Giáo Trình Thuế 2015

TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QTKD TÀI LIỆU GIẢNG DẠY THUẾ Giảng viên: ThS Nguyễn Đăng Khoa LƯU HÀNH NỘI BỘ AN GIANG, THÁNG 08 NĂM 2015 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CHƯƠNG 1: BẢN CHẤT, CHỨC NĂNG, VAI TRÒ CỦA THUẾ I SỰ CẦN THIẾT VÀ BẢN CHẤT CỦA THUẾ Nguồn gốc tính tất yếu khách quan thuế - Sự đời phát triển thuế Khái niệm thuế, chất thuế, hình thức thuế: II CHỨC NĂNG CỦA THUẾ 12 III VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG 15 Thuế - công cụ phân phối thu nhập ổn định hóa kinh tế 15 Thuế - công cụ khắc phục khiếm khuyết thị trường 16 CHƯƠNG 2: KHÁI LƯỢC QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN HỆ THỐNG THUẾ VIỆT NAM TỪ 1945 ĐẾN NAY VÀ ĐỊNH HƯỚNG ĐỔI MỚI 19 I VÀI NÉT VỀ HỆ THỐNG THUẾ VIỆT NAM TỪ 1945 ĐẾN NAY 19 Giai đoạn từ sau Cách mạng tháng Tám tới 1954 20 Thời kỳ từ năm 1954 đến năm 1975 20 Giai đoạn từ 1975 đến 1990 21 Giai đoạn từ năm 1990 đến .21 II QUẢN TRỊ THUẾ Ở VIỆT NAM 24 Tổ chức chức máy thu thuế 24 Nhiệm vụ, quyền hạn quan thuế cấp 24 Nội dung kiểm tra, tra thuế 26 III ĐỊNH HƯỚNG CHIẾN LƯỢC CẢI CÁCH THUẾ VIỆT NAM TRONG GIAI ĐOẠN TỪ 2011 – 2020 .26 Quan điểm mục tiêu yêu cầu cải cách thuế .26 Nội dung chiến lược cải cách sách thuế 26 CHƯƠNG 3: THUẾ TÀI NGUYÊN 30 I KHÁI NIỆM 30 II NGƯỜI NỘP THUẾ VÀ ÐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ 30 III CĂN CỨ TÍNH THUẾ VÀ BIỂU THUẾ TÀI NGUYÊN 32 Căn tính thuế .32 Sản lượng tài nguyên tính thuế: .32 Giá tính thuế tài nguyên 34 Thuế suất thuế tài nguyên 36 IV ĐĂNG KÝ, KHAI THUẾ, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ 37 V MIỄN, GIẢM THUẾ TÀI NGUYÊN 37 CHƯƠNG 4: THUẾ XUẤT, NHẬP KHẨU 42 I TỔNG QUAN VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU .42 Khái niệm vài nét lịch sử 42 Quá trình hình thành thuế xuất khẩu, thuế nhập Việt Nam 42 II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 43 Đối tượng chịu thuế 43 Đối tượng không chịu thuế 43 Đối tượng nộp thuế; đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thay thuế 43 Căn tính thuế .44 Đăng ký, kê khai hàng hóa xuất khẩu, nhập nộp thuế .45 Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế 49 Hoàn lại thuế, truy thu thuế .59 Truy thu thuế 74 Xử lý vi phạm 76 CHƯƠNG 5: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 77 I KHÁI NIỆM VÀ CƠ SỞ CỦA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG .77 Khái niệm 77 Cơ sở Thuế GTGT .77 Các nguyên tắc Thuế GTGT .78 Tác dụng Thuế GTGT .79 Cơ chế vận hành Thuế GTGT: 79 Ưu điểm thuế GTGT so với loại thuế doanh thu 82 II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ GTGT .83 Đối tượng chịu thuế GTGT .83 Người nộp thuế GTGT 83 Đối tượng không chịu thuế GTGT 84 Các trường hợp kê khai, tính nộp thuế GTGT .91 Căn tính thuế .93 Phương pháp tính thuế GTGT .107 Khấu trừ thuế GTGT .113 Hoàn thuế .126 Nơi nộp thuế 133 CHƯƠNG 6: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 134 I KHÁI NIỆM VÀ TÁC DỤNG 134 Khái niệm 134 Tác dụng 134 II ÐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ TTÐB 134 Ðối tượng chịu thuế .134 Người nộp thuế TTÐB 135 III CÁC TRƯỜNG HỢP HÀNG HÓA KHÔNG PHẢI CHỊU THUẾ TTÐB 135 Thuế suất thuế TTĐB 141 V HÒAN THUẾ, KHẤU TRỪ THUẾ 143 Hoàn thuế 143 Khấu trừ thuế .144 CHƯƠNG 7: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 146 A NỘI DUNG KINH TẾ VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ TNDN .146 B NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ TNDN .146 I ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 146 II PHƯƠNG PHÁP VÀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ 147 Phương pháp tính thuế 147 Xác định Thu nhập tính thuế 149 Doanh thu 150 Các khoản chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế 153 Các khoản thu nhập khác .165 Thu nhập miễn thuế 168 Xác định lỗ chuyển lỗ .172 Trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 173 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 173 III NƠI NỘP THUẾ 175 Nguyên tắc xác định 175 Xác định số thuế phải nộp .175 IV THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN, CHUYỂN NHƯỢNG CHỨNG KHOÁN .176 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 176 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 177 V THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN .178 Đối tượng chịu thuế: 178 Căn tính thuế .179 VI ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 182 Điều kiện, nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN .182 Thuế suất ưu đãi .190 Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế .194 Các trường hợp giảm thuế khác .195 Thủ tục thực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 195 CHƯƠNG 8: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 196 I KHÁI NIỆM .196 II NGƯỜI NỘP THUẾ : 196 III THU NHẬP CHỊU THUẾ .197 Thu nhập từ kinh doanh 197 Thu nhập từ tiền lương, tiền công 197 Thu nhập từ đầu tư vốn 201 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 201 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản .201 Thu nhập từ trúng thưởng 202 Thu nhập từ quyền 202 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại .203 Thu nhập từ nhận thừa kế 203 10 Thu nhập từ nhận quà tặng 203 IV CÁC KHOẢN THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ: 204 Các khoản thu nhập miễn thuế bao gồm: .204 Thủ tục, hồ sơ miễn thuế: 207 V GIẢM THUẾ .207 Xác định số thuế giảm 207 Thủ tục, hồ sơ xét giảm thuế thực theo văn hướng dẫn quản lý thuế 208 VI QUY ĐỔI THU NHẬP CHỊU THUẾ RA ĐỒNG VIỆT NAM .208 VII KỲ TÍNH THUẾ 208 Đối với cá nhân cư trú 208 Đối với cá nhân không cư trú 209 VIII CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ 209 Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công 209 Xác định thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công 213 Các khoản giảm trừ 218 Căn tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn 223 Căn tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn 224 Căn tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 226 Căn tính thuế thu nhập từ quyền 227 Căn tính thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại 228 Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng .228 10 Căn tính thuế từ thừa kế, quà tặng 229 IX CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ 230 Đối với thu nhập từ kinh doanh .230 Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công 230 Đối với thu nhập từ đầu tư vốn 231 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn .231 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 231 Đối với thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại 231 Đối với thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng .232 X ĐĂNG KÝ THUẾ, KHẤU TRỪ THUẾ, KHAI THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ, HOÀN THUẾ .232 Đối tượng phải đăng ký thuế 232 Hồ sơ đăng ký thuế 233 Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế 233 Đăng ký thuế số trường hợp cụ thể: 233 Khấu trừ thuế chứng từ khấu trừ thuế .233 Khai thuế, toán thuế 236 Trách nhiệm tổ chức Việt Nam ký hợp đồng mua dịch vụ nhà thầu nước không hoạt động Việt Nam 242 Hoàn thuế .242 CHƯƠNG 9: CÁC LOẠI THUẾ VỀ ĐẤT .243 A THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT NÔNG NGHIỆP 243 I SƠ LƯỢC VỀ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT NÔNG NGHIỆP 243 II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT NÔNG NGHIỆP 244 Người nộp thuế 244 Đất chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp gồm 244 Căn tính thuế 244 Hạng đất 245 Định suất 245 Kê khai, tính thuế lập sổ thuế 246 Thu thuế nộp thuế .246 Giảm thuế miễn thuế 246 Xử lý vi phạm 250 B THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 252 I ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ .252 II ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ .252 III NGƯỜI NỘP THUẾ 252 IV CĂN CỨ TÍNH THUẾ 253 Giá tính thuế 253 Thuế suất 253 V ĐĂNG KÝ, KHAI, TÍNH VÀ NỘP THUẾ .254 VI MIỄN, GIẢM THUẾ .254 Miễn thuế .254 Giảm thuế 255 Nguyên tắc miễn thuế, giảm thuế 255 CHƯƠNG 10: LỆ PHÍ MÔN BÀI, LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ VÀ CÁC LOẠI PHÍ, LỆ PHÍ KHÁC 256 PHẦN A: LỆ PHÍ MÔN BÀI 256 I – KHÁI NIỆM .256 II - MỨC LỆ PHÍ MÔN BÀI 256 III - NỘP LỆ PHÍ MÔN BÀI 257 Thời gian nộp lệ phí Môn 257 Nộp lệ phí 257 PHẦN B: LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ .259 I ĐỐI TƯỢNG CHỊU LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ: 259 II NGƯỜI NỘP LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ: .259 III CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI NỘP LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ: 259 IV CĂN CỨ TÍNH, CÁCH TÍNH LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ 263 V GHI NỢ, MIỄN LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ: 267 PHẦN C: CÁC LOẠI PHÍ VÀ LỆ PHÍ KHÁC 268 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BOT BT BTO BTU CHLB CIF DN ĐTNN FOB GATT GDP GNP GTGT NSNN ODA OECD TNCN TNDN TSCĐ TTĐB UBND WTO Building - Operate - Transfer - Xây dựng - Kinh doanh - Chuyển giao Building - Transfer - Xây dựng - Chuyển giao Building - Transfer - Operate - Xây dựng - Chuyển giao - Kinh doanh British Thermo Unit (Đơn vị đo nhiệt lượng Anh) Cộng Hòa Liên Bang Costs Insurance and Freight Doanh nghiệp Đầu tư nước Free on Board (Giá giao lên tàu) General Agreement on Tariffs and Trade- Hiệp định chung thuế quan mậu dịch Gross Domestic Product-Sản lượng quốc nội Gross National Product-Sản lượng quốc gia Giá trị gia tăng Ngân sách nhà nước Official Development Assistance (Hỗ trợ phát triển thức) Organisation for Economic Co-operation and Development Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định Tiêu thụ đặc biệt Ủy ban nhân dân World Trade Organisation (Tổ chức thương mại giới) CHƯƠNG 1: BẢN CHẤT, CHỨC NĂNG, VAI TRÒ CỦA THUẾ I SỰ CẦN THIẾT VÀ BẢN CHẤT CỦA THUẾ Nguồn gốc tính tất yếu khách quan thuế - Sự đời phát triển thuế Thuế phạm trù kinh tế, đồng thời phạm trù lịch sử Thuế đời, tồn tại, phát triển Nhà nước - sản phẩm tất yếu phân công lao động xã hội Lịch sử tiến hóa phát triển xã hội loài người chứng minh có hình thái xã hội: từ xã hội cộng sản nguyên thủy xã hội Xã hội chủ nghĩa Trải qua phát triển xã hội loài người, giai cấp xuất phân hóa thành giai cấp thống trị giai cấp bị trị Số người đại diện giai cấp thống trị xã hội hình thành nên tổ chức máy cai trị xã hội ngày củng cố, hoàn thiện qua chế độ xã hội – Nhà nước Nhà nước đời đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị xã hội, phạm trù lịch sử Nhà nước Nhà nước xét khía cạnh phân công lao động xã hội, tổ chức máy với nhiều hệ thống quan có chức nhiệm vụ khác để tổ chức, cai quản xã hội Để hoạt động Nhà nước cần phải có nguồn tài để chi tiêu, trước hết chi cho việc trì củng cố tổ chức máy Nhà nước từ Trung Ương đến sở nước; chi cho công việc thuộc chức Nhà nước như: quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng phát triển sở hạ tầng; chi cho vấn đề phúc lợi công cộng, nghiệp, xã hội trước mắt lâu dài Xã hội phát triển nhu cầu chi tiêu Nhà nước lớn, phạm vi qui mô chi tiêu Vậy máy Nhà nước bao gồm số người không trực tiếp sản xuất, không tạo thu nhập, lại cần có nguồn tài để chi tiêu, nguồn tài lấy đâu ra? Nguồn tài lấy từ việc động viên đóng góp phần thu nhập xã hội tầng lớp dân cư xã hội trực tiếp lao động sản xuất tạo Nhưng lấy cách nào? Lịch sử đời phát triển Nhà nước chế độ xã hội trước chứng minh Nhà nước có ba hình thức động viên phần thu nhập xã hội để đáp ứng nhu cầu chi tiêu quyên góp, vay dân dùng quyền lực Nhà nước buộc dân phải đóng góp Trong hình thức quyên góp phải tùy thuộc vào khả tự nguyện người, không công bằng, không lâu dài, không bảo đảm đuợc yêu cầu chi tiêu Nhà nước, không sử dụng tình đặc biệt Hình thức vay dân có vay phải có trả Nhưng Nhà nước không tạo thu nhập lấy trả? Do hình thức vay dân cứu cánh mà đuợc sử dụng số hoàn cảnh đặc biệt Rõ ràng có hình thức buộc dân đóng góp nhất, đặc trưng Nhà nước Và hình thức để buộc dân đóng góp thuế Từ phân tích ta thấy: Thuế đời tồn với đời tồn Nhà nước; Nhà nước Nhà nước Nhà nước đời tất yếu khách quan; thuế tất yếu khách quan với chức chủ yếu nhằm bảo đảm nguồn tài phục vụ cho nhu cầu chi tiêu theo chức Nhà nước Bên cạnh đó, thuế phần thu nhập người dân trực tiếp lao động sản xuất tạo đóng góp cho Nhà nước Như vấn đề đặt số cải vật chất người dân sản xuất đủ nuôi sống thân họ làm có phần đóng góp cho Nhà nước để nuôi máy gián tiếp? Về vấn đề Các Mác nghiên cứu phát hai vấn đề quan trọng làm tảng cho lý luận thuế là: trình tái sản xuất giản đơn, tái sản xuất mở rộng hai thuộc tính quan trọng hàng hóa sức lao động Lao động với tư cách hàng hóa - loại hàng hóa đặc biệt, qua hoạt động lao động tạo giá trị lớn giá trị nó, phần sáng tạo Mác gọi thu nhập Đó sở đảm bảo cho tái sản xuất mở rộng, nguồn cho động viên tài Nhà nước Rõ ràng thuế xuất xã hội loài người với điều kiện cần đủ là: xuất Nhà nước xuất thu nhập xã hội Sự xuất Nhà nước tạo quyền lực tập trung để Nhà nước ban hành luật lệ thuế buộc thành viên xã hội phải thực Sự hình thành thu nhập xã hội sở tạo khả cho nguồn động viên thuế Có thu nhập người dân đóng góp cho Nhà nước ngược lại Cùng với phát triển lực lượng sản xuất quan hệ sản xuất xã hội, phát triển ngày cao kinh tế hàng hóa, tiền tệ, gia tăng mạnh mẽ quyền lực Nhà nước phát sinh yêu cầu chi tiêu to lớn, đa dạng phức tạp, làm nảy sinh biến đổi thuế, quan hệ thuế hình thức giá trị đuợc hình thành ngày phát triển có tính chất hệ thống, thứ thuế khác đời Với bước tiến lịch sử, dùng hình thức thuế không đủ để đáp ứng yêu cầu chi tiêu; chi cho công việc đột xuất, cấp bách, Nhà nước áp dụng hình thức phát hành công trái phát hành giấy bạc Tuy nhiên thuế hình thức động viên tài chủ yếu Nhà nước Khái niệm thuế, chất thuế, hình thức thuế: a Khái niệm thuế: Thuế đời với đặc trưng trình bày phần Nhưng thuế gì? Học thuyết thuế phận cấu thành quan trọng khoa học tài Học thuyết nghiên cứu quan hệ sản xuất tác động hỗ tương với lực lượng sản xuất kiến trúc thượng tầng Sự đa dạng quan hệ sản xuất – làm cho số quan hệ phân phối tách thành quan hệ tài từ hình thành nên mối quan hệ phân phối mang hình thức thuế có tính độc lập tương đối Mặc dù tồn số bất đồng, song hầu hết nhà kinh tế thống rằng: Thuế khoản đóng góp bắt buộc thể nhân pháp nhân, Nhà nước qui định thông qua hệ thống pháp luật nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu theo chức Nhà nước Ngoài có khái niệm thuế OECD đưa ra: “Thuật ngữ thuế giới hạn khuôn khổ khoản toán có tính chất cưỡng chế, tính chất bồi hoàn lại cho phủ” b Bản chất thuế: Từ nguồn gốc đời khái niệm thuế, rõ ràng thuế có chất kinh tế - trị xã hội sâu sắc Bản chất kinh tế thuế thể trước hết thuế phần thu nhập xã hội tập trung để phục vụ nhu cầu chi tiêu Nhà nước Kinh tế sở thuế, thuế gắn chặt chẽ với sản xuất, kinh doanh kiểm soát thu nhập tổ chức cá nhân để động viên điều hòa thu nhập, điều tiết kinh tế (điều tiết sản xuất tiêu dùng) Nguồn thu từ thuế cho ngân sách Nhà nước tăng nhiều nhanh sở kinh tế phát triển đạt hiệu cao Ngược lại, qua thu thuế phải góp phần kích thích sản xuất kinh doanh phát triển, thúc đẩy thực hành tiết kiệm mặt sản xuất tiêu dùng cách hợp lý để tạo nguồn thu thuế ngày lớn Chính Nhà nước tăng mức động viên thuế cao nhằm mục đích đơn tăng thu ngân sách để đáp ứng yêu cầu chi tiêu Nhà nước mà bỏ qua yêu cầu bảo đảm tăng trưởng kinh tế thường gặp thất bại, dễ dẫn đến hậu xấu nhiều mặt Tính chất thứ hai tính cưỡng chế thuế Nó trở thành phạm trù độc đáo có nét riêng Tính cưỡng chế thể thông qua điều khoản pháp luật Thuế xây dựng dung hòa với tư tưởng tự nguyện; khoản thuế thu trông chờ vào thiện chí hay nhiệt tình dân chúng Nhà nước Thuế thể ý chí toàn dân không riêng Đặc tính thứ ba thuế đối giá trực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước không giống chi tiền mua sản phẩm hay dịch vụ để thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng riêng tư Nộp thuế nghĩa vụ thoái thác khối lượng lợi ích mà người nộp thuế nhận từ Nhà nước không liên quan đến khối lượng thuế chi trả, việc trả tiền để nhận hàng hoàn toàn mang tính chất tự nguyện thường có tương xứng mặt giá trị Nhưng cần lưu ý không đối giá trực tiếp khoản thuế dân chúng nộp quay lại với họ nhiều đường khác thông qua chi tiêu từ ngân sách Nhà nước Đặc tính thứ tư thuế dùng vào chi tiêu công cộng Đặc tính giảm nhẹ ý niệm cưỡng bách thuế Ngày nay, quyền lực công cộng thuộc toàn thể dân chúng, máy Nhà nước dân chúng điều khiển, Nhà nước dân chủ theo nghĩa mức độ nào, không bàn đến, nên việc nộp thuế sử dụng tiền thu từ thuế dân chúng định Ngoài phần cung cấp cho quản lý hành chánh, đại phận thuế thu chuyển giao lại cho người dân Nhà nước chi ngân sách cho văn hóa, thông tin, thể dục thể thao, giáo dục, y tế, bảo trợ xã hội, cho chương trình nghiên cứu khoa học, chống ô nhiễm môi truờng, chống tệ nạn xã hội Đặc tính thứ năm thuế vĩnh viễn Nộp thuế cho Nhà nước không giống cho Nhà nước vay, nên đòi lợi tức vốn đáo hạn Chúng ta biết thuế dùng tài trợ công chi, mà phần lớn công chi khoản cấp phát, cho không Trên ý nghĩa đó, đóng thuế cho phủ san sẻ phần gánh nặng công chi Xét chất, thuế hình thức tái phân phối thu nhập xã hội doanh nghiệp dân chúng sáng tạo, hình thành nên ngân sách nhà nước, nhằm tài trợ nhu cầu chi tiêu công cộng Xét tượng, thuế trình chuyển dịch chiều thu nhập xã hội từ khu vực tư vào khu vực công cộng Như nộp thuế thực chất trình chuyển dịch chi tiêu tư thành chi tiêu lợi ích chung Tóm lại, đánh thuế đặc quyền thuộc Nhà nước thể sức mạnh Nhà nước đời sống xã hội Nhà nước dùng thuế tái phân phối thu nhập xã hội điều chỉnh kinh tế vĩ mô Trong xã hội dân chủ, không nhận đối giá trực tiếp từ số tiền thuế dân chúng nhận cách gián tiếp thông qua lợi ích từ công chi Ở có điểm đáng nói, hành vi nộp thuế người dân mang tính cụ thể, cá nhân trực tiếp, thụ hưởng lợi ích từ chi tiêu phủ mang tính trừu tượng công cộng gián tiếp Do đó, việc hành thu thuế thật tế nhị mà minh bạch, phủ cần phải công bố rõ ràng chương trình hành động tăng cường giáo dục ý thức công dân nghĩa vụ nộp thuế từ bậc tiểu học Như vậy, dân chúng ý thức cần thiết thuế, xem nộp thuế việc làm tự nhiên cần thiết cho sống cộng đồng c Các hình thức thuế (phân loại thuế): Thuế đời với đời Nhà nước Thời kỳ đầu hàng hóa chưa phát triển, thuế thường thu vật Chế độ thu vật có mặt giản tiện cho người nộp thuế, làm thứ nộp thứ ấy; Nhà nước sử dụng số thuế vật để chi dùng vào nhu cầu cần thiết, thích hợp Nhưng thu thuế vật có mặt bất lợi cho việc thu nộp, bảo quản, không linh hoạt việc thu thuế sử dụng số thuế thu Cùng với phát triển lực lượng sản xuất quan hệ sản xuất xã hội, kinh tế hàng hóa - tiền tệ đời phát triển, thuế thu tiền chủ yếu Thuế thu tiền, quan hệ thuế hình thức giá trị hình thành ngày phát triển có tính hệ thống, thứ thuế khác đời làm cho thuế ngày đa dạng, phong phú linh hoạt Sự phát triển hình thức thuế lịch sử giải thích phần lớn lý quản lý Do đánh thuế vào hàng nhập dễ dàng hàng hóa nội địa nên thuế nhập loại thuế xuất sớm Tương tự thuế doanh thu loại thuế đơn giản đánh tổng giá trị hàng hóa đời lâu trước thuế GTGT Thuế đánh vào đầu người thuế đánh vào bất động sản tương đối dễ dàng thực thi nên hai loại thuế trực thu sử dụng Phân theo góc độ người nộp thuế chia làm hai loại Thuế trực thu thuế gián thu Bản chất kinh tế thuế trực thu người nộp thuế đồng thời người chịu thuế Căn mức thuế qui định luật thuế, người nộp thuế tự tính trích phần thu nhập trực tiếp nộp cho Nhà nước, tức thuế thu trực tiếp vào thu nhập người nộp thuế Ưu điểm thuế trực thu động viên trực tiếp vào thu nhập tổ chức, cá nhân có thu nhập đảm bảo tính công xã hội: người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều, người có thu nhập vừa phải nộp hơn, người thu nhập nộp thuế Thuế trực thu cho phép tính đến yếu tố có tính độc lập với thu nhập người nộp thuế như: hoàn cảnh thân; tình trạng hôn nhân; hoàn cảnh gia đình Nhưng thuế trực thu có mặt bất lợi là: việc tính toán phức tạp hơn, dễ dẫn đến tình trạng tính toán nộp thuế đúng, tính toán không nộp thuế không thường phải xác định rõ thu nhập thu thuế thường chậm Nhiều trường hợp phải đến kỳ toán thu đủ thuế, có trường hợp thu thiếu phải nộp thêm, thu thừa phải thoái trả Một trở ngại khác thuế thu trực diện vào thu nhập tổ chức, cá nhân nên tâm lý dễ bị phản ứng Mặt khác thu thuế trực thu diện quản lý thu thuế rộng Tốn nhiều công sức mà hiệu thấp Chính vậy, để động viên vào tất người xã hội, người ta sử dụng thuế gián thu với thuế trực thu hợp thành hệ thống thuế thống nhất, loại thuế vừa thực nhiệm vụ mình, vừa hỗ trợ để phát huy tác dụng đồng hệ thống thuế Thuế gián thu thường thuế doanh thu, thuế TTĐB, thuế tiêu dùng, thuế nhập khẩu… Bản chất kinh tế thuế gián thu người nộp thuế chuyển dịch số thuế phải nộp sang cho người mua hàng hóa, dịch vụ chịu thuế cách cộng gộp số thuế vào giá bán hàng hóa, dịch vụ Do người nộp thuế người chịu thuế mà người chịu thuế người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Thuế gián thu bảo đảm lựa chọn người chịu thuế loại hàng hóa, dịch vụ mà họ định mua; bảo đảm tính tự nguyện chịu thuế Người sản xuất kinh doanh bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thu thuế gián thu với giá bán hàng nộp khoản thuế vào ngân sách Nhà nước Gọi thuế gián thu Nhà nước thu thuế vào người tiêu dùng lại không thu trực tiếp vào thu nhập người tiêu dùng mà lại thu gián tiếp qua người bán hàng hóa, dịch vụ Trên ý nghĩa đó, người sản xuất kinh doanh thu thuế gián thu bán háng hóa, dịch vụ không nộp đầy đủ số thuế thu vào ngân sách Nhà nước coi hành động tham ô, chiếm đoạt công quỹ Có thể nói thuế gián thu loại thuế toàn dân đóng góp; nghiệp vụ tính thuế thu thuế đơn giản, thu kịp thời thuế trực thu; thuế gián thu nằm kín giá dễ thu hơn; người chịu thuế khó nhận biết phải nộp thuế nên phản ứng Thuế gián thu mang lại nguồn thu thường xuyên tương đối ổn định cho ngân sách Nhà nước hoàn cảnh tiêu dùng người xã hội diễn có xu hướng ngày phát triển Đối tượng quản lý thuế gián thu hẹp so với thuế trực thu, cần quản lý vào số doanh nghiệp kinh doanh sản xuất hàng hóa, dịch vụ thu thuế tất người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ xã hội Đối với nước có kinh tế chưa phát triển, thu nhập thấp thuế gián thu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu ngân sách Nhà nước Mặt nhược điểm thuế gián thu tính lũy thoái Vì thuế gián thu đánh loại sản phẩm hàng hóa số lượng chịu thuế nhau, thực chất tỷ lệ động viên thuế gián thu so với thu nhập người giàu chịu thuế thấp người nghèo; người có thu nhập cao tỷ lệ nộp thuế gián thu thu nhập thấp Nếu phân loại theo tính chất lũy tiến lũy thoái phân thành thuế lũy tiến, thuế theo tỷ lệ thuế lũy thoái Thuế lũy tiến loại thuế theo tỷ lệ đóng thuế tăng lên theo thu nhập Thuế theo tỷ lệ loại thuế tính tỷ lệ cố định thu nhập Thuế lũy thoái loại thuế đặt gánh nặng thuế lớn lên đầu gia đình có thu nhập thấp so với gia đình có thu nhập cao Giữa tính lũy thoái hay lũy tiến việc đánh thuế trực thu gián thu có quan hệ chặt chẽ, mơ hồ người nộp thuế 10 quan ngoại giao, quan lãnh sự, quan Đại diện tổ chức quốc tế thuộc hệ thống Liên hợp quốc nước Việt Nam Trụ sở quan đại diện ngoại giao, quan lãnh nhà phận nhà phần đất trực thuộc nhà sử dụng vào mục đích thức quan đại diện ngoại giao (bao gồm nhà phần đất kèm theo nhà người đứng đầu quan), quan lãnh theo quy định điểm b, Khoản 1, điểm c, Khoản Điều Pháp lệnh quyền ưu đãi, miễn trừ dành cho quan đại diện ngoại giao, quan lãnh quan đại diện tổ chức quốc tế Việt Nam năm 1993 Tài sản (trừ nhà, đất) tổ chức, cá nhân nước sau đây: a) Cơ quan đại diện ngoại giao, quan lãnh sự, quan đại diện tổ chức quốc tế thuộc hệ thống Liên hợp quốc b) Viên chức ngoại giao, viên chức lãnh sự, nhân viên hành kỹ thuật quan đại diện ngoại giao quan lãnh nước ngoài, thành viên quan tổ chức quốc tế thuộc hệ thống Liên hợp quốc thành viên gia đình họ bao gồm vợ chồng chưa đủ 18 tuổi sống chung gia đình công dân Việt Nam không thường trú Việt Nam c) Tổ chức, cá nhân nước khác không thuộc đối tượng nêu điểm a, b Mục quan đại diện tổ chức quốc tế liên Chính phủ hệ thống Liên hiệp quốc, quan đại diện tổ chức phi Chính phủ, đoàn tổ chức quốc tế, thành viên quan tổ chức, cá nhân khác theo điều ước quốc tế mà Việt Nam thành viên có quy định miễn nộp nộp lệ phí trước bạ (hoặc miễn nộp nộp toàn khoản thuế, phí, lệ phí) thực theo quy định Trường hợp điều ước quốc tế mà Việt Nam thành viên, quy định không thu miễn thu phí, lệ phí (nói chung) lệ phí trước bạ (nói riêng), áp dụng phía Việt Nam đơn vị trực tiếp thực dự án (hoặc Ban quản lý dự án) phía Việt Nam miễn nộp nộp lệ phí trước bạ đăng ký quyền sở hữu, sử dụng tài sản thuộc Chương trình, Dự án ký kết Đất nhà nước giao cho tổ chức, cá nhân sử dụng vào mục đích sau đây: a) Sử dụng vào mục đích công cộng theo quy định pháp luật đất đai b) Sử dụng thăm dò, khai thác khoáng sản, nghiên cứu khoa học theo giấy phép xác nhận quan nhà nước có thẩm quyền c) Đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng để chuyển nhượng cho thuê, không phân biệt đất hay khu công nghiệp, khu chế xuất; đầu tư xây dựng nhà để kinh doanh Trường hợp này, tổ chức, cá nhân nộp lệ phí trước bạ nhà nước giao đất; Nếu sử dụng phần diện tích đất đểchuyển nhượng theo quy định pháp luật tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng phải nộp lệ phí trước bạ; sử dụng phần diện tích đất thuê phục vụ cho hoạt động đơn vị tổ chức, cá nhân Nhà nước giao đất phải nộp lệ phí trước bạ diện tích đất Khi khai lệ phí trước bạ, tổ chức, cá nhân giao đất phải xuất trình Quyết định giao đất quan nhà nước có thẩm quyền Đất Nhà nước giao công nhận sử dụng vào mục đích sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản làm muối Trường hợp người sử dụng đất phải xuất trình định quan nhà nước có thẩm quyền việc giao đất công nhận đất sử dụng vào mục đích sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản làm muối Đất nông nghiệp chuyển đổi quyền sử dụng đất hộ gia đình, cá nhân theo chủ trương chung “dồn điền đổi thửa” theo quy định pháp luật đất đai Trường hợp người sử dụng đất phải xuất trình xác nhận Ủy ban nhân dân xã, phường, thị trấn nơi có đất chuyển đổi quyền sử dụng nơi cư trú người sử dụng đất 260 Đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân tự khai hoang quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Trường hợp người sử dụng đất phải xuất trình xác nhận Ủy ban nhân dân xã, phường, thị trấn nơi có đất khai hoang nơi cư trú người sử dụng đất Đất thuê nhà nước thuê tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất hợp pháp Nhà, đất sử dụng vào mục đích cộng đồng tổ chức tôn giáo, sở tín ngưỡng Nhà nước công nhận phép hoạt động, bao gồm: a) Đất có công trình chùa, nhà thờ, thánh thất, thánh viện, tu viện, trường học, trụ sở làm việc sở khác tổ chức tôn giáo b) Đất có công trình đình, đền, miếu, am; Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa 10 Nhà, đất thừa kế, quà tặng giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với quan nhà nước có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất Trường hợp này, khai lệ phí trước bạ, người nhận tài sản phải xuất trình cho quan thuế giấy tờ hợp pháp chứng minh mối quan hệ với người thừa kế, cho, tặng xác nhận uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn nơi người cho nhận tài sản thường trú mối quan hệ 11 Nhà hộ gia đình, cá nhân tạo lập thông qua hình thức phát triển nhà riêng lẻ theo quy định pháp luật 12 Tài sản cho thuê tài chuyển quyền sở hữu cho bên thuê kết thúc thời hạn thuê thông qua việc nhượng, bán tài sản cho thuê bên thuê nộp lệ phí trước bạ Trường hợp tài sản đăng ký, nộp lệ phí trước bạ sau chuyển nhượng cho công ty cho thuê tài đơn vị bán tài sản thuê lại công ty cho thuê tài nộp lệ phí trước bạ đăng ký quyền sở hữu, sử dụng với quan nhà nước có thẩm quyền Trường hợp thời hạn cho thuê tài chính, bên thuê chuyển nhượng hợp đồng thuê tài cho tổ chức, cá nhân khác (bên thứ ba) mà không thực thủ tục lý hợp đồng công ty cho thuê tài không ký hợp đồng cho thuê tài với bên thứ ba bên thứ ba phải nộp lệ phí trước bạ kết thúc thời hạn thuê Trường hợp này, hoạt động cho thuê tài phải đảm bảo điều kiện theo quy định giao dịch cho thuê tài chủ tài sản phải xuất trình đầy đủ hồ sơ hợp pháp tài sản thuê tài như: - Hợp đồng cho thuê tài chính; - Biên lý hợp đồng; - Giấy chứng nhận quyền sở hữu, sử dụng tài sản 13 Nhà, đất, tài sản đặc biệt, tài sản chuyên dùng, tài sản phục vụ công tác quản lý chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh theo quy định pháp luật như: a) Các loại nhà, đất chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh theo quy định pháp luật; b) Tàu thuỷ, thuyền, ôtô, xe gắn máy thuộc danh mục tài sản đặc biệt tài sản chuyên dùng vào mục đích quốc phòng, an ninh Bộ Quốc phòng Bộ Công an cấp giấy đăng ký phương tiện 14 Nhà, đất thuộc tài sản nhà nước dùng làm trụ sở quan quan nhà nước, đơn vị nghiệp công lập, đơn vị lực lượng vũ trang nhân dân, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp theo quy định pháp luật 15 Nhà, đất bồi thường (kể trường hợp mua nhà tiền bồi thường, hỗ trợ) nhà nước thu hồi nhà, đất mà tổ chức, cá nhân bị thu hồi nhà, đất nộp lệ phí trước bạ (hoặc 261 nộp, miễn lệ phí trước bạ khấu trừ lệ phí trước bạ phải nộp tính tiền bồi thường nhà đất bị thu hồi theo quy định pháp luật) 16 Tài sản tổ chức, cá nhân cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu, sử dụng đăng ký lại quyền sở hữu, sử dụng nộp lệ phí trước bạ trường hợp sau đây: a) Tài sản quan có thẩm quyền nhà nước Việt Nam dân chủ cộng hoà, Chính phủ cách mạng lâm thời Cộng hoà miền Nam Việt Nam, nhà nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam quan có thẩm quyền thuộc chế độ cũ cấp giấy chứng nhận sở hữu, sử dụng tài sản, đổi giấy chứng nhận sở hữu, sử dụng mà không thay đổi chủ tài sản (bao gồm trường hợp nhà nước cấp Giấy chứng nhận quyền sở hữu, sử dụng ghi nợ lệ phí trước bạ nghĩa vụ tài chính) Trường hợp diện tích đất tăng so với Giấy chứng nhận quyền sở hữu, sử dụng cấp trước đo chưa xác, ranh giới đất không thay đổi chủ tài sản nộp lệ phí trước bạ diện tích tăng thêm Trường hợp có thay đổi ranh giới đất so với giấy chứng nhận sở hữu, sử dụng cũ dẫn đến phát sinh tăng diện tích đất phải nộp lệ phí trước bạ phần chênh lệch tăng b) Tài sản doanh nghiệp nhà nước chuyển thành sở hữu công ty cổ phần theo hình thức cổ phần hoá hình thức xếp lại doanh nghiệp nhà nước khác theo quy định pháp luật doanh nghiệp nộp lệ phí trước bạ c) Tài sản cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu, sử dụng hộ gia đình, người hộ gia đình đứng tên, phân chia tài sản cho thành viên hộ gia đình đăng ký lại; Trường hợp này, kê khai lệ phí trước bạ, chủ tài sản phải xuất trình giấy tờ hợp pháp chứng minh mối quan hệ với người đứng tên Giấy chứng nhận xác nhận UBND xã, phường, thị trấn nơi hộ gia đình đăng ký hộ thường trú d) Tài sản tổ chức, cá nhân cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu, sử dụng phải đăng ký lại quyền sở hữu, sử dụng giấy chứng nhận bị mất, rách nát, hư hỏng; đ) Nhà, đất có Quyết định thu hồi theo quy hoạch nhà nước thay đổi quy hoạch, chủ tài sản đăng ký lại quyền sở hữu, sử dụng 17 Tài sản tổ chức, cá nhân nộp lệ phí trước bạ (trừ trường hợp nộp miễn nộp theo sách theo định quan có thẩm quyền) sau chuyển cho tổ chức, cá nhân khác đăng ký quyền sở hữu, sử dụng nộp lệ phí trước bạ trường hợp sau đây: a) Tổ chức, cá nhân, xã viên hợp tác xã góp vốn tài sản vào doanh nghiệp, tổ chức tín dụng, hợp tác xã; Doanh nghiệp, tổ chức tín dụng, hợp tác xã giải thể phân chia rút vốn trả lại cho tổ chức, cá nhân tài sản tổ chức, cá nhân góp vốn trước b) Doanh nghiệp điều động tài sản cho đơn vị thành viên doanh nghiệp điều động tài sản đơn vị thành viên thuộc doanh nghiệp theo hình thức ghi tăng, ghi giảm vốn Trường hợp điều chuyển tài sản doanh nghiệp với đơn vị thành viên hạch toán kinh tế độc lập điều chuyển tài sản đơn vị thành viên hạch toán kinh tế độc lập với không theo hình thức ghi tăng, ghi giảm vốn mà theo phương thức mua bán, chuyển nhượng, trao đổi điều động tài sản quan, đơn vị dự toán với quan, đơn vị dự toán khác (đối với hành nghiệp) phải nộp lệ phí trước bạ 18 Tài sản tổ chức, cá nhân nộp lệ phí trước bạ phải đăng ký lại quyền sở hữu, sử dụng việc chia, tách, cổ phần hoá, hợp nhất, sáp nhập, đổi tên tổ chức theo định quan có thẩm quyền Trường hợp đổi tên đồng thời đổi chủ sở hữu tài sản chủ tài sản phải nộp lệ phí trước bạ 19 Tài sản tổ chức, cá nhân nộp lệ phí trước bạ, phải đăng ký lại quyền sở hữu sử dụng chuyển đến địa phương khác mà không thay đổi chủ sở hữu, sử dụng tài sản 262 20 Nhà tình nghĩa, nhà đại đoàn kết, nhà hỗ trợ mang tính chất nhân đạo tương tự theo chủ trương định nhà nước từ cấp huyện trở lên, bao gồm đất kèm theo nhà đăng ký quyền sở hữu, sử dụng mang tên người tặng Trường hợp này, người nhận tài sản đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng phải xuất trình với quan thuế xác nhận UBND cấp xã 21 Xe chuyên dùng vào mục đích sau đây: a) Xe cứu hoả; b) Xe cứu thương (kể xe trang bị thiết bị y tế chuyên dùng để khám, chữa bệnh lưu động), xe chiếu, chụp X-quang, xe cứu hộ; c) Xe chở rác (kể xe chở tạp chất khác xử lý vệ sinh, môi trường), xe phun tưới, xe quét đường, xe hút hầm cầu, hút bụi; d) Xe chuyên dùng cho thương binh, bệnh binh, người tàn tật đăng ký quyền sở hữu tên thương binh, bệnh binh, người tàn tật Xe chuyên dùng nêu khoản (20) xe có lắp đặt thiết bị đồng chuyên dùng, như: bồn chuyên dùng chứa nước hoá chất vòi phun (đối với xe cứu hoả, xe phun tưới), băng ca, còi ủ (đối với xe cứu thương), gắn thiết bị chụp X-quang (đối với xe chiếu, chụp Xquang), thùng ép rác phận cần cẩu, máy cẩu, xúc rác (đối với xe chở rác), xe bánh gắn máy (đối với xe chuyên dùng cho thương binh, bệnh binh, người tàn tật) Trường hợp xe chuyên dùng cải tạo theo quy định pháp luật thành loại xe: xe vận tải hàng hoá, xe vận tải hành khách, xe ô tô con, xe mô tô bánh loại, không phân biệt đối tượng mục đích sử dụng, phải chịu lệ phí trước bạ 22 Tàu bay sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách công cộng quan nhà nước có thẩm quyền cấp giấy phép Trường hợp sử dụng làm phương tiện giao thông cá nhân thuộc diện phải chịu lệ phí trước bạ 23 Tàu thuyền đánh bắt thuỷ, hải sản Trường hợp này, khai lệ phí trước bạ, chủ tài sản phải xuất trình giấy đăng ký kiểm tra chất lượng an toàn kỹ thuật quan nhà nước có thẩm quyền 24 Vỏ, tổng thành khung, tổng thành máy tài sản nêu khoản 8, Điều Thông tư 124/2011 phải đăng ký lại thay thời hạn bảo hành 25 Nhà xưởng sở sản xuất; nhà kho, nhà ăn, nhà để xe sở sản xuất, kinh doanh 26 Tài sản hàng hóa kinh doanh tổ chức, cá nhân đăng ký hoạt động kinh doanh theo quy định pháp luật mà không đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng với quan nhà nước có thẩm quyền IV CĂN CỨ TÍNH, CÁCH TÍNH LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ 1- Căn tính lệ phí trước bạ giá trị tính lệ phí trước bạ mức thu lệ phí trước bạ theo tỷ lệ (%) 2- Mức thu lệ phí trước bạ: Xác định theo tỷ lệ phần trăm giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ quy định cụ thể loại tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ Điều Nghị định số 45/2011/NĐCP ngày 17/6/2011 Chính phủ lệ phí trước bạ sửa đổi bổ sung khoản Điều Nghị định số 23/2013/NĐ-CP ngày 25/3/2013 Chính phủ Số tiền lệ phí trước bạ phải nộp xác định sau: Số tiền lệ phí trước bạ phải nộp (đồng) Giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ = (đồng) X Mức thu lệ phí trước bạ theo tỷ lệ (%) 263 Số tiền lệ phí trước bạ phải nộp ngân sách nhà nước tối đa 500 triệu đồng/1 tài sản/lần trước bạ, trừ ô tô chở người 10 chỗ ngồi (kể lái xe), tàu bay, du thuyền Giá tính lệ phí trước bạ Giá tính lệ phí trước bạ giá Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương ban hành Sở Tài phối hợp với sở, ban ngành liên quan xây dựng trình Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố định việc xây dựng Bảng giá tính lệ phí trước bạ theo quy định sau: 4.1 Nguyên tắc ban hành bảng giá tính lệ phí trước bạ: a) Đối với đất: Giá đất tính lệ phí trước bạ giá đất UBND cấp tỉnh ban hành theo quy định pháp luật đất đai thời điểm kê khai nộp lệ phí trước bạ b) Đối với nhà: Sở Tài chủ trì, phối hợp với Sở Xây dựng, xây dựng giá tính lệ phí trước bạ nhà, giá thực tế xây dựng "mới" (01) m sàn nhà cấp nhà, hạng nhà để xây dựng Bảng giá tính lệ phí trước bạ nhà trình Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh ban hành áp dụng địa phương c) Đối với tài sản khác: Giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ xác định sở phù hợp với giá chuyển nhượng tài sản thực tế thị trường nước Giá chuyển nhượng tài sản thực tế thị trường xác định sở liệu quan chức địa phương thu thập từ: giá bán sở sản xuất kinh doanh kê khai với quan thuế; thông tin giá từ quan quản lý nhà nước có liên quan (cơ quan Hải quan, Sở Công thương, Trung tâm thẩm định giá thuộc Sở Tài ); giá mua bán tài sản loại địa phương địa phương khác; thông tin thu thập từ người tiêu dùng; thông tin giá loại tài sản phương tiện thông tin đại chúng báo, tạp chí, tin thị trường Nguyên tắc xây dựng Bảng giá số trường hợp cụ thể: - Đối với tài sản mua bán: giá tính lệ phí trước bạ không thấp giá ghi hoá đơn bán hàng hợp pháp người bán - Đối với tài sản tự sản xuất, chế tạo: giá tính lệ phí trước bạ không thấp giá bán theo thông báo đơn vị sản xuất Trường hợp tài sản tự sản xuất để tiêu dùng giá tính lệ phí trước bạ không thấp giá thành sản phẩm đơn vị sản xuất - Giá trị tính lệ phí trước bạ tài sản mua trực tiếp sở phép sản xuất, lắp ráp nước (gọi chung sở sản xuất) bán giá thực tế toán (giá bán bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt - có) ghi hoá đơn bán hàng hợp pháp Tổ chức, cá nhân mua hàng đại lý bán hàng trực tiếp ký hợp đồng đại lý với sở sản xuất bán giá sở sản xuất quy định coi mua trực tiếp sở sản xuất - Đối với tài sản nhập mà thời điểm đăng ký trước bạ chưa có Bảng giá Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định Sở Tài phối hợp với sở, ban ngành liên quan cần tham khảo giá bán tài sản loại tương đương thị trường nước giá nhập theo giá tính thuế nhập mà quan Hải quan xác định chi phí liên quan để trình Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh ban hành kịp thời Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh đạo quan chức xây dựng giá tính lệ phí trước bạ loại tài sản để UBND cấp tỉnh có sở xác định ban hành Bảng giá tính lệ phí trước bạ, phương pháp xác định giá tính lệ phí trước bạ tài sản nhà, đất, tàu thuyền, xe ôtô, xe gắn máy, súng săn, súng thể thao áp dụng địa phương thời kỳ Trong trình quản lý thu lệ phí trước bạ, trường hợp quan thuế phát nhận ý kiến tổ chức, cá nhân giá tính lệ phí trước bạ tài sản chưa phù hợp với việc xác định giá quy định Thông tư giá tài sản chưa quy định bảng giá tính lệ phí trước bạ địa phương Cục Thuế phải có ý kiến đề xuất kịp thời (chậm 264 năm ngày làm việc) gửi Uỷ ban nhân dân tỉnh quan uỷ quyền ban hành bảng giá để sửa đổi, bổ sung bảng giá tính lệ phí trước bạ Chậm sau 15 ngày kể từ ngày ban hành Bảng giá tính lệ phí trước bạ, quan ban hành phải gửi Bộ Tài (Tổng cục Thuế) để theo dõi thực 4.2 Căn xác định giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ: a) Đối với đất: Căn xác định giá trị đất tính lệ phí trước bạ diện tích đất chịu lệ phí trước bạ giá đất tính lệ phí trước bạ Đối với đất mua theo phương thức đấu giá quy định pháp luật đấu thầu, đấu giá giá tính lệ phí trước bạ giá trúng đấu giá thực tế ghi hoá đơn bán hàng b) Đối với nhà: Căn xác định giá trị nhà tính lệ phí trước bạ diện tích nhà chịu lệ phí trước bạ giá 01 mét vuông nhà tính lệ phí trước bạ Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trước bạ Một số trường hợp đặc biệt xác định giá tính lệ phí trước bạ nhà sau: - Giá tính lệ phí trước bạ nhà thuộc sở hữu nhà nước bán cho người thuê theo Nghị định số 61/CP ngày 5/7/1994 Chính phủ giá bán thực tế ghi hoá đơn bán nhà theo định Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh - Giá tính lệ phí trước bạ nhà tái định cư quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt giá cụ thể mà giá phê duyệt cân đối bù trừ giá đền bù nơi bị thu hồi giá nhà nơi tái định cư giá tính lệ phí trước bạ giá nhà quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt - Đối với nhà mua theo phương thức đấu giá quy định pháp luật đấu thầu, đấu giá giá tính lệ phí trước bạ giá trúng đấu giá thực tế ghi hoá đơn bán hàng c) Đối với tài sản khác tàu bay, tàu thuỷ, thuyền, xe ôtô, rơ moóc, xe gắn máy, súng săn, súng thể thao…: Cơ quan thuế vào Bảng giá tính lệ phí trước bạ Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh ban hành để tính lệ phí trước bạ Trường hợp giá ghi hoá đơn cao giá Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định lấy theo giá hoá đơn Giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ giá tính lệ phí trước bạ quy định Bảng giá tính lệ phí trước bạ UBND cấp tỉnh ban hành theo nguyên tắc quy định khoản Điều Trường hợp tài sản mua theo phương thức trả góp tính lệ phí trước bạ theo toàn giá trị tài sản trả lần quy định tài sản (không bao gồm lãi trả góp) Tỷ lệ (%) lệ phí trước bạ 4.1 Nhà, đất 0,5% 4.2 Súng săn, súng thể thao 2% 4.3 Tàu thuỷ, sà lan, ca nô, tàu kéo, tàu đẩy, thuyền, du thuyền, tàu bay 1% 4.4 Xe máy mức thu 2% Riêng: a) Xe máy tổ chức, cá nhân thành phố trực thuộc Trung ương; thành phố thuộc tỉnh; thị xã nơi Ủy ban nhân dân tỉnh đóng trụ sở nộp lệ phí trước bạ lần đầu với mức 5%; Thành phố trực thuộc Trung ương, thành phố thuộc tỉnh; thị xã nơi Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đóng trụ sở xác định theo địa giới hành nhà nước thời điểm kê khai lệ phí trước bạ, đó: Thành phố trực thuộc Trung ương bao gồm tất quận, huyện trực thuộc thành phố, không phân biệt quận nội thành hay huyện ngoại thành, đô thị hay nông thôn; Thành phố thuộc tỉnh thị xã nơi Uỷ ban nhân dân tỉnh đóng trụ sở bao gồm tất phường, xã thuộc thành phố, thị xã, không phân biệt nội thành, nội thị hay xã ngoại thành, ngoại thị b) Đối với xe máy nộp lệ phí trước bạ lần thứ trở áp dụng mức thu 1% Trường hợp chủ tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ xe máy thấp 5%, sau 265 chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn quy định điểm a khoản nộp lệ phí trước bạ theo mức 5% Đối với xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ từ lần thứ trở đi, chủ tài sản kê khai lệ phí trước bạ phải xuất trình cho quan Thuế giấy đăng ký mô tô, xe máy hồ sơ đăng ký xe Công an cấp đăng ký trả Địa bàn kê khai nộp lệ phí lần trước xác định theo “Nơi thường trú”, “Nơi Đăng ký nhân thường trú” “Địa chỉ” ghi giấy đăng ký mô tô, xe máy giấy khai đăng ký xe, giấy khai sang tên, di chuyển hồ sơ đăng ký xe xác định theo địa giới hành nhà nước thời điểm kê khai lệ phí trước bạ 4.5 Ôtô, rơ moóc sơ mi rơ moóc kéo ô tô mức thu 2% Riêng: Ô tô chở người 10 chỗ ngồi (kể lái xe) nộp lệ phí trước bạ lần đầu với mức thu 10% Trường hợp cần áp dụng mức thu cao cho phù hợp với điều kiện thực tế địa phương, Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương định điều chỉnh tăng tối đa không 50% mức quy định chung Ô tô chở người 10 chỗ ngồi (kể lái xe) nộp lệ phí trước bạ lần thứ trở với mức thu 2% áp dụng thống toàn quốc Cơ quan thuế xác định mức thu lệ phí trước bạ xe ô tô sở: - Số chỗ ngồi xe ôtô xác định theo thiết kế nhà sản xuất - Loại xe xác định sau: Trường hợp xe nhập xác định quan Đăng kiểm ghi mục “Loại phương tiện” Giấy chứng nhận chất lượng an toàn kỹ thuật bảo vệ môi trường xe giới nhập Thông báo miễn kiểm tra chất lượng an toàn kỹ thuật bảo vệ môi trường xe giới nhập quan đăng kiểm Việt Nam cấp; Trường hợp xe sản xuất, lắp ráp nước vào mục “Loại phương tiện” ghi Giấy chứng nhận chất lượng an toàn kỹ thuật bảo vệ môi trường ô tô sản xuất, lắp ráp Phiếu kiểm tra chất lượng xuất xưởng dùng cho xe giới Trường hợp mục “Loại phương tiện” (loại xe) giấy tờ nêu không xác định xe ô tô tải áp dụng tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe ô tô chở người Cơ quan Công an cấp biển số đăng ký xe kiểm tra loại xe, phát Giấy chứng nhận chất lượng an toàn kỹ thuật bảo vệ môi trường, Thông báo miễn kiểm tra chất lượng an toàn kỹ thuật bảo vệ môi trường xe giới nhập quan đăng kiểm Việt Nam cấp Phiếu kiểm tra chất lượng xuất xưởng dùng cho xe giới ghi chưa loại xe ô tô tải ô tô chở người dẫn đến việc áp dụng mức thu lệ phí trước bạ xe chưa phù hợp thông báo kịp thời với quan Đăng kiểm để xác định lại loại phương tiện trước cấp biển số Trường hợp quan Đăng kiểm xác định lại loại phương tiện dẫn đến phải tính lại mức thu lệ phí trước bạ quan Công an chuyển hồ sơ kèm tài liệu xác minh sang quan thuế để phát hành thông báo thu lệ phí trước bạ theo quy định Đối với loại xe ô tô biển số ngoại giao, biển số nước biển số quốc tế tổ chức, cá nhân nước quy định khoản 2, Điều Nghị định số 45/2011/NĐ-CP chuyển nhượng cho tổ chức, cá nhân khác Việt Nam (không thuộc đối tượng quy định Khoản 2, Điều Nghị định 45/2011/NĐ-CP) tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng làm thủ tục kê khai, nộp thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng theo quy định nộp lệ phí trước bạ với mức thu lần đầu (từ 10% - 15%) theo quy định Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Giá tính lệ phí trước bạ trường hợp xác định thời điểm kê khai, nộp lệ phí trước bạ theo quy định Điều 3, Thông tư số 34/2013/TT-BTC Đối với loại xe ô tô biển số nước mà chủ xe người nước (không thuộc đối tượng quy định Khoản Điều Nghị định 45/2011/NĐ-CP) đăng ký quyền sở hữu, sử dụng chủ tài sản kê khai nộp lệ phí trước bạ theo mức thu lần đầu Nay người nước chuyển nhượng lại tài sản cho tổ chức, cá nhân khác Việt Nam tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng phải kê khai nộp lệ phí trước bạ đăng ký quyền sở hữu, sử dụng theo mức thu 2% 266 4.6 Vỏ, tổng thành khung, tổng thành máy tài sản quy định khoản 3, Điều Thông tư 124/2011 mà phải đăng ký với quan nhà nước có thẩm quyền áp dụng tỷ lệ thu lệ phí trước bạ tương ứng với tài sản quy định khoản 3, Điều Thông tư 124/2011 Ví dụ việc xác định tỷ lệ nộp lệ phí trước bạ trường hợp kê khai nộp lệ phí trước bạ từ lần thứ trở (trong địa bàn A địa bàn nhóm tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, thành phố thuộc tỉnh thị xã nơi Uỷ ban nhân dân tỉnh đóng trụ sở; địa bàn B địa bàn khác) sau: + Trường hợp 1: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 2: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 3: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 5% + Trường hợp 4: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 5: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 5% + Trường hợp 6: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 7: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% V GHI NỢ, MIỄN LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ: Ghi nợ lệ phí trước bạ 1.1 Đối tượng ghi nợ lệ phí trước bạ: Ghi nợ lệ phí trước bạ đất nhà gắn liền với đất hộ gia đình, cá nhân thuộc đối tượng ghi nợ tiền sử dụng đất theo quy định khoản Điều Nghị định số 120/2010/NĐ-CP ngày 30/12/2010 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 198/2004/NĐ-CP ngày 3/12/2004 Chính phủ thu tiền sử dụng đất 1.2 Thanh toán nợ lệ phí trước bạ: Khi toán nợ lệ phí trước bạ hộ gia đình, cá nhân phải nộp lệ phí trước bạ tính theo giá nhà, đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm xác định nghĩa vụ tiền sử dụng đất Trường hợp hộ gia đình, cá nhân thuộc diện ghi nợ lệ phí trước bạ chuyển nhượng, chuyển đổi nhà, đất cho tổ chức, cá nhân khác phải nộp đủ số lệ phí trước bạ nợ trước chuyển nhượng, chuyển đổi 1.3 Thủ tục ghi nợ lệ phí trước bạ: a) Hộ gia đình, cá nhân thuộc đối tượng ghi nợ lệ phí trước bạ nhà, đất nêu khoản điều thực nộp hồ sơ (trong có giấy tờ chứng minh thuộc đối tượng ghi nợ lệ phí trước bạ nêu khoản điều này) quan nhà nước có thẩm quyền theo quy định b) Cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất kiểm tra hồ sơ, xác định đối tượng ghi nợ lệ phí trước bạ nhà, đất nêu khoản điều ghi vào giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất: "Nợ lệ phí trước bạ" trước cấp cho chủ sở hữu, sử dụng nhà đất Trường hợp nhận hồ sơ làm thủ tục chuyển nhượng, chuyển đổi quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất hộ gia đình, cá nhân ghi nợ lệ phí trước bạ, quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất có trách nhiệm chuyển hồ sơ, kèm theo "Phiếu chuyển thông tin địa để thực nghĩa vụ tài chính" sang cho quan Thuế 267 để tính thông báo để hộ gia đình, cá nhân có nhà, đất nộp đủ số tiền lệ phí trước bạ nợ trước làm thủ tục chuyển nhượng, chuyển đổi Miễn lệ phí trước bạ Quy định miễn lệ phí trước bạ Điều Nghị định số 45/2011/NĐ-CP hướng dẫn sau: Nhà ở, đất hộ nghèo; nhà ở, đất người dân tộc thiểu số xã, phường, thị trấn thuộc vùng khó khăn; nhà ở, đất hộ gia đình, cá nhân xã thuộc Chương trình phát triển kinh tế - xã hội xã đặc biệt khó khăn, miền núi, vùng sâu, vùng xa; nhà ở, đất hộ gia đình, cá nhân đồng bào dân tộc thiểu số Tây Nguyên Trong đó: - Hộ nghèo hộ gia đình mà thời điểm kê khai, nộp lệ phí trước bạ có giấy chứng nhận hộ nghèo quan có thẩm quyền cấp Ủy ban nhân dân xã, phường, thị trấn (cấp xã) nơi cư trú xác nhận hộ nghèo theo quy định chuẩn nghèo Thủ tướng Chính phủ văn hướng dẫn thi hành - Hộ gia đình, cá nhân đồng bào dân tộc thiểu số thuộc diện miễn lệ phí trước bạ cá nhân hộ gia đình vợ chồng người dân tộc thiểu số - Vùng khó khăn xác định theo Quyết định số 30/2007/QĐ-TTg ngày 05/3/2007 Thủ tướng Chính phủ ban hành Danh mục đơn vị hành thuộc vùng khó khăn văn sửa đổi, bổ sung (nếu có) Trường hợp này, hộ gia đình, cá nhân kê khai lệ phí trước bạ phải xuất trình cho quan Thuế giấy tờ chứng minh người dân tộc thiểu số như: Xác nhận UBND xã phường nơi đăng ký hộ thường trú hộ thường trú giấy tờ khác chứng minh cá nhân đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất người dân tộc thiểu số Phương tiện thuỷ nội địa động cơ, trọng tải toàn phần đến 15 tấn; Phương tiện thuỷ nội địa có động tổng công suất máy đến 15 mã lực (CV); Phương tiện thuỷ nội địa có sức chở người đến 12 người; Vỏ tổng thành máy tương ứng lắp thay vào loại phương tiện Các phương tiện nêu xác định theo quy định Luật giao thông đường thuỷ nội địa văn hướng dẫn thi hành (kể vỏ tổng thành máy tương ứng lắp thay vào loại phương tiện này) Nhà, đất sở thực xã hội hoá hoạt động lĩnh vực giáo dục đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể dục thể thao, môi trường đăng ký quyền sở hữu sử dụng với quan nhà nước có thẩm quyền Các sở thực xã hội hóa lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường phải đáp ứng quy định tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn theo quy định Thủ tướng Chính phủ văn hướng dẫn thi hành Nhà, đất sở công lập đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất vào hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo; y tế; văn hoá; thể dục thể thao; khoa học công nghệ; môi trường; xã hội; dân số, gia đình, bảo vệ chăm sóc trẻ em Các sở công lập hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo; y tế; văn hoá; thể dục thể thao; khoa học công nghệ; môi trường; xã hội; dân số, gia đình, bảo vệ chăm sóc trẻ em phải đáp ứng quy định tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn theo quy định Thủ tướng Chính phủ văn hướng dẫn thi hành Nhà, đất doanh nghiệp khoa học công nghệ đăng ký quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà phục vụ cho mục đích nghiên cứu khoa học, công nghệ theo quy định pháp luật Các trường hợp khác Thủ tướng Chính phủ định PHẦN C: CÁC LOẠI PHÍ VÀ LỆ PHÍ KHÁC I KHÁI NIỆM: Phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ quy định Danh mục phí ban hành theo qui định NN 268 Lệ phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải nộp quan nhà nước tổ chức Ủy quyền phục vụ công việc quản lý nhà nước quy định Danh mục lệ phí ban hành theo qui định NN Pháp lệnh thuế phí không điều chỉnh phí bảo hiểm xã hội, phí bảo hiểm y tế loại phí bảo hiểm khác II NỘI DUNG: Tổ chức, cá nhân thu phí, lệ phí: - Cơ quan thuế Nhà nước - Cơ quan khác Nhà nước, tổ chức kinh tế, đơn vị nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức khác cá nhân cung cấp dịch vụ, thực công việc mà pháp luật qui định thu phí, thu lệ phí Tổ chức có thẩm quyền qui định phí, lệ phí: Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành biểu phí lệ phí Chính phủ có thẩm quyền: - Quy định chi tiết Danh mục phí lệ phí Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành; - Quy định chi tiết nguyên tắc xác định mức thu phí, lệ phí; - Quy định mức thu, chế độ thu, nộp, quản lý sử dụng số phí, lệ phí quan trọng thực nước; giao phân cấp thẩm quyền quy định mức thu, chế độ thu, nộp, quản lý sử dụng phí, lệ phí khác; - Trình Ủy ban thường vụ Quốc hội sửa đổi, bổ sung Danh mục phí lệ phí Bộ tài có thẩm quyền: - Soạn thảo văn quy phạm pháp luật phí lệ phí để trình Chính phủ ban hành theo thẩm quyền; - Căn vào quy định chi tiết Chính phủ, quy định mức thu cụ thể loại phí, lệ phí; hướng dẫn xác định mức thu phí, lệ phí cho quan phân cấp quy định mức thu; - Quy định chế độ thu, nộp, quản lý sử dụng phí, lệ phí thuộc thẩm quyền; - Hướng dẫn thực chế độ thu, nộp, quản lý sử dụng tiền phí, lệ phí thu - Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương định thu phí, lệ phí phân cấp Ủy ban nhân dân cấp trình theo hướng dẫn Bộ Tài Xác định mức thu phí lệ phí: Việc xác định mức thu phí vào nguyên tắc sau đây: - Mức thu phí dịch vụ Nhà nước đầu tư phải bảo đảm thu hồi vốn thời gian hợp lý, có tính đến sách Nhà nước thời kỳ; - Mức thu phí dịch vụ tổ chức, cá nhân đầu tư vốn phải bảo đảm thu hồi vốn thời gian hợp lý, phù hợp với khả đóng góp người nộp Mức thu lệ phí ấn định trước công việc, không nhằm mục đích bù đắp chi phí, phù hợp với thông lệ quốc tế - Phí, lệ phí thu Việt Nam đồng Việt Nam, trừ trường hợp pháp luật quy định thu phí, lệ phí ngoại tệ - Phí, lệ phí thu nước thu tiền nước sở ngoại tệ tự chuyển đổi Phí, lệ phí thuộc ngân sách nhà nước chịu thuế Phí không thuộc ngân sách nhà nước tổ chức, cá nhân thu theo quy định Điều 18 Pháp lệnh phí lệ phí phải chịu thuế theo quy định pháp luật Tổ chức, cá nhân thu phí, lệ phí phải thực chế độ kế toán; định kỳ báo cáo toán thu, nộp, sử dụng phí, lệ phí; thực chế độ công khai tài theo quy định pháp luật 269 Tổ chức, cá nhân thu loại phí, lệ phí khác phải hạch toán riêng loại phí, lệ phí 270 Phụ lục A- DANH MỤC PHÍ 4 8 10 11 12 13 I - Phí thuộc lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản Thủy lợi phí Phí kiểm dịch động vật, thực vật Phí kiểm nghiệm chất lượng động vật, thực vật Phí kiểm tra vệ sinh thú y Phí bảo vệ nguồn lợi thủy sản Phí kiểm nghiệm thuốc dùng cho động vật, thực vật II- Phí thuộc lĩnh vực công nghiệp, xây dựng Phí kiểm nghiệm chất lượng sản phẩm, hàng hoá, thiết bị, vật tư, nguyên vật liệu Phí xây dựng Phí đo đạc, lập đồ địa Phí thẩm định cấp quyền sử dụng đất III- Phí thuộc lĩnh vực thương mại, đầu tư Phí chứng nhận xuất xứ hàng hoá (C/O) Phí chợ Phí thẩm định kinh doanh thương mại có điều kiện Phí thẩm định hồ sơ mua bán tàu, thuyền, tàu bay Phí thẩm định đầu tư Phí đấu thầu, đấu giá Phí thẩm định kết đấu thầu Phí giám định hàng hoá xuất khẩu, nhập IV- Phí thuộc lĩnh vực giao thông vận tải Phí sử dụng đường Phí sử dụng đường thủy nội địa Phí sử dụng đường biển Phí qua cầu Phí qua đò, qua phà Phí sử dụng cảng, nhà ga Phí neo, đậu Phí bảo đảm hàng hải Phí hoa tiêu, dẫn đường Phí trọng tải tàu, thuyền cập cảng Phí luồng, lạch Phí sử dụng lề đường, bến, bãi, mặt nước Phí kiểm định phương tiện vận tải, phương tiện đánh bắt thủy sản V- Phí thuộc lĩnh vực thông tin, liên lạc Phí sử dụng bảo vệ tần số vô tuyến điện Phí cấp tên miền địa sử dụng Internet Phí khai thác sử dụng tài liệu Nhà nước quản lý Phí thẩm định điều kiện hoạt động bưu viễn thông VI - Phí thuộc lĩnh vực an ninh, trật tự, an toàn xã hội 271 Phí kiểm định kỹ thuật máy móc, thiết bị, vật tư chất có yêu cầu nghiêm ngặt an toàn Phí an ninh, trật tự, an toàn xã hội Phí xác minh giấy tờ, tài liệu Phí trông giữ xe VII - Phí thuộc lĩnh vực văn hoá, xã hội Phí giám định di vật, cổ vật, bảo vật quốc gia Phí tham quan Phí thẩm định văn hoá phẩm Phí giới thiệu việc làm VIII - Phí thuộc lĩnh vực giáo dục đào tạo Học phí Phí dự thi, dự tuyển IX- Phí thuộc lĩnh vực y tế Viện phí Phí phòng, chống dịch bệnh Phí giám định y khoa Phí kiểm nghiệm mẫu thuốc, nguyên liệu làm thuốc, thuốc Phí kiểm dịch y tế Phí kiểm nghiệm trang thiết bị y tế Phí kiểm tra, kiểm nghiệm vệ sinh an toàn thực phẩm Phí thẩm định tiêu chuẩn điều kiện hành nghề y, dược X - Phí thuộc lĩnh vực khoa học, công nghệ môi trường Phí bảo vệ môi trường Phí thẩm định báo cáo đánh giá tác động môi trường Phí vệ sinh Phí phòng, chống thiên tai Phí sở hữu công nghiệp Phí cấp mã số, mã vạch Phí sử dụng dịch vụ an toàn xạ Phí thẩm định an toàn xạ Phí thẩm định điều kiện hoạt động khoa học công nghệ 10 Phí thẩm định hợp đồng chuyển giao công nghệ 11 Phí kiểm định phương tiện đo lường XI - Phí thuộc lĩnh vực tài chính, ngân hàng, hải quan Phí cung cấp thông tin tài doanh nghiệp Phí bảo lãnh, toán quan, tổ chức cấp dịch vụ bảo lãnh, toán Phí sử dụng thiết bị, sở hạ tầng chứng khoán Phí hoạt động chứng khoán Phí niêm phong, kẹp chì, lưu kho Hải quan XII- Phí thuộc lĩnh vực tư pháp Án phí Phí giám định tư pháp Phí cung cấp thông tin giao dịch bảo đảm Phí thuộc lĩnh vực pháp luật dịch vụ pháp lý khác 272 B- DANH MỤC LỆ PHÍ I - Lệ phí quản lý nhà nước liên quan đến quyền nghĩa vụ công dân Lệ phí quốc tịch Lệ phí hộ tịch, hộ Lệ phí cấp hộ chiếu, thị thực xuất cảnh, nhập cảnh Lệ phí áp dụng quan đại diện ngoại giao, quan lãnh Việt Nam nước Lệ phí án Lệ phí cấp giấy phép lao động cho người nước làm việc Việt Nam Lệ phí cấp phiếu lý lịch tư pháp II - Lệ phí quản lý nhà nước liên quan đến quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản Lệ phí trước bạ Lệ phí địa Lệ phí đăng ký giao dịch bảo đảm Lệ phí bảo hộ quyền tác giả Lệ phí bảo hộ quyền sở hữu công nghiệp Lệ phí cấp giấy phép xây dựng Lệ phí quản lý phương tiện giao thông Lệ phí cấp biển số nhà III- Lệ phí quản lý nhà nước liên quan đến sản xuất, kinh doanh Lệ phí cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, cung cấp thông tin đăng ký kinh doanh Lệ phí cấp giấy phép hành nghề theo quy định pháp luật Lệ phí đặt chi nhánh, văn phòng đại diện tổ chức kinh tế nước Việt Nam Lệ phí cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện để kinh doanh dịch vụ bảo vệ Lệ phí cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện hoạt động loại phương tiện Lệ phí cấp giấy phép sử dụng thiết bị, phương tiện, phương tiện nổ, chất nổ, vũ khí, khí tài theo quy định pháp luật Lệ phí cấp giấy chứng nhận bảo đảm chất lượng, an toàn kỹ thuật máy móc, thiết bị, phương tiện chất có yêu cầu nghiêm ngặt an toàn Lệ phí cấp giấy phép lắp đặt công trình ngầm Lệ phí cấp hạn ngạch, giấy phép xuất khẩu, nhập 10 Lệ phí cấp giấy phép vận chuyển đặc biệt động vật, thực vật rừng quý 11 Lệ phí quản lý chất lượng bưu điện 12 Lệ phí cấp phép sử dụng kho số đánh số mạng, thuê bao liên lạc viễn thông 13 Lệ phí cấp dán tem kiểm soát băng, đĩa có chương trình 14 Lệ phí cấp giấy phép sử dụng nguồn nước 15 Lệ phí cấp giấy phép xả nước thải vào nguồn nước 273 16 Lệ phí cấp giấy chứng nhận chất lượng sản phẩm, hàng hoá 17 Lệ phí cấp giấy phép hoạt động chứng khoán 18 Lệ phí độc quyền số ngành, nghề IV - Lệ phí quản lý nhà nước đặc biệt chủ quyền quốc gia Lệ phí vào cảng Lệ phí bay qua vùng trời, qua vùng đất, vùng biển Lệ phí hoa hồng chữ ký V - Lệ phí quản lý nhà nước lĩnh vực khác Lệ phí cấp giấy phép sử dụng dấu Lệ phí Hải quan Lệ phí cấp giấy đăng ký nguồn phóng xạ, máy phát xạ Lệ phí cấp văn bằng, chứng Lệ phí chứng thực Lệ phí công chứng 274 [...]... tiền tệ Thuế di sản và tặng vật Thuế tài sản cá nhân • Thuế Tiêu Dùng Cá Nhân (Thuế TTĐB) - Thuế Bia - Thuế đường - Thuế xăng • Thuế tiêu dùng tổng hợp - Thuế đánh một lần (tổng gộp) - Thuế đánhnhiều lần (nhiều giai đoạn) • Thuế GTGT • Thuế muối • Thuế thuốc lá • Thuế diêm gián Thuế độc quyền tài chính • Theo nguồn gốc Thuế quan - Thuế xuất khẩu - Thuế để phục vụ cho huy động vốn NSNN - Thuế quan...Bảng 2-3: Các loại thuế được áp dụng phổ biến ở các nước có nền kinh tế thị trường phát triển Thuế thu trực Thuế đánh trên tài sản Thuế thu nhập thể nhân và pháp nhân Thuế thu • • • • Thuế đất • • • • • • • • Thuế TNCN Thuế nhà Thuế doanh nghiệp Thuế đánh trên chứng khóan Thuế lợi tức công ty Thuế lợi tức siêu ngạch Thuế lợi tức do nghề khai thác mỏ Thuế đánh vào sự gia tăng vốn Thuế đánh vào lợi tức... thống thuế Việt Nam đã được nghiên cứu và đến năm 1990 một hệ thống thuế mới đã được hình thành bao gồm hệ thống chính sách thuế và hệ thống quản lý thuế Giai đoạn này được đặc trưng bởi sự 21 hình thành một hệ thống thuế hoàn chỉnh nhất từ trước đến nay bao gồm 9 (chín) sác thuế: thuế nông nghiệp, thuế doanh thu; thuế TTĐB; thuế lợi tức, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (mậu dịch và phi mậu dịch); thuế. .. 1 .Thuế giá trị gia tăng; 2 Thuế tiêu thụ đặc biệt; 3 Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; 4 Thuế thu nhập doanh nghiệp; 5 Thuế thu nhập cá nhân; 6 Thuế tài nguyên; 7 Thuế sử dụng đất nông nhiệp; 8 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; 9 Thuế bảo vệ môi trường; 10 Các khoản phí và lệ phí Một số chỉ tiêu cụ thể được đưa vào Chiến lược, cụ thể: Giai đoạn 2011 -2015: Giảm thời gian thực hiên thủ tục hành chính thuế. .. tính thuế đối với tài nguyên khai thác được xác định ở khâu nào thì sản lượng tính thuế tài nguyên áp dụng tại khâu đó Cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế tài nguyên niêm yết công khai giá tính thuế đơn vị tài nguyên tại trụ sở cơ quan thuế 4 Thuế suất thuế tài nguyên Thuế suất thuế tài nguyên làm căn cứ tính thuế tài nguyên đối với từng loại tài nguyên khai thác được quy định tại Biểu mức thuế. .. lý tài chính nhà nước, nhà nước còn ban hành chính sách thuế mới được xây dựng trên nguyên tắc: công bằng, hợp lý thích hợp với hoàn cảnh kinh tế xã hội và điều kiện chiến tranh Chính sách thuế thống nhất gồm 7 thứ thuế là: thuế nông nghiệp, thuế công thương nghiệp, thuế hàng hóa, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế sát sinh, thuế trước bạ, thuế tem 2 Thời kỳ từ năm 1954 đến năm 1975 2.1 Thời kỳ chuyển... tử, 65% doanh nghiệp đăng ký thuế, khai thuế qua mạng internet; 80% số người nộp thuế hài lòng với các dịch vụ mà cơ quan thuế cung cấp; Tỷ lệ tờ khai thuế đã nộp trên tổng số tờ khai thuế phải nộp tối thiểu là 95%; tỷ lệ tờ khai thuế đúng hạn đạt tối thiểu là 95%; tỷ lệ tờ khai thuế được kiểm tra tự động qua phần mềm ứng dụng của cơ quan thuế là 100% 2.1 Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Mục tiêu: • Bảo... chuyên biệt Thuế nhập khẩu Thuế quá cảnh • Theo mục đích Thuế bảo hộ mậu dịch Thuế siêu bảo hộ mậu dịch Thuế chống bán phá giá Thuế ưu đãi • Theo thuế suất Bảo hiểm xã hội - Thuế quan tính trên giá Thuế quan hỗn hợp Khoản nộp của người làm thuê Khoản nộp của người sử dụng lao động 11 Nếu phân loại theo chế độ phân cấp quản lý, điều hành ngân sách Dựa vào tiêu thức này, thuế thường được phân thành: Thuế nhà... pháp như: Bãi bỏ thuế thân, thuế thổ trạch ở thôn quê và một số tạp thuế vô lý; Miễn thuế điền thổ cho cùng bị lũ lụt và giảm thuế điền 20% trong toàn quốc; Đình chỉ thu thuế ở Miền Nam Chủ trương này đã làm nguồn thu thuế bị giảm sút Các thứ thuế còn lại thì rất khó thu do việc tuyên truyền giải thích kém, nhân dân sẵn có thành kiến với thuế của thực dân nên cũng không đồng lòng đóng thuế Cán bộ chưa... đối tượng chịu thuế tài nguyên và được phép bán ra thì tổ chức được giao bán phải nộp 31 thuế tài nguyên trước khi trích các khoản chi phí liên quan đến hoạt động bắt giữ, bán đấu giá, trích thưởng theo chế độ quy định III CĂN CỨ TÍNH THUẾ VÀ BIỂU THUẾ TÀI NGUYÊN 1 Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế tài nguyên là sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế đơn vị tài nguyên, thuế suất thuế tài nguyên, ... • Thuế Tiêu Dùng Cá Nhân (Thuế TTĐB) - Thuế Bia - Thuế đường - Thuế xăng • Thuế tiêu dùng tổng hợp - Thuế đánh lần (tổng gộp) - Thuế đánhnhiều lần (nhiều giai đoạn) • Thuế GTGT • Thuế muối • Thuế. .. mức thuế suất thuế tài nguyên theo mục đích sử dụng tương ứng IV ĐĂNG KÝ, KHAI THUẾ, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ Việc đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế thực theo quy định Luật Quản lý thuế. .. loại thuế áp dụng phổ biến nước có kinh tế thị trường phát triển Thuế thu trực Thuế đánh tài sản Thuế thu nhập thể nhân pháp nhân Thuế thu • • • • Thuế đất • • • • • • • • Thuế TNCN Thuế nhà Thuế