THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khóa 2010-2012 Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… Phần CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN JANET STOTSKY Sự khác biệt thuế thu nhập toàn thuế thu nhập riêng biệt gì? Hệ thống thuế thu nhập đưa khái niệm thu nhập chịu thuế nào? Lý lẽ loại trừ số khoản tiêu biểu khỏi diện chịu thuế thu nhập? Làm để hệ thống thuế trung lập với lạm phát? Hệ thống thuế thu nhập thiết lập sở toàn hay riêng biệt, thực tế, hầu hết hệ thống thuế thu nhập toàn có đặc điểm hệ thống thuế riêng biệt số hệ thống thuế thu nhập riêng biệt có đặc điểm hệ thống thuế toàn Thuế thu nhập toàn cộng tất nguồn thu nhập lại, thuế thu nhập riêng biệt có thuế riêng cho nguồn thu nhập khác Nhìn chung thuế thu nhập toàn áp dụng nước công nghiệp phát triển thuế thu nhập riêng biệt thường được áp dụng nước phát triển Về mặt hình thức nhiều nước phát triển lựa chọn hệ thống thuế thu nhập toàn chúng lại quản lý giống hệ thống thuế riêng biệt gắn với việc phụ thuộc nhiều vào việc giữ lại vào vài người báo cáo lợi tức sau xác định dựa sở thu nhập toàn Có số lợi thuế thu nhập riêng biệt Lợi chủ yếu quản lý dễ dàng nước mà không cần có hệ thống quản lý thuế phức tạp Thuế nói chung thu cách giữ lại số lượng người trả thuế, người mà phải báo cáo lợi tức mình, thường giảm nhiều hệ thống thuế riêng biệt Hơn nữa, lợi quản lý lớn có vài người trả thuế với nhiều nguồn thu nhập khác Một lợi thuế thu nhập riêng biệt cho phép xử lý khác nguồn thu nhập khác nước muốn đánh thuế nhẹ vào thu nhập lao động, đánh thuế vào thu nhập vốn hay số loại thu nhập vốn khác Tuy nhiên, việc phân biệt thực thuế thu nhập toàn với khung thuế khác cho loại thu nhập Lợi thuế thu nhập toàn mục tiêu bình đẳng theo chiều dọc dễ đạt thuế đánh dựa tổng thu nhập Nó có lợi mặt quản lý có nhiều người trả thuế với nhiều nguồn thu nhập khác nhau, cần giữ lại hồ sơ cho người trả thuế Các hệ thống thuế riêng biệt thường phải đến việc chấp nối khung thuế chồng lấn, khoản giảm thuế khác cho thu nhập, mà suất thuế biên cao hơn, v v Dưới tất hệ thống thuế thu nhập, thu nhập chịu thuế thấp nhiều so với khái niệm SHS thu nhập Điểm khởi đầu “tổng thu nhập” định nghĩa khác luật thuế Mặc dù có tên tổng thu nhập định nghĩa thu nhập phần thu nhập ròng phần tổng thu nhập Duới khái niệm SHS thu nhập, “tổng thu nhập” bao gồm lương, thu nhập doanh nghiệp (ví dụ thu nhập từ góp vốn, doanh nghiệp chủ, trang trại), thu nhập vốn, tiền thuê đất, quyền, khoản thu nhập phụ lương vật khác, lợi tức mặc định từ việc sử dụng hàng lâu bền, khoản thu nhập chuyển nhượng, thu nhập lương hưu, quà tặng tài sản thừa kế Một số thành phần tổng thu nhập thường loại khỏi tổng thu nhập, có nghĩa chúng chí không tính đến khái niệm tổng thu nhập dùng cho mục đích đánh Janet Stotsky Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… thuế thu nhập Quà tặng tài sản thừa kế, bị đánh thuế tài sản, nói chung loại khỏi thu nhập Tiền bồi hoàn nhân mạng, bệnh tật nói chung loại khỏi thu nhập dựa sở chúng thực việc bồi hoàn cho tổn thất gia tăng khả tiêu dùng Việc xử lý khoản thu nhập phụ lương thay đổi lớn hệ thống thuế thu nhập Một số hệ thống thuế thu nhập loại tất khoản thu nhập phụ lương người chủ trả khỏi thu nhập chịu thuế người lao động Một số khác gán giá trị cho khoản thu nhập đánh thuế chúng với mức thuế suất với thuế suất người chủ với thuế suất người lao động Hơn nữa, số hệ thống thuế khác từ chối khấu trừ khoản chi phí giác độ công ty Giá trị gán để đánh thuế cần phải giá trị thị trường Nếu người lao động định giá khoản thu nhập phụ lương thấp giá trị thị trường chúng khoản cần định giá với giá trị tiền mặt tương đương chúng Các khoản thu nhập phụ lương định giá theo giá trị thị trường Thường khoản thu nhập định xác định theo tỉ lệ so với lương người lao động dựa sở tùy ý Việc loại khỏi thuế khoản thu nhập làm giảm đáng kể thu nhập chịu thuế Điều làm tăng yêu cầu khoản thu nhập lương, khoản thu nhập loại bỏ cách hiệu khỏi thu nhập trước thuế Điều dẫn đến xói mòn tính lũy tiến luật thuế khoản thu nhập phụ lương trả không theo tỉ lệ cố định người lao động có thu nhập cao Lợi tức mặc định từ việc sử dụng hàng lâu bền không bị đánh thuế hầu hết trường hợp Thành phần lớn lợi tức sử dụng hàng lâu bền nhà Lợi tức mặc định xác định cách đầy đủ, tổng lợi tức trừ chi phí liên quan đến nhà Một phần, việc loại trừ xuất phát từ khó khăn mặt quản lý việc đo lường giá trị lợi tức mặc định phần phổ biến mặt trị việc đánh thuế loại thu nhập phi tiền tệ Tuy nhiên, việc loại khỏi thuế khoản lợi tức nhằm để khuyến khích sở hữu nhà ở, mục tiêu xem có lợi mặt xã hội Mặc dù vậy, việc loại khỏi thuế khoản lợi tức tạo không hiệu bất bình đẳng Các khoản thu nhập chuyển nhượng nhìn chung không chịu thuế Thu nhập chuyển nhượng có nhiều hình thức sở để đánh thuế chúng khác Thu nhập từ lương hưu nhà nước, chẳng hạn bảo hiểm xã hội, phần phản ánh khoản thuế đóng trước Khi mà thuế bảo hiểm xã hội không khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế lúc chúng đóng hưởng lợi loại trừ hoàn toàn khỏi thu nhập chúng trả trở lại Tuy nhiên, nhiều hệ thống thuế thu nhập cho phép người trả thuế loại trừ thuế bảo hiểm xã hội khỏi thu nhập chịu thuế Trong trường hợp này, hưởng lợi thu hoàn toàn thu nhập chúng hoàn trả Trợ cấp thất nghiệp trợ cấp đối cho gia đình có thu nhập thấp miễn thuế hoàn toàn, vậy, thu nhập thấp ngưỡng chịu thuế, sở thuyết phục dựa tảng hiệu hay công Các khoản chuyển nhượng vật gia đình có thu nhập thấp cần phải tính vào thu nhập, điều lại tạo vấn đề giá trị chúng người nhận thấp chi phí tiền chúng Vì vậy, công đánh thuế người nhận theo giá trị tương đương tiền Nhiều loại thu nhập vốn thường chịu thuế thu nhập nước phát triển Lợi tức cổ phần lãi số loại tiết kiệm thường miễn thuế Cơ sở để thực việc miễn giảm khuyến khích đầu tư vốn Tuy nhiên, thu nhập vốn hưởng ưu đãi dẫn đến không hiệu việc khuyến khích hình thức đầu tư ưu đãi thuế bất bình đẳng việc giảm gánh nặng thuế người thu nhập cao, người hưởng lợi hầu hết khoản thu nhập từ vốn Các khoản thu nhập từ vốn Janet Stotsky Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… lĩnh vực tạo phức tạp đáng kể cho hệ thống thuế thu nhập vậy, nhiều nước phát triển không đưa vào thu nhập khoản thu từ vốn Những vấn đề đề cập sau chương IV Thu nhập chịu thuế định nghĩa tổng thu nhập trừ khoản giảm thuế Các hệ thống thuế thu nhập khác cách thức mà chúng giảm từ tổng thu nhập đến thu nhập chịu thuế Giảm thuế có hình thức điều chỉnh, khấu trừ, miễn thuế, trợ cấp, tín dụng Điều chỉnh thu nhập nói chung khoản giảm thuế mà người trả thuế hưởng Chẳn hạn tiền cấp dưỡng hay khoản đóng góp lương hưu khoản điều chỉnh tiêu biểu mà người trả thuế loại khỏi tổng thu nhập họ với số lượng khoản Trong số hệ thống thuế, khoản điều chỉnh gộp chung với khoản khấu trừ khác khoản khấu trừ dành cho tất người trả thuế Trong số hệ thống thuế khác, khoản khấu trừ nằm hình thức khoản khấu trừ chuẩn khoản khấu trừ hạng mục hóa, người trả thuế dành cho quyền chọn phương pháp mà họ cho có lợi Khấu trừ chuẩn thay đổi tùy theo đặc tính đơn vị lưu giữ hồ sơ hay người trả thuế Giả định đặc tính khác hệ thống thuế không thay đổi khoản khấu trừ chuẩn khoản khấu trừ hạng mục hóa làm giảm số thuế phải nộp người trả thuế tích thuế suất biên người trả thuế số thu nhập khấu trừ Vì vậy, giá trị chúng tỉ lệ trực tiếp với thuế suất biên người trả thuế Các khoản khấu trừ hạng mục hóa nói chung làm lợi cho người trả thuế có thu nhập cao người trả thuế có thu nhập thấp người trả thuế có thu nhập cao thường gánh chịu chi phí hạng mục hóa Các khoản khấu trừ hạng mục hóa miễn giảm thay đổi theo hệ thống thuế thu nhập khác nhau, bao gồm chi phí kinh doanh liên quan đến người lao động không hoàn trả, đóng góp cho hoạt động từ thiện, chi phí giáo dục, đóng góp quỹ lương hưu, đóng góp bảo hiểm nhân mạng, toán lãi suất cá nhân tài sản cầm cố, chi phí y tế nha khoa, thuế trả cho phủ khác khoản toán thuế bảo hiểm xã hội, tổn thất tai nạn hay trộm cắp Có lập luận khác ủng hộ việc cho phép hạng mục khấu trừ khỏi thu nhập Cơ sở cho phép khấu trừ khoản chi phí kinh doanh liên quan đến người lao động không hoàn trả thu nhập cần phải trừ khoản chi phí gánh chịu việc tạo thu nhập Cơ sở cho phép khoản đóng góp cho hoạt động từ thiện, chi phí giáo dục, đóng góp quỹ lương hưu, đóng góp bảo hiểm nhân mạng khấu trừ chủ yếu dựa lập luận việc thực khấu trừ khuyến khích hoạt động mức cao hoạt động có lợi mặt xã hội Mức độ mà khoản khấu trừ khuyến khích hoạt động mức cao phụ thuộc vào độ co giãn cầu theo giá Cơ sở phép khấu trừ lãi suất tài sản cầm cố nhằm khuyến khích sở hữu nhà Việc khấu thỏa đáng thu nhập mặc định từ sở hữu nhà bị đánh thuế Có sở phép khấu trừ lãi suất cá nhân khác, lãi suất nói chung gánh chịu việc mua hàng hóa mà chúng giá trị xã hội cụ thể khấu khuyến khích tiêu dùng tiết kiệm Có số lập luận ủng hộ việc cho phép khấu trừ chi phí y tế nha khoa, thuế trả cho phủ khác khoản toán thuế bảo hiểm xã hội Như nêu trên, lập luận việc khấu trừ khuyến khích hoạt động có ích mặt xã hội (ví dụ như: sức khỏe tốt hơn, dịch vụ phủ nhiều hơn) Một lập luận khác chi phí chừng mực không tự nguyện chúng làm giảm khả toán người trả thuế Lập luận có hạn chế Nhiều loại chi phí y tế nha khoa tự nguyện hầu hết người trả thuế trả chi phí Do đó, phù hợp cho phép khấu trừ Janet Stotsky Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… khoản chi phí thêm cho dịch vụ chăm sóc y tế nha khoa Thuế trả cho phủ khác khoản toán thuế bảo hiểm xã hội để đổi lấy dịch vụ Vì vậy, quan điểm cho chúng làm giảm khả toán người trả thuế không phù hợp Việc khấu trừ cho khoản thiệt hại tai nạn hay cắp dựa quan niệm tổn thất làm giảm khả toán, mặc dù, lần nữa, điều khoản tổn thất thêm Trong số trường hợp, khoản khấu trừ khấu trừ đầy đủ vượt ngưỡng khấu trừ phần vuợt qua ngưỡng Cái ngưỡng nói chung dựa tổng thu nhập hay thu nhập chịu thuế Mặc dù ngưỡng thường đặt lý thu nhập, sở cho ngưỡng có khoản chi phí phụ thêm làm giảm khả toán nên cho phép khấu trừ Trong số trường hợp, khoản khấu trừ giới hạn cho phần tổng thu nhập hay thu nhập chịu thuế, lần nói chung lý thu nhập nhằm ngăn chặn trốn thuế Những khoản khấu trừ hạng mục hóa thực tăng dần cho số người trả thuế có thu nhập cao, việc tăng thực hiệu từ việc nâng lên thuế suất biên họ giai đoạn thích ứng Ngoài ra, nhiều hệ thống thuế thu nhập cho phép khấu trừ khoản miễn giảm cá nhân trợ cấp gia đình Những khoản miễn giảm nói chung dựa số lượng cá nhân đơn vị hồ sơ thuế liên quan đến đặc tính đơn vị hồ sơ thuế Các khoản miễn giảm cá nhân, khoản khấu trừ, làm giảm số thuế phải nộp lượng tích thuế suất biên tế với số thu nhập miễn giảm Vì giá trị chúng tỉ lệ trực tiếp với thuế suất biên người trả thuế Một số hệ thống thuế thu nhập nước phát triển loại bỏ khoản miễn giảm cá nhân truyền thống gia đình mở rộng làm cho việc xác định số người gia đình trở nên khó khăn Một số luật thuế chuyển khoản miễn giảm cá nhân thành khoản tín dụng thuế nhằm để tăng tính công hệ thống thuế khoản tín dụng làm giảm số thuế phải nộp lượng danh nghĩa cho dù thuế suất biên người nộp thuế Một thu nhập chịu thuế xác lập, luật thuế thu nhập xác định thuế suất dòng thuế áp dụng cho khoản thu nhập Có khác biệt đáng kể hệ thống thuế khác thuế suất dòng thuế Thuế suất biên thay đổi từ 1% đến gần 100%, thuế suất tối đa phổ biến vào khoảng 40% Một số hệ thống thuế có thuế suất dòng thuế, hệ thống thuế khác có 10 Nếu có hệ thống lưu trữ chung, khung thuế khác áp dụng đơn vị hồ sơ khác Sau tính thuế cho thu nhập chịu thuế, người trả thuế cá nhân phép yêu cầu số khoản tín dụng thuế Những khoản tín dụng thay đổi thường thiết kế để thực giảm thuế gia đình có thu nhập thấp cặp vợ chồng thành hôn Tín dụng thường cho phép khoản thuế trả cho phủ nước khác thu nhập ngoại hối đối tượng chịu thuế nội địa Những khoản tín dụng nói chung không hoàn lại, là, chúng hưởng người trả thuế mà không nợ thuế, vài trường hợp, chúng phải hoàn trả Các khoản tín dụng phải hoàn trả đòi hỏi phải có quan thuế có đủ lực để ngăn chặn trốn thuế Một số hình thức thu nhập đánh thuế sở thuế riêng biệt sử dụng khung thuế suất dòng thuế thuế thu nhập sử dụng khung thuế hoàn toàn riêng biệt Tại số nước, thu nhập lương hưu, lợi tức vốn, thu nhập từ vốn cổ phần, thu nhập tài sản cá nhân, thu nhập nông trại, thu nhập phụ lương, hình thức thu nhập khác xử lý sở riêng biệt, hoàn toàn tách rời khỏi phần lại thuế thu nhập Janet Stotsky Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… Lạm phát tác động tới thuế thu nhập cá nhân nhiều cách Bất đại lượng thuế thu nhập tính số đo danh nghĩa, dòng thuế khoản giảm thuế, thay đổi giá trị có lạm phát Nếu dòng thuế cố định theo số đo danh nghĩa, trường hợp lạm phát mà làm cho thu nhập danh nghĩa tăng lên, người trả thuế đẩy lên dòng thuế cao Hiện tượng này, nhắc đến trườn lên dòng thuế, cách mà thuế suất trung bình tăng lên theo thời gian Để ngăn chặn trườn lên dòng thuế này, dòng thuế áp dụng hệ số theo thay đổi số giá Các khoản khấu trừ chuẩn, miễn giảm cá nhân, tín dụng xác lập theo số đo danh nghĩa bị giảm giá trị trường hợp lạm phát chúng không áp dụng hệ số theo thay đổi số giá Một số hệ thống thuế thu nhập số hóa tiêu chí danh nghĩa theo lạm phát, thực tế phủ thường nuốt lời khoản điều chỉnh theo lạm phát Tuy nhiên, số trường hợp, tiêu chí danh nghĩa điều chỉnh định kỳ, tạo cho phủ có linh động ngân sách hội để giành điểm trị người trả thuế việc đề nghị cắt giảm thuế chúng thực chất bù đắp cho ảnh hưởng lạm phát Việc đánh thuế vào thu nhập từ vốn lĩnh vực khác mà lạm phát tác động qua lại với luật thuế để thay đổi gánh nặng thuế thực Lợi tức có từ vốn nói chung đánh thuế sở danh nghĩa Một số luật thuế thực hệ số hóa lợi tức vốn theo lạm phát, ví dụ Vuơng quốc Anh, điều tạo phức tạp định mặt quản lý hành đặt số vấn đề để hệ số hóa thực cách thỏa đáng Ngoài ra, lãi danh nghĩa lãi thực thường đánh thuế nhìn nhận nguồn thu nhập khấu trừ vay, điều làm tăng lên gánh nặng thuế người cho vay làm giảm gánh nặng thuế người vay tình trạng lạm phát làm tăng lãi suất danh nghĩa Hệ thống thuế thu nhập lý tưởng cần phải có sở đánh thuế thu nhập rộng trợ cấp lớn để loại gia đình thu nhập thấp khỏi danh sách thuế đảm bảo mức độ lũy tiến luật thuế Cơ sở thuế thu nhập rộng thuế suất dùng để tăng thu ngân sách lượng cho trước thấp Hầu hết thuế thu nhập thu cách giữ lại, làm tối thiểu hóa số người phải nộp thuế mà họ phải làm thủ tục hoàn thuế Trong thực tế, hầu hết hệ thống thuế nhiều khiếm khuyết việc xác định thu nhập cách đầy đủ nhiều khiếm khuyết việc cho phép khoản khấu trừ, miễn giảm, tín dụng hào phóng mức Đánh thuế thu nhập đầy đủ mục tiêu khó thực Janet Stotsky Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… Phần LỰA CHỌN ĐƠN VỊ CHỊU THUẾ JANET STOTSKY Tại việc lựa chọn đơn vị chịu thuế đóng vai trò quan trọng việc thiết lập thuế thu nhập cá nhân? Thuế “hôn nhân” gì? Những lợi bất lợi việc lưu giữ hồ sơ chung riêng lẻ cho cá nhân gì? Phương thức áp dụng phổ biến? Có số cách khác để người ta xác định đơn vị chịu thuế thu nhập hệ thống thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất, cá nhân đánh thuế riêng lẻ, bất chấp tình trạng hôn nhân họ Thứ hai, cặp vợ chồng đánh thuế sở thu nhập chung Thứ ba, cặp vợ chồng có quyền lựa chọn đánh thuế chung riêng Sau cùng, hộ gia đình đánh thuế sở thu nhập chung Ban đầu, việc xác định đơn vị chịu thuế dễ dàng Phần đưa xem xét phù hợp cho việc lựa chọn đơn vị chịu thuế ý nghĩa khác chúng Sự tương tác đơn vị chịu thuế với tính chất khác hệ thống thuế Trên nguyên tắc, có bốn tính chất khác hệ thống thuế thu nhập cá nhân mà xác định trách nhiệm nộp thuế: thứ nhất, lựa chọn đơn vị nộp thuế; thứ hai, nguồn thu nhập chịu thuế; thứ ba, ưu đãi thuế, chẳng hạn trợ cấp tín dụng; thứ tư, khung thuế Các hệ thống thuế kết hợp nhân tố theo nhiều cách khác để đạt mục tiêu cụ thể Do vậy, việc lựa chọn đơn vị nộp thuế, với đặc tính quan trọng khác hệ thống thuế, có vai trò quan quan trọng vấn đề bình đẳng, hiệu quả, quản lý Hoàn toàn để minh họa tương tác đặc tính khác hệ thống thuế với hệ thống thuế đơn giản mà lý thuyết hóa Giả sử có khung thuế sau đây: thu nhập tới $5,000 chịu thuế, thu nhập từ $5,001 đến $30,000 chịu 10% thuế, thu nhập $30,000 chịu 20% thuế Giả sử có cặp vợ chồng A với B C với D Bảng IV.1 cho biết số thuế họ theo định nghĩa khác đơn vị chịu thuế Theo cách tính thuế cho cá nhân, cột cho biết thu nhập họ cột số thuế họ phải nộp; theo cách tính thuế chung, cột cho biết thu nhập chung họ cột số thuế họ phải nộp Bảng IV.1: Lựa chọn đơn vị nộp thuế - hệ thống thuế lý thuyết (bằng USD) A Tính thuế riêng Thu nhập Thuế 200.000 36.500 B C 140.000 24.500 D 60.000 8.500 Tính thuế chung Thu nhập Thuế 200.000 Phân chia thu nhập Thu nhập Thuế 100.000 16.500 36.500 200.000 100.000 100.000 16.500 16.500 100,000 16.500 36.500 Nguồn: Tính IMF Janet Stotsky Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… Bảng IV.1 cho thấy, tổng số thuế A B phải không thay đổi bất chấp cách lựa chọn đơn vị chịu thuế A người tạo thu nhập gia đình Ngược lại, C D trả tổng số thuế $33,000 theo cách tính thuế riêng biệt, $36,500 theo cách tính thuế chung Phần thuế tăng thêm hệ thống thuế tính chung với thuế suất biên tăng lên thường gọi “thuế hôn nhân” Kết là, hệ thống thuế thường có qui định nhằm giảm nhẹ phần thuế phụ thêm Một phương pháp, gọi phân chia thu nhập, cách hiệu đánh thuế riêng vợ chồng 1/2 tổng thu nhập cặp vợ chồng, nói chung cách áp dụng khung thuế cá nhân tổng thu nhập cặp vợ chồng nhân đôi khoản khấu trừ chuẩn độ rộng dòng thuế Trong ví dụ, với phương pháp phân chia thu nhập, A B người trả thuế cho $100,000 thu nhập, làm giảm hóa đơn thuế chung họ $33,000 C D giảm số thuế phải nộp hai xuống $33,000, cách loại bỏ “thuế hôn nhân” Thật thì, A nhận khoản “lợi ích hôn nhân” giảm số thuế phải nộp lập gia đình Trong số hệ thống thuế việc đánh thuế chung, phương pháp phân chia thu nhập không áp dụng Thay vào đó, khung thuế khác áp dụng cho cặp vợ chồng hồ sơ thuế; là, cặp vợ chồng có hồ sơ riêng với khung thuế khác áp dụng cho Trong trường hợp này, phụ thuộc vào thay đổi khung thuế ưu đãi thuế khác phân phối thu nhập vợ chồng, có “thuế hôn nhân” số người “lợi ích hôn nhân” số người khác Trong hệ thống thuế cá nhân với thuế suất biên tăng lên, chất vấn đề khác chút Hệ thống thuế mang tính trung hoà cặp vợ chồng theo cách hai nguời lập gia đình tổng số thuế họ phải nộp không thay đổi Tuy nhiên, xem đơn vị chịu thuế, cặp vợ chồng với thu nhập thường trả thuế khác Ngoài ra, cặp vợ chồng trả số thuế khác với cá nhân có thu nhập Ví dụ như, trường hợp tổng thu nhập nhau, có người kiếm thu nhập cặp vợ chồng, số thuế phải nộp giống cho hai cặp vợ chồng và cho cá nhân Tuy nhiên , hai vợ chồng có thu nhập số thuế phải nộp họ so với trường hợp có người kiếm thu nhập trường hợp cá nhân Trong hệ thống thuế thu nhập riêng lẻ, giảm thuế hôn nhân xem quân bình số thuế phải nộp hai cặp vợ chồng có tổng thu nhập có có phân phối thu nhập khác người vợ người chồng Trong trường hợp này, giảm thuế không xảy hình thức phân chia thu nhập hay khung thuế khác mà hình thức ưu đãi thuế, chẳng hạn tín dụng, mà chúng chuyển nhượng lẫn vợ chồng Ví dụ, người chồng nhận khoản tín dụng thuế, mà không muốn nhận, chuyển cho người vợ khoản tín dụng để cô ta hoàn trả Việc giảm thuế quan trọng gia đình có thu nhập thấp mà ưu đãi phần đáng kể số thuế mà họ phải nộp Về vấn đề bình đẳng cặp vợ chồng cá nhân có thu nhập, người ta lập luận hệ thống thuế thu nhập cần điều chỉnh khả toán, cặp vợ chồng có thu nhập với cá nhân trả thuế thu nhập hoàn toàn công cặp vợ chồng có chi phí sinh hoạt cao Vì vậy, giảm thuế hôn nhân xem điều chỉnh khả toán Bình đẳng Việc lựa chọn đơn vị chịu thuế có ngụ ý quan trọng bình đẳng, đặc biệt với xem xét bình đẳng theo chiều ngang Khái niệm bình đẳng theo chiều ngang người có thu nhập phải trả số thuế Như phần thảo luận cho thấy, tiêu chí bình đẳng áp dụng định nghĩa đơn vị chịu thuế hoàn toàn không rõ ràng, hệ thống thuế trừ hệ thống đơn giản tiêu chí có ý nghĩa Janet Stotsky Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… khác phụ thuộc vào cách chọn lựa đơn vị chịu thuế Có phải cá nhân có thu nhập phải trả số thuế cặp vợ chồng có thu nhập phải trả số thuế cá nhân cặp vợ chồng có thu nhập phải trả số thuế? Câu trả lời không rõ ràng Nếu khả toán (mà thu nhập nói chung số đo gần đúng) phụ thuộc vào thu nhập hộ gia đình thu nhập cá nhân gia đình, việc đặt sở cho số đo bình đẳng hàng ngang vào hộ gia đình phù hợp Tuy nhiên, hôn nhân hình thức dễ nhận thấy gia đình Gia đình có cá nhân nhiều cá nhân liên quan mặt pháp lý với nhau, với mức độ khác việc chia xẻ chung tài nguyên hộ gia đình Vì vậy, định nghĩa đơn vị gia đình đơn vị dựa hôn nhân tùy tiện Vì lẽ đó, rốt cá nhân số đo phù hợp khả toán đưa phán xét bình đẳng theo ngang Giá trị xã hội mà ảnh hưởng đến lựa chọn đơn vị chịu thuế bình đẳng Khi mà cặp vợ chồng xem tiêu biểu cho đơn vị gia đình chuẩn, điều biện minh cho việc đánh thuế cặp vợ chồng đơn vị chịu thuế Tuy nhiên, ngày nay, xã hội phương Tây, có số lượng lớn nhiều cá nhân sống độc thân hình thức gia đình khác nhau, bao gồm gia đình tái hòa hợp cá nhân không hôn thú sống chung với nhau, xã hội truyền thống hơn, gia đình hạt nhân chưa phải thịnh hành gia đình mở rộng, lớn - thường bao gồm ông bà anh em họ - có khuynh hướng chiếm đa số Trong trường hợp vậy, lý lẽ để đánh thuế cặp vợ chồng truyền thống đơn vị chịu thuế có lẽ không thuyết phục Hiệu Việc lựa chọn đơn vị chịu thuế có ngụ ý quan trọng cho vấn đề hiệu ảnh hưởng đến thuế suất biên đơn vị chịu thuế có ảnh hưởng lên định làm việc, tiết kiệm, đầu tư, lên cấu hộ gia đình Tầm quan trọng ảnh hưởng hiệu phụ thuộc vào mức độ mà hệ thống thuế làm thay đổi động lợi ích mà cá nhân nhận phản ứng hành vi họ thay đổi thuế suất đặc tính khác hệ thống thuế Đã có nhiều nỗ lực thực để nghiên cứu ảnh hưởng thay đổi thuế lên hành vi người chịu thuế.1 Bằng chứng từ nước công nghiệp hóa nước phát triển cho thấy thay đổi thuế suất biên đặc tính khác hệ thống thuế làm thay đổi định cung lao động, hành vi tiết kiệm đầu tư.2 Để minh họa cách mà việc lựa chọn đơn vị chịu thuế ảnh hưởng đến thuế suất biên, giả sử hệ thống thuế lý thuyết nêu trên, A B định kết hôn lưu giữ hồ sơ thuế B chuyển từ tình trạng thuế suất biên 0% lên thuế suất biên 20% (bởi thuế suất biên áp dụng cho đô la thu nhập tăng lên sau cặp vợ chồng, nên áp dụng cho đô la thu nhập vượt thu nhập A) Lý thuyết kinh tế cho thuế suất biên B tăng lên không khuyến khích cô ta làm việc, tạo không hiệu Một ví dụ khác, giả sử B có $2,000 thu nhập từ vốn Nếu cô ta kết hôn lập hồ sơ thuế chung, cô ta bị thuế suất biên thu nhập cao hơn, mà điều làm thay đổi hành vi đầu tư cô ta Xem Gandhi, et al (1987) Auerbach Feldstein (1985) Xem Hausman (1985), Sandmo (1985), Ebrill (1987) Janet Stotsky Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… Những vấn đề khác bị ảnh hưởng việc lựa chọn đơn vị chịu thuế Thu nhập phi lao động đặt vấn đề cách lý tưởng để xử lý hế thống thuế cá nhân Thông lệ nước Anh gán tất loại thu nhập phi lao động cho người chồng lỗi thời Một phương pháp khác, gán tất thu nhập cho người kiếm thu nhập nhiều không thuyết phục người trả thuế bị đánh thuế thu nhập mà người không kiểm soát Một phương pháp khác, phương pháp chia thu nhập cho vợ chồng, gặp phải vấn đề tương tự Khả sau cho phép cặp vợ chồng phân chia thu nhập theo cách mà họ muốn, điều dẫn đến việc trốn thuế việc chuyển thu nhập cho người có thu nhập thấp Việc xử lý thu nhập phi lao động cho thấy khía cạnh riêng biệt thuế thu nhập cá nhân Những vấn đề tương tự phát sinh xử lý thu nhập doanh nghiệp công ty công ty gia đình phải phân chia người vợ chồng Việc xử lý thu nhập phi lao động người ăn theo làm phức tạp thêm vấn đề Cách trốn thuế phổ biến chuyển thu nhập phi lao động cho cái, làm giảm thuế thu nhập Vì vậy, hợp lý yêu cầu thu nhập phi lao động đánh thuế cho cha mẹ cha mẹ có hồ sơ thuế, hay đánh thuế người họ họ có hồ sơ thuế riêng, không cho phép gán thu nhập cho người ăn theo Có lẽ hợp lý đánh thuế thu nhập lao động dựa sở người tạo thu nhập đó, điều giảm lạm dụng thuế, yêu cầu người ăn theo có hồ sơ hoàn thuế riêng, thu nhập lao động họ cao ngưỡng Các khoản khấu trừ hạng mục hóa gắn với số đo thu nhập tạo vấn đề Ở số nước, số loại chi phí, chi phí y tế, khoản khấu trừ hạng mục hóa số lượng vượt phần trăm thu nhập Tuy nhiên, việc gộp chung hai người trả thuế, tổng chi phí không thay đổi so với phần thu nhập tăng lên, làm giảm khả chi phí hạng mục hóa Lựa chọn lưu giữ hồ sơ riêng lưu giữ hồ sơ chung Xem xét tất lập luận này, có số lập luận ủng hộ cách lưu giữ hồ sơ riêng Thứ nhất, loại bỏ "thuế lợi tức hôn nhân" dựa tính lũy tiến thuế suất biên Thứ hai, không đặt vấn đề phán xét mặt giá trị hình thành nên đơn vị hồ sơ chuẩn Do đó, thuế suất biên tổng số thuế mang tính trung lập với hôn nhân hình thức hộ gia đình khác Mặt khác, có số lập luận ủng hộ cách lưu giữ hồ sơ chung Thứ nhất, cho phép luật thuế có cách khác để điều chỉnh gánh nặng thuế tính đến khác biệt khả toán dựa thành phần hộ gia đình Thứ hai, làm giảm bớt rắc rối mặt quản lý liên quan đến việc phân bổ thu nhập phi lao động xử lý người ăn theo Mặc dù vậy, hệ thống lưu giữ hồ sơ riêng giải vấn đề Thông lệ nước OECD Ở nước thuộc tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OECD), năm gần đây, khuynh hướng bỏ dần hình thức đánh thuế chung chuyển sang đánh thuế riêng Mười lăm nước xem cá nhân đơn vị chịu thuế (mặc dù bốn số nước sử dụng phương pháp khác để đánh thuế thu nhập phi lao động thu nhập lao động), bốn nước sử dụng thuế chung, năm nước cho phép người trả thuế lập gia đình lựa chọn trả thuế chung riêng Bảng IV.2 tóm tắt đặc tính chủ yếu hệ thống thuế thu nhập cá nhân Janet Stotsky Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… nước OECD.3 Các nước đuợc phân thành nhóm theo đặc tính thuế thu nhập lao động Cột cho thấy thay đổi chủ yếu từ năm 1970 việc xử lý đơn vị thuế Từ năm 1970 đến nay, mười nước chuyển từ cách đánh thuế chung sang đánh thuế riêng, ba nước khác bổ sung hình thức trợ cấp cho đơn vị chịu thuế Cột cho thấy chất giảm thuế hôn nhân Chỉ có nước giảm thuế hôn nhân Bảy nước có giảm thuế thông qua tín dụng, năm nước thông qua trợ cấp hay khấu trừ, tám nước thông qua phân chia thu nhập khung thuế khác Một ví dụ giảm thuế thông qua tín dụ là, hệ thống thuế Úc cho phép người trả thuế lập gia đình nhận khoản tín dụng thuế thêm hay cô ta đóng góp để nuôi người vợ hay chồng phụ thuộc Khoản tín dụng giảm dần giá trị $1 cho $4 mà thu nhập người vượt qua số lượng cố định Vì vậy, thu nhập người vợ hay chồng phụ thuộc A$100 vượt qua ngưỡng khoản tín dụng giảm A$25, làm tăng thuế suất biên 25% miền thu nhập Một ví dụ giảm thuế thông qua khấu trừ là, hệ thống thuế Nhật cho phép người trả thuế lập gia đình sống với vợ hay chồng nhận khoản khấu trừ thêm Mức độ khấu trừ phụ thuộc vào thu nhập người Một ví dụ giảm thuế thông qua khung thuế khác là, hệ thống thuế Mỹ cho phép cặp vợ chồng tự lựa chọn nộp thuế chung riêng Khung thuế cho cá nhân có mức khấu trừ chuẩn nhỏ ngưỡng nhỏ để áp dụng thuế suất biên tế cao khung cặp vợ chồng nộp thuế chung Tuy nhiên, cặp vợ chồng nộp thuế riêng có khung có mức khấu trừ chuẩn nhỏ (là thu nhập loại khỏi tổng thu nhập để tính thu nhập chịu thuế cho tất người trả thuế) ngưỡng thấp khung cá nhân chuẩn Do đó, tảng thuế nộp thuế riêng có lợi Cột cho biết chất khấu trừ việc giảm thuế hôn nhân người vợ chồng thu hút vào việc làm cách hữu ích Trong tám nước, khoản giảm giảm xuống người có việc làm thu nhập cô ta hay vượt qua mức đó, ví dụ trường hợp Úc hay Nhật Bản đề cập Cột cho biết mức độ mà vợ chồng chuyển tín dụng không sử dụng trợ cấp cho Trong chín nước, tín dụng không sử dụng khoản trợ cấp chuyển vợ chồng Ví dụ, Iceland, thuế đánh cá nhân người trả thuế quyền có tín dụng thuế Nếu người vợ chồng không sử dụng hết tín dụng thuế người chuyển đến mức tối đa 80% tín dụng không sử dụng cho người Cột cho biết việc xử lý thu nhập phi lao động Nói chung, thu nhập phi lao động xem thu nhập lao động Tuy nhiên, bốn nước sử dụng thuế cá nhân có cách xữ lý khác thu nhập phi lao động Hai nước đánh thuế vào thu nhập phi lao động người vợ chồng có thu nhập lao động cao nhất, hai nước khác, thu nhập đánh thuế chung Một nước này, thuế phân chia vợ chồng theo phần tương ứng họ tổng thu nhập phi lao động Chẳng hạn như, Hà Lan, thu nhập phi lao động đánh thuế cho người vợ hay chồng có thu nhập lao động cao Các hình thức sống chung không thức hôn nhân đặt loạt vấn đề khác Sáu nước có qui định cho phép hình thức sống chung không thức đối tượng có giới tính khác xem vợ chồng, việc sống chung sở kiểm chứng cho hình thức sống chung không thức Hai nước có qui định cho hình thức sống chung không thức cho đối tượng có giới tính Không nghi ngờ nữa, nước sử dụng phương pháp đánh thuế chung gặp phải nhiều khó khăn với vấn đề Bảng này, có sửa đổi ít, lấy từ The Tax/Benefit Position of Production Workers, Organization for Economic Cooperation and development, Paris (1991b), pp 267-68 Hệ thống thuế Mỹ có bốn khung thuế: cho người lập gia đình nộp thuế chung, người lập gia đình nộp thuế riêng, cho cá nhân, chủ hộ với người phụ thuộc hợp pháp Janet Stotsky 10 Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… tương lai hình thức sống chung không chấp nhận mặt xã hội Thông lệ áp dụng nước phát triển Việc lựa chọn đơn vị chịu thuế thay đổi nước phát triển, đa số nước sử dụng thuế cá nhân Bất hệ thống thuế thu nhập riêng biệt phụ thuộc vào cá nhân đơn chịu thuế Ở châu Mỹ Latin, Argentina Mexico áp dụng thuế cá nhân, Brazil Venezuela áp dụng thuế chung cho phép áp dụng thuế cá nhân theo số điều kiện định Ở châu Á, tìm thấy loại thông lệ vậy, hầu dựa vào cách đánh thuế cá nhân Trung Quốc, Ấn Độ, Indonesia, Iran, Nhật Bản, Hàn Quốc, Pakistan tất sử dụng thuế cá nhân, Đài Loan sử dụng hệ thống pha trộn thuế chung riêng Châu phi, Ai Cập, Nigeria, Nam Phi sử dụng thuế cá nhân, Kenya sử dụng thuế chung Janet Stotsky 11 Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… Bảng IV.2 Các đơn vị chịu thuế thuế thu nhập cá nhân nước OECD - số đo cấu, 1990 Nước Những thay đổi từ 1970 Đánh thuế cá nhân1 Australia - Giảm thuế hôn nhân Giảm thuế hôn nhân vợ hay chồng có việcKhả chuyển giao trợ cấpXử lý thu nhập phi lao động làm có thu nhập hay tín dụng không sử dụng vợ chồng Tín dụng giảm thu nhập vợ hay chồng vượt mức Từ thuế chung 1973 Hoàn thuế Có Từ thuế chung 1989 cho Cả vợ chồng nhận Không thu nhập kiếm trợ cấp cho người lập gia đình Hoàn thuế Tín dụng giảm thu nhập ròng vợ hay chồng vượt mức Không giảm Không áp dụng Từ thuế chung 1970 Có2 Tách riêng Không Có Tách riêng Gộp chung Có Tách riêng Có Finland Greece Iceland Từ thuế chung 1976 Không Có Có Gộp chung; nhiên, thuế phân chia vợ chồng theo phần tương ứng họ tổng thu nhập từ vốn Tách riêng Tách riêng Tổng thu nhập không từ lao động cộng vào thu nhập vợ hay chồng có thu nhập cao Tách riêng Austria Belgium Canada Denmark Hoàn thuế Từ thuế chung 1980 Không giảm Trợ thuế Hoàn thuế Không áp dụng Không Có Italy Từ thuế chung 1977 Hoàn thuế Japan Netherlands - Trợ thuế Trợ thuế Có, miễn thu nhập vợ hay chồng Không không vượt 4,500,000 lit Có Không Có Có - Từ thuế chung 1973 Từ thuế chung 1971 Từ thuế chung 1971 Không giảm Hoàn thuế Không giảm Từ thuế chung đến tự Chồng nhập chọn 1972 đến cá trợ cấp hôn nhân vợ có hôn nhân 1990 nhân hợp pháp Đánh thuế chung hay gia đình1 Pháp Phân chia thu nhập Luxembourg Phân chia thu nhập New Zealand Sweden Turkey3 United Kingdom Janet Stotsky 12 Không áp dụng Có Không áp dụng Không Không Không Không Có4 Tách riêng Thuế gán cho vợ hay chồng có thu nhập lao động cao Tách riêng Tách riêng Tách riêng Tách riêng Không Không Không Không Gộp chung Gộp chung Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Portugal Switzerland5 Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… Từ kết hợp gia đình cá Phân chia thu nhập Không nhân đến gia đình vào năm 1989 Các khung thuế khác Không Đánh thuế tối ưu1 Germany Phân chia thu nhập Ireland Đến phân chia thu nhập Phân chia thu nhập, tự 1980 chọn nộp thuế chung Norway Các khung thuế khác Spain Từ thuế chung vào năm Hoàn thuế 19896 U.S.A Các khung thuế khác Không Gộp chung Không Gộp chung Không Không Không Có Gộp chung Gộp chung Không Không Gộp chung Không Không Tách riêng gộp chung Không Không Tách riêng gộp chung Nguồn: Tình trạng thuế/phúc lợi công nhân sản xuất, Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế, Paris (1991b), trang 267-68 với số thay đổi nhỏ Các nước phân loại theo thuế thu nhập lao động Chỉ cho phần không sử dụng khoản hoàn trả cho người hưu Tính chung mức trần Chỉ cho phần không sử dụng khoản trợ cấp cho cặp vợ chồng Ở cấp liên bang; thay đổi cấp tiểu bang Áp dụng cho thu nhập năm 1988 Janet Stotsky 13 Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… Phần TÍNH LŨY TIẾN CỦA CÁC HỆ THỐNG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN JOHN NORREGARRD Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập cá nhân việc đo lường lại quan trọng? Những yếu tố xác định mức độ lũy tiến hệ thống định? Làm để đo lường mức độ lũy tiến thực tế? Chúng ta biết rõ thuế thân loại gây tượng bóp méo giá tương đối không tác động tới hành vi tiết kiệm tiêu dùng cá nhân Tuy nhiên, đặc điểm phân phối chấp nhận nên thuế thân không áp dụng cách thành công quốc gia Chúng ta phát biểu cách an toàn tất kinh tế thị trường, người dân ủng hộ việc tái phân phối mức độ thông qua tài công Các công cụ chủ yếu để đạt mục tiêu phân phối bao gồm cung cấp miễn phí hàng hóa công cộng chuyển dịch thu nhập nhóm dân cư khác nhau, kết hợp với việc sử dụng thuế thu nhập cá nhân lũy tiến Ngoài thuế thu nhập cá nhân, loại thuế khác có ý nghĩa tái phân phối quan trọng, đặc biệt thuế đánh vào tiền lương, thuế tài sản thuế tiêu thụ Phần trình bày ba khía cạnh quan trọng tính lũy tiến thuế thu nhập cá nhân: làm để định nghĩa tính lũy tiến hệ thống thuế định; làm mức độ lũy tiến thực tế tính số liệu thống kê Vấn đề công không thiên vị trình bày chi tiết Chương II Sự cần thiết thước đo để phản ánh mức độ lũy tiến, trình bày chi tiết đây, xuất phát từ tác động tái phân phối thuế thu nhập Tác động phụ thuộc vào số yếu tố có tính chất khác Vì vậy, ta biết chắn tính lũy tiến nhìn vào khung thuế theo luật định: hầu hết cải cách thuế thực thi thời gian gần đây, thuế suất biên giảm, đồng thời sở thuế mở rộng cách đưa nguồn thu nhập không chịu thuế trước vào mạng lưới thuế Đánh giá tác động tổng cộng thay đổi mức độ lũy tiến toàn cầu đòi hỏi thước đo có tính chất mô tả Lũy tiến gì? Tính lũy tiến thuế thu nhập cá nhân thường gắn liền với khái niệm khung thuế với thuế suất tăng lên Tính lũy tiến định nghĩa thức sau: gọi T(Y) tổng nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân có thu nhập Y, gọi m(Y) thuế suất biên t(Y) thuế suất bình quân Khi đó, thuế thu nhập định nghĩa lũy tiến độ co giãn thuế theo thu nhập lớn mức thu nhập, lũy thoái độ co giãn nhỏ Thuế thu nhập tỉ lệ có độ co giãn đơn vị Nói cách khác, tính lũy tiến cho ta: (dT/T)/(dY/Y) > 1, hoặc: m(Y)/t(Y) > m(Y)  t(Y) > Janet Stotsky 14 Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… Định nghĩa tương đương với phát biểu sau: hệ thống thuế lũy tiến thuế suất biên cao thuế suất trung bình, hay thuế suất trung bình hàm đồng biến theo thu nhập Thứ nhất, lưu ý công thức cho biết tính lũy tiến điểm thang thu nhập không cung cấp số lũy tiến chung rõ ràng Chúng ta trình bày chi tiết phần kế tiếp, người ta xây dựng khái niệm khác để đo lường khía cạnh khác mức lũy tiến chung Thứ hai, lưu ý số trường hợp, điều kiện thuế suất biên lớn thuế suất bình quân thỏa mãn không cho phản ánh hệ thống thuế lũy tiến Lấy ví dụ, xem xét hệ thống thuế có khung thuế suất danh nghĩa áp dụng cho khoản thu nhập 10 đơn vị: 0%, 15%, 20%, 30% Ở nhóm thu nhập có thuế suất 0%, điều kiện m(Y) > t(Y) thỏa mãn với Y, hệ thống cho hệ thống lũy tiến túy Vì lý này, cho thêm điều kiện đạo hàm bậc hai hàm thuế phải dương, tức là, thuế suất biên hàm đồng biến theo thu nhập.5 Các yếu tố xác định mức lũy tiến Giả sử chấp nhận lây thước đo toàn diện (Haig-Simons) tổng thu nhập làm thước đo thu nhập thích hợp để dựa vào tính toán mức độ lũy tiến.6 Bốn yếu tố xác định mức lũy tiến sau nhận dạng Lựa chọn đơn vị chịu thuế: Tùy thuộc vào việc thuế cá nhân hay thuế gia đình lựa chọn, tỉ lệ thuế suất biên thuế suất trung bình thay đổi cặp vợ chồng có mức tổng thu nhập (xem phần trước) Nguồn thu nhập chịu thuế: Chúng ta biết rõ cấu thu nhập cá nhân thay đổi thu nhập cá nhân tăng lên Nói chung, vai trò thu nhập cá nhân từ vốn (nghĩa là, thu nhập từ lãi vay, cổ tức thặng dư vốn) tăng mức thu nhập tăng lên Trong chừng mực đó, điều thu nhập hưu trí Điều đưa đến ý nghĩa quan trọng mức độ lũy tiến chung (được định nghĩa chi tiết phần sau) phụ thuộc lớn vào mức độ mà nguồn thu nhập khác đưa vào sở thuế loại thuế thu nhập toàn diện, miễn đánh thuế theo thuế thu nhập phân theo nguồn thu nhập Chúng ta thường thấy có số loại thu nhập vốn đánh thuế khác so với thu nhập lao động Thu nhập từ lãi vay nói chung số dạng cụ thể thu nhập từ lãi vay không bị đánh thuế, chịu mức thuế trích trước (tương đối thấp) Tương tự, toàn phần thặng dư giá trị vốn miễn thuế hay chịu thuế suất thấp giác độ cá nhân Phụ thuộc vào hệ thống hợp chức năng, cổ tức đánh thuế khác với nguồn thu nhập cá nhân khác Mặc dù nhiều nước chuyển sang hệ thống thuế thu nhập toàn diện hơn, nước có hệ thống thuế toàn diện toàn phần việc đối xử đồng cho tất thành phần thu nhập cá nhân Điều cho nước phát triển cho nước phát triển Đặc biệt, nguồn thu nhập từ vốn loại trừ khỏi sở thuế thu nhập cá nhân chịu thuế suất thấp khung thuế suất danh nghĩa dường mang tính lũy tiến thực tế trở thành khung thuế suất có mức lũy tiến vừa phải, tính toán đầy đủ tất nguồn thu nhập cá nhân Tuy nhiên, thực tế, nhiều hệ thống thuế có qui tắc hủy bỏ bước đặc biệt làm tăng thuế suất biên dựa vào khoảng thu nhập cụ thể, hệ thống xem lũy tiến Kinh nghiệm thực tế vấn đề nước OECD cho thấy nhiệm vụ đơn giản Ví dụ, số nước cho chi phí lãi suất cầm cố phải khấu trừ để tính mức thu nhập thích hợp, nhiều trường hợp làm cho hệ thống thuế có vẽ lũy tiến hơn, trái lại nước khác có quan điểm ngược lại Janet Stotsky 15 Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… Trợ thuế hoàn thuế: Việc trợ thuế cách mà thu nhập chịu thuế xác định có ảnh hưởng lớn đến mức lũy tiến chung Ví dụ, cho phép khấu trừ toàn tất chi phí lãi suất Do thu nhập từ lãi vay thường tăng theo tỉ lệ với thu nhập thu nhập tăng lên, nên điều kiện khác không đổi mức lũy tiến chung giảm so với hệ thống có khấu trừ lãi vay (thậm chí tính đến việc khấu trừ lãi vay, mức độ đó, phản ánh mức lãi suất làm lãi suất thấp đi) Một vấn đề đặc biệt lựa chọn trợ thuế, tức khoản khấu trừ khỏi tổng thu nhập để tính thu nhập chịu thuế, hoàn thuế, tức khoản khấu trừ khỏi tổng nghĩa vụ thuế phải nộp để tính số thuế phải nộp sau Một số nước OECD chuyển từ việc sử dụng trợ thuế, hình thức kết hợp với khung thuế lũy tiến đem lại lợi ích cho người có thu nhập cao nhiều cho người có thu nhập thấp, sang hệ thống hoàn thuế Các hệ thống hoàn thuế thiết kế để đảm bảo việc giảm “giá trị thuế” có mức độ tất đối tượng nộp thuế, không phụ thuộc vào mức thu nhập Phần giảm thuế loại trợ thuế có mức độ định mức trợ thuế nhân với thuế suất biên tế đối tượng nộp thuế Vì vậy, hệ thống thuế lũy tiến, lượng thuế giảm tăng với thu nhập Ngược lại, hoàn thuế tính lượng cố định đối tượng nộp thuế, tức không phụ thuộc vào mức thu nhập Khung thuế: Mặc dù phần lớn nước áp dụng khung thuế thuế thu nhập cá nhân với thuế suất biên danh nghĩa tăng lên, cách thức thực lại khác biệt.7 Một số nước chọn hệ thống phân nhóm với tính chất " lũy tiến" tỉ mỉ đước phản ánh số lượng lớn các nhóm thuế suất tương ứng Những nước khác chọn hệ thống thuế có nhóm thuế suất tương ứng, vài trường hợp với nhóm rộng Hệ thống thuế nước đặt trọng tâm vào việc làm đơn giản mặt quản lý vào yêu cầu cho số thuế trích trước với số thuế phải trả sau Cải cách thuế nước phát triển năm 80 nói chung tiến triển theo hướng Một vấn đề "trùng lắp" lựa chọn khung thuế trợ thuế độ lớn ngưỡng chịu thuế (tax threshold) Nguỡng chịu thuế mức thu nhập (gộp) bắt đầu phải trả thuế Một ngưỡng chịu thuế định, mà thân có ảnh hưởng lớn đến mức lũy tiến chung, đạt hình thức khác nhau: khoản trợ thuế áp dụng cho tất đối tượng nộp thuế; khoản hoàn thuế giống nhau; cách áp dụng thuế suất 0% thu nhập đến mức định Một lần nữa, nước khác chọn lựa giải pháp khác Thước đo mức lũy tiến Trong gần thập niên qua, vấn đề làm để đo lường mức lũy tiến hệ thống thuế thảo luận nhiều tài liệu chuyên ngành thuế Đến nay, người ta thống với thước đo "đúng" theo Kiefer8, thước đo thời phân thành hai nhóm tổng quát: số cấu số phân phối Các số cấu nói chung dựa tính toán nghĩa vụ thuế theo mức thu nhập lựa chọn, ví dụ thu nhập trung bình, bội số cố định mức thu nhập tham chiếu Mục đích để làm sáng tỏ khía cạnh quan trọng hệ thống thuế xem xét việc xét đến nghĩa vụ nộp thuế mức thu nhập khác Khác với số này, số phân phối dựa vào thông tin phân phối toàn thu nhập.9 Các số phân phối lại tiếp tục phân chia theo thước đo mức độ bất bình đẳng Ví dụ xem OECD (1990) loại cấu thuế suất khác Xem Kiefer (1984) Xem Kiefer (1984) Norregaard (1990) để có hiểu biết chung Janet Stotsky 16 Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… mà số dựa vào Bởi hầu hết thước đo phân phối dựa vào khái niệm tiếng số tập trung thu nhập - hệ số Gini, mà số lại dựa vào đường tập trung thu nhập đường Lorenz, nên phần tóm tắt ngắn gọn sau tập trung chủ yếu vào thước đo Tầm quan trọng thước đo bất bình đẳng sử dụng xuất phát từ mối quan hệ mật thiết mức bất bình đẳng mức lũy tiến: độ co giãn thuế trung bình lớn 1, thu nhập sau thuế phân phối thu nhập trước thuế Bởi mức lũy tiến phản ánh thay đổi mức bất bình đẳng thu nhập trạng thái trước sau thuế, thước đo lũy tiến phải dựa thước đo mức độ bất bình đẳng Đường tập trung thu nhập hay đường Lorenz, tức là đường mà hệ số Gini dựa vào, định nghĩa mối quan hệ tỷ lệ thu nhập cộng dồn tỷ lệ đơn vị nhận thu nhập cộng dồn Hệ số Gini định nghĩa trừ tỉ lệ diện tích đường Lorenz so với diện tích đường chéo trình bày hình II.3 Những thước đo lũy tiến phân chia số "bất biến theo thang thuế" số "tái phân phối" Trong thực tế phân biệt nắm bắt khía cạnh quan trọng thước đo mà trung tâm tranh cãi lớn việc đo lường tính lũy tiến vòng thập niên qua Có lẽ, phân biệt giải thích cách tốt cách đơn giản hóa thước đo hai loại thước đo khác Musgrave Thin xây dựng số lũy tiến M mà họ gọi "lũy tiến hiệu dụng"10 dựa so sánh hệ số Gini thu nhập trước thuế (Gb) thu nhập sau thuế (Ga): M = (1-Ga)/(1-Gb) Đây số phản ánh mức độ bình đẳng tương đối phân phối trước sau thuế: giá trị lớn cho nhận biết thuế lũy tiến Kakwani11 xây dựng số lũy tiến K dựa so sánh Gb Gt, với Gt hệ số Gini thuế, tính dựa sở đường Lorenz, mô tả tỉ lệ thuế cộng dồn so với tỉ lệ đơn vị nhận thu nhập cộng dồn (sử dụng thu nhập trước thuế để phân loại) Số đo định nghĩa là: K = Gt - Gb Theo thước đo này, thuế cho lũy tiến thuế phân phối không đồng đối tượng nộp thuế so với trường hợp thu nhập trước thuế, từ tạo đường tập trung thuế (tax concentration curve) lõm đường Lorenz (nghĩa K lớn không) Thập niên vừa qua chứng kiến phát triển mạnh phương pháp dùng thước đo dựa hệ số Gini, phần lớn thước đo thuộc vào hai nhóm kể Sự khác biệt hai số M K giải thích sau: tưởng tượng hệ thống thuế "lũy tiến" theo nghĩa tất thuế rơi vào tầng lớp giàu đối tượng nộp thuế, với tổng gánh nặng thuế có mức nhỏ, ví dụ 1% GDP Hệ thống tạo giá trị K lớn đường Lorenz thuế lõm, tổng gánh nặng thuế thấp nên hệ thống không ảnh hưởng phân phối thu nhập sau thuế, tạo giá trị M thấp Nói cách khác, thuế xem xét riêng phân bổ không đồng đối tượng nộp thuế, theo nghĩa "lũy tiến", tổng số thu thuế nhỏ nên chúng không "làm thay đổi" phân phối thu nhập nhiều 10 11 Xem Musgrave Thin (1948) Xem Kakwani (1976) Janet Stotsky 17 Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Kinh tế học khu vực công Bài đọc Cẩm nang sách thuế Phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thuế Phần 3: Tính lũy tiến hệ thống thuế thu nhập… Trường hợp khác, tưởng tượng hệ thống thuế với gánh nặng thuế phân phối đồng nhóm dân cư (mặc dù có tính "lũy tiến" rõ ràng), với mức gánh nặng thuế kiểu “Bắc Âu” (Scandinavia) khoảng 50% GDP Hệ thống tạo giá trị M tương đối lớn phân phối thu nhập trước sau thuế khác đáng kể (thuế "làm thay đổi nhiều thu nhập"), mặc khác, K có giá trị tương đối thấp hệ số Gini thuế không khác nhiều so với hệ số Gini thu nhập trước thuế Các ví dụ cho thấy thước đo xem xét làm sáng tỏ hai khía cạnh khác mức lũy tiến: thước đo bất biến theo thang thuế không cho thước đo lũy tiến khác thuế phải trả thay đổi với bội số mức thu nhập; thước đo phụ thuộc vào phân phối thuế Các thước đo tái phân phối bất biến thu nhập sau thuế thay đổi với bội số mức thu nhập phụ thuộc vào phân phối thu nhập sau thuế Sự khác biệt điều quan trọng thước đo khác lúc cho xếp hạng quán mức lũy tiến hệ thống thuế khác Đây lập luận ủng hộ việc sử dụng vài thước đo khác nhau, nhiều nghiên cứu thực nghiệm làm Tuy nhiên, Kakwani (1976) có liên kết thức hai nhóm thước đo, phản ánh công thức sau đây: Ga - Gb = tK/(1-t) với t thuế suất bình quân Với giá trị K cho trước, thay đổi mức độ bất bình đẳng hệ thống thuế tạo hàm số đồng biến theo t Nếu t nhỏ hệ thống thuế đánh giá có mức lũy tiến cao theo hệ số K, đồng thời gần loại thuế tỉ lệ xét theo theo nhóm thước đo phân phối Tùy thuộc vào khía cạnh lũy tiến mà nhà nghiên cứu cho quan trọng nhất, nhà nghiên cứu khác ủng hộ thước đo khác Tuy nhiên, thước đo lũy tiến dựa số Gini liên quan bị trích sở là, ẩn chứa bên số thống kê tổng hợp mức độ lũy tiến,có khái niệm phúc lợi xã hội đó, cách lý tưởng phân tích phải người ta nhận thức rõ ràng tập trung vào hàm phúc lợi xem xét.12 Theo quan điểm này, số bất bình đẳng, số Gini, xem có gán trọng số cho khoản thu nhập chuyển nhượng từ người giàu sang người nghèo Vì vậy, số Gini bị trích sở, trước hết, gắn hầu hết trọng số cho thu nhập chuyển nhượng cá nhân nằm gần nhóm thu nhập có tần suất nhiều phân phối thu nhập, thứ hai, có khung áp dụng trọng số cân xứng cho dù phân phối thu nhập xem xét có mức độ bình đẳng hay bất bình đẳng Một hệ thống thỏa đáng hệ thống mà khoản chuyển nhượng cho người nghèo phân cho trọng số lớn mà mức bất bình đẳng ban đầu lớn Tuy nhiên, loại thước đo đề cập cần phải thừa nhận tính đơn giản chúng mà điều có lẽ lý giải cho việc chúng áp dụng rộng rãi so với thước đo khác phức tạp 12 Ví dụ xem Atkinson (1970) Janet Stotsky 18 Biên dịch: Nguyễn Văn Phúc Hiệu đính: Nguyễn Trọng Hoài [...]... Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thu Phần 3: Tính lũy tiến của các hệ thống thu thu nhập Bảng IV.2 Các đơn vị chịu thu trong thu thu nhập cá nhân ở các nước OECD - các số đo cơ cấu, 1990 Nước Những thay đổi từ 1970 Đánh thu cá nhân1 Australia - Giảm thu hôn nhân Giảm thu hôn nhân nếu vợ hay chồng có việcKhả năng chuyển giao trợ cấpXử lý thu nhập phi lao động làm có thu nhập hay tín dụng không sử... Phần 3: Tính lũy tiến của các hệ thống thu thu nhập Từ kết hợp gia đình và cá Phân chia thu nhập Không nhân đến gia đình vào năm 1989 Các khung thu khác Không nhau Đánh thu tối ưu1 Germany Phân chia thu nhập Ireland Đến phân chia thu nhập Phân chia thu nhập, tự 1980 chọn nộp thu chung Norway Các khung thu khác nhau Spain Từ thu chung vào năm Hoàn thu 19896 U.S.A Các khung thu khác nhau Không Gộp... nhau, kết hợp với việc sử dụng thu thu nhập cá nhân lũy tiến Ngoài thu thu nhập cá nhân, các loại thu khác cũng có các ý nghĩa tái phân phối quan trọng, đặc biệt là thu đánh vào tiền lương, thu tài sản và thu tiêu thụ Phần này trình bày ba khía cạnh quan trọng của tính lũy tiến trong thu thu nhập cá nhân: làm thế nào để định nghĩa tính lũy tiến trong một hệ thống thu nhất định; và làm thế nào... mức độ mà các nguồn thu nhập khác nhau được đưa vào cơ sở thu của một loại thu thu nhập toàn diện, hay là được miễn hoặc là được đánh thu theo thu thu nhập phân theo nguồn thu nhập Chúng ta thường thấy ít nhất là có một số loại thu nhập vốn được đánh thu khác so với thu nhập lao động Thu nhập từ lãi vay nói chung hoặc là một số dạng cụ thể của thu nhập từ lãi vay có thể không hề bị đánh thu , hoặc... hoàn thu Các hệ thống hoàn thu này có thể được thiết kế để đảm bảo việc giảm “giá trị thu có mức độ như nhau đối với tất cả những đối tượng nộp thu , không phụ thu c vào mức thu nhập Phần giảm thu của một loại trợ thu có mức độ nhất định bằng mức trợ thu nhân với thu suất biên tế của đối tượng nộp thu Vì vậy, trong một hệ thống thu lũy tiến, lượng thu được giảm luôn tăng cùng với thu nhập. .. như sau: gọi T(Y) là tổng nghĩa vụ nộp thu thu nhập của một cá nhân có thu nhập là Y, gọi m(Y) là thu suất biên và t(Y) là thu suất bình quân Khi đó, thu thu nhập được định nghĩa là lũy tiến khi độ co giãn của thu theo thu nhập lớn hơn 1 ở mọi mức thu nhập, và là lũy thoái nếu độ co giãn này nhỏ hơn một Thu thu nhập tỉ lệ sẽ có độ co giãn bằng một đơn vị Nói cách khác, tính lũy tiến cho ta: (dT/T)/(dY/Y)... sách thu Phần 1: Cơ sở thu thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thu Phần 3: Tính lũy tiến của các hệ thống thu thu nhập Định nghĩa này tương đương với phát biểu sau: một hệ thống thu lũy tiến khi thu suất biên cao hơn thu suất trung bình, hay thu suất trung bình là hàm đồng biến theo thu nhập Thứ nhất, lưu ý rằng công thức cho biết tính lũy tiến tại một điểm nào đó của thang thu nhập. .. nhiên, thu được phân chia giữa vợ và chồng theo phần tương ứng của họ trong tổng thu nhập từ vốn Tách riêng Tách riêng Tổng thu nhập không từ lao động cộng vào thu nhập của vợ hay chồng có thu nhập cao nhất Tách riêng Austria Belgium Canada Denmark Hoàn thu Từ thu chung 1980 Không giảm Trợ thu Hoàn thu Không áp dụng Không Có Italy Từ thu chung 1977 Hoàn thu Japan Netherlands - Trợ thu Trợ thu . .. chính sách thu Phần 1: Cơ sở thu thu nhập cá nhân Phần 2: Lựa chọn đơn vị chịu thu Phần 3: Tính lũy tiến của các hệ thống thu thu nhập trong tương lai nếu như các hình thức sống chung không chính này được chấp nhận về mặt xã hội hơn Thông lệ được áp dụng ở các nước đang phát triển Việc lựa chọn đơn vị chịu thu thay đổi giữa các nước đang phát triển, mặc dù đa số các nước sử dụng thu cá nhân Bất... thu cá nhân Bất cứ hệ thống thu thu nhập riêng biệt nào cũng phụ thu c vào cá nhân như là đơn chịu thu Ở châu Mỹ Latin, Argentina và Mexico áp dụng thu cá nhân, còn Brazil và Venezuela áp dụng thu chung nhưng cho phép áp dụng thu cá nhân theo một số điều kiện nhất định Ở châu Á, cũng tìm thấy những loại thông lệ như vậy, mặc dù hầu hết các nước dựa vào cách đánh thu cá nhân Trung Quốc, Ấn Độ, Indonesia,