 2.2: Bảng tổng hợp tiền lương 17

Bảng 2.3: Sổ tài khoản chi phí sản xuất chung của công ty 19

Bảng 2.4: Sản phẩm tương đương trong tháng theo phương pháp WA 23

Bảng 2.5: Sản phẩm tương đương trong tháng theo phương pháp FIFO 25

Bảng 2.6: Số liệu sản xuất của quy trình 26

Bảng 2.7: Dòng sản phẩm tại một quy trình 27

Bảng 2.8: Chi phí đơn vị của sản phẩm tương đương tại quy trình 28

Bảng 2.9: Báo cáo các dòng chi phí tại quy trình sản xuất 29

Bảng 3.1: Tình hình lao động tại công ty (2012-2013) 43

Bảng 3.2: Kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty (2011 - 2013) 45

Bảng 3.3: Tình hình tài sản nguồn vốn của Công ty (2011 - 2013) 46

Bảng 3.4: Bảng chi phí sản xuất trong tháng 10/2013 tại phân xưởng sản xuất dứa cấp đông công đoạn 1 58

Bảng 3.5: Bảng chi phí sản xuất trong tháng 10/2013 tại phân xưởng sản xuất dứa cấp đông công đoạn 2 59

Bảng 3.6: Bảng chi phí sản xuất trong tháng 10/2013 tại phân xưởng sản xuất dứa cấp đông công đoạn 3 60

Bảng 3.7: Sổ tài khoản 152 chi phí nguyên vật liệu tháng 10/2013 bộ phận sản xuất dứa cấp đông 61

Bảng 3.8: Bảng tổng hợp lương tháng 10/2013 bộ phận phân xưởng sản xuất dứa cấp đông 62

Bảng 3.9: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung tháng 10/2013 phân xưởng sản xuất dứa cấp đông 64

Bảng 3.10: Bảng chi phí sản xuất trong tháng 10/2013 tại phân xưởng sản xuất dưa bao tử dầm dấm công đoạn 1 65 Bảng 3.11: Bảng chi phí sản xuất trong tháng 10/2013 tại phân xưởng sản xuất dưa bao tử dầm dấm công đoạn 2 66 Bảng 3.12: Bảng chi phí sản xuất trong tháng 10/2013 tại phân xưởng sản xuất dưa bao tử dầm dấm công đoạn 3 67 Bảng 3.13: Sổ tài khoản (152) chi phí nguyên vật liệu tháng 10/2013 bộ phận phân xưởngsản xuất dưa bao tử dầm dấm 69 Bảng 3.14: Bảng tổng hợp lương tháng 10/2013 bộ phận phân xưởng sản xuất dưa bao tử dầm dấm 70 Bảng 3.15: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung tháng 10/2013 tại phân xưởng sản xuất dưa bao tử dầm dấm 71 Bảng 3.16: Dòng sản phẩm tại quy trình sản xuất dứa cấp đông tháng 10/2013 72 Bảng 3.17: Sản phẩm tương đương của quy trình sản xuất dứa cấp đông trong tháng 10/2013 73 Bảng 3.18: Chi phí đơn vị của sản phẩm tương đương tại quy trình sản xuất dứa cấp đông trong tháng 10/2013 74 Bảng 3.19: Chi phí đơn vị cho 1 sản phẩm dứa cấp đông tháng 10/2013 75 Bảng 3.20: Báo cáo các dòng chi phí tại quy trình sản xuất dứa cấp đông 76 Bảng 3.21: Dòng sản phẩm tháng 10/2013 tại quy trình sản xuất dưa bao tử dầm dấm 77 Bảng 3.22: Sản phẩm tương đương của quy trình sản xuất dưa bao tử dầm dấm trong tháng 10/2013 78 Bảng 3.23: Chi phí đơn vị của sản phẩm tương đương tại quy trình sản xuất dưa bao tử dầm dấm trong tháng 10/2013 79 Bảng 3.24: Chi phí đơn vị cho 1 sản phẩm dưa bao tử dầm dấm tháng 10/2013 80

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Hoạt động theo quy trình và chi phí của doanh nghiệp 14

Sơ đồ 2.2: Hệ thống xác định chi phí theo quy trình 15

Sơ đồ 2.3: Khung phân tích 35

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ bộ máy của công ty 39

Sơ đồ 3.2: Quy trình chế biến dứa cấp đông 48

Sơ đồ 3.3: Quy trình chế biến dưa bao tử dầm dấm 50

Sơ đồ 3.4: Các công đoạn của quy trình chế biến dứa cấp đông 54

Sơ đồ 3.5: Hệ thống xác định chi phí theo quy trình chế biến dứa cấp đông 55

Sơ đồ 3.6: Các công đoạn của quy trình chế biến dưa bao tử dầm dấm 55

Sơ đồ 3.7: Hệ thống xác định chi phí theo quy trình chế biến 56

dưa bao tử dầm dấm 56

Sơ đồ 3.8: Quy trình xác định chi phí sản xuất dứa cấp đông từng công đoạn 57

Sơ đồ 3.9: Quy trình xác dịnh chi phí dưa bao tử dầm dấm từng công đoạn 64

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, KÝ TỰ VIẾT TẮT

CCDC

CP

Công cụ dụng cụ Chi phí

CPNCTT Chi phí nhân công trực tiếp

CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí là một nhân tố rất quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nó ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh trong kỳ Như vậy, kế toán chi phí có vai trò cung cấp thông tin về chi phí phục vụ cho việc hoạch định, kiểm soát và ra quyết định của nhà quản lý Khi lựa chọn bất kỳ 1 phương án sản xuất nào, tiếp tục mở rộng hay ngừng sản xuất 1 loại sản phẩm nào đó cũng cần xem xét đến lượng chi phí bỏ ra để sản xuất ra sản phẩm và lợi nhuận thu được từ tiêu thụ sản phẩm đó Doanh nghiệp cần tập hợp chi phí đầy

đủ chính xác đúng đối tượng, đúng nội dung tránh nhầm lẫn giữa đối tượng này với đối tượng khác ảnh hưởng đến việc ra quyết định của nhà quản lý Trong những năm gần đây kế toán chi phí vẫn có vai trò quan trọng đối với mô hình

doanh nghiệp sản xuất trong thực tế Do đó, kế toán chi phí cần được tiếp tục nghiên cứu những ứng dụng hiệu quả trong kinh doanh

Công ty cổ phần chế biến sản phẩm chất lượng cao Hải Hưng là một công

ty chế biến nhiều loại mặt hàng có chất lượng cao, có quy trình tiêu chuẩn hóa cao để đảm bảo không bị hao hụt về chi phí mà vẫn đạt được tiêu chuẩn và đạt được yêu cầu của người tiêu dùng Nhận thấy được sự cần thiết của hệ thống kế toán chi phí kết hợp với kiến thức đã học ở nhà trường em tiến hành nghiên cứu

đề tài: “Kế toán chi phí theo quy trình chế biến sản phẩm của công ty cổ phần

chế biến sản phẩm chất lượng cao Hải Hưng”

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.2.1 Mục tiêu chung

- Nghiên cứu quy trình chế biến của hai loại sản phẩm: dưa bao tử dầm dấm, hàng cấp đông (dứa) của công ty cổ phần chế biến sản phẩm chất lượng cao Hải Hưng Xem xét hệ thống tính phí công ty đang sử dụng có phù hợp hay không Và trên cơ sở đó hoàn thiện hệ thống tính phí theo quy trình chế biến

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

- Đề tài tập trung vào nghiên cứu kế toán chi phí theo quy trình chế biến sản phẩm tại công ty Cổ phần chế biến sản phẩm chất lượng cao Hải Hưng

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi về nội dung: Đề tài đi sâu vào nghiên cứu kế toán chi phí theo quy trình chế biến hai sản phẩm: Dưa bao tử dầm dấm và hàng cấp đông (dứa) của công ty

- Phạm vi về không gian: Đề tài được thực hiện tại công ty Cổ phần chế biến chất lượng cao Hải Hưng

Địa chỉ: Thị Trấn Lương Bằng – Kim Động – Hưng Yên

Sản xuất là hoạt động chủ yếu trong các hoạt động kinh tế của con người

Sản xuất là quá trình làm ra sản phẩm để sử dụng, hay để trao đổi trong thương mại Quyết định sản xuất dựa vào những vấn đề chính sau: sản xuất cái gì? Sản xuất như thế nào? Sản xuất cho ai? Giá thành sản xuất và làm thế nào để tối ưu

hóa việc sử dụng và khai thác các nguồn lực cần thiết làm ra sản phẩm?

Quá trình sản xuất là quá trình tiêu hao các loại chi phí nguyên vật liệu, chi

phí hao mòn tài sản cố định và các chi phí khác để tổ chức, quản lý và điều hành để sản xuất ra sản phẩm theo phương án sản xuất kinh doanh đã xác định trước

Chi phí là các hao phí về nguồn lực để doanh nghiệp đạt được một hoặc

những mục tiêu cụ thể

Chi phí sản xuất là số tiền mà một nhà sản xuất hay doanh nghiệp phải

chi để mua các yếu tố đầu vào cần thiết cho quá trình sản xuất hàng hóa nhằm mục đích thu lợi nhuận Trong nền kinh tế hàng hóa, bất cứ một doanh nghiệp nào cũng phải quan tâm đến chi phí sản xuất Việc giảm chi phí sản xuất đồng nghĩa với việc tăng lợi nhuận

2.1.1.2 Phân loại chi phí

 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

* Chi phí sản xuất: Giai đoạn sản xuất là giai đoạn chế biến nguyên vật

liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Khoản mục chi phí này bao gồm

các loại nguyên liệu và vật liệu xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Trong đó, nguyên vật liệu chính dùng để cấu tạo nên thực thể chính của sản phẩm và các loại vật liệu phụ khác có tác dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính để hoàn chỉnh sản phẩm về mặt chất lượng và hình dáng

- Chi phí nhân công trực tiếp: Khoản mục chi phí này bao gồm tiền

lương và những khoản trích theo lương phải trả cho bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Cần phải chú ý rằng, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận công nhân phục vụ hoạt động chung của bộ phận sản xuất hoặc nhân viên quản lý các bộ phận sản xuất thì không bao gồm trong khoản mục chi phí này mà được tính là một phần của khoản mục chi phí sản xuất chung

- Chi phí sản xuất chung: Là các chi phí phục vụ và quản lý quá trình sản

xuất sản phẩm phát sinh trong phạm vi các phân xưởng Khoản mục chi phí này bao gồm: chi phí vật liệu phục vụ quá trình sản xuất hoặc quản lý sản xuất, tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao, sửa chữa và bảo trì máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất và quản lý ở phân xưởng, v.v…

Ngoài ra, trong kế toán quản trị còn dùng các thuật ngữ khác: chi phí ban đầu để chỉ sự kết hợp của chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp, chi phí chuyển đổi để chỉ sự kết hợp của chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

* Chi phí ngoài sản xuất: Đây là các chi phí phát sinh ngoài quá trình sản

xuất sản phẩm liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm hoặc phục vụ công tác quản lý chung toàn doanh nghiệp Thuộc loại chi phí này gồm có hai khoản mục chi phí: Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí bán hàng: Khoản mục chi phí này bao gồm các chi phí phát sinh

phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm Có thể kể đến các chi phí như chi phí vận chuyển, bốc dỡ thành phẩm giao cho khách hàng, chi phí bao bì, khấu hao các phương tiện vận chuyển, tiền lương nhân viên bán hàng, hoa hồng bán hàng, chi phí tiếp thị quảng cáo, v.v…

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm

tất cả các chi phí phục vụ cho công tác tổ chức và quản lý quá trình sản xuất kinh doanh nói chung trên giác độ toàn doanh nghiệp Khoản mục này bao gồm các chi phí như: chi phí văn phòng, tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý doanh nghiệp, khấu hao tài sản cố định phục vụ cho quản lý doanh nghiệp, các chi phí dịch vụ mua ngoài khác, v.v…

 Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với lợi nhuận xác định từng kỳ

Khi xem xét cách tính toán và kết chuyển các loại chi phí để xác định lợi tức trong từng kỳ kế toán, chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất được chia làm hai loại là chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ

* Chi phí sản phẩm: Bao gồm các chi phí phát sinh liên quan đến việc sản

xuất sản phẩm, do vậy các chi phí này kết hợp tạo nên giá trị của sản phẩm hình thành qua giai đoạn sản xuất (được gọi là giá thành sản xuất hay giá thành công xưởng) Tùy thuộc vào phương pháp tính giá thành áp dụng mà chi phí sản phầm có khác nhau Chi phí sản phẩm gồm các khoản mục: chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Xét theo mối quan hệ với việc xác định lợi tức trong từng kỳ kế toán, chi phí sản phẩm chỉ được tính toán, kết chuyển để xác định lợi tức trong kỳ tương ứng với khối lượng sản phẩm đã được tiêu thụ trong kỳ đó Chi phí của khối lượng sản phẩm tồn kho chưa được tiêu thụ vào cuối kỳ sẽ được lưu giữ như là giá trị tồn kho và

* Chi phí thời kỳ: Bao gồm các khoản mục chi phí còn lại sau khi đã xác

định các khoản mục chi phí thuộc chi phí sản phẩm Bao gồm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính Các chi phí thời kỳ phát sinh ở kỳ kế toán nào được xem là có tác dụng phục vụ cho quá trình kinh doanh của kỳ đó, do vậy chúng được tính toán kết chuyển hết để xác định lợi tức ngay trong kỳ mà chúng phát sinh Chi phí thời kỳ còn được gọi là chi phí không tồn kho

 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí

Cách “ứng xử” của chi phí là thuật ngữ để biểu thị sự thay đổi của chi phí tương ứng với các mức độ hoạt động đạt được Các chỉ tiêu thể hiện mức độ hoạt động cũng rất đa dạng Trong doanh nghiệp sản xuất ta thường gặp các chỉ tiêu thể hiện mức độ hoạt động như: Khối lượng công việc đã thực hiện, khối lượng sản phẩm sản xuất, số giờ máy hoạt động, v.v… Khi xem xét cách ứng xử của chi phí, cũng cần phân biệt rõ phạm vi hoạt động của doanh nghiệp với mức

độ hoạt động mà doanh nghiệp đạt được trong từng kỳ Phạm vi hoạt động chỉ rõ các năng lực hoạt động tối đa như công suất máy móc thiết bị, số giờ công lao động của công nhân, mà doanh nghiệp có thể khai thác, còn mức độ hoạt động chỉ các mức hoạt động cụ thể mà doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ trong giới hạn của phạm vi hoạt động đó

Khi nói đến cách ứng xử của chi phí, chúng ta thường hình dung đến một

sự thay đổi tỉ lệ giữa chi phí với các mức độ hoạt động đạt được, mức độ hoạt động càng cao thì lượng chi phí phát sinh càng lớn và ngược lại Tuy nhiên, loại chi phí có cách ứng xử như vậy chỉ là một bộ phận trong tổng số chi phí của doanh nghiệp Một số loại chi phí có tính chất cố định, không phụ thuộc theo mức độ hoạt động đạt được trong kỳ, và ngoài ra, cũng có một số các chi khác

mà cách ứng xử của chúng là sự kết hợp của cả hai loại chi phí kể trên Chính vì vậy, xét theo cách ứng xử, chi phí của doanh nghiệp được chia thành ba loại: Chi phí khả biến, chi phí bất biến và chi phí hỗn hợp

* Chi phí khả biến: Là các chi phí xét về lý thuyết có sự thay đổi tỉ lệ với

các mức độ hoạt động Chi phí khả biến chỉ phát sinh khi có các hoạt động xảy

ra Tổng số chi phí khả biến sẽ tăng (hoặc giảm) tương ứng với sự tăng (hoặc giảm) của mức độ hoạt động, nhưng chi phí khả biến tính theo đơn vị của mức

độ hoạt động thì không thay đổi

* Chi phí bất biến: Chi phí bất biến là những chi phí xét về lý thuyết

không có sự thay đổi theo các mức độ hoạt động đạt được Vì tổng số chi phí bất biến là không thay đổi cho nên, khi mức độ hoạt động tăng thì chi phí bất biến tính theo đơn vị các mức độ hoạt động sẽ giảm và ngược lại

- Chi phí bất biến bắt buộc: Chi phí bất biến bắt buộc là các chi phí phát

sinh nhằm tạo ra các năng lực hoạt động cơ bản của doanh nghiệp, thể hiện rõ nhất là chi phí khấu hao TSCĐ hay tiền lương nhân viên quản lý ở các phòng ban chức năng Bởi vì là tiền đề tạo ra năng lực hoạt động cơ bản nên các chi phí bất biến bắt buộc gắn liền với các mục tiêu dài hạn của doanh nghiệp, chúng biểu hiện tính chất cố định khá vững chắc và ít chịu sự tác động của các quyết định trong quản lý ngắn hạn Có thể đưa ra nhận xét rằng, mọi cố gắng trong việc cắt giảm các chi phí bất biến bắt buộc đến không là không thể được, cho dù

là chỉ trong một thời gian ngắn khi các quá trình sản xuất bị gián đoạn Điểm mấu chốt trong việc quản lý loại chi phí này là tập trung vào việc nâng cao hiệu suất sử dụng các yếu tố vật chất và nhân lực cơ bản của doanh nghiệp

- Chi phí bất biến không bắt buộc: Khác với các chi phí bất biến bắt buộc,

các chi phí bất biến không bắt buộc thường được kiểm soát theo các kế hoạch ngắn hạn và chúng phụ thuộc nhiều vào chính sách quản lý hàng năm của các nhà quản trị Do vậy, loại chi phí này còn được gọi là chi phí bất biến tuỳ ý hay chi phí bất biến quản trị Thuộc loại chi phí này gồm chi phí quảng cáo, chi phí nghiên cứu phát triển, chi phí đào tạo nhân viên, v.v…

chương trình tiết kiệm hoặc cắt giảm chi phí hàng năm của doanh nghiệp Có thể nói, tính hợp lý về sự phát sinh của các chi phí bất biến không bắt buộc, cả về chủng loại và giá trị, được xem xét theo từng kỳ là biểu hiện rõ nhất chất lượng các quyết định của nhà quản trị trong quản lý chi phí Các quyết định nay luôn bị ràng buộc bởi sự hạn chế về quy mô vốn cũng như bởi các mục tiêu tiết kiệm chi phí không ngừng của doanh nghiệp Rất dễ dẫn đến các quyết đinh sai lầm nếu người quản lý không hiểu thấu đáo đặc thù kinh doanh của doanh nghiệp, cũng như tình huống cụ thể cho việc ra quyết định ở từng thời kỳ hoạt động

* Chi phí hỗn hợp: Là những chi phí mà cấu thành nên nó bao gồm cả yếu

tố chi phí khả biến và chi phí bất biến Ở một mức độ hoạt động cụ thể nào đó, chi phí hỗn hợp mang đặc điểm của chi phí bất biến, và khi mức độ hoạt động tăng lên, chi phí hỗn hợp sẽ biến đổi như đặc điểm của chi phí khả biến Hiểu theo một cách khác, phần bất biến trong chi phí hỗn hợp thường là bộ phận chi phí cơ bản để duy trì các hoạt động ở mức độ tối thiểu, còn phần khả biến là bộ phận chi phí sẽ phát sinh tỉ lệ với mức độ hoạt động tăng thêm Trong các doanh nghiệp sản xuất, chi phí hỗn hợp cũng chiếm một tỉ lệ khá cao trong các loại chi phí, chẳng hạn như chi phí điện thoại, chi phí bảo trì MMTB,…

 Các cách phân loại chi phí sử dụng trong kiểm tra và ra quyết định

Để phục vụ cho việc kiểm tra và ra quyết định trong quản lý, chi phí của doanh nghiệp còn được xem xét ở nhiều khía cạnh khác Nổi bật nhất là việc xem xét trách nhiệm của các cấp quản lý đối với các loại chi phí phát sinh, thêm nữa, các nhà quản lý nên nhìn nhận đúng đắn sự thích đáng của các loại chi phí khác nhau phục vụ cho việc phân tích, so sánh để ra quyết định lựa chọn phương

án tối ưu trong các tình huống

* Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được:

Một khoản chi phí được xem là chi phí có thể kiểm soát được hoặc là chi phí không kiểm soát được ở một cấp quản lý nào đó là tuỳ thuộc vào khả năng cấp quản lý này có thể ra các quyết định để chi phối, tác động đến khoản chi phí

đó hay là không Như vậy, nói đến khía cạnh quản lý chi phí bao giờ cũng gắn liền với một cấp quản lý nhất định: khoản chi phí mà ở một cấp quản lý nào đó

có quyền ra quyết định để chi phối nó thì được gọi là chi phí kiểm soát được (ở cấp quản lý đó), nếu ngược lại thì là chi phí không kiểm soát được

Chi phí không kiểm soát được ở một bộ phận nào đó thường thuộc hai dạng: các khoản chi phí phát sinh ở ngoài phạm vi quản lý của bộ phận (chẳng hạn các chi phí phát sinh ở các bộ phận sản xuất hoặc thu mua là chi phí không kiểm soát được đối với người quản lý bộ phận bán hàng), hoặc là các khoản chi phí phát sinh thuộc phạm vi hoạt động của bộ phận nhưng thuộc quyền chi phối

và kiểm soát từ cấp quản lý cao hơn Cũng cần chú ý thêm rằng việc xem xét khả năng kiểm soát các loại chi phí đối với một cấp quản lý có tính tương đối và

có thể có sự thay đổi khi có sự thay đổi về mức độ phân cấp trong quản lý

Xem xét chi phí ở khía cạnh kiểm soát có ý nghĩa lớn trong phân tích chi phí và ra các quyết định xử lý, góp phần thực hiện tốt kế toán trách nhiệm trong doanh nghiệp

* Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp:

Trong các doanh nghiệp sản xuất, các khoản chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện các đơn đặt hàng, do vậy có thể tính trực tiếp cho từng loại sản phẩm hay từng đơn đặt hàng và được gọi là chi phí trực tiếp Ngược lại, các khoản chi phí phát sinh cho mục đích phục vụ và quản lý chung, liên quan đến việc sản xuất và tiêu thụ nhiều loại sản phẩm, nhiều đơn đặt hàng cần tiến hành phân bổ cho các đối tượng sử dụng chi phí theo các tiêu thức phân bổ phù hợp ta gọi là chi phí gián tiếp Thông thường, khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp là các khoản mục chi phí trực tiếp, còn các khoản mục chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí gián tiếp

* Chi phí chìm:

Khái niệm chi phí chìm chỉ nảy sinh khi ta xem xét các chi phí gắn liền với các phương án hành động liên quan đến tình huống cần ra quyết định lựa chọn Chi phí chìm được hiểu là khoản chi phí đã bỏ ra trong quá khứ và sẽ hiển

chìm được xem như là khoản chi phí không thể tránh được cho dù người quản lý quyết định lựa chọn thực hiện theo phương án nào Chính vì vậy, chi phí chìm là loại chi phí không thích hợp cho việc xem xét, ra quyết định của người quản lý Tuy nhiên, trong thực tế, việc nhận diện được chi phí chìm cũng như sự nhận thức rằng chi phí chìm cần được loại bỏ trong tiến trình ra quyết định không phải lúc nào cũng dễ dàng

* Chi phí chênh lệch: Tương tự như chi phí chìm, chi phí chênh lệch

(cũng còn được gọi là chi phí khác biệt) cũng chỉ xuất hiện khi so sánh chi phí gắn liền với các phương án trong quyết định lựa chọn phương án tối ưu Chi phí chênh lệch được hiểu là phần giá trị khác nhau của các loại chi phí của một phương án so với một phương án khác Có hai dạng chi phí chênh lệch: giá trị của những chi phí chỉ phát sinh ở phương án này mà không có ở phương án khác, hoặc là phần chênh lệch về giá trị của cùng một loại chi phí ở các phương

án khác nhau Người quản lý đưa ra các quyết định lựa chọn các phương án trên

cơ sở phân tích bộ phận chi phí chênh lệch này nên chi phí chênh lệch là dạng thông tin thích hợp cho việc ra quyết định

* Chi phí cơ hội: Là những thu nhập tiềm tàng bị mất đi khi lựa chọn thực

hiện phương án này thay cho phương án khác Chẳng hạn, với quyết định tự sử dụng cửa hàng để tổ chức hoạt động kinh doanh thay vì cho thuê thì thu nhập có được từ việc cho thuê của hàng trở thành chi phí cơ hội của phương án tự tổ chức kinh doanh

Chi phí cơ hội là một yếu tố đòi hỏi luôn phải được tính đến trong mọi quyết định của quản lý Để đảm bảo chất lượng của các quyết định, việc hình dung và dự đoán hết tất cả các phương án hành động có thể có liên quan đến tình huống cần ra quyết định là quan trọng hàng đầu Có như vậy, phương án hành động được lựa chọn mới thực sự là tốt nhất khi so sánh với các khoản lợi ích mất

đi của tất cả các phương án bị loại bỏ

2.1.2 Những vấn đề chung kế toán chi phí theo quy trình

2.1.2.1 Kế toán chi phí theo quy trình

Sản xuất hay chế biến theo quy trình là sản xuất với số lượng sản phẩm lớn trong một quy trình liên tục qua nhiều khâu

Xác định chi phí theo quy trình là một hệ thống tính toán chi phí sản phẩm trong đó các chi phí được tích lũy theo quá trình hay trong các phân xưởng, và sau đó được phân bổ đến một số sản phẩm hay nhóm sản phẩm tương tự nhau

* Đặc điểm quan trọng của các hoạt động theo quy trình là cần thiết phải đạt mức độ tiêu chuẩn hóa cao nếu hệ thống đó sản xuất một khối lượng lớn sản phẩm

* Vai trò của kế toán chi phí:

- Là một phần của kế toán, kế toán chi phí có trách nhiệm ghi chép chi phí trực tiếp và gián tiếp liên quan đến việc sản xuất mỗi đơn vị sản phẩm và dịch vụ do đơn vị cung cấp

- Phản ánh đầy đủ, kịp thời toàn bộ chi phí sản xuất thực tế phát sinh

- Phục vụ cho việc đề ra các chiến lược tổng quát và kế hoạch dài hạn gồm quá trình phát triển và đầu tư vào sản phẩm mới

- Phục vụ cho lập kế hoạch và kiểm soát chi phí về các mặt hoạt động, được thực hiện qua các báo cáo về các khoản thu, chi tài sản

* Các thông tin kế toán chi phí cung cấp giúp cho nhà quản lý:

- Có thể triển khai giá bán hợp lý đối với hàng hóa và dịch vụ của doanh nghiệp

- Xác định chi phí vượt ngoài tầm kiểm soát

- Hướng vào các chi phí đặc biệt để tiến hành giảm giá dần dần

- Quyết định xem loại sản phẩm và dịch vụ nào đem lại lợi ích cho đơn

vị, còn loại nào không mang đến lợi ích cho đơn vị

Thông thường, tùy vào bản chất doanh nghiệp mà các kế toán viên sử dụng một trong hai hệ thống tính chi phí khác nhau: Xác lập chi phí theo quy trình hay xác lập chi phí theo đơn đặt hàng Xác lập chi phí theo quy trình chỉ đem lại hiệu quả khi một công ty sản xuất hàng loạt sản phẩm giống nhau như

gói Nguyên vật liệu và chi phí cho mỗi bước đều được tính, sau đó chia cho số lượng đơn vị sản phẩm làm xong Xác lập chi phí theo đơn đặt hàng hợp hơn cho các bước sản xuất theo đơn đặt hàng Ví dụ, một hãng chế tạo máy theo đơn đặt hàng sẽ sử dụng phương pháp này Cách tính chi phí theo đơn đặt hàng sẽ xác định hết chi phí liên quan đến một công việc cụ thể về cả chi phí gián tiếp và trực tiếp Nhà quản lý sử dụng thông tin về chi phí để hiểu và giám sát các biến

số xác định khả năng lợi nhuận Kế toán chi phí là một loại hình kế toán mà các nhà quản lý có khả năng phải đối diện nhiều nhất Loại kế toán này có thể giúp bạn biết hoạt động nào hoặc sản phẩm nào đóng góp một cách tốt nhất vào lợi nhuận của doanh nghiệp, giúp bạn tránh việc phân chia chi phí quản lý chung không hợp lý

2.1.2.2 Xác định chi phí theo quy trình

 Tổ chức các hoạt động theo quy trình

Trong hoạt động sản xuất theo quy trình, mỗi quy trình được nhận dạng như một chuỗi các bộ phận sản xuất, trung tâm làm việc Không tính bộ phận đầu tiên, mỗi một bộ phận đều nhận đầu vào từ bộ phận trước đó như là sản phẩm làm dở Sản phẩm sau khi kết thúc ở bộ phận sản xuất thứ nhất (bộ phận A) được chuyển qua bộ phận thứ hai (bộ phận B) để hoàn thiện tiếp Dòng chảy

cứ như vậy cho đến khi sản phẩm được chuyển đến bộ phận sản xuất cuối cùng, nơi mà nó được hoàn thiện để nhập kho thành phẩm hoặc đem bán Tùy thuộc vào đặc thù của từng doanh nghiệp và từng loại sản phẩm, tại mỗi bộ phận các chi phí lao động trực tiếp, sản xuất chung và có thể cả chi phí nguyên liệu trực tiếp được kết tinh vào sản phẩm

Việc theo dõi chi phí đối với một vài bộ phận có liên quan có thể là rất phức tạp Vì các bước xác định chi phí theo quy trình được áp dụng cho hoạt động của mỗi

bộ phận riêng, nên chúng ta chỉ cần xem xét một bộ phận trong một thời gian nhất định Khi đầu ra của một bộ phận trở thành đầu vào của bộ phận tiếp theo, chẳng hạn

là trường hợp sản xuất liên tục, chúng ta chuyển các chi phí phát sinh ở bộ phận trước

đó sang bộ phận tiếp theo Chúng ta lặp lại các bước như thế từ bộ phận khác cho đến khi sản phẩm được hoàn thiện ở bộ phận cuối cùng

Bước đầu tiên trong sản xuất theo quy trình là quyết định khi nào sản xuất sản phẩm Bộ phận quản lý xác định các loại nguyên liệu cũng như số lượng và lao động cần thiết để sản xuất sản phẩm, sau đó lên kế hoạch thực hiện sản xuất (ví dụ công ty sản xuất bánh kẹo họ không đợi khi có đơn đặt hàng mới làm mà thường dự đoán mức độ tiêu thụ rồi lên kế hoạch sản xuất đồng loạt việc đầu tiên họ cần làm là xác định sản xuất bao nhiêu, sản xuất thì cần bao nhiêu nguyên vật liệu, cần bao nhiêu công nhân trong quy trình sản xuất đó) Không như sản xuất theo công việc thường chỉ bắt đầu khi nhận được đơn đặt hàng, các nhà quản lý trong hoạt động theo quy trình thường dự đoán nhu cầu mong đợi cho các sản phẩm của họ rồi sản xuất dựa theo kế họach đã định Các hoạt động theo quy trình được thể hiện cụ thể ở sơ đồ 2.1:

Chú thích: (1) Mua nguyên nhiên vật liệu; (2).Xuất nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất;

(3) Xuất nguyên liệu gián tiếp cho sản xuất; (4) Sử dụng lao động; (5) Tiền lương lao động trực tiếp; (6) Tiền lương lao động gián tiếp; (7) Chi phí sản xuất chung khác; (8) Chi phí sản xuất chung ước tính; (9) Đóng gói sản phẩm; (10) Bán sản phẩm

Sơ đồ 2.1: Hoạt động theo quy trình và chi phí của doanh nghiệp

 Xác định chi phí theo quy trình

Xác định chi phí theo quy trình đơn giản hơn xác định chi phí theo công

Thành phẩm tồn kho

Hàng được bán

Hệ thống kế toán chi phí theo quy trình tính các chi phí NVL, LĐTT và SXC cho các quy trình cụ thể (hay các bộ phận cho trường hợp có quy trình sản xuất riêng lẻ)

Tổng các chi phí có liên quan đến từng quy trình, sau đó được chia cho số đơn vị sản phẩm được sản xuất bởi quy trình đó để xác định chi phí đơn vị sản

phẩm tương đương Hệ thống kế toán theo quy trình được biểu hiện dưới sơ đồ 2.2:

Sơ đồ 2.2: Hệ thống xác định chi phí theo quy trình

 Kế toán chi phí nguyên vật liệu

- Phần lớn các nguyên liệu trực tiếp được sử dụng luân chuyển qua các bộ phận để sản xuất sản phẩm, phần nhỏ nguyên liệu trực tiếp còn lại được sử dụng tại một bộ phận cụ thể trong quy trình sản xuất Người quản lý bộ phận thường nhận nguyên liệu thông qua việc gửi phiếu yêu cầu nguyên liệu cho người phụ trách kho nguyên liệu Trong một số tình huống, nguyên liệu chuyển một cách liên tục từ nguyên liệu tồn kho xuyên suốt quy trình sản xuất

- Khi xuất nguyên liệu kế toán ghi tăng chi phí NVLTT và giảm NVL tồn kho Cuối kỳ kế toán, chi phí nguyên liệu trực tiếp được kết chuyển về tài khoản chi phí sản xuất dở dang Khi có hai hay nhiều hơn các bộ phận sản xuất cùng hoạt động, kế toán công ty sử dụng hai hay nhiều hơn các tài khoản chi tiết của chi phí sản xuất dở dang để tập hợp chi phí thực tế phát sinh tại một bộ phận

Quy trình

B

Thành phẩm

- NVL gián tiếp từ kho NVL đến CPSXC Các NVL này thường không được phân biệt rõ ràng là đã dùng cho quy trình sản xuất nào mà chúng chỉ đóng vai trò hỗ trợ cho toàn bộ hoạt động sản xuất

- Sau khi hoàn thành việc ghi sổ cho cả hai loại nguyên liệu trực tiếp và gián tiếp Sổ chi tiết nguyên liệu tồn kho được thể hiện trong bảng 2.1:

Bảng 2.1: Số tài khoản nguyên liệu tồn kho

Công ty:…

Địa chỉ:……

Điện thoại:……

SỔ CÁI Tên tài khoản: Nguyên liệu tồn kho

Tồn đầu kỳ

Số phát sinh trong kỳ

Tồn cuối kỳ

 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí tiền lương bao gồm chi phí lao động trực tiếp và lao động gián tiếp trong bộ phận sản xuất Để hiểu một cách đơn giản chúng ta không thể tách riêng các khoản trích theo lương của người lao động Trong hoạt động theo quy trình, lao động trực tiếp của một quy trình sản xuất bao gồm tất cả các lao động

động không được sử dụng cho trực tiếp sản xuất sản phẩm Chẳng hạn, nếu một quy trình sản xuất có một người chuyên làm quản lý riêng cho quy trình đó và các công nhân sản xuất thuộc quy trình, tiền lương của họ là chi phí lao động trực tiếp của quy trình đó chứ không phải là chi phí sản xuất chung Lao động gián tiếp là những người hỗ trợ cho việc sản xuất một cách hiệu quả, bao gồm những người chấm công, nhận và chuyển nguyên vật liệu đến bộ phận sản xuất, sửa chữa máy móc, kiểm tra chất lượng sản phẩm, chuyển sản phẩm đến kho

Cuối tháng kế toán căn cứ vảo bảng tổng hợp tiền lương để định khoản ghi sổ Tiền lương được tổng hợp trong bảng 2.2:

Các khoản trừ

Số còn phải trả Tạm

Tiền lương của LĐTT theo mỗi quy trình SX được hạch toán vào bên Nợ của tài khoản chi phí LĐTT, sau đó chi phí được kết chuyển về tài khoản chi phí

sản xuất dở dang tính cho quy trình sản xuất đó Tiền lương của lao động gián tiếp được hạch toán vào bên Nợ của tài khoản chi phí SXC, sau đó được phân bổ cho quy trình sản xuất (tài khoản chi phí sản xuất dở dang) dựa theo tỷ lệ phân

bổ chi phí SXC dự kiến

 Kế toán chi phí sản xuất chung

Các chi phí SXC (chi phí bảo hiểm tài sản sản xuất, thuê nhà xưởng, sử dụng công cụ dụng cụ và khấu hao tài sản không liên quan trực tiếp đến một quy trình sản xuất nào) ngoài chi phí NVL gián tiếp và lao động gián tiếp

Với sự gia tăng của tự động hóa, các công ty tổ chức hoạt động theo quy trình ngày càng ưa thích sử dụng số giờ máy để phân bổ chi phí sản xuất chung Trong một số tình huống, việc áp dụng các tỷ lệ một tiêu thức phân bổ như là số giờ lao động trực tiếp (hay là một tỷ lệ phân bổ áp dụng chung cho toàn công ty) chưa đủ để phân bổ chi phí sản xuất chung một cách chính xác và có ích Như là

hệ quả, người quản lý có thể sử dụng các tỉ lệ khác nhau cho các quy trình sản xuất khác nhau

Sau khi hoàn tất việc tính toán phân bổ và ghi chép, sổ tài khoản CPSXC

được thể hiện trong bảng 2.3:

Bảng 2.3: Sổ tài khoản chi phí sản xuất chung của công ty

Công ty:…

Địa chỉ:……

Điện thoại:……

SỔ CÁI Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung

Toàn bộ chi phí sản xuất đã tập hợp được trong kỳ theo từng đối tượng đã xác định liên quan đến cả sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang Để có thông tin phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm hoàn thành cũng như phục vụ yêu cầu quản lý, kiểm tra, kiểm soát chi phí, kế toán cần phải xác định

số chi phí sản xuất đã bỏ ra có liên quan đến số sản phẩm chưa hoàn thành là bao nhiêu Đó là việc đánh giá sản phẩm dở dang

Như vậy, đánh giá sản phẩm dở dang là việc thanh toán, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Chi phí sản xuất sản phẩm

dở dang có thể được đánh giá theo một trong các phương pháp sau:

* Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Theo phương pháp này, giá trị sản phẩm dở dang chỉ tính phần chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn chi phí khác (chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính cả cho sản phẩm hoàn thành

Công thức: Ddk + C

Dck = x Sd

Stp + Sd

Trong đó: Dck: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Dđk: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ C: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ

Stp: Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Sd: Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ Đánh giá sản phẩm làm dở

Ưu điểm: Phương pháp này tính toán đơn giản, dễ làm, xác định chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ được kịp thời, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm được nhanh chóng

Nhược điểm: Độ chính xác không cao vì không tính đến các chi phí chế biến khác

Điều kiện áp dụng: Phương pháp này phù hợp với những doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn, khối lượng sản phẩm dở dang cuối

kỳ ít và biến động không lớn so với đầu kỳ

* Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương:

Theo phương pháp này, phải tính toán tất cả các khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang theo mức độ hoàn thành của chúng Do vậy, trước hết cần cung cấp khối lượng sản phẩm dở dang và mức độ chế biến của chúng để tính đổi khối lượng sản phẩm dở dang ra khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương Sau đó, tính toán xác định từng khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang theo nguyên tắc:

- Đối với các khoản mục chi phí bỏ vào 1 lần ngay từ đầu quy trình sản xuất (như nguyên vật liệu chính trực tiếp, nguyên vật liệu trực tiếp) thì tính cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang như sau:

Ddk + C Dck = x S’d

Stp + Sd

Trong đó: S’d = Sd × % hoàn thành

C: Được tính theo từng khoản mục phát sinh trong kỳ

Ưu điểm: Phương pháp này tính toán được chính xác và khoa học hơn phương pháp trên

Nhược điểm: Khối lượng tính toán nhiều, việc đánh giá mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang khá phức tạp và mang tính chủ quan

Điều kiện áp dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp mà chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiểm tỷ trọng không lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ biến động lớn

* Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí định mức:

Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang, mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn sản xuất để tính ra giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức

Ưu điểm: Toán nhanh chóng, thuận tiện, đáp ứng yêu cầu thông tin tại mọi thời điểm

Nhược điểm: Độ chính xác của kết quả tính toán không cao, khó áp dụng

vì thông thường, khó xác định được định mức chuẩn xác

Điều kiện áp dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp đã xây dựng được định mức chi phí hợp lý hoặc sử dụng phương pháp tính giá thành theo định mức

 Xác định sản phẩm tương đương

Sản phẩm tương đương được hiểu là sản lượng đáng lẽ được sản xuất ra trong kỳ nếu tất cả mọi kết quả đạt được của phân xưởng đều là sản phẩm hoàn thành của phân xưởng đó

Sản phẩm tương đương = Sản lượng sản xuất X % hoàn thành công việc

Để xác định sản lượng tương đương cần quan tâm đến vấn đề: Dòng chi phí có gắn liền với dòng vật chất của quá trình sản xuất hay không theo phương trình cân đối:

Sản phẩm dở

dang đầu kỳ =

Sản phẩm bắt đầu sản xuất

trong kỳ

+ Sản phẩm hoàn thành trong kỳ +

Sản phẩm dở

dang cuối kỳ

Có 2 phương pháp xác định sản phẩm tương đương:

*Phương pháp bình quân trọng số (WA):

Sản lượng tương đương của một phân xưởng chỉ xét đến số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ và số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ cần quy đổi

Số lượng sản phẩm dở dang đầu kỳ coi như đã hoàn thành trong kỳ sản xuất theo dòng vật chất của quá trình sản xuất Như vậy, sản lượng tương đương theo phương pháp bình quân là:

+

Sản phẩm tương đương dở dang cuối kỳ Cách tính này đơn giản, dễ làm vì chỉ quan tâm đến sản lượng hoàn thành

và dở dang cuối kỳ, nhưng sẽ dẫn đến tính không hợp lý trên phương diện sản lượng sản xuất và giá thành đơn vị sản phẩm Vì mỗi loại sản phẩm dở dang đầu

kỳ có mức độ hoàn thành khác nhau nên nếu quan tâm đến khái niệm sản lượng tương đương, doanh nghiệp sẽ phải tiêu dùng các nguồn lực để tiếp tục hoàn thành phần còn lại của sản phẩm Vấn đề này chưa được xem xét đến theo phương pháp bình quân Kết quả là giá thành đơn vị sản phẩm sẽ bị san bằng nếu hao phí giữa các kỳ có sự khác biệt thực sự

- Sản phẩm tương đương có thể được tổng hợp trong bảng 2.4:

Bảng 2.4: Sản phẩm tương đương trong tháng theo phương pháp WA

liệu

Lao động

Sản xuất chung

Sản phẩm hoàn thành chuyển bộ phận khác

Sản phẩm tương đương đối với dở dang cuối kỳ

SP tương đương theo NVL trực tiếp

* Phương pháp nhập trước - xuất trước:

Thực chất của phương pháp này là sản phẩm dở dang đầu kỳ sẽ tiếp tục chế biến và sẽ hoàn thành trước nếu không có những sai hỏng về mặt kỹ thuật, những sản phẩm mới bắt đầu sản xuất trong kỳ sẽ hoàn thành sau và có thể là những sản phẩm dở dang còn lại cuối kỳ Việc tính sản lượng tương đương theo phương pháp này thật sự tuân thủ theo dòng vật chất của quá trình sản xuất, và

do vậy các báo cáo về sản lượng và giá thành sẽ hợp lý hơn

Qua phương trình cân đối sản lượng ở trên, sản lượng tương đương trong

kỳ bao gồm ba loại:

Sản phẩm dở dang đầu kỳ được tiếp tục chế biến và hoàn thành

Sản phẩm mới bắt đầu sản xuất trong kỳ và đã hoàn thành

+

Sản phẩm mới đưa vào hoàn thành trong

kỳ

+

Sản phẩm tương đương cuối kỳ

+

Sản phẩm tương đương dở dang cuối kỳ

-

Sản phẩm tương đương

dở dang đầu

kỳ

- Sản phẩm tương đương có thể được tổng hợp trong bảng 2.5:

Bảng 2.5: Sản phẩm tương đương trong tháng theo phương pháp FIFO

liệu

Lao động

Sản xuất chung

SP tương đương theo NVL trực tiếp:

SP tương đương theo chi phí SXC:

Số lượng SP x (100% - % hoàn thanh SXC)

Sản phẩm đưa vào sản xuất và hoàn thành

trong tháng

SP tương đương theo NVL trực tiếp:

SP tương đương theo chi phí sản xuất

chung: Số lượng sản phẩm x % hoàn thành SXC

ơ

2.1.2.3 Báo cáo sản xuất

 Trình tự xác định chi phí theo quy trình

Xác định chi phí sản xuất theo quy trình sử dụng báo cáo sản xuất như là tài liệu quản lý chủ chốt để xác định chi phí cho các quy trình Nó có 4 phần:

- Phần 1: Xác định dòng vật chất

- Phần 2: Xác định sản phẩm tương đương

- Phần 3: Tính chi phí đơn vị sản phẩm tương đương

- Phần 4: Tính toán và cân đối các dòng chi phí

Xác định chi phí theo quy trình và các bước thực hiện cho quy trình sản xuất của công ty trong tháng thể hiện ở bảng 2.6:

Bảng 2.6: Số liệu sản xuất của quy trình Sản phẩm dở dang đầu kỳ

Số lượng sản phẩm dở dang

Mức độ hoàn thành – nguyên liệu trực tiếp

Mức độ hoàn thành – lao động trực tiếp

Mức độ hoàn thành – chi phí sản xuất chung

Chi phí nguyên liệu trực tiếp

Chi phí lao động trực tiếp

Chi phí sản xuất chung

Các hoạt động trong kỳ báo cáo

Số lượng sản phẩm đưa vào sản xuất trong tháng

Số lượng sản phẩm hoàn thành chuyển bộ phận khác

Chi phí nguyên liệu trực tiếp

Chi phí lao động trực tiếp

Chi phí sản xuất chung

Sản phẩm dở dang cuối kỳ

Số lượng sản phẩm dở dang

Mức độ hoàn thành – nguyên liệu trực tiếp

Mức độ hoàn thành – lao động trực tiếp

Mức độ hoàn thành – chi phí sản xuất chung

Phần 1: Xác định dòng sản phẩm vật chất

Cân đối dòng sản phẩm vật chất là 1 bộ phận của báo cáo sản xuất, trong

đó cân đối các đơn vị sản phẩm được đưa vào sản xuất với các đơn vị sản phẩm

đã hoàn thành chuyển sang bộ phận khác trong kỳ Các dòng sản phẩm của quy trình sản xuất được tổng hợp trong bảng 2.7:

Phần 3: Tính chi phí đơn vị của sản phẩm tương đương

Sản phẩm tương đương tính theo các chi phí nguyên liệu trực tiếp, lao động trực tiếp và sản xuất chung được dùng để tính chi phí đơn vị bình quân của sản phẩm tương đương của sản xuất

Đối với nguyên liệu trực tiếp, chi phí bình quân đơn vị của sản phẩm tương đương bằng tổng của chi phí nguyên liệu trực tiếp cho sản phẩm dở dang đầu tháng và chi phí nguyên liệu trực tiếp phát sinh trong tháng chia cho số sản phẩm tương đương tính theo chi phí nguyên liệu trực tiếp các chi phí lao động

và sản phẩm chung cũng tính tương tự Chi phí đơn vị bình quân của sản phẩm tương đương được tổng hợp trong bảng 2.8:

Bảng 2.8: Chi phí đơn vị của sản phẩm tương đương tại quy trình

Chỉ tiêu Nguyên liệu Lao động Sản xuất chung Chỉ tiêu sản xuất dở dang đầu

Phần 4: Tính toán và cân đối các dòng chi phí

Sản phẩm tương đương ở Bước 2 và chi phí đơn vị của sản phẩm tương đương ở Bước 3 được dùng trong Bước 4 để tính toán các chi phí cho: (1) SP hoàn thành và giá vốn hàng bán và (2) SP dở dang

Báo cáo các dòng chi phí tại quy trình được thể hiện dưới bảng 2.9:

Bảng 2.9: Báo cáo các dòng chi phí tại quy trình sản xuất

phí Cộng chi phí

Chi phí của sản phẩm dở dang đầu tháng

Chi phí sản xuất sản phẩm trong tháng

Chi phí của sản phẩm hoàn thành chuyển sang bộ phận khác

Chi phí của sản phẩm dở dang cuối tháng

Dòng vào của chi phí thể hiện các chi phí được theo quy trình bao gồm nguyên liệu trực tiếp, lao động trực tiếp và sản xuất chung phải gánh chịu cũng như là giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Dòng ra của chi phí là các chi phí nguyên liệu trực tiếp, lao động trực tiếp và sản xuất chung của các sản phẩm hoàn thành chuyển sang bộ phận khác (kho thành phẩm hoặc bán) và các chi phí này cho sản phẩm dở dang cuối kỳ

2.1.3 Cơ sở thực tiễn

2.1.3.1 Kinh nghiệm trong nước

Có thể tham khảo ở các doanh nghiệp sản xuất hàng tiêu dùng, các doanh nghiệp sản xuất thành phẩm

- Xây dựng kế toán quản trị là công việc riêng của mỗi doanh nghiệp, được quyết định bởi chính doanh nghiệp và Nhà nước chỉ đóng vai trò cho doanh nghiệp

- Trong nền kinh tế thị trường, hệ thống kế toán doanh nghiệp phải bao gồm kế toán tài chính và kế toán quản trị Sự tồn tại hai bộ phận chuyên môn kế toán này hoàn toàn không mâu thuẫn mà tạo nên sự hỗ trợ cần thiết để đảm bảo cho chức năng phản ảnh và cung cấp thông tin kế toán Sự cạnh tranh càng gia tăng, kế toán quản trị càng bức thiết, càng nổi bật vai trò

- Kế toán quản trị được xây dựng phù hợp với quy trình hoạt động, nguyên lý vận hành quy trình hoạt động, mô hình tổ chức quản lý hoạt động, phương thức quản lý hoạt động, trong đó, mô hình tổ chức quản lý hoạt động, phương thức quản lý hoạt động tác động trực tiếp đến kế toán quản trị và quyết định những đặc trưng kế toán quản trị ở mỗi doanh nghiệp mỗi nước

- Kết hợp các hình thức trả lương phù hợp để khuyến khích sản xuất và tiết kiệm chi phí

- Các doanh nghiệp sản xuất (chế biến) đã chú trọng hơn đến công tác

quản trị chi phí theo quy trình

- Xây dựng kế hoạch và tiêu hao định mức trước khi sản xuất để sử dụng chi phí tiết kiệm, hợp lý và hạ giá thành

- Các doanh nghiệp đã lập kế hoạch theo dõi nguyên vật liệu để không bị hao hụt tránh lãng phí

- Xác định định mức giá thời gian lao động là chi phí nhân công trực tiếp cho một đơn vị thời gian của doanh nghiệp (giờ, ngày…) xây dựng định mức giá

2.1.3.2 Văn bản quy phạm liên quan

 Thông tư số 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp

* Phạm vi của kế toán quản trị không bị giới hạn

* Kỳ kế toán quản trị thường là tháng, quý, năm như kỳ kế toán tài chính

* Yêu cầu thiết lập hệ thống báo cáo kế toán quản trị

- Hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần được xây dựng phù hợp yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý nội bộ

- Nội dung hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần đảm bảo cung cấp đầy

đủ và đảm bảo tính so sánh được của các thông tin phục vụ yêu cầu quản lý

- Các chỉ tiêu trong báo cáo kế toán quản trị cần phải được thiết kế phù hợp với các chỉ tiêu của kế hoạch, dự toán

* Lưu trữ tài liệu kế toán quản trị: Việc lưu trữ tài liệu kế toán quản trị, đặc biệt là các báo cáo kế toán quản trị mang tính tổng hợp, phân tích kết quả kinh doanh, chiến lược kinh doanh, được thực hiện theo quyết định của Người đại diện theo pháp luật của đơn vị kế toán trên cơ sở vận dụng các quy định của

pháp luật về lưu trữ tài liệu kế toán

* Kế toán quản trị chi phí: Doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm hoạt động

và yêu cầu quản lý để tổ chức tập hợp chi phí theo từng trung tâm phát sinh chi phí, như: Tổ, đội, phân xưởng hoặc cho từng công việc, từng sản phẩm, từng công đoạn sản xuất hoặc cho cả quá trình sản xuất và xác định các loại chi phí

của doanh nghiệp theo các nội dung sau:

- Phân loại chi phí: Phân loại theo nhiều cách khác nhau

+ Phục vụ cho kế toán tài chính, chi phí sản xuất, kinh doanh

+ Phục vụ cho kế toán quản trị, chi phí sản xuất, kinhdoanh

+ Theo yêu cầu sử dụng chi phí trong việc lựa chọn dự án đầu tư, chi phí

của một dự án

- Phương pháp tập hợp chi phí: Doanh nghiệp cần lựa chọn các phương pháp tập hợp chi phí phù hợp từng loại chi phí:

+ Phương pháp trực tiếp: Áp dụng cho trường hợp chi phí phát sinh chỉ liên quan đến một đối tượng chịu chi phí

+ Phương pháp phân bổ: Áp dụng cho trường hợp chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí

- Xác định trung tâm chi phí

Việc xác định trung tâm chi phí phụ thuộc vào quy trình sản xuất và quy

mô của từng doanh nghiệp Các trung tâm chi phí thường được phân loại là:

+ Trung tâm chính, như: Trung tâm mua hàng, trung tâm sản xuất (các phân xưởng, bộ phận sản xuất)

+ Trung tâm phụ, như: Trung tâm hành chính, quản trị, trung tâm kế toán, tài chính,…

* Doanh nghiệp cần bố trí người làm kế toán quản trị có đủ năng lực, trình độ trên cơ sở vận dụng các tiêu chuẩn, điều kiện của người làm kế toán quy định tại Luật Kế toán

 Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003

* Điề u 10 Kế toán tài chính, kế toán quản trị, kế toán tổng hợp, kế

toán chi tiết

- Kế toán ở đơn vị kế toán gồm kế toán tài chính và kế toán quản trị

- Khi thực hiện công việc kế toán tài chính và kế toán quản trị, đơn vị kế toán phải thực hiện kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết như sau:

+ Kế toán tổng hợp phải thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thông tin tổng quát về hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị

+ Kế toán chi tiết phải thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thông tin chi tiết bằng đơn vị tiền tệ, đơn vị hiện vật và đơn vị thời gian lao động theo từng đối tượng kế toán cụ thể trong đơn vị kế toán Số liệu kế toán chi tiết phải khớp đúng với số liệu kế toán tổng hợp trong một kỳ kế toán

2.1.4 Tổng quan tài liệu nghiên cứu trước đây

Tuy kế toán chi phí mới được chú trọng hơn trong những năm gần đây nhưng cũng đã có một số nghiên cứu về lĩnh vực này Sau đây là một số nghiên cứu liên quan và những ưu điểm và những mặt hạn chế của các nghiên cứu

Đầu tiên là nghiên cứu của Hà Tiến Mạnh (2013) nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí theo quy trình sản xuất sợi cotton Ne20/1OE tại Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển Đức Vượng đã nêu được khá đầy đủ và chính xác về cơ sở lý luận của kế toán quản trị Nói ra được khá khái quát và đánh giá được thực trạng của công ty Ngoài ra tác giả cũng đưa ra được nhận xét và một số giải pháp để nhằm hoàn thiện hế thống kế toán quản trị chi phí tại công ty Bên cạnh đó vẫn còn tồn tại một số hạn chế trong phần kết quả nghiên cứu có đề cập đến lập định mức và dự toán các loại chi phí nhưng trong phần cơ sở lý luận lại không có làm cho người đọc khó hiểu về phần đó Trong khi đó một số phần không theo em là không cần thiết thì lại được nêu ra ví dụ như là phân biệt chi phí và chi tiêu

Tương tự là đề tài của Nguyễn Thị Huyền (2013) nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí theo quy trình sản xuất gạch tuynel tại công ty TNHH xây dựng

và thương mại Tành Vân Đề tài đã nêu được đầy đủ và khá chính xác cơ sở lý luận

về kế toán quản trị chi phí theo quy trình Phần thực trạng xác định chi phí theo quy trình tập hợp chi phí cho từng công đoạn và cho cả quy trình tại công ty TNHH xây dựng Tành Vân khá rõ ràng và đầy đủ Ngoài ra vẫn còn 1 số hạn chế như sau phần đối tượng và phân loại chi phí tại công ty không nên nêu ở phần thực trạng chi phí theo quy trình ở công ty mà nên nêu ở phần giới thiệu về công ty

Tiếp theo đến nghiên cứu của Kiều Thị Thơm (2013) về kế toán quản trị chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần bê tông Tân Mai Đề tài đã trình bày cụ thể rõ ràng và làm rõ cơ sở lý luận về kế toán quản trị chi phí và tính giá thành giá thành sản phẩm (các khái niệm, vai trò liên quan đến đề tài, dự toán định mức, ) Trình bày và đánh giá được thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty Cổ phần bê tông Tân Mai