Khái quát về thuế thu nhập cá nhân (TNCN), thu nhập chịu thuế của thuế TNCN

LỜI MỞ ĐẦU Xã hội kinh tế ngày phát triển, khoản thu nhập cá nhân (TNCN) theo ngày phong phú, nhiên, thực tế toàn khoản thu nhập đối tượng điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế thuế TNCN thường xác định phần thu nhập làm sở đánh thuế thu nhập xác định sở phần thu nhập thực tế nhận trừ số khoản thu nhập chi phí hợp lý Tuy nhiên, để có nhìn toàn diện vấn đề thu nhập chịu thuế thuế TNCN, nhóm chúng em xin lựa chọn đề tài “Phân tích làm sáng tỏ quy định pháp luật thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân; hạn chế, hướng khắc phục xác định thu nhập chịu thuế tuân thủ pháp luật thuế thu nhập cá nhân.” làm đề tài cho tập nhóm lần thứ II, nhằm qua việc tìm hiểu, nghiên cứu quy định pháp luật thuế TNCN, chúng em phần nhận số hạn chế để qua đề ra, kiến nghị số giải pháp khắc nhằm hoàn thiện quy định pháp luật I Khái quát thuế thu nhập cá nhân (TNCN), thu nhập chịu thuế thuế TNCN 1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Bất kỳ quốc gia có kinh tế vận động theo chế thị trường coi thuế TNCN sắc thuế có tầm quan trọng lón việc huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước thực công xã hội Ở Việt Nam, thuế TNCN dần thực theo thời gian Từ 1991-trước 2009, để phù hợp với tình hình thực tế, thuế TNCN Việt Nam quy định hình thức thuế thu nhập người có thu nhập cao Từ 01/01/2009, Luật thuế TNCN thức có hiệu lực, đánh dấu bước phát triển quan trọng sắc thuế Theo khái niệm thuế TNCN Việt Nam dần bổ sung đầy đủ sau: “Thuế TNCN khoản đóng góp tiền mà cá nhân có đủ điều kiện theo luật định phải nộp cho nhà nước theo nguyên tắc bắt buộc, không hoàn trả phát sinh thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế” Qua đó, thấy thuế TNCN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập cá nhân Với loại thuế này, cá nhân khó chuyển gánh nặng thuế sang cho chủ thể khác 1.2 Khái niệm thu nhập chịu thuế Có thể hiểu thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập phát sinh từ kinh doanh, từ lao động từ khoản thu nhập khác không từ kinh doanh cá nhân mà sở cho việc đánh thuế thu nhập xác định sở khoản thu nhập nhận sau trừ số khoản thu nhập chi phí Thu nhập chịu thuế có đặc điểm sau: Thứ nhất, thu nhập chịu thuế luôn gắn với chủ thể định kinh tế -thể tính sở hữu thu nhập pháp luật quy định chủ thể nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm:cá nhân cư trú cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam, quy định Điều Luật thuế TNCN 2007 Thứ hai, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh cá nhân Các loại thuế khác thuế giá trị gia tăng đánh vào hành vi tiêu dùng người chịu thuế trả phần thu nhập hành vi tiêu dùng Đặc điểm gây tâm lý muốn thoái thác nghĩa vụ đóng thuế, cá nhân thuộc diện nộp thuế cho thu nhập họ trình lao động, sáng tạo có lại phải nộp cho nhà nước nên tình trạng gian lận, trốn thuế TNCN thường chiếm tỷ lệ cao, đặc biệt nước có trình độ quản lý thuế hạn chế, ý thức chấp hành pháp luật người dân thấp Đây khác biệt thuế đánh vào TNCN so với loại thuế khác Thứ ba, thu nhập chịu thuế thường khoản thu nhập hợp pháp, thực tế phát sinh, có tính phổ biến nhà nước kiểm soát nhằm đảm bảo tính khả thi, tính công cho đối tượng nộp thuế, nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Thứ tư, thu nhập chịu thuế làm sở cho việc tính thuế thu nhập khoản thu nhập chịu thuế quốc gia khác không giống nhau, phụ thuộc vào nguồn gốc phát sinh khoản thu nhập vào đặc điểm cư trú hay số điểm khác tùy theo luật nước II Quy định pháp luật thu nhập chịu thuế thuế TNCN 2.1 Phân loại thu nhập chịu thuế (TNCT) Để giải bất công thu nhập chịu thuế (TNCT) Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, luật thuế thu nhập cá nhân không chia TNCT thành loại thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên, mà chia TNCT thành 10 loại sau theo quy định Điều Luật thuế TNCN: “1 Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm: a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ; b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền công; b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trợ cấp việc làm theo quy định Bộ luật lao động, khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã hội; c) Tiền thù lao hình thức; d) Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý tổ chức; đ) Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận tiền không tiền; e) Tiền thưởng, trừ khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền công nhận, tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: a) Tiền lãi cho vay; b) Lợi tức cổ phần; c) Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế; b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; d) Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm: a) Trúng thưởng xổ số; b) Trúng thưởng hình thức khuyến mại; c) Trúng thưởng hình thức cá cược, casino; d) Trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác Thu nhập từ quyền, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ; b) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Điều này.” Như vậy, thay đổi tiêu chí phân chia loại TNCT, Luật thuế TNCN mở rộng diện thu nhập để tính thuế, bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, lợi tức cổ phần, tài sản thực tế cổ phần, trái phếu, quyền sử hữu công ty, nhà đất Một số thay đổi đáng kể việc xóa bỏ luật thuế chuyển quyền sử dụng đất đưa thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất vào điều chỉnh thống luật thuế TNCN Liên quan đến TNCT từ chuyển nhượng, thừa kế, quà tặng có quy định đáng ý luật thuế TNCN quy định miễn thuế thu nhập từ chuyển nhượng thừa kế, quà tặng vợ với chồng; cha mẹ đẻ; cha mẹ nuôi; mẹ nuôi với đẻ, nuôi; cha chồng mẹ chồng với dâu; cha vợ mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại với cháu nội, cháu ngoại; anh chị em ruột với 2.2 Cách xác định khoản TNCT theo quy định pháp luật thuế TNCN 2.2.1 Xác định TNCT từ kinh doanh TNCT từ kinh doanh cá nhân cư trú xác định doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý theo quy định liên quan trực tiếp đến việc tạo TNCT kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh trường hợp cụ thể xác định theo quy định Điều 10 Luật TNCN năm 2007 sau * Đối với cá nhân kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ, thu nhập chịu thuế xác định: TNCT= Doanh thu - Các khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế Trong đó: - Doanh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Thời điểm xác định doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, hoàn thành dịch vụ thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ - Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế Việc xác định doanh thu, chi phí dựa sở định mức, tiêu chuẩn, chế độ chứng từ, sổ kế toán theo quy định pháp luật Theo quy định Điều 7, Điều 8, Điều Nghị định số 100/2008/NĐ-CP thì, thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định doanh thu tính TNCT - khoản chi phí hợp lý Trong đó: - Doanh thu tính TNCT từ kinh doanh toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế - Chi phí hợp lý khoản chi thực tế phát sinh có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Theo hướng dẫn điểm 1.3 khoản mục I phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC thì, TNCT cá nhân kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ xác định theo công thức sau: TNCT kỳ tính thuế = Doanh thu để tính TNCT kỳ tính thuế - Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập kỳ tính thuế + TNCT khác kỳ tính thuế Trong đó: - Doanh thu chi phí xác định theo sổ sách kế toán hóa đơn chứng từ Trường hợp, cá nhân kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng doanh thu làm xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với doanh thu tính thuế giá trị gia tăng - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế từ kinh doanh toàn số tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cá nhân kinh doanh hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - TNCT khác khoản thu nhập phát sinh trình kinh doanh như: tiền phạt vi phạm hợp đồng; tiền phạt chậm toán; tiền lãi ngân hàng trình toán, tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp, tiền lãi bán tài sản cố định; tiền bán phế liệu, phế phẩm Việc xác định doanh thu, chi phí dựa sở định mức, tiêu chuẩn, chế độ chứng từ, sổ kế toán theo quy định pháp luật Trường hợp nhiền người tham gia đăng ký kinh doanh thu nhập chịu thuế người xác định theo nguyên tắc sau đây: - tính theo tỷ lệ vốn góp cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; - tính theo thỏa thuận cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; - tính bình quân thu nhập đầu người trường hợp đăng ký kinh doanh không xác định tỷ lệ vốn góp thỏa thuận phân chia thu nhập cá nhân * Đối với cá nhân kinh doanh không thực chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ nộp thuế theo phương pháp khoán, thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân xác định: Theo quy định khoản Điều 10 Luật thuế TNCN năm 2007, trường hợp cá nhân kinh doanh chưa tuân thủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ mà không xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế quan Thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu, tỷ lệ TNCT để xác định TNCT phù hợp với ngành, nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định pháp luật quản lý thuế Theo quy định Điều 10 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP thì, trường hợp này, vào kết ấn định thu nhập chịu thuế, quan Thuế xác định mức thuế khoán theo nguyên tắc, trình tự, thủ tục quy định Điều 38 Luật quản lý thuế Theo hướng dẫn điểm 1.1 khoản mục I phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC thì, thu nhập chịu thuế TNCN cá nhân kinh doanh không thực chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ nộp thuế theo phương pháp khoán, xác định theo công thức TNCT= Doanh thu ấn định kỳ tính thuế x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định Doanh thu ấn định xác định vào kê khai cá nhân kinh doanh, kết điều tra quan thuế ý kiến tham gia hội đồng tư vấn thuế xã, phường * Đối với cá nhân kinh doanh hạch toán doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, không hạch toán, xác định chi phí Theo quy định khoản Điều 10 Luật thuế TNCN năm 2007 trường hợp cá nhân kinh doanh chưa tuân thủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ mà không xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế quan Thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu tỷ lệ TNCTđể xác định TNCT phù hợp với ngành, nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định pháp luật quản lý thuế Theo quy định Điều 10 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP, vào kết ấn định TNCT nêu quan Thuế xác định mức thuế khoán theo nguyên tắc, trình tự, thủ tục quy định Điều 38 Luật quản lý thuế Theo hướng dẫn điểm 1.2 khoản I mục I phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC thì, thu nhập chịu thuế TNCN cá nhân kinh doanh hạch toán doanh thu bán hàng, dịch vụ, không hạch toán chi phí, xác định theo công thức sau: TNCT = Doanh thu để tính TNCT kỳ tính thuế x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định Trong doanh thu để tính TNCT xác định theo sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ phù hợp với doanh thu để tính thuế giá trị gia tăng Tổng cục thuế quy định cụ thể tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu để áp dụng, trường hợp cá nhân kinh doanh không hạch toán chi phía không hạch toán kế toán Quy định nhằm thực điều tiết bình đẳng thu nhập cá nhân không phân biệt thu nhập từ kinh doanh hay thu nhập từ tiền lương, tiền công tạo thống quy định pháp luật, chất vốn có nó, tạo công nghĩa vụ nộp thuế cá nhân Việc chuyển thu nhập từ kinh doanh cá nhân sang chịu điều chỉnh Luật thuế TNCN phù hợp với thông lệ quốc tế, thuận tiện cho việc so sánh, đối chiếu pháp luật nước vấn đề phục vụ cho hoạt động liên quan, nghiên cứu khoa học Lưu ý: cá nhân có TNCT từ tiền lương, tiền công vừa có TNCT từ kinh doanh TNCT tổng TNCT từ tiền lương, tiền công cộng với TNCT từ kinh doanh Bên cạnh đó, theo quy định khoản Điều 10 Luật thuế TNCN năm 2007, khoản Điều Nghị định số 100/2008/NĐ-CP thì, thời điểm xác định doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, hoàn thành cung ứng dịch vụ thời điểm lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Theo hướng dẫn tiết 1.3.1 (a) điểm 1.3 khoản mục I phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh sau: Đối với hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa thời điểm lập hóa đơn bán hàng Đối với dịch vụ thời điểm dịch vụ hoàn thành thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp , thời điểm lập hóa đơn trước thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa (hoặc dịch vụ hoàn thành) thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hóa đơn ngược lại 2.2.2 Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công Theo quy định khoản Điều 3, khoản Điều 11 Luật Thuế TNCN năm 2007; khoản Điều 3; khoản Điều 11 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP; khoản mục II phần A, điểm 2.1 khoản2 mục I phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC TNCT từ tiền lương, tiền công xác định tổng số tiền tiền lương, tiền công, tiền thù lao khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà người nộp thuế nhận kỳ tính thuế, bao gồm: a Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương tiền công nhận hình thức tiền không tiền; b Các khoản phụ cấp, trợ cấp, kể sinh hoạt phí mà người lao động nhận trừ khoản phụ cấp trợ cấp theo quy định pháp luật quy định điểm b khoản Điều Nghị định số 100/2008/NĐ-CP hướng dẫn điểm 2.2 khoản mục II phần A Thông tư số 84/2008/TT-BTC, khoản Điều Thông tư số 62/2009/TT-BTC c Tiền thu lao nhận hình thức như: tiền hoa hồng, tiền môi giới, tiền tham gia đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia dự án, đề án; tiền nhuận bút viết sách, báo, dịch tài liệu; tiền tham gia hoạt động giảng dạy; biểu diễn văn hóa, nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền thu từ dịch vụ quảng cáo từ dịch vụ khác d Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội động quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý, hiệp hội, hội nghề nghiệp tổ chức khác e Các khoản lợi ích khác tiền không tiền tiền lương, tiền công người sử dụng lao động trả trả hộ đối tượng nộp thuế hình thức f Các khoản thưởng tháng, quý, năm, thưởng đột xuất, thưởng tháng lương thứ 13 tiền không tiền (kể thưởng chứng khoán), trừ số khoản tiền thưởng mà pháp luật quy định điểm 2.3 khoản mục II phần A Thông tư số 84/2008/TT-BTC Trường hợp người lao động thưởng cổ phiếu gái trị thưởng xác định theo mức thưởng ghi sổ sách kế toán đơn vị trả thưởng Các khoản thu nhập nêu trêu làm xác định TNCT thu nhập trước khấu trừ thuế TNCN (thu nhập trước thuế) Trường hợp thu nhập thực nhận không bao gồm thuế TNCN (thu nhập sau thuế) phải quy đổi thành thu nhập trước thuế theo Phụ lục số 01/PL-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 84/2008/TT-BTC Về thời điểm xác định TNCT từ tiền lương, tiền công theo quy định khoản Điều 11 Luật thuế TNCN năm 2007 quy định: thời điểm xác định TNCT từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Theo quy định khoản Điều 11 Nghị định 100/2008/NĐ-Cp thì, thời điểm xác định TNCT từ tiền lương, tiền công thời điểm người sử dụng lao động trả tiền lương, tiền công cho người nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập 2.2.3 Đối với TNCT từ đầu tư vốn: Theo quy định khoản Điều 12 Luật thuế TNCN, thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn tổng số thu nhập quy định khoản Điều Luật thuế TNCN năm 2007 mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế Theo khoản Điều Luật thuế TNCN năm 2007 thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm khoản tiền cho vay (không bao gồm lãi tiền gửi từ ngân hàng, tổ chức tín dụng, lãi từ trái phiếu phủ, công trái, tín phiếu kho bạc nhà nước); lợi tức cổ phần; thu nhập từ đầu tư vốn (bằng tiền không tiền) hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Theo hướng dẫn khoản mục II phần A Thông tư số 84/2008/TT-BTC khoản Điều Thông tư số 12/2011/TT-BTC thu nhập từ đầu tư vốn khoản thu nhập nhận từ hoạt động cho sở sản xuất, kinh doanh vay, mua cổ phần góp vốn sản xuất, kinh doanh hình thức: - Tiền lãi nhận từ hoạt động cho tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, nhóm cá nhân kinh doanh, cá nhân vay theo hợp đồng vay (trừ lãi tiền gửi nhận từ ngân hàng, tổ chức tín dụng) - Lợi tức, cổ tức nhận từ việc góp vốn cổ phần - Lợi tức nhận tham gia góp vốn vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, hợp tác xã, liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức kinh doanh khác theo quy định Luật Doanh nghiệp hành Luật Hợp tác xã hành - Phần tăng thêm giá trị vốn góp nhận giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mô hình hoạt động sáp nhập, hợp doanh nghiệp rút vốn (không bao gồm vốn gốc nhận lại) - Thu nhập nhận từ khoản lãi trái phiếu, tín phiếu giấy tờ có giá khác tổ chức nước phát hành (kể tổ chức nước phép thành lập hoạt động Việt Nam), trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Việt Nam phát hành thu nhập từ lãi tiền gửi quy định điểm 7, mục III, phần A Thông tư số 84/2008/TT-BTC - Các khoản thu nhập nhận từ đầu tư vốn hình thức khác kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế - Thu nhập từ cổ phiếu trả thay cổ tức Bên cạnh đó, theo quy định khoản Điều 12 Luật thuế TNCN năm 2007 quy định thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập 2.2.4 Đối với TNCT từ chuyển nhượng phần vốn góp Theo quy định khoản 1,2 Điều 13 Luật thuế TNCN năm 2007 thì, TNCT từ chuyển nhượng vốn xác định giá bán trừ giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn Trường hợp không xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khoán TNCT xác định giá bán chứng khoán Thời điểm xác định TNCT từ chuyển nhượng phần vốn góp theo quy định khoản Điều 13 Luật thuế TNCN năm 2007 thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định pháp luật Trong đó, thời ddiemr giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành quy định khoản thời điểm bên tham gia chuyển nhượng làm thủ tục khai báo, chuyển quyền sở hữu với quan cấp đăng ký kinh doanh doanh nghiệp quản lý vốn góp 2.2.5 Đối với TNCT từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định giá chuyển nhượng bất động sản theo lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản chi phí liên quan, cụ thể sau: Trong đó: - Giá chuyển nhượng bất động sản giá theo hợp đồng thời điểm chuyển nhượng - Giá mua bất động sản giá theo hợp đồng thời điểm mua - Các chi phí liên quan trừ vào chứng từ, hoá đơn theo quy định pháp luật, bao gồm loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến quyền sử dụng đất; chi phí cải tạo đất, cải tạo nhà, chi phí san lấp mặt bằng; chi phí đầu tư xây dựng nhà ở, kết cấu hạ tầng công trình kiến trúc đất; chi phí khác liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản Và trường hợp không xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng bất động sản Bên cạnh đó, theo quy định khoản Điều 14 Luật thuế TNCN năm 2007 thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực theo quy định pháp luật Đối với thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân việc đưa khoản thu thành đối tượng chịu thuế TNCN hoan nghênh đa số người dân Những năm gần thị trường bất động sản tăng mạnh, có thời gian tạo thành lốc đất, sốt nhà, giao dịch bất động sản mang lại cho cá nhân nguồn thu nhập lớn Tuy nhiên lại có tượng đầu nâng giá đất lên cao làm ảnh hưởng đến đa số người dân nghèo lao động khả mua nhà, mua đất phận nhỏ người mua bán đầu đất đai lại chiếm khoản lợi nhuận khổng lồ, khoản lợi nhuận chưa có sắc thuế hoàn chỉnh điều tiết Vì vậy, mà khoản thu nhập chịu điều chỉnh pháp luật, bên cạnh mục tiêu điều tiết thu nhập, tăng thu cho ngân sách nhà nước, có tác dụng điều tiết thị trường bất động sản vốn phức tạp nước ta thời gian qua 2.2.6 Đối với TNCT từ trúng thưởng Theo quy định pháp luật thuế TNCN cụ thể Điều 15 Luật thuế TNCN năm 2007 thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng, không phụ thuộc vào số lần nhận tiền thưởng Thu nhập từ trúng thưởng bao gồm: trúng thưởng xổ số, trúng thưởng khuyến mại, trúng thưởng từ cá cược, casino, trúng thưởng từ trò chơi, thi, Trường hợp giải thưởng có nhiều người trúng giải thu nhập trúng thưởng phân chia cho người nhận giải thưởng Trường hợp cá nhân trúng nhiều giải thưởng thi thu nhập trúng thưởng tính tổng giá trị giải thưởng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế 2.2.7 Đối với TNCT từ quyền Quy định TNCT từ quyền quy định cụ thể Điều 16 Luật thuế TNCN, theo đó, thu nhập chịu thuế từ quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ theo hợp đồng, không phụ thuộc vào số lần toán số lần nhận tiền mà người nộp thuế nhận Trường hợp đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng thực làm nhiều hợp đồng với đối tượng sử dụng thu nhập chịu thuế phần thu nhập vượt 10 triệu đồng tính tổng hợp đồng chuyển giao Trường hợp đối tượng chuyển giao, chuyển quyền đồng sở hữu thu nhập chịu thuế chia cho cá nhân sở hữu Tỷ lệ phân chia theo giấy chứng nhận quyền sở hữu quyền sử dụng quan nhà nước có thẩm quyền Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ quyền thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế 2.2.8 Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại Theo quy định Điều 17 Luật thuế TNCN năm 2007 thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo hợp đồng nhượng quyền thương mại Trường hợp đối tượng quyền thương mại việc chuyển nhượng thực thành nhiều hợp đồng thu nhập chịu thuế phần vượt 10 triệu đồng tình tổng hợp đồng nhượng quyền thương mại Thời điểm xác định TNCT từ nhượng quyền thương mại thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế 2.2.9.Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng Theo Điều 18 Luật thuế TNCT, TNCT từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh Giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng xác định: - Đối với bất động sản: giá trị quyền sử dụng đất, phần giá trị quyền sử dụng đất xác định vào bảng giá đất UBND cấp tỉnh quy định thời điểm cá nhân hưởng thừa kế làm thủ tục chuyển quyền sử dụng bất động sản - Đối với bất động sản nhà công trình kiến trúc đất xác định vào quy định quan quản lý nhà nước có thẩm quyền phân loại giá trị nhà; quy định tiêu chuẩn, định mức xây dựng quan quản lý nhà nước có thẩm quyền ban hành; giá trị lại nhà, công trình kiến trúc Trường hợp không xác định the quy định vào giá tình lệ phí trước bạ UBND tỉnh quy định - Đối với thừa kế, quà tặng ô tô, xe máy, tàu thuyền, giá trị tài sản xác định sở bảng giá tính tỷ lệ phí trước bạ UBND tỉnh quy định thời điểm cá nhân nhận thừa kế, quà tặng - Đối với thừa kế, quà tặng vốn góp tổ chức kinh tế, sở kinh doanh: giá trị thừa kế, quà tặng giá trị phần vốn góp xác định vào sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ thời điểm nhận thừa kế, quà tặng Trường hợp sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ làm xác định giá trị phần vốn góp xác định theo giá trị thị trường thời điểm nhận - Đối với thừa kế, quà tặng chứng khoán: • Đối với chứng khoán niêm yết giá trị chứng khoán vào giá tham chiếu sở giao dịch chứng khoán trung tâm giao dịch chứng khoán ngày nhận thừa kế, quà tặng ngày gần trước • Đối với chứng khoán công ty địa chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch trung tâm giao dịch chứng khoán vào giá tham chiếu trung tâm giao dịch thời điểm nhận thừa kế, quà tặng ngày gần trước • Đối với chứng khoán không thuộc trường hợp giá trị ghi sổ sách kế toán công ty phát hành loại chứng khoán ngày nhận thừa kế, quà tặng chứng khoán, Mặt khác, thời điểm xác định thu nhập chịu thuế quy định sau: - Đối với thu nhập từ thừa kế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thừa kế; - Đối với thu nhập từ quà tặng thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Quy định nhằm tạo kiểm soát dòng dịch chuyển tài sản xã hội khuyến khích cá nhân tự tạo thu nhập cho mình, đồng thời đảm bảo công xã hội Việc phân loại thu nhập chịu thuế sở để đảm bảo việc tính thuế phù hợp với tình hình nước ta phù hợp với thông lệ quốc tế Hiện nay, Luật Thuế TNCN quy định việc áo dụng thuế suất theo hai hướng: thu nhập từ kinh doanh, tiền công, tiền lương việc áp dụng biểu suất lũy tiến phần; khoản thu nhập lại áp dụng biểu thuế lũy tiến toàn phần Mở rộng diện điều tiết cách phù hợp sở bổ sung số khoản thu nhập chịu thuế Điều có ý nghĩa quan trọng mặt lập pháp thực tiễn lập pháp, quy định góp phần hoàn thiện hệ thông pháp luật thuế nói chung thuế TNCN nói riêng; thực tiễn, việc quy định rõ ràng, chi tiết toàn diện vừa bảo đảm khả thực quan thuế, người nộp thuế, đồng thời hạn chế tối đa tình trạng gian lận, lẩn tránh trách nhiệm thuế nhà nước III Hạn chế việc áp dụng pháp luật điều chỉnh thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân – Đề xuất pháp lý hoàn thiện 10 3.1 Hạn chế Qua nghiên cứu, phân tích quy định pháp luật thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân, nhóm chúng em xin đưa số hạn chế mặt thực tiễn sau: Thứ nhất, quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân tồn nhiều bất cập, kẽ hở dẫn đến tình trạng trốn thuế, gian lận thuế Có thể đưa ví dụ điển chế độ thu thuế người hành nghề độc lập- khoản thu tạo nguồn thu đáng kể cho ngân sách nhà nước số thuế thu từ cá nhân hành nghề độc lập góp phần không nhỏ tổng số nguồn thu nói phận cá nhân hành nghề độc lập ngày phát triển số lượng Tuy pháp luật thuế thu nhập cá nhân văn hướng dẫn thi hành quy định: “thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật” đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Có thể thấy quy định không liệt kê hết đối tượng hành nghề độc lập thuộc diện chịu thuế Bên cạnh quy định sở tính thuế không rõ ràng, gây lúng túng cho quan thuế việc xác định số thuế phải nộp khoản thu từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân Luật hành quy định, thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định giá chuyển nhượng bất động sản theo lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản chi phí liên quan Trường hợp không xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng bất động sản Theo đó, xác định giá vốn, chi phí áp dụng thuế suất 25% thu nhập, không xác định giá mua chi phí liên quan nộp thuế theo thuế suất 2% giá chuyển nhượng Tuy nhiên, luật lại không quy định cụ thể việc xác định doanh thu từ chuyển nhượng bất động sản khoản chí phí xem “chi phí liên quan”… nên khó thực Thứ hai, cách xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập từ tiền lương tiền công có chỗ chưa thỏa đáng Thu nhập tính thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh xác định hiệu số doanh thu tính thuế chi phí hợp lý, chi phí hợp lý bao gồm tiền lương trả cho người lao động tức người đứng kinh doanh không giới hạn mức tối đa, chi phí khấu trừ cho cá nhân đóng thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công giới hạn tối đa triệu đồng/tháng Để tránh tùy tiện việc định mức lương cho mình, luật Thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ “tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân” khỏi chi phí khấu trừ, thuế TNCN không người trực tiếp kinh doanh, giảm thu nhập chịu thuế Mặt khác thu nhập từ kinh doanh khấu trừ chi trả lãi tiền vay, chi khấu hao tài sản cố định,… thu nhập từ tiền lương tiền công không đề cập đến yếu tố Thứ ba, khả kiểm soát thu nhập cá nhân yếu Do hệ thống pháp luật khập khiễng, ý thức pháp luật người dân chưa cao, công khai, minh bạch xã hội tư xin cho mang nặng suy nghĩ quan thuế Các văn quy phạm kiểm soát thu nhập chưa quy định văn có giá trị pháp lý cao, mà nằm rải rác nhiều văn khác Hiện nay, có Luật phòng chống tham nhũng ngày 9/12/2005 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/6/2006, gần cụ thể hóa Nghị định phủ số 37/2007/NĐ-CP ngày 9/3/2007 văn tạo sở pháp lý để số chủ thể phải có nghĩa vụ kê khai tài sản, góp phần kiểm soát thu nhập nhiên cần nhấn mạnh văn kiểm soát thu nhập hợp pháp để tính thuế mà Do chủ thể có nghĩa vụ kê khai nộp thuế hẹp, bao gồm chức danh 11 quan trọng máy nhà nước Như việc thu thuế TNCN nắm người có tóc chưa nắm kẻ trọc đầu, nghĩa thuế thu chủ yếu vào đối tượng đại phận người làm công ăn lương chi trả qua ngân hàng Nhiều người đóng thuế chân chính, tuân thủ quy định pháp luật song không đối tượng có thu nhập bên cao không quản lý để tính thuế Do luật thuế TNCN việt nam nhiều lỗ hổng dẫn đến việc nhiều khoản thu nhập cao, thu nhập tiềm ẩn chưa bị đánh thuế kết hợp với ý thức người nộp thuế chưa cao yếu mặt quản lý nên gây tình trạng thất thu cho NSNN, Tuy nhiên phận người làm công ăn lương Nhất khu vực nhà nước, có người sống tốt nhờ đồng lương Mà hầu hết họ có khoản thu nhập lương, chí thu nhập không rõ ràng Bên cạnh đó, xã hội phát triển, thu nhập cá nhân lại trở lên phong phú, đa dạng từ nguồn khác nhau, khó để kiểm soát thu nhập họ Ngoài ra, Luật Thuế thu nhập cá nhân hành có quy định tiền lương, tiền công, hoa hồng môi giới, tham gia giảng dạy, nghiên cứu khoa học người lao động thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân, thu nhập quà biếu tiền, vật cho cá nhân doanh nghiệp, tổ chức tặng, cho lại không thuộc diện phải chịu thuế Do đó, luật chưa điều tiết khoản thu nhập nên chưa đảm bảo công bằng, bình đẳng thu nhập, chưa quản lý nguồn thu nhập có khả không minh bạch Đồng thời, kẽ hở gây khó khăn cho việc phòng, chống tham nhũng Thứ tư, công tác triển khai thực luật thuế thu nhập cá nhân công tác quản lý thuế nhiều bất cập Vấn đề quản lý liệu vấn đề cốt lõi việc thực thi luật thuế thu nhập cá nhân quan thuế, hệ thống quản lý liệu người nộp thuế phân tán Thiếu đồng dẫn đến việc bao quát, kiểm soát hết việc nộp thuế thu nhập cá nhân đối tượng nộp thuế phát sinh nhiều nơi Mặt khác nguồn nhân lực cần thiết để thực vận hành công tác quản lý liệu chưa đáp ứng yêu cầu, có người giỏi tin học chưa giỏi kế toán Nghiệp vụ thuế ngược lại người giỏi kế toán lại không thành thạo tin học, vấn đề chảy máu chất xám quan nhà nước vấn đề khó khăn Sự phối hợp thiếu đồng quan thuế quan khác có liên quan chưa chặt chẽ làm giảm tính khả thi, xác hiệu quản lý thu nhập cá nhân quản lý thuế thu nhập cá nhân Thứ năm, ý thức pháp luật phận dân cư nước ta chưa cao Nhiều người chưa có hiểu biết đầy đủ thuế thu nhập cá nhân, tự giác chấp hành pháp luật chưa cao, chưa hiểu biết tầm vai trò quan trọng việc nộp thuế thu nhập cá nhân quyền nghĩa vụ cá nhân, nên xảy tình trạng cố tình lẫn tránh nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân Bên cạnh lại phận dù có hiểu biết rõ thuế thu nhập cá nhân, thấy khoản lợi trước mắt trốn thuế mà cố tình vi phạm nghĩa vụ nhà nước hay số quan thực việc chi trả thu nhập cá nhân lợi ích riêng quan mà không thực nghĩa vụ khấu trừ nguồn Thứ sáu,Thủ tục hoàn thuế phức tạp, thời gian đợi hoàn thuế phải đến cuối năm Đối với người có thu nhập thường xuyên đủ mức chịu thuế chấp nhận người chưa đủ mức thu nhập nộp thuế hàng năm mà khoản thu nhập phát sinh 500.000đ/lần phải khấu trừ thuế điều khó hiểu Thứ bảy, chế tài xử lý trường hợp vi phạm pháp luật thuế thu nhập cá nhân chưa đủ sức răn đe Theo điều 108 luật quản lý thuế cá nhân có hành vi gian lận thuế, trốn thuế bị xử lý vi phạm hành chính, người vi phạm phải thực đầy đủ nghĩa vụ thuế bị xử phạt theo số lần số 12 tiền trốn thuế, gian lận thuê Quy định chế tài nhẹ nhàng, chưa đủ sức thuyết phục, không đảm bảo tính răn đe 3.2 Phương hướng hoàn thiện Ban hành thông tư văn hướng dẫn sách thuế thu nhập cá nhân số lĩnh vực riêng, đặc thù thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng chứng khoán, thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng bất động sản, thuế thu nhập cá nhân trúng thưởng trò chơi điểm vui chơi có thưởng, thuế thu nhập cá nhân hoa hồng đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số Ban hành văn hướng dẫn áp dụng sách thuế thu nhập cá nhân số trường hợp đặc thù áp dụng sách thuế thu nhập doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, thành viên cá nhân công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên, cá nhân nhận tiền từ bồi hoàn thu hồi đất, từ tiền lương nhận từ quan bảo hiểm xã hội Thứ nhất, khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh theo quy định khoản điều luật doanh nghiệp 2005 Trong thực tế hoạt động kinh doanh cá nhân xã hội đa dạng: kinh doanh nông, lâm, ngư nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ… có nguồn thu nhập từ nghành nghề mà họ kinh doanh Vì khoản thu nhập cá nhân sau trừ chi phí hợp lý, đưa vào diện thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Bên cạnh đó, bổ sung thêm quy định khoản chi hợp lý giảm trừ phát sinh trình cá nhân kinh doanh gắn với hoạt động nghề nghiệp đặc thù Cụ thể bổ sung số chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập cá nhân như: chi phí điều trị ốm đau, bệnh tật… đối tượng có nghành nghề đặc thù cần tính toán đến chi phí mà họ bỏ đê học tập, rèn luyện, bổ trợ cho việc làm, nghề nghiệp họ ví dụ giảm trừ số chi phí phục trang, phí sản xuất băng đĩa,… với đối tượng ca sĩ Nói cách khác, quy định mức giảm trừ cho cá nhân kinh doanh xác định dựa thống kế liên quan đến vốn đầu tư, mức thu nhập, ngành nghề kinh doanh sở trì mở rộng hoạt động kinh doanh cá nhân, cần bổ sung thêm quy định việc chuyển lỗ cách tính thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Có thể áp dụng tương tự việc chuyển lỗ dành cho doanh nghiệp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ hai, thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập người sử dụng lao động chi trả Vì khoản thu nhập chịu thuế thu nhập rộng nên cần phải xác định xác chi phí phát sinh cá nhân lao động để đảm bảo đắn thu nhập chịu thuế từ lao động Do cần phải xây dựng tiêu chí để trừ chi phí phát sinh tạo thu nhập tạo công nghĩa vụ thuế người nộp thuế có mức thu nhập Đối với thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh cá nhân nên loại trừ phần tiền lương, tiền công trả cho người lao động trực tiếp đứng kinh doanh thuế thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh cần có sách điều chỉnh chế độ hợp lý dành cho phận làm khu vực nhà nước cách hợp lý, quy định rõ hưởng chế độ gì? Mức hưởng cần có tính toán hợp lý điều kiện kinh tế tránh việc tạo chênh lệnh lớn thang, ngạch hệ thống lương nước ta Thứ ba, thu nhập chủ doanh nghiệp tư nhân, cần sửa đổi luật thuế thu nhập cá nhân luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng chuyển loại thu nhập chủ thể sang đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân thay phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 13 Có nhiều ý kiến sửa đổi luật khái quát thấy ý kiến thống sửa đổi cách tính thuế thu nhập chịu thuế Hiện tổng thu nhập thu nhập cá nhân khoảng 10 nghìn tỷ đồng việt nam Trong tổng thu ngân sách nhà nước năm 2010 khoảng 500 nghìn tỷ đồng số kế hoạch năm 2011 khoảng 600 nghìn tỷ đồng việc sửa đổi luật thuế cách tính thuế thu nhập chịu thuế ước tính không làm biến động nhiều đến nguồn thu ngân sách nhà nước lại có tác động tâm lý tốt tạo ý thức tự giác nộp cá nhân có thu nhập chịu thuê Một vấn đề cần làm rõ trách nhiệm nộp thuế thu nhập cá nhân chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh công ty hợp danh để đảm bảo công chủ thể nộp thuế Mặc dù luật tài có thông tư hướng dẫn áp dụng cho trường hợp thu nhập từ hoạt động doanh nghiệp tư nhân áp dụng thuế thu nhập cá nhân (đối với khoản thu nhập chủ doanh nghiệp mà không xuất phát từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp) thực khó mà tách bạch khoản thu nhập chủ doanh nghiệp tư nhân phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp khoản chịu thuế thu nhập cá nhân Thiết nghĩ pháp luật cần có quy định rõ để phân biệt loại thu nhập chủ doanh nghiệp tư nhân nhằm bảo đảm thu cho ngân sách nhà nước, đồng thời bảo đảm quyền lợi cá nhân Cần đánh thuế thu nhập cá nhân tiền lãi từ hoạt động gửi tiền tổ chức tín dụng điều nhằm mục đích đảm bảo công quyền huy động vốn tổ chức tín dụng doanh nghiệp Tạo điều kiện cho việc huy động vốn cho doanh nghiệp để đầu tư phát triển kinh tế, nguồn vốn vấn đề thiếu lớn doanh nghiệp việt nam nay, nguồn tiền dân dạng dự trữ, tích lũy lớn Nên xem xét lại mức điều tiết thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập đầu tư chứng khoán Theo quy định hầu hết nhà đầu tư chứng khoán chịu mức thuế suất 0,1% giao dịch thuế suất cổ tức 5% Mức thuế suất cổ tức nghiên cứu sửa đổi Hơn nữa, luật thuế thu nhập cá nhân cần quy định việc chuyển lỗ hoạt động đầu tư chứng khoán cá nhân Theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp thời hạn chuyển lỗ quy định năm, doanh nghiệp khấu trừ khoản lỗ từ thu nhập hoạt động kinh doanh khác, cá nhân điều kiện kinh doanh doanh nghiệp đặc thù hoạt động kinh doanh chứng khoán cá nhân, nên quy định khấu trừ khoản lỗ phát sinh từ chuyển nhượng chứng khoán Thời hạn chuyển lỗ cần xác định dựa sách tài tổng thể, áp dụng thời hạn chuyển lỗ năm để dễ dàng quản lý thuế, quy định thời hạn chuyển lỗ dài trường hợp khuyến khích cá nhân đầu tư thường xuyên Ngoài việc quy định thu nhập từ lãi mua trái phiếu phủ loại thu nhập chịu thuế không hợp lý, tạo không công với hình thức đầu tư khác mua trái phiếu công ty, kỳ phiếu ngân hàng… lẽ nhà nước mối quan hệ với người nắm giữ trái phiếu giống tổ chức phát hành khác, quan hệ dân nên có đặc quyền dành riêng cho nhà nước, nhà nước cần thu hút vốn đầu tư thông qua uy tín niềm tin từ nhà đầu tư tạo vị cao so với tổ chức khác việc phát hành công cụ vay nợ Thứ tư, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, giải pháp đặt cho tình trạng khai man khó xác định thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất hay không nhà nước phải xây dựng quản lý hệ thống thông tin cá nhân đầy đủ, toàn diện, nghành thuế ngành tài nguyên môi trường cần kết nối mạng thông tin thống phạm vi toàn quốc để quản lý việc sở hữu bất động 14 sản chi tiết cá nhân Từ chống khai man tài sản chuyển nhượng bất động sản miễn thuế Thứ năm, đối loại thu nhập khác, khoản thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại chuyển giao công nghệ, quà tặng, khuyến mại,trúng thưởng sổ số trò chơi có thưởng, không nên quy định mức khởi điểm chịu thuế 10 triệu đồng nhằm hạn chế tình trạng tránh thuế, việc đánh thuế trường hợp đánh thuế lần, ví dụ người nộp thuế chia nhỏ giá trị chuyển giao công nghệ, nhượng quyền thương mại, quà tặng thành nhiều lần, phần hợp đồng có giá trị thấp 10 triệu đồng để không bị đánh thuế Về thu nhập chịu thuế theo quy định hành hoạt động góp vốn đầu tư bất động sản phải chịu thuế thu nhập cá nhân Nên sửa theo hướng thu thuế hoạt động mua bán bất động sản có hợp đồng.thủ tục thu thuế nên giao cho quan thuế làm giao cho sàn giao dịch bất động sản đại lý trực tiếp mà qua quan nhà đất địa phương Luật quy định đánh thuế thu nhập từ thừa kế, quà tặng phải đánh vào tất tài sản không nên áp dụng tài sản chứng khoán, quyền sở hữu doanh nghiệp, bất động sản tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng không việc chuyển đổi tài sản dịch chuyển tài sản ảo xảy nhằm tránh thuế Ngoài đánh thuế vào tất loại quà tặng thu nhập từ kiểu hối nên thuộc diện chịu thuế Hiện pháp luật chưa đưa định nghĩa kiểu hối hiểu chất kiểu hối ngoại hối người việt nam nước gửi cho nhân thân nước nên có hình thức giống dạng quà tặng sách miện thuế thu nhập từ kiều hối làm nhằm thu hút nguồn tiền từ nước việt nam, khuyến khích người việt nam nước góp phần xây dựng quê hương bình đẳng nghĩa vụ thuế cần tôn trọng Các khoản thu nhập khác: để đảm bảo nguyên tắc công thuế thu nhập cá nhân tất thu nhập, kể thu nhập khác cá nhân sau trừ chi phí bỏ để tạo nguồn thu nhập thu nhập chịu thuê Tuy nhiên tùy giai đoạn phát triển đất nước trình độ quản lý kiểm soát thu nhập chưa tốt khoản thu nhập cá nhân nhỏ lẻ không thường xuyên nhà nước tạm thời chưa đưa vào diện tính thuế Còn sách phát triển đất nước giai đoạn nhà nước quy định số khoản miễn, giảm thuế Thứ sáu, cải tiến thủ tục hoàn thuế, nhằmtạo điều kiện thuận lợi cho cá nhân làm thủ tục toán thuế hoàn thuế cuối năm tăng cường công tác quản lý thu thuế, qui định chặt chẽ chế tài liên quan đến kê khai người phụ thuộc, áp dụng công cụ tin học quản lý tránh trùng lặp đồng thời không gây khó dễ cho người dân KÊT LUẬN Qua vậy, ta thấy rằng, pháp luật thuế thu nhập cá nhân có quy định đầy đủ khoản thu nhập chịu thuế qua điều khoản ghi nhận Luật thuế thu nhập cá nhân văn pháp luật hướng dẫn liên quan Tuy nhiên, thuế vấn đề phức tạp thuế thu nhập cá nhân ngoại lệ, thế, vấn đề thực thi, áp dụng quy định pháp luật khoản chịu thuế thực tế phát sinh không vấn đề, vướng mắc, khó khăn Tuy nhiên, với số phân tích, nhận xét tình hình thực tiễn, với việc đề giải pháp kiến nghị hoàn thiện, nhóm em mong muốn phần hoàn thiện quy định pháp luật vấn đề 15 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO BÀI TẬP NHÓM LẦN II Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb CAND năm 2010 TS Nguyễn Minh Hằng (chủ biên), Giáo trình pháp luật tài công, Nxb Giáo dục năm 2012 ThS Trương Huỳnh Thắng, Những điều người dân cần biết pháp luật thuế thu nhập cá nhân, Nxb Chính trị quốc gia năm 2012 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 Luật phòng chống tham nhũng năm 2005 Nghị định phủ số 37/2007/NĐ-CP ngày 9/3/2007 hướng dẫn chi tiết, thi hành số điều Luật phòng chống tham nhũng năm 2005 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Thông tư số 84/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập cá nhan Nghị định số 100/2008/NĐ – CP MỤC LỤC BÀI TẬP NHÓM LẦN II LỜI MỞ ĐẦU I Khái quát thuế thu nhập cá nhân (TNCN), thu nhập chịu thuế thuế TNCN 1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 1.2 Khái niệm thu nhập chịu thuế 16 II Quy định pháp luật thu nhập chịu thuế thuế TNCN 2.1 Phân loại thu nhập chịu thuế (TNCT) 2.2 Cách xác định khoản TNCT theo quy định pháp luật thuế TNCN III Hạn chế việc áp dụng pháp luật điều chỉnh thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân – Đề xuất pháp lý hoàn thiện 3.1 Hạn chế 10 3.2 Phương hướng hoàn thiện 13 KẾT LUẬN 15 • Từ viết tắt bài: - TNCN: thu nhập cá nhân - TNCT: thu nhập chịu thuế 17 [...]... ĐẦU 1 I Khái quát về thu thu nhập cá nhân (TNCN) , thu nhập chịu thu của thu TNCN 1.1 Khái niệm thu thu nhập cá nhân 1 1.2 Khái niệm thu nhập chịu thu 1 16 II Quy định pháp luật về thu nhập chịu thu của thu TNCN 2.1 Phân loại thu nhập chịu thu (TNCT) 2 2.2 Cách xác định các khoản TNCT theo quy định của pháp luật thu TNCN 3 III Hạn chế trong việc áp dụng pháp luật điều chỉnh thu nhập chịu thu . .. tính thu nhập chịu thu thu nhập cá nhân Có thể áp dụng tương tự đối với việc chuyển lỗ dành cho các doanh nghiệp trong luật thu thu nhập doanh nghiệp Thứ hai, thu nhập từ tiền lương, tiền công đó là những khoản thu nhập do người sử dụng lao động chi trả Vì các khoản thu nhập chịu thu là thu nhập rộng nên cần phải xác định chính xác các chi phí phát sinh của cá nhân lao động để đảm bảo đúng đắn thu nhập. .. tích các quy định của pháp luật về thu nhập chịu thu trong thu thu nhập cá nhân, nhóm chúng em xin được đưa ra một số hạn chế về mặt thực tiễn như sau: Thứ nhất, các quy định của pháp luật về thu thu nhập cá nhân hiện nay còn tồn tại nhiều bất cập, kẽ hở dẫn đến tình trạng trốn thu , gian lận thu Có thể đưa ra một ví dụ điển hình như chế độ thu thu đối với người hành nghề độc lập- đây là khoản thu. .. tượng chịu thu thu nhập cá nhân thay vì phải chịu thu thu nhập doanh nghiệp như hiện nay 13 Có rất nhiều ý kiến sửa đổi luật nhưng khái quát có thể thấy rằng các ý kiến đều thống nhất sửa đổi cách tính thu và thu nhập chịu thu Hiện nay tổng thu nhập thu nhập cá nhân khoảng 10 nghìn tỷ đồng việt nam Trong khi đó tổng thu ngân sách nhà nước năm 2010 là khoảng 500 nghìn tỷ đồng và con số kế hoạch của. .. động sản, thu thu nhập cá nhân đối với trúng thưởng trong các trò chơi tại điểm vui chơi có thưởng, thu thu nhập cá nhân đối với hoa hồng của các đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số Ban hành các văn bản hướng dẫn áp dụng chính sách thu thu nhập cá nhân đối với một số trường hợp đặc thù như áp dụng chính sách thu đối với thu nhập của doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, thành viên là cá nhân của công... quản lý thu thu nhập cá nhân Thứ năm, do ý thức pháp luật của một bộ phận dân cư ở nước ta chưa cao Nhiều người vẫn chưa có những hiểu biết đầy đủ về thu thu nhập cá nhân, sự tự giác chấp hành pháp luật chưa cao, chưa hiểu biết được tầm vai trò quan trọng của việc nộp thu thu nhập cá nhân là quyền và nghĩa vụ của cá nhân, nên còn xảy ra tình trạng cố tình lẫn tránh nghĩa vụ nộp thu thu nhập cá nhân. .. quy định của pháp luật” là đối tượng chịu thu thu nhập cá nhân Có thể thấy rằng quy định này không liệt kê hết những đối tượng hành nghề độc lập thu c diện chịu thu Bên cạnh đó quy định về cơ sở tính thu không rõ ràng, gây lúng túng cho cơ quan thu trong việc xác định số thu phải nộp đối với những khoản thu từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân Luật hiện hành quy định, thu nhập chịu thu từ... luật thu này về cách tính thu và thu nhập chịu thu được ước tính là không làm biến động nhiều đến nguồn thu ngân sách nhà nước trong khi đó lại có tác động tâm lý rất tốt và tạo ý thức tự giác nộp của cá nhân có thu nhập chịu thu Một vấn đề nữa cần làm rõ là trách nhiệm nộp thu thu nhập cá nhân đối với chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh của công ty hợp danh để đảm bảo công bằng giữa các... thu và có thể bị xử phạt theo số lần của số 12 tiền trốn thu , gian lận thu Quy định chế tài như vậy là còn khá nhẹ nhàng, chưa đủ sức thuyết phục, không đảm bảo tính răn đe 3.2 Phương hướng hoàn thiện Ban hành các thông tư và các văn bản hướng dẫn chính sách thu thu nhập cá nhân đối với một số lĩnh vực riêng, đặc thù về thu thu nhập cá nhân đối với chuyển nhượng chứng khoán, thu thu nhập cá nhân. .. cá nhân cũng như công tác quản lý thu còn nhiều bất cập Vấn đề quản lý dữ liệu là vấn đề cốt lõi trong việc thực thi luật thu thu nhập cá nhân của các cơ quan thu , tuy vậy hiện nay hệ thống quản lý dữ liệu người nộp thu còn phân tán Thiếu sự đồng bộ dẫn đến việc không thể bao quát, kiểm soát hết được việc nộp thu thu nhập cá nhân của đối tượng nộp thu phát sinh ở nhiều nơi Mặt khác nguồn nhân ... luật tài công, Nxb Giáo dục năm 20 12 ThS Trương Huỳnh Thắng, Những điều người dân cần biết pháp luật thuế thu nhập cá nhân, Nxb Chính trị quốc gia năm 20 12 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 20 07... nhũng ngày 9/ 12/ 2005 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/6 /20 06, gần cụ thể hóa Nghị định phủ số 37 /20 07/NĐ-CP ngày 9/3 /20 07 văn tạo sở pháp lý để số chủ thể phải có nghĩa vụ kê khai tài sản, góp phần... quy định điểm b khoản Điều Nghị định số 100 /20 08/NĐ-CP hướng dẫn điểm 2. 2 khoản mục II phần A Thông tư số 84 /20 08/TT-BTC, khoản Điều Thông tư số 62/ 2009/TT-BTC c Tiền thu lao nhận hình thức như: