Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục về thuế thay người nộp thuế bao gồm: a Tổ chức, cá nhân là bên Việt Nam ký hợp đồng với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doan
Trang 1LUẬT QUẢN LÝ THUẾ
1 - Anh (chị) hãy cho biết nội
dung quản lý thuế theo quy định của
Luật Quản lý thuế?
Trả lời: Căn cứ Điều 3 Luật
quản lý thuế thì nội dung quản lý thuế
gồm:
1 Đăng ký thuế, khai thuế,
nộp thuế, ấn định thuế
2 Thủ tục hoàn thuế, miễn
thuế, giảm thuế
3 Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt
4 Quản lý thông tin về người
nộp thuế
5 Kiểm tra thuế, thanh tra
thuế
6 Cưỡng chế thi hành quyết
định hành chính thuế
7 Xử lý vi phạm pháp luật về
thuế
8 Giải quyết khiếu nại, tố cáo
về thuế
2 - Anh (chị) hãy cho biết
người nộp thuế gồm những đối tượng
nào?
Trả lời: Căn cứ điều 2 Nghị
định 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành
Luật quản lý thuế thì người nộp thuế
gồm:
1 Tổ chức, hộ gia đình, cá
nhân nộp thuế, phí, lệ phí hoặc các
khoản thu khác thuộc ngân sách nhà
nước theo quy định của pháp luật
2 Tổ chức được giao nhiệm vụ
thu phí, lệ phí thuộc ngân sách nhà
nước
3 Tổ chức, cá nhân khấu trừ
thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục về
thuế thay người nộp thuế bao gồm:
a) Tổ chức, cá nhân là bên Việt
Nam ký hợp đồng với tổ chức, cá nhân
nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam
không theo quy định của pháp luật về
đầu tư và không thực hiện chế độ kế
toán Việt Nam;
b) Tổ chức, cá nhân khấu trừ
thuế khi chi trả thu nhập cho người có
thu nhập thuộc diện nộp thuế thu nhập
đối với người có thu nhập cao;
c) Tổ chức làm đại lý tàu biển,
đại lý cho các hãng vận tải nước ngoài
có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập
doanh nghiệp đối với hoạt động kinh
doanh vận chuyển hàng hóa bằng tàu
biển từ các cảng biển Việt Nam ra nước
ngoài hoặc giữa các cảng biển Việt
Nam;
d) Tổ chức kinh doanh dịch vụ
làm thủ tục về thuế;
đ) Đại lý làm thủ tục hải quan
đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu;
e) Tổ chức, cá nhân cung cấp
dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát
nhanh quốc tế trong trường hợp nộp
thay thuế cho tổ chức, cá nhân nộp thuế;
g) Tổ chức tín dụng hoặc tổ
chức khác hoạt động theo quy định của
Luật các Tổ chức tín dụng trong trường
hợp bảo lãnh nộp thuế cho tổ chức,
cá nhân nộp thuế
3 - Anh (chị) hãy cho biết phạm vi điều chỉnh, đối tượng áp dung của Luật quản lý thuế? Nội dung quản lý thuế?
Điều 1 Phạm vi điều chỉnh
Luật này quy định việc quản lý các loại thuế, các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước do
cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật
Điều 2 Đối tượng áp dụng
1 Người nộp thuế:
a) Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế;
b) Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước (sau đây gọi chung là thuế) do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật;
c) Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục về thuế thay người nộp thuế
2 Cơ quan quản lý thuế:
a) Cơ quan thuế gồm Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế;
b) Cơ quan hải quan gồm Tổng cục hải quan, Cục hải quan, Chi cục hải quan
3 Công chức quản lý thuế gồm công chức thuế, công chức hải quan
4 Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế
4 - Trình bầy Nội dung, nguyên tắc quản lý thuế?
Điều 3 Nội dung quản lý thuế
1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế
2 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế
3 Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt
4 Quản lý thông tin về người nộp thuế
5 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế
6 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế
7 Xử lý vi phạm pháp luật
về thuế
8 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế
Điều 4 Nguyên tắc quản
lý thuế
1 Thuế là nguồn thu chủ
yếu của ngân sách nhà nước Nộp
thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ
chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá
nhân có trách nhiệm tham gia quản
lý thuế
2 Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan
3 Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền
và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế
5 - Anh (chị) hãy cho biết NNT có các quyền và nghĩa
vụ gì?
Điều 6 Quyền của người nộp thuế (quyền của tổ
chức, cá nhân nộp thuế)
1 Được hướng dẫn thực hiện việc nộp thuế; cung cấp thông tin, tài liệu để thực hiện nghĩa vụ, quyền lợi về thuế
2 Yêu cầu cơ quan quản
lý thuế giải thích về việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu cơ quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu
3 Được giữ bí mật thông tin theo quy định của pháp luật
4 Hưởng các ưu đãi về thuế, hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế
5 Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế
6 Nhận văn bản kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế của cơ quan quản lý thuế; yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế; bảo lưu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế
7 Được bồi thường thiệt hại do cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây ra theo quy định của pháp luật
8 Yêu cầu cơ quan quản
lý thuế xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình
9 Khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyền
và lợi ích hợp pháp của mình
10 Tố cáo các hành
vi vi phạm pháp luật của công chức quản lý thuế và tổ chức, cá nhân khác
Điều 7 Nghĩa vụ của người nộp thuế (nghĩa vụ của tổ
chức, cá nhân nộp thuế)
1 Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định của pháp luật
2 Khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của
hồ sơ thuế
3 Nộp tiền thuế đầy đủ, đúng thời hạn, đúng địa điểm
4 Chấp hành chế độ kế toán, thống kê và quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật
5 Ghi chép chính xác, trung thực, đầy đủ những hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế và giao dịch phải
kê khai thông tin về thuế
6 Lập và giao hoá đơn, chứng từ cho người mua theo đúng số lượng, chủng loại, giá trị thực thanh toán khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo quy định của pháp luật
7 Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa
vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế
8 Chấp hành quyết định, thông báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật
9 Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật trong trường hợp người đại diện theo pháp luật hoặc đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực hiện thủ tục về thuế sai quy định
6 - Anh (Chị) hãy cho biết Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm, quyền hạn gì trong việc thực hiện Luật quản lý thuế?
Điều 8 Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế
1 Tổ chức thực hiện thu thuế theo quy định của pháp luật
2 Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật về thuế; công khai các thủ tục về thuế
3 Giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế; công khai mức thuế phải nộp của hộ gia đình, cá nhân
kinh doanh trên địa bàn xã,
phường, thị trấn
4 Giữ bí mật thông tin của người nộp thuế theo quy định của Luật này
5 Thực hiện việc miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ tiền thuế, xóa nợ tiền phạt, hoàn thuế theo
theo quy định của Luật này và
các quy định khác của pháp luật
về thuế
6 Xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp
Trang 2thuế khi có đề nghị theo quy định của
pháp luật
7 Giải quyết khiếu nại, tố cáo
liên quan đến việc thực hiện pháp luật
về thuế theo thẩm quyền
8 Giao kết luận, biên bản
kiểm tra thuế, thanh tra thuế cho đối
tượng kiểm tra thuế, thanh tra thuế và
giải thích khi có yêu cầu
9 Bồi thường thiệt hại cho
người nộp thuế theo quy định của Luật
này
10 Giám định để xác định số
thuế phải nộp của người nộp thuế theo
yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm
quyền
Điều 9 Quyền hạn của cơ
quan quản lý thuế
1 Yêu cầu người nộp thuế
cung cấp thông tin, tài liệu liên quan
đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số
hiệu, nội dung giao dịch của các tài
khoản được mở tại ngân hàng thương
mại, tổ chức tín dụng khác và giải
thích việc tính thuế, khai thuế, nộp
thuế
2 Yêu cầu tổ chức, cá nhân
có liên quan cung cấp thông tin, tài
liệu liên quan đến việc xác định nghĩa
vụ thuế và phối hợp với cơ quan quản
lý thuế để thực hiện pháp luật về thuế
3 Kiểm tra thuế, thanh tra
thuế
4 Ấn định thuế
5 Cưỡng chế thi hành quyết
định hành chính về thuế
6 Xử phạt vi phạm pháp luật
về thuế theo thẩm quyền; công khai
trên phương tiện thông tin đại chúng
các trường hợp vi phạm pháp luật về
thuế
7 Áp dụng biện pháp ngăn
chặn và bảo đảm việc xử lý vi phạm
pháp luật về thuế theo quy định của
pháp luật
8 Ủy nhiệm cho cơ quan, tổ
chức, cá nhân thu một số loại thuế vào
ngân sách nhà nước theo quy định của
Chính phủ
7 - Anh (chị) hãy nêu trách
nhiệm của Bộ Tài chính trong quản
lý thuế?
Trả lời: Căn cứ Điều 10 Luật
quản lý thuế:
1 Thực hiện quản lý nhà nước
về thuế theo quy định của pháp luật
2 Chỉ đạo thực hiện quản lý
thuế theo quy định của Luật này
3 Chỉ đạo lập và thực hiện dự
toán thu ngân sách nhà nước
4 Kiểm tra, thanh tra việc thực
hiện pháp luật về thuế
5 Xử lý vi phạm và giải quyết
khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực
hiện pháp luật về thuế theo thẩm quyền.
8 - Anh (chị) hãy cho biết
cách tính thời hạn để thực hiện các
thủ tục hành chính thuế?
Trả lời: Căn cứ mục VII, phần
A Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày
14/6/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành 1 số điều của Luật Quản
lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ quy định cách tính thời hạn để thực hiện các thủ tục hành chính thuế như sau:
1 Trường hợp thời hạn được tính bằng “ngày” thì tính liên tục theo dương lịch, kể cả ngày nghỉ
2 Trường hợp thời hạn được tính bằng “ngày làm việc” thì tính theo ngày làm việc của cơ quan hành chính nhà nước theo quy định của pháp luật: là các ngày theo dương lịch trừ ngày thứ bảy, chủ nhật, ngày lễ, ngày tết (gọi chung là ngày nghỉ)
3 Trường hợp thời hạn được tính từ một ngày cụ thể thì ngày bắt đầu tính thời hạn là ngày tiếp theo của ngày cụ thể đó
4 Trường hợp ngày cuối cùng của thời hạn giải quyết thủ tục hành chính trùng với ngày nghỉ theo quy định của pháp luật thì ngày cuối cùng của thời hạn được tính là ngày tiếp theo của ngày nghỉ đó
5 Ngày đã nộp hồ sơ thuế
để tính thời hạn giải quyết công việc hành chính thuế là ngày cơ quan thuế nhận được hồ sơ hợp lệ, đầy đủ giấy
tờ, văn bản đúng theo quy định
9 - Anh (chị) hãy nêu trách nhiệm của Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân các cấp trong việc quản lý thuế?
Trả lời: Căn cứ Điều 11
Luật quản lý thuế, Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân các cấp có trách nhiệm trong việc quản lý thuế như sau:
a) Hội đồng nhân dân các cấp trong phạm vi, quyền hạn của mình quyết định nhiệm vụ thu ngân sách hằng năm và giám sát việc thực hiện pháp luật thuế
b) Uỷ ban nhân dân các cấp trong phạm vi, quyền hạn của mình
có trách nhiệm:
- Chỉ đạo các cơ quan có liên quan tại địa phương phối hợp với cơ quan quản lý thuế lập dự toán thu ngân sách nhà nước và tổ chức thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước trên địa bàn;
- Kiểm tra việc thực hiện pháp luật về thuế;
- Xử lý vi phạm và giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế theo thẩm quyền
10 - Anh (chị) hãy cho biết
ai được quyền ký quyết định thành lập Hội đồng tư vấn thuế xã phường? Nêu nhiệm vụ và các thành phần của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn?
Trả lời: Căn cứ Điều 12
Luật Quản lý thuế và Quyết định
68/2007/QĐ-BTC ngày 01/8/2007 của Bộ Tài chính ban hành Quy chế hoạt động của Hội đồng tư vấn thuế xã phường:
a) Chủ tịch UBND quận, huyên, thị xã, thành phố thuộc tỉnh là người ký quyết định thành lập Hội đồng tư vấn thuế xã, phường thị trấn theo đề nghị của Chi cục trưởng Chi cục thuế quản
lý thuế tại địa bàn xã, phường, thị trấn
b) Nhiệm vụ: Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn có nhiệm vụ tư vấn cho cơ quan thuế về mức thuế của các hộ, gia đình, cá nhân kinh doanh trên địa bàn, bảo đảm đúng pháp luật, dân chủ, công khai, công bằng, hợp lý Cụ thể:
- Phối hợp với cơ quan thuế để tuyên truyền, phổ biến các Luật, Pháp lệnh về thuế tới các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh
và các cơ quan, đoàn thể trên địa bàn phường xã;
- Thống kê những hộ, gia đình, cá nhân mới phát sinh hoạt động kinh doanh hoặc những hộ, gia đình, cá nhân kinh doanh có thay đổi về quy mô, nội dung kinh doanh trên địa bàn để chuyển cho
cơ quan thuế xác định và phân loại quản lý theo pháp luật thuế;
- Đôn đốc, vận động các
hộ, gia đình, cá nhân kinh doanh thực hiện kê khai, nộp thuế đầy
đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước;
- Tư vấn cho cơ quan thuế trong việc xét miễn giảm thuế cho các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán trên địa bàn;
- Tham gia với cơ quan thuế vào việc xác định số thuế phải nộp của các hộ kinh doanh,
cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán trên địa bàn
xã, phường cho phù hợp với thực
tế kinh doanh và đảm bảo tính công bằng về thuế;
- Phối hợp với cơ quan thuế trong việc thực hiện cưỡng chế đối với các hộ, cá nhân kinh doanh chây ỳ, không nộp thuế;
- Phản ánh, thông báo với cơ quan thuế và các cơ quan chức năng khác các hành vi sai trái của công chức thuế;
c) Thành phần của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường thị trấn gồm có:
- Chủ tịch hoặc Phó chủ tịch Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn - Chủ tịch Hội đồng;
- Một cán bộ thuộc Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn phụ trách về tài chính - Thành viên;
- Một cán bộ thuộc Mặt trận tổ quốc xã, phường, thị trấn – Thành viên;
- Một cán bộ thuộc Công
an xã, phường, thị trấn – Thành viên;
- Hai chủ hộ kinh doanh,
cá nhân kinh doanh đại diện cho các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh - Thành viên;
- Một công chức thuế của Chi cục thuế quản lý địa bàn xã, phường, thị trấn - Thành viên thường trực
Các thành viên của Hội đồng tư vấn thuế hoạt động theo chế độ kiêm nhiệm
11 - Anh (chị) hãy nêu trách nhiệm của các cơ quan khác của Nhà nước trong việc quản lý thuế? Trách nhiệm của
cơ quan điều tra, viện kiểm soát, toà án trong việc quản lý thuế? Trách nhiệm của tổ chức, cá nhân khác trong việc tham gia quản lý thuế?
Trả lời: Căn cứ Điều 13
Luật Quản lý thuế, Các cơ quan khác của Nhà nước và cơ quan điều tra, viện kiểm soát, toà án
trong việc quản lý thuế có các trách nhiệm sau:
a) Các cơ quan khác của Nhà nước có trách nhiệm trong việc quản lý thuế :
- Tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế;
- Phối hợp với cơ quan quản lý thuế trong việc quản lý thuế;
- Tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế
b) Cơ quan điều tra, Viện kiểm sát, Toà án trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình có trách nhiệm trong việc quản lý thuế :
- Khởi tố, điều tra, truy
tố, xét xử kịp thời và nghiêm minh tội phạm vi phạm pháp luật về thuế theo quy định của pháp luật;
- Thông báo tiến độ, kết quả xử lý vụ việc cho cơ quan quản lý thuế
c) Căn cứ Điều 15 Luật quản lý thuế, tổ chức, cá nhân khác trong việc tham gia quản lý thuế có trách nhiệm trong việc tham gia quản lý thuế :
- Cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo đề nghị của cơ quan quản lý thuế;
- Phối hợp thực hiện các quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế;
- Tố giác các hành vi vi phạm pháp luật về thuế;
Trang 3- Yêu cầu người bán hàng,
người cung cấp dịch vụ phải giao hoá
đơn, chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ
đúng số lượng, chủng loại, giá trị thực
thanh toán khi mua hàng hoá, dịch vụ
12 - Anh (Chị) hãy nêu trách
nhiệm của Mặt trận tổ quốc Việt
Nam, tổ chức chính trị xã hội - nghề
nghiệp; tổ chức xã hội, tổ chức xã hội
- nghề nghiệp trong việc tham gia
quản lý thuế?
Trả lời: Căn cứ Điều 14 Luật
Quản lý thuế, Mặt trận tổ quốc Việt
Nam, tổ chức chính trị xã hội - nghề
nghiệp; tổ chức xã hội, tổ chức xã hội
-nghề nghiệp trong việc tham gia quản lý
thuế có các trách nhiệm sau:
a) Mặt trận tổ quốc Việt
Nam và các tổ chức thành viên của Mặt
trận có trách nhiệm:
- Tổ chức động viên nhân
dân, giáo dục hội viên nghiêm chỉnh thi
hành pháp luật về thuế;
- Phê phán các hành vi vi
phạm pháp luật thuế
b) Mặt trận tổ quốc Việt
Nam và các tổ chức thành viên của Mặt
trận, tổ chức chính trị xã hội - nghề
nghiệp; tổ chức xã hội, tổ chức xã hội
-nghề nghiệp có trách nhiệm:
- Phối hợp với cơ quan
quản lý thuế trong việc tuyên truyền,
phổ biến, giáo dục pháp luật về thuế đến
các hội viên;
- Phối hợp với cơ quan
quản lý thuế trong việc cung cấp thông
tin liên quan đến việc quản lý thuế
13 - Anh (chị) hãy nêu đối
tượng, thời hạn đăng ký thuế?
Điều 21 Đối tượng đăng ký
thuế
1 Tổ chức, hộ gia đình, cá
nhân kinh doanh
2 Cá nhân có thu nhập thuộc
diện chịu thuế thu nhập cá nhân
3 Tổ chức, cá nhân có trách
nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay
4 Tổ chức, cá nhân khác theo
quy định của pháp luật về thuế
Điều 22 Thời hạn đăng ký
thuế
Đối tượng đăng ký thuế phải
đăng ký thuế trong thời hạn mười ngày
làm việc, kể từ ngày:
1 Được cấp giấy chứng nhận
đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép
thành lập và hoạt động hoặc giấy
chứng nhận đầu tư;
2 Bắt đầu hoạt động kinh
doanh đối với tổ chức không thuộc
diện đăng ký kinh doanh hoặc hộ gia
đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh
doanh nhưng chưa được cấp giấy
chứng nhận đăng ký kinh doanh;
3 Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế và nộp thuế thay;
4 Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân;
5 Phát sinh yêu cầu được hoàn thuế
KIẾN THỨC CHUNG
VỀ THUẾ 1/ Khái niệm và đặc điểm của thuế.
1/ Khái niệm: Thuế là một
biện pháp động viên bắt buộc của Nhà nước đối với các thể nhân và pháp nhân nhằm bắt buộc các thể nhân và pháp nhân trích một phần thu nhập do kinh doanh, do lao
động, do đầu tư tài chính, do lưu giữ, chuyển dịch tài sản mang lại nộp cho Ngân sách nhà nước
2/ Đặc điểm:
2.1 Thuế là một biện pháp tài chính của Nhà nước mang tính quyền lực, tính cưỡng chế, tính pháp lý cao
2.2 Thuế là biện pháp tài chính của Nhà nước mang tính chất bắt buộc, song sự bắt buộc đó luôn luôn được xác lập trên nền tảng của các vấn đề kinh tế và xã hội của người làm nghĩa vụ đóng thuế Do
đó, thuế bao giờ cũng chứa đựng các yếu tố kinh tế và xã hội
2.3 Thuế là một khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Nó sẽ được hoàn trả lại cho người nộp thuế thông qua
cơ chế đầu tư của Ngân sách Nhà nước cho việc sản xuất và cung cấp hàng hoá công cộng
2/ Phân loại:
Có hai cách phân loại
1/ Loại thuế thực và loại thuế cá nhân
2/ Thuế trực thu và thuế gián thu
3/ Vai trò của thuế
- Thuế là công cụ thực hiện các chức năng của Nhà nước
- Thuế là công cụ chủ yếu tạo lập nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước
- Thuế là công cụ góp phần điều chỉnh các mục tiêu kinh tế vĩ mô của Nhà nước
4/ Các yếu tố cơ bản cấu thành một sắc thuế.
- Đối tượng chịu thuế
- Người nộp thuế
- Căn cứ tính thuế
- Phương pháp tính thuế
- Thuế suất
- Kê khai nộp thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế (nếu có)
- Ưu đãi, miễn, giảm (nếu có)
5/ Hiện nay, cơ quan thuế đang quản lý những sắc thuế và khoản thu ngân sách:
1 Các sắc thuế:
- Thuế GTGT
- Thuế TNDN
- Thuế TTĐB
- Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
- Thuế thu nhập cá nhân
- Thuế tài nguyên
- Thuế nhà, đất
- Thuế chuyển quyền sử
dụng đất
- Thuế sử dụng đất nông nghiệp
- Thuế môn bài
2 Các khoản thu ngân sách:
- Thu tiền sử dụng đất
- Tiền thuê đất
- Lệ phí trước bạ
- Các khoản phí và lệ phí khác
A - THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1 Khái niệm:
Thuế giá trị gia tăng là thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá và dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được thu ở khâu tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ
Như vậy, thuế GTGT đánh trên phần giá trị mới được tạo ra (giá trị gia tăng) trong quá trình sản xuất kinh doanh Vấn đề cơ bản là phải xác định được giá trị gia tăng ở mỗi giai đoạn sản xuất kinh doanh, có như vậy mới tính được một cách chính xác số thuế giá trị gia tăng của giai đoạn đó Giá trị gia tăng được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra với tổng trị giá hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng trong kỳ tính thuế:
Có thể thấy thuế GTGT
là một loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá,
Số thuế GTGT = GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế X Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó
Trang 4dịch vụ Tuy nhiên về bản chất, thuế
GTGT khác với các loại thuế gián thu
khác, điều này thể hiện qua các đặc
điểm của thuế GTGT
2 Đặc điểm của thuế GTGT
- Thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào đối tượng tiêu dùng
hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (vì
vậy thuế GTGT là một loại thuế tiêu
dùng, đối với cơ sở kinh doanh thì đây
là loại thuế gián thu), là một yếu tố cấu
thành trong giá cả hàng hoá và dịch vụ,
là khoản thu được cộng thêm vào giá
bán của người cung cấp, hay nói cách
khác giá cả hàng hoá, dịch vụ mà
người tiêu dùng mua bao gồm cả thuế
GTGT
Ví dụ: Giá hàng hoá, dịch vụ
chưa thuế là: 100
Thuế suất thuế GTGT là 10%
=> Thuế GTGT là 10
Giá người tiêu dùng phải trả là: 100 + 10 = 110 (giá bao gồm cả
thuế GTGT)
Tính gián thu của thuế GTGT biểu hiện: người mua hàng hoá, dịch
vụ là người phải trả khoản thuế này
thông qua giá mua của hàng hoá, dịch
vụ Như vậy, người mua không trực
tiếp nộp thuế GTGT vào NSNN mà trả
thuế thông qua giá thanh toán hàng hoá
và dịch vụ cho người bán, trong đó bao
gồm cả khoản thuế GTGT mà người
mua trả Người bán thực hiện nộp
khoản thuế GTGT phải nộp “đã được
người mua trả” vào NSNN
- Thuế GTGT đánh vào GTGT của hàng hoá, dịch vụ phát sinh
ở các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông
đến tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đó
Tổng số thuế GTGT thu được ở tất cả
các giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT
tính trên giá bán cho người tiêu dùng
cuối cùng
Như vậy, về nguyên tắc chỉ cần thu thuế ở khâu bán hàng cuối cùng
Tuy nhiên, trên thực tế khó xác định
được đâu là khâu bán hàng cuối cùng,
đâu là khâu bán hàng trung gian Do
vậy cứ có hành vi mua hàng là phải tính
thuế Số thuế GTGT ở khâu trước sẽ
được tự động chuyển vào giá bán hàng
ở khâu sau và người tiêu dùng cuối
cùng là người phải trả toàn bộ số thuế
GTGT đánh trên hàng hoá đó Tổng số
thuế người tiêu dùng cuối cùng phải trả
bằng tổng số thuế phát sinh qua từng
giai đoạn của quá trình sản xuất, kinh
doanh hàng hoá, dịch vụ
Ví dụ: Giả sử vải bán trên thị
trường được luân chuyển qua các
khâu: từ bông kéo thành sợi, sợi dệt
thành vải và bán trên thị trường, thuế
suất thuế GTGT ở mỗi khâu là 10%,
có bảng sau:
Giá mua Giá bán (chưa có thuế GTGT) Giá trị gia tăng
Qua bảng trên thấy ở mỗi khâu luân chuyển thì cơ sở kinh doanh đều phải nộp thuế GTGT trên GTGT tương ứng của khâu đó, và tổng số thuế GTGT ở các khâu cộng lại chính bằng số thuế cuối cùng mà người tiêu dùng phải chịu (100 + 50 + 80 + 70 = 300)
So với thuế doanh thu thấy:
thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh là cơ sở để thực hiện chế độ thu nộp thuế Do đó Nhà nước đánh thuế trên toàn bộ doanh thu phát sinh của sản phẩm qua mỗi lần chuyển dịch từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Nếu các sản phẩm, hàng hoá chịu thuế càng qua nhiều khâu thì số thuế Nhà nước thu cũng tăng thêm qua các khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng lặp đối với phần doanh thu đã chịu thuế ở công đoạn trước
Ðiều đó mang tính bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản xuất và lưu thông hàng hoá Như vậy, đặc điểm trên cho thấy thuế GTGT đã khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là “thuế chồng lên thuế”
- Thuế GTGT là một loại thuế có tính trung lập cao
Tính trung lập biểu hiện ở hai khía cạnh:
Thứ nhất, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, do người nộp thuế chỉ là người “thay mặt” người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế này vào NSNN Do vậy thuế GTGT không phải là yếu tố của chi phí sản xuất mà chỉ đơn thuần là một khoản thu được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp hàng hoá dịch vụ
Thứ hai, thuế GTGT không
bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia quá trình sản xuất kinh doanh, bởi tổng số thuế ở tất cả các giai đoạn luôn bằng số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể
số giai đoạn nhiều hay ít
- Về phạm vi đánh thuế:
thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng ngoài lãnh thổ Đặc điểm này tạo ra sự công bằng trong những giao dịch quốc tế thông qua việc không thu thuế đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu và đánh thuế đối với hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu
3 Vai trò của thuế giá trị gia tăng
Thuế là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản
lý của nhà nước, do đó thuế giá trị gia tăng có vai trò rất quan trọng và được thể hiện như sau:
- Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT
- Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của Ngân sách nhà nước
Thuế giá trị gia tăng tạo được nguồn thu lớn và tương đối
ổn định cho ngân sách nhà nước
Ở Việt Nam, thuế GTGT hiện nay chiếm tỷ trọng khoảng 20-23% trong tổng thu từ thuế, phí và lệ phí
- Thuế GTGT không trùng lắp, do thuế GTGT chỉ tính vào giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ qua các khâu sản xuất, lưu thông, tiêu dùng, không tính vào phần giá trị đã chịu thuế GTGT ở các khâu trước, thuế đã nộp ở các khâu trước được tính khấu trừ ở khâu sau nên khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá sản xuất, nâng cao hiệu quả kinh tế, phù hợp với phát triển kinh tế thị trường
- Khuyến khích xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp xuất khẩu hàng hoá, dịch
vụ không những không phải chịu thuế GTGT ở khâu xuất khẩu mà còn được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước nên
có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh về giá hàng hoá, dịch
vụ xuất khẩu trên thị trường quốc tế
- Thúc đẩy thực hiện chế
độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ và thanh toán qua ngân hàng vì việc tính thuế đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định rõ phải căn cứ trên hoá đơn mua vào, bán ra; hàng hoá xuất khẩu mua bán phải thanh toán qua ngân hàng
Tóm lại: Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế GTGT khắc phục nhược điểm của thuế doanh thu trước đây là “thuế chồng lên thuế”; thuế GTGT có nhiều ưu điểm, tác dụng tích cực tới khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN
4 Đối tượng chịu thuế
Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch
vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT nêu tại Mục II, Phần A Thông tư này
5 Người nộp thuế
Người nộp thuế GTGT
là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức,
tổ chức kinh doanh (sau đây gọi
là cơ sở kinh doanh) và tổ chức,
cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu) bao gồm:
1 Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp)
và Luật Hợp tác xã;
2 Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội,
tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn
vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác;
3 Các doanh nghiệp
có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật đầu tư); các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh
ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam;
4 Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu
5 Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có
cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam
6 Căn cứ tính thuế:
Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất
1 Giá tính thuế được xác định theo quy định của luật
và các văn bản hướng dẫn thi hành
2 Thuế suất : có 3 mức thuế suất là 0%, 5% và 10% được áp dụng đối với từng loại hàng hoá, dịch vụ theo quy định của luật
Trang 57 Phương pháp tính thuế:
Phương pháp tính thuế giá trị
gia tăng gồm phương pháp khấu trừ
thuế giá trị gia tăng và phương pháp
tính trực tiếp trên giá trị gia tăng
1 Phương pháp khấu trừ thuế
giá trị gia tăng :
a) Số thuế giá trị gia tăng phải
nộp theo phương pháp khấu trừ thuế
bằng số thuế giá trị gia tăng đầu ra trừ
số thuế giá trị gia tăng đầu vào được
khấu trừ;
b) Số thuế giá trị gia tăng đầu
ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng
của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên
hoá đơn giá trị gia tăng;
c) Số thuế giá trị gia tăng đầu
vào được khấu trừ bằng tổng số thuế
giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị
gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng
từ nộp thuế giá trị gia tăng của hàng
hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện
quy định tại Điều 12 của Luật này
Phương pháp khấu trừ thuế áp
dụng đối với cơ sở kinh doanh thực
hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn,
chứng từ theo quy định của pháp luật
về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng
ký nộp thuế theo phương pháp khấu
trừ thuế
2 Phương pháp tính trực tiếp
trên giá trị gia tăng :
a) Số thuế giá trị gia tăng phải
nộp theo phương pháp tính trực tiếp
trên giá trị gia tăng bằng giá trị gia
tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra nhân
với thuế suất thuế giá trị gia tăng;
b) Giá trị gia tăng được xác
định bằng giá thanh toán của hàng hóa,
dịch vụ bán ra trừ giá thanh toán của
hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng
* Phương pháp tính trực tiếp
trên giá trị gia tăng áp dụng đối với các
trường hợp sau đây:
- Cơ sở kinh doanh và tổ
chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh
không có cơ sở thường trú tại Việt
Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại
Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế
độ kế toán, hoá đơn, chứng từ;
- Hoạt động mua bán vàng,
bạc, đá quý
8 Chế độ miễn giảm:
Không có
B - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1 Khái niệm
Thu nhập là một phạm trù trừu tượng Để hiểu rõ về thu nhập,
ta có thể tìm hiểu chung về một số đặc điểm của thu nhập:
- Thu nhập luôn luôn gắn với một chủ thể nhất định trong nền kinh tế, xã hội - thể hiện tính sở hữu của thu nhập
- Thông thường việc xác định thu nhập của chủ thể khác nhau trong môt thời gian nhất định được biểu hiện dưới hình thức giá trị - là hình thức thông qua đó có thể biết được tổng số thu nhập từ các nguồn khác nhau của một cá nhân hay một pháp nhân khác
- Thu nhập được hình thành thông qua quá trình phân phối lần đầu và phân phối lại thu nhập quốc dân
Qua các đặc điểm trên, có thể đưa ra khái niệm chung về thu nhập:
Thu nhập là những khoản thu dưới dạng tiền tệ hoặc hiện vật của các tổ chức hoặc cá nhân nhận được từ các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu quyền sử dụng về tài sản, tiền vốn mà có hoặc các khoản thu nhập khác mà xã hội dành cho trong một thời kỳ nhất định thường
là một năm
Căn cứ vào tiêu thức khác nhau người ta chia ra các loại thu nhập nhằm đáp ứng các yêu cầu quản lý khác nhau như thu nhập công ty, thu nhập cá nhân, thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên, thu nhập từ lao động
và các thu nhập khác
Thuế thu nhập là một loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế của các tổ chức và cá nhân Thuế thu nhập gồm có thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân
Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh trong kỳ
Tuy nhiên, không phải toàn bộ thu nhập của cơ sở sản xuất kinh doanh đều là đối tượng điều chỉnh của thuế TNDN Thuế TNDN chỉ điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Vì việc đánh thuế vào loại thu
nhập nào, đánh nặng hay đánh nhẹ vào từng loại thu nhập là tuỳ thuộc vào quan điểm của mỗi Nhà nước về điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả năng quản lý thuế, chi phí quản lý thuế cũng như mục tiêu của thuế thu nhập phải đạt được
để góp phần thực hiện các chính sách kinh tế, chính trị, xã hội của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ nhất định
2 Đặc điểm thuế Thu nhập doanh nghiệp
- Thuế TNDN là một loại thuế trực thu Tính chất trực thu của loại thuế này được biểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế
- Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, bởi vậy mức động viên vào NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp
3 Vai trò của thuế TNDN
3.1 Thuế TNDN là khoản thu quan trọng của NSNN Thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những loại thuế trực thu Nó và thuế thu nhập cá nhân chiếm một tỷ trọng lớn trong cơ cấu thu Ngân sách Nhà nước Ở các nước phát triển hai loại thuế chủ yếu này đã làm cho thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu Ngân sách nhà nước Ví dụ như Mỹ: thuế trực thu chiếm 74,8%, Nhật Bản là 74% Hầu hết các nước có thu nhập quốc dân bình quân đầu người thấp thì thuế gián thu thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thuế ngân sách; ví dụ như: Philipin chiếm 60%; Thái Lan chiếm 66%; Ấn Độ 63%;
Kênia: 61%; Gana: 65%
Ở Việt nam, tỷ trọng thuế thu nhập doanh nghiệp trong tổng số thu Ngân sách Nhà nước (trừ dầu thô) năm 2004 là 24%;
năm 2005 là 24, 5%, năm 2006 là 24,1%
Tuy nhiên, cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy
mô của các hoạt động kinh tế ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao sẽ tạo ra nguồn thu về thuế TNDN ngày càng lớn cho NSNN
3.2 Thuế TNDN là công
cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế
Nói cách khác, thuế phải góp phần khuyến khích sản xuất, kinh doanh phát triển theo định
hướng của Nhà nước trong từng thời kỳ
- Nhà nước ban hành một hệ thống pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo sự bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với các doanh nghiệp cùng sản xuất một mặt hàng như nhau, cùng bán giá bán trên thị trường như nhau, nếu cơ sở sản xuất nào càng hạ thấp được giá thảnh sản phẩm, càng thu được nhiều lợi nhuận thì càng phát triển mạnh,
và ngược lại thì dễ dẫn tới bị phá sản
- Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế và không thu thuế, Nhà nước thể hiện sự
ưu đãi của mình đối với một số đối tượng trong xã hội không phải nộp thuế hoặc thể hiện sự khuyến khích của Nhà nước đối với việc phát triển của một lĩnh vực ở một vùng nào đó
- Ngoài việc quy định thuế suất chung cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh, Nhà nước cũng đưa ra thuế suất ưu đãi để
áp dụng đối với từng ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể hiện mức
độ khuyến khích hay không khuyến khích của Nhà nước đối với những ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực đó trong nền kinh tế
- Không những chỉ khuyến khích đầu tư bằng việc định ra một thuế suất hợp lý, mà thuế thu nhập doanh nghiệp còn được sử dụng là một biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào các ngành nghề, mặt hàng, các vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm năng về vốn trong dân cư và của các nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ các doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi
ro để phát triển sản xuất bằng việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức độ khác nhau 3.3 Thuế TNDN là một công cụ của Nhà nước thực hiện chính sách công bằng xã hội Một trong những mục tiêu của thuế thu nhập doanh nghiệp là điều tiết thu nhập, đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, không những đảm bảo bình đẳng công bằng về chiều ngang mà còn cả công bằng về chiều dọc
Về chiều ngang, bất kể một
Trang 6doanh nghiệp nào kinh doanh bất cứ
hình thức nào nếu có thu nhập chịu
thuế thì phải nộp thuế thu nhập doanh
nghiệp Về chiều dọc, cùng một ngành
nghề không phân biệt quy mô kinh
doanh nếu có thu nhập chịu thuế thì
đều phải nộp thuế thu nhập doanh
nghiệp Với mức thuế suất thống nhất,
doanh nghiệp nào có thu nhập cao thì
phải nộp thuế nhiều hơn (theo số tuyệt
đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp
4 Người nộp thuế
1 Người nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản
xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có
thu nhập chịu thuế theo quy định của
Luật này (sau đây gọi là doanh
nghiệp), bao gồm:
a) Doanh nghiệp được thành
lập theo quy định của pháp luật Việt
Nam;
b) Doanh nghiệp được thành
lập theo quy định của pháp luật nước
ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp
nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc
không có cơ sở thường trú tại Việt
Nam;
c) Tổ chức được thành lập
theo Luật hợp tác xã;
d) Đơn vị sự nghiệp được
thành lập theo quy định của pháp luật
Việt Nam;
đ) Tổ chức khác có hoạt động
sản xuất, kinh doanh có thu nhập
2 Doanh nghiệp có thu nhập
chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật
này phải nộp thuế thu nhập doanh
nghiệp như sau:
a) Doanh nghiệp được thành
lập theo quy định của pháp luật Việt
Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu
thuế phát sinh tại Việt Nam và thu
nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt
Nam;
b) Doanh nghiệp nước ngoài
có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp
thuế đối với thu nhập chịu thuế phát
sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu
thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên
quan đến hoạt động của cơ sở thường
trú đó;
c) Doanh nghiệp nước ngoài
có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp
thuế đối với thu nhập chịu thuế phát
sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập
này không liên quan đến hoạt động của
cơ sở thường trú;
d) Doanh nghiệp nước ngoài
không có cơ sở thường trú tại Việt
Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu
thuế phát sinh tại Việt Nam
3 Cơ sở thường trú của doanh
nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất,
kinh doanh mà thông qua cơ sở này,
doanh nghiệp nước ngoài tiến hành
một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản
xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang
lại thu nhập, bao gồm:
a) Chi nhánh, văn phòng điều
hành, nhà máy, công xưởng, phương
tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam;
b) Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;
c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay một tổ chức, cá nhân khác;
d) Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;
đ) Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam
5 Thu nhập chịu thuế
1 Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác quy định tại khoản 2 Điều này
2 Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản;
thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; thu khoản
nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam
6 Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế và thuế suất
1 Xác định thu nhập tính thuế
1 Thu nhập tính thuế trong
kỳ tính thuế được xác định như sau:
T h u n h ậ p t í n h t h
= Th u n h ậ p c h ị u t h
u n h ậ p đ ư ợ c
+ Cá c k h o ả n lỗ đ ư ợ c
u ế
u ế
m i ễ n t h u ế
k ết c h u y ể n th e o q u y đị n h
2 Thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
T h u n h ậ p c h ị u t h u ế
a n h t h u
- Ch i p h í đ ư ợ c t r ừ
+ Cá c k h o ả n t h u n h ậ p k h á c Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh thì thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh là tổng thu nhập của tất cả các hoạt động kinh doanh Trường hợp nếu có hoạt động kinh doanh bị lỗ thì được
bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do doanh nghiệp lựa chọn Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp của hoạt động kinh doanh còn thu nhập
Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế, không được bù trừ vào thu nhập hoặc lỗ của các hoạt động kinh doanh khác
3 Thu nhập chịu thuế đối với một số hoạt động sản xuất, kinh doanh được xác định theo quy định của luật
4 Thu nhập từ hoạt động thăm dò, khai thác dầu khí được xác định theo từng hợp đồng dầu khí
2 Xác định lỗ và chuyển lỗ
1 Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm (-)
về thu nhập chịu thuế được xác định theo công thức quy định tại khoản 2 Điều 6 Nghị định này
2 Doanh nghiệp có lỗ thì được chuyển lỗ sang năm sau;
số lỗ này được trừ vào thu nhập chịu thuế Thời gian được chuyển
lỗ tính liên tục không quá 5 năm,
kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ
3 Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải được hạch toán riêng và chỉ được
bù trừ với thu nhập của thuế của hoạt động này, thời gian chuyển
lỗ tối đa không quá 5 năm liên tục, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ
3 Doanh thu
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thực hiện theo quy định tại Điều 8 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
1 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền
Đối với doanh nghiệp kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế thì doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh thu không
có thuế giá trị gia tăng Đối với doanh nghiệp kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng thì doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả thuế giá trị gia tăng
2 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hoá bán ra là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hang hoá cho người mua
Trang 7Thời điểm xác định doanh thu
để tính thu nhập chịu thuế đối với dịch
vụ là thời đlểm hoàn thành việc cung
ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời
điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ
3 Doanh thu để tính thu nhập
chịu thuế đối với một số trường hợp
được xác định theo quy định của luật:
4 Các khoản chi được trừ
và không được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế
1 Trừ các khoản chi quy định
tại khoản 2 Điều này, doanh nghiệp
được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng
đủ các điều kiện sau đây:
a) Khoản chi thực tế phát sinh
liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh
doanh của doanh nghiệp;
b) Khoản chi có đủ hoá đơn,
chứng từ theo quy định của pháp luật
Đối với các trường hợp: mua
hàng hoá là nông, lâm, thuỷ sản của
người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán
ra, mua sản phẩm thủ công làm bằng
đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm,
vỏ dừa, sọ dừa hoặc nguyên liệu tận
dụng từ sản phẩm nông nghiệp của
người sản xuất thủ công trực tiếp bán
ra; mua đất, đá, cát, sỏi của người dân
tự khai thác trực tiếp bán ra; mua phế
liệu của người trực tiếp thu nhặt, mua
đồ dùng tài sản của hộ gia đình, cá
nhân đã qua sử dụng trực tiếp bán ra
và dịch vụ mua của cá nhân không
kinh doanh phải có chứng từ thanh
toán chi trả tiền cho người bán và
Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ do
người đại diện theo pháp luật hoặc
người được ủy quyền của doanh
nghiệp kinh doanh ký và chịu trách
nhiệm
2 Các khoản chi không được
trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
thực hiện theo quy định tại khoản 2
Điều 9 Luật Thuế thu nhập doanh
nghiệp Một số trường hợp được quy
định cụ thể trong luật
5 Thuế suất
- Thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp là 25%, trừ trường hợp
quy định dưới đây và các trường hợp
được áp dụng thuế suất ưu đãi
- Thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp đối với hoạt động tìm
kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài
nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ
32% đến 50% Căn cứ vào vị trí khai
thác, điều kiện khai thác và trữ lượng
mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm
kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài
nguyên quý hiếm khác gửi hồ sơ dự án
đầu tư đến Bộ Tài chính để trình Thủ
tướng Chính phủ quyết định mức thuế
suất cụ thể cho từng dự án, từng cơ sở
kinh doanh
Tài nguyên quý hiếm khác tại
khoản này bao gồm: bạch kim, vàng,
bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý,
đất hiếm
7 Phương pháp tính thuế
1 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế nhân (x) với thuế suất; trường hợp doanh nghiệp
đã nộp thuế thu nhập đối với thu nhập phát sinh ở nước ngoài thì được trừ số thuế thu nhập đã nộp, nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
2 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đối với kinh doanh bất động sản bằng thu nhập từ kinh doanh bất động sản nhân (x) với thuế suất 25%
3 Đối với doanh nghiệp quy định tại điểm c, d khoản 2 Điều
2 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp,
số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ tại Việt Nam, cụ thể như sau:
a) Dịch vụ: 5%, riêng trường hợp cung ứng dịch vụ có gắn với hàng hoá thì hàng hoá được tính theo tỷ lệ 1%;
b) Tiền bản quyền: 10%;
c) Thuê tàu bay (kể cả thuê động cơ, phụ tùng tàu bay), tàu biển: 2%;
d) Thuê máy móc, thiết bị phương tiện vận tải (trừ quy định tại điểm c khoản này): 5%;
đ) Lãi tiền vay: 10%;
e) Chuyển nhượng chứng khoán: 0,1%;
g) Xây dựng, vận tải, tái bảo hiểm ra nước ngoài và hoạt động khác: 2%
4 Đối với hoạt động khai thác dầu khí có quy định việc hạch toán doanh thu, chi phí bằng ngoại
tệ trong hợp đồng thì thu nhập tính thuế và số thuế phải nộp được xác định bằng ngoại tệ
8 Chế độ miễn giảm
1 Thuế suất ưu đãi
1 Thuế suất ưu đãi 10%
trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với:
a) Doanh nghiệp thành lập một từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này, khu kinh tế, khu công nghệ cao được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ;
b) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực:
- Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;
- Đầu tư phát triển nhà máy nước, chà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công
trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính Phủ quyết định;
- Sản xuất sản phẩm phần mềm
2 Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực quy định tại điểm b khoản 1 Điều này có quy mô lớn, công nghệ cao hoặc mới cần đặc biệt thu hút đầu tư, thì thời gian
áp dụng thuế suất ưu đãi có thể kéo dài nhưng tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá
30 năm Thủ tướng Chính phủ quyết định việc kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% quy định tại khoản này theo
đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính
3 Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với phần thu nhập của doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y
tế, văn hoá, thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hóa)
Danh mục các hoạt động trong lĩnh vực xã hội hoá quy định tại khoản này do Thủ tướng Chính phủ quy định
4 Thuế suất ưu đãi 20%
áp dụng trong thời gian 10 năm đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn
có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này
5 Thuế suất ưu đãi 20%
áp dụng trong suốt thời gian hoạt động đối với hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân
Đối với hợp tác xã dịch
vụ nông nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân sau khi hết thời hạn áp dụng mức thuế suất 10% quy định tại điểm a khoản 1 Điều này thì chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20%
6 Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động được hưởng ưu đãi thuế
2 Miễn thuế, giảm thuế
1 Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong
9 năm tiếp theo đối với:
a) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư quy định tại khoản 1 Điều 15 Nghị định này;
b) Doanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hoá thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc
đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này
2 Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong
5 năm tiếp theo đối với doanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hoá thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này
3 Miễn thuế 2 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong
4 năm tiếp theo đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này
4 Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư; trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu,
kể từ năm đầu tiên có doanh thu
từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư
Trong năm tính thuế đầu tiên mà doanh nghiệp có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh được miễn thuế, giảm thuế dưới 12 (mười hai) tháng, doanh nghiệp được hưởng miễn thuế, giảm thuế ngay năm đó hoặc đăng ký với cơ quan thuế thời gian bắt đầu được miễn thuế, giảm thuế từ năm tính thuế tiếp theo
3 Giảm thuế cho các trường hợp khác
1 Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng
số chi thêm cho lao động nữ, gồm:
a) Chi đào tạo lại nghề; b) Chi phí tiền lương và phụ cấp (nếu có) cho cô giáo dạy
ở nhà trẻ, mẫu giáo do doanh nghiệp tổ chức và quản lý; c) Chi khám sức khoẻ thêm trong năm;
d) Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau khi sinh con Căn cứ quy định của pháp luật về lao động, Bộ Tài chính phối hợp với Bộ Lao động - Thương binh
và Xã hội quy định cụ thể mức chi bồi dưỡng quy định tại khoản này;
đ) Lương, phụ cấp trả cho thời gian lao động nữ được nghỉ sau khi sinh con, nghỉ cho
Trang 8con bú theo chế độ nhưng vẫn làm
việc
2 Doanh nghiệp sử dụng lao
động là người dân tộc thiểu số được
giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng
số chi thêm cho lao động là người dân
tộc thiểu số để đào tạo nghề, tiền hỗ
trợ về nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo
hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số
trong trường hợp chưa được Nhà nước
hỗ trợ theo chế độ quy định
C - THUẾ THU NHẬP CÁ
NHÂN
1 Khái niệm thuế thu nhập
cá nhân
Đến nay, trên thế giới có
nhiều quan điểm khác nhau về thuế
TNCN nhưng khái niệm chung nhất:
Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực
thu đánh vào thu nhập của mỗi cá nhân
trong xã hội trong một khoảng thời
gian nhất định (thường là một năm)
Về bản chất, thuế thu nhập cá
nhân là sắc thuế trực thu đánh trực tiếp
vào thu nhập chịu thuế của cá nhân
trong kỳ tính thuế Điều đó có nghĩa là
người nộp thuế cũng là người chịu
thuế Cá nhân khó có thể chuyển thuế
được sang cho chủ thể khác
Thu nhập chịu thuế của cá
nhân trong kỳ tính thuế là thu nhập sau
khi đã giảm trừ các khoản chi phí liên
quan để tạo ra thu nhập, các khoản
giảm trừ mang tính chất xã hội và các
khoản giảm trừ khác
2 Đặc điểm của thuế thu
nhập cá nhân
- Thuế thu nhập cá nhân là
một loại thuế trực thu đánh vào thu
nhập của người nộp thuế; người nộp
thuế đồng nhất với người chịu thuế nên
khó có thể chuyển gánh nặng thuế sang
cho người khác
- Thuế thu nhập cá nhân là
loại thuế có độ nhạy cảm cao vì nó liên
quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể của
người nộp thuế và liên quan đến hầu
hết mọi cá nhân trong xã hội
- Thuế TNCN có diện thu
thuế rất rộng, khả năng tạo nguồn thu
cho ngân sách nhà nước cao, nhất là ở
những quốc gia có nền kinh tế phát
triển
- Thuế TNCN là loại thuế
luôn gắn liền với chính sách xã hội của
mỗi quốc gia Khi tính thuế có xem xét
đến hoàn cảnh cá nhân của người nộp
thuế bằng việc quy định một số khoản
được khấu trừ có tính chất xã hội trước
khi tính thuế
- Thuế TNCN thường được tính theo biểu thuế luỹ tiến từng phần vì xuất phát từ vai trò chủ yếu của thuế thu nhập cá nhân là điều tiết mạnh người có thu nhập cao và động viên sự góp vốn của những người có thu nhập thấp, thu nhập trung bình góp phần thực hiện công bằng xã hội
- Thu nhập thông thường được xác định mỗi năm một lần, do
đó thuế thu nhập cũng được tính toán xác định chung cho cả năm theo năm dương lịch Tuy nhiên, thuế thu nhập cũng có thể xác định hằng quý hoặc 6 tháng một lần
3 Vị trí, vai trò của thuế thu nhập cá nhân
Thuế thu nhập cá nhân có vai trò quan trọng sau đây:
Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân là công cụ góp phần thực hiện công bằng xã hội, giảm bớt sự chênh lệch về thu nhập giữa những người có thu nhập cao và những người có thu nhập thấp trong xã hội
Thuế thu nhập cá nhân luôn gắn với chính sách xã hội của một quốc gia Mặc dù về quan điểm hoàn thiện chính sách thuế là cần phải xây dựng một chính sách thuế
có tính trung lập, không nhằm nhiều mục tiêu khác nhau, nhưng trong thực tế chưa có quốc gia nào tách rời hẳn chính sách thuế thu nhập cá nhân với một số chính sách xã hội
Sự công bằng được biểu thị bởi biểu thuế luỹ tiến từng phần, mức điều tiết về thuế tăng dần đều, người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều
Chính sách xã hội thể hiện thông qua cơ chế chiết trừ gia cảnh
Thứ hai, thuế thu nhập cá nhân là một công cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng và ổn định cho ngân sách nhà nước
Thuế TNCN là một loại thuế có độ co giãn theo thu nhập tương đối lớn nên cùng với sự phát triển của nền kinh tế, thu nhập của các tầng lớp dân cư cũng không ngừng tăng lên, nếu có chính sách động viên hợp lý, ổn định thì không cần phải thường xuyên thay đổi mà vẫn thu được một mức thu mong muốn Do sự ổn định trong mức huy động thuế đã tạo ra một môi trường phù hợp với mục tiêu đầu tư kinh tế dài hạn của quốc gia, góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất kinh doanh có hiệu quả, thu được lợi nhuận nhiều, tạo ra mức thu nhập ngày càng cao từ đó tạo nguồn thu ngày càng tăng trưởng cho ngân sách nhà nước
Kinh tế - xã hội càng phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng thì nhu cầu chi tiêu của Nhà nước để giải quyết các vấn
đề an ninh, quốc phòng, an sinh xã
hội, phát triển sự nghiệp giáo dục, y tế cũng ngày càng gia tăng Thêm vào đó, việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế dẫn đến cơ cấu thu ngân sách cũng thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích luỹ trong nước được tăng dần và chiếm tỷ trọng ngày càng cao trong tổng thu ngân sách nhà nước Thuế thu nhập cá nhân cũng sẽ góp phần nâng cao tỷ trọng thu nội địa để ổn định thu cho ngân sách nhà nước trong quá trình hội nhập kinh tế quốc
tế Tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân trong tổng số thu ngân sách tại các nước trong khối ASEAN, như: Thái Lan, Ma-lay-xi-a, Phi-lip-pin khoảng 12-16%, các nước đang phát triển khoảng 13-14%, các nước phát triển như:
Mỹ, Nhật, Anh, Pháp, Đức
khoảng 30-40% Tỷ trọng thuế thu nhập của cá nhân (bao gồm
cả 3 sắc thuế như đã nêu ở trên) tại Việt Nam hiện nay khoảng 4,1%, riêng thuế TNCNđã đóng góp nguồn thu và ngân sách nhà nước ngày càng tăng: năm 1991
là 62 tỷ, năm 1992 là 153 tỷ, đến năm 1998 là 1.550 tỷ, năm 2005
là 4.400 tỷ và năm 2006 là 5.100 tỷ
Thứ ba, thuế thu nhập cá nhân có vai trò điều tiết thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm
Thuế TNCN không chỉ
là công cụ huy động nguồn thu ngân sách nhà nước, thực hiện công bằng xã hội, mà còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết
vĩ mô nền kinh tế Thông qua mức thuế TNCNNN và chế độ miễn giảm thuế có thể khuyến khích đầu tư, tiết kiệm…
Thu nhập xã hội thường được sử dụng chủ yếu vào 3 nội dung: tiêu dùng, đầu tư, tiết kiệm Nếu ký hiệu Y là thu nhập,
C là tiêu dùng, I là đầu tư, S là tiết kiệm, ta có công thức:
Y=C+I+S Những nội dung này
có mối quan hệ mật thiết với nhau
Thuế thu nhập cá nhân động viên trực tiếp vào thu nhập của cá nhân, thể hiện rõ nghĩa vụ của công dân đối với đất nước và được căn cứ trên các nguyên tắc
"lợi ích", "công bằng" và "khả năng nộp thuế" Theo nguyên tắc lợi ích thì mọi người trong xã hội đều được hưởng những thành quả phát triển của đất nước về luật pháp thể chế, cơ sở hạ tầng, phúc lợi xã hội, an ninh trật tự , đồng thời cũng có nghĩa vụ đóng góp một phần thu nhập của mình cho
xã hội thông qua việc nộp thuế
Nguyên tắc “công bằng” và “khả năng nộp thuế” thể hiện ở chỗ: người có thu nhập cao hơn thì nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập như nhau nhưng có hoàn cảnh khó khăn hơn thì nộp thuế ít hơn, mỗi cá nhân dù có thu nhập
từ các nguồn khác nhau đều được điều chỉnh thống nhất trong một chính sách thuế; người có thu nhập thấp chưa phải nộp thuế Bên cạnh đó, trong thời gian qua
ở nước ta, cùng với sự phát triển của nền kinh tế, thu nhập của các tầng lớp dân cư cũng tăng lên, nhưng khoảng cách chênh lệch
về thu nhập giữa nhóm người có thu nhập cao và nhóm người có thu nhập thấp cũng có xu hướng ngày càng tăng (trong thời gian
từ năm 1993 đến năm 2004, khoảng cách này đã tăng từ 3,7 lần lên đến 13,5 lần) Như vậy, việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân sẽ góp phần đảm bảo tính hợp lý, công bằng, hiệu quả của
hệ thống chính sách thuế và hạn chế sự gia tăng khoảng cách chênh lệch giầu nghèo giữa các tầng lớp dân cư; đồng thời Nhà nước sẽ nắm được thông tin về thu nhập của cá nhân Thông qua
đó, vừa thực hiện động viên nguồn lực vừa góp phần phòng chống tham nhũng, lãng phí Thứ tư, thuế thu nhập cá nhân góp phần quản lý thu nhập dân cư
Thông qua việc kiểm tra, xác minh thu nhập tính thuế TNCNNN, cơ quan Thuế có thể phát hiện những khoản thu nhập hợp pháp, không hợp pháp để có những biện pháp xử lý phù hợp Qua tài liệu, số liệu về thuế TNCNNN giúp cho Chính phủ
có thêm cơ sở để đánh giá khái quát về tình hình thu nhập xã hội,
về cơ cấu thu nhập dân cư để đề
ra các chính sách kinh tế-xã hội phù hợp
Qua thời gian thực hiện thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ở Việt Nam, bước đầu đã tạo cho mọi người dân làm quen với việc kê khai thu nhập và nhận thức được trách nhiệm về đóng thuế thu nhập, một loại thuế phổ biến trên thế giới và cũng là tiền đề trong quá trình hoàn thiện chính sách thuế thu nhập cá nhân ở Việt nam
4 Đối tượng nộp thuế
1 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định 100/2008/NĐ-CP Phạm vi
Trang 9xác định thu nhập chịu thuế của đối
tượng nộp thuế như sau:
a) Đối với cá nhân cư trú, thu
nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh
trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam,
không phân biệt nơi chi trả thu nhập;
b) Đối với cá nhân không cư
trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát
sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi
chi trả thu nhập
2 Cá nhân cư trú là người đáp
ứng một trong các điều kiện sau:
a) Có mặt tại Việt Nam từ 183
ngày trở lên tính trong một năm dương
lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ
ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam;
Cá nhân có mặt tại Việt Nam
theo quy định tại điểm này là sự hiện
diện của cá nhân đó trên lãnh thổ Việt
Nam
b) Có nơi ở thường xuyên tại
Việt Nam theo một trong hai trường
hợp sau:
- Có nơi ở đăng ký thường trú
theo quy định của pháp luật về cư trú;
- Có nhà thuê để ở tại Việt
Nam theo quy định của pháp luật về
nhà ở, với thời hạn của hợp đồng thuê
từ 90 ngày trở lên trong năm tính thuế
3 Cá nhân không cư trú là
người không đáp ứng điều kiện quy
định tại khoản 2 Điều này
5 Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế của cá
nhân gồm các loại thu nhập sau đây:
1 Thu nhập từ hoạt động sản
xuất, kinh doanh, bao gồm:
a) Thu nhập từ hoạt động sản
xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
theo quy định của pháp luật Riêng đối
với thu nhập từ hoạt động sản xuất
nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối,
nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chỉ áp
dụng đối với trường hợp không đủ
điều kiện được miễn thuế quy định tại
khoản 5 Điều 4 Nghị định này
b) Thu nhập từ hoạt động
hành nghề độc lập của cá nhân có giấy
phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo
quy định của pháp luật
2 Thu nhập từ tiền lương,
tiền công mà người lao động nhận
được từ người sử dụng lao động, bao
gồm:
a) Tiền lương, tiền công và
các khoản có tính chất tiền lương, tiền
công nhận được dưới các hình thức
bằng tiền hoặc không bằng tiền;
b) Các khoản phụ cấp, trợ
cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp
theo quy định của pháp luật về ưu đãi
người có công, phụ cấp quốc phòng,
an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm
đối với những ngành, nghề hoặc công
việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại,
nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp
khu vục theo quy định của pháp luật,
trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai
nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ
cấp một lần khi sinh con hoặc nhận
nuôi con nuôi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp thôi việc, trơ cấp mất việc làm theo quy định của Bộ luật Lao động, các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm
xã hội chi trả, trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội;
Các khoản phụ cấp, trợ cấp không tính vào thu nhập chịu thuế quy định tại điểm này phải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định
c) Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: tiền hoa hồng môi giới, tham gia đề tài, dự
án, tiền nhuận bút và các khoản thù lao khác;
d) Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý, các hiệp hội, hội nghề nghiệp và các tổ chức khác;
đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả hoặc trả hộ đối tượng nộp thuế dưới mọi hình thức:
- Tiền nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có);
- Tiền mua bảo hiểm mà pháp luật không quy định bắt buộc người sử dụng lao động phải mua cho người lao động;
- Phí hội viên và các khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu, như: chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ;
- Các khoản lợi ích khác theo quy định của pháp luật
e) Các khoản thưởng bằng tiền hoặc không bằng tiền dưới mọi hình thức, kể cả thưởng bằng chứng khoán, trừ các khoản tiền thưởng sau đây:
- Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được Nhà nước phong tặng, bao gồm cả tiền thưởng kèm theo các danh hiệu thi đua, các hình thức khen thưởng theo quy định của pháp luật về thi đua khen thưởng;
- Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế được nhà nước Việt Nam thừa nhận;
- Tiền thưởng về cải tiến
kỹ thuật, sáng chế, phát minh được
cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận;
- Tiền thưởng về việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với cơ quan nhà nước có thẩm quyền
3 Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm:
a) Tiền lãi cho vay;
b) Lợi tức cổ phần;
c) Thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác, kể cả
trường hợp góp vốn đầu tư bằng hiện vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế;
trừ thu nhập nhận được từ lãi trái phiếu Chính phủ
4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn trong các tổ chức kinh tế;
b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán;
c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác
5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất;
b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở;
c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước;
d) Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản
6 Thu nhập từ trúng thưởng bằng tiền hoặc hiện vật, bao gồm:
a) Trúng thưởng xổ số;
b) Trúng thưởng khuyến mại dưới các hình thức;
c) Trúng thưởng trong các hình thức cá cược, casino;
d) Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi có thưởng
và các hình thức trúng thưởng khác
7 Thu nhập từ bản quyền, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ: quyền tác giả và quyền liên quan đến quyền tác giả; quyền sở hữu công nghiệp; quyền đối với giống cây trồng;
b) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ: bí quyết kỹ thuật, kiến thức kỹ thuật, các giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi mới công nghệ
8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại theo quy định của Luật Thương mại
9 Thu nhập từ thừa kế
là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng
10 Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ
sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng
6 Căn cứ tính thuế
1 Đối với cá nhân cư trú:
a Thu nhập chịu thuế
từ kinh doanh
1 Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh được xác định bằng doanh thu trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế từ kinh doanh trong kỳ tính thuế
2 Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ
3 Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế từ kinh doanh trong kỳ tính thuế
4 Việc xác định doanh thu, chi phí dựa trên cơ sở định mức, tiêu chuẩn, chế độ và chứng
từ, sổ kế toán theo quy định của pháp luật
b Thu nhập chịu thuế
từ tiền lương, tiền công Thu
nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng số thu nhập quy định tại khoản 2 Điều 3 của Luật này mà đối tượng nộp thuế nhận được trong
kỳ tính thuế
c Thu nhập chịu thuế
từ đầu tư vốn Thu nhập chịu
thuế từ đầu tư vốn là tổng số các khoản thu nhập từ đầu tư vốn quy định tại khoản 3 Điều 3 của Luật này mà đối tượng nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế
d Thu nhập chịu thuế
từ chuyển nhượng vốn Thu
nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn được xác định bằng giá bán trừ giá mua và các khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển nhượng vốn
e Thu nhập chịu thuế
từ chuyển nhượng bất động sản
1 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản được xác định bằng giá chuyển nhượng bất động sản theo từng lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản và các chi phí liên quan,
f Thu nhập chịu thuế
từ trúng thưởng Thu nhập chịu
thuế từ trúng thưởng là phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận được theo từng lần trúng thưởng
g Thu nhập chịu thuế
từ bản quyền Thu nhập chịu
thuế từ bản quyền là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng mà
Trang 10đối tượng nộp thuế nhận được khi
chuyển giao, chuyển quyền sử dụng
các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ,
chuyển giao công nghệ theo từng hợp
đồng
h Thu nhập chịu thuế từ
nhượng quyền thương mại Thu
nhập chịu thuế từ nhượng quyền
thương mại là phần thu nhập vượt trên
10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế
nhận được theo từng hợp đồng nhượng
quyền thương mại
i Thu nhập chịu thuế từ
thừa kế, quà tặng Thu nhập chịu thuế
từ thừa kế, quà tặng là phần giá trị tài
sản thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu
đồng mà đối tượng nộp thuế nhận
được theo từng lần phát sinh
j Giảm trừ gia cảnh
1 Giảm trừ gia cảnh là số tiền
được trừ vào thu nhập chịu thuế trước
khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh
doanh, tiền lương, tiền công của đối
tượng nộp thuế là cá nhân cư trú Giảm
trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây:
a) Mức giảm trừ đối với đối
tượng nộp thuế là 4 triệu đồng/tháng
(48 triệu đồng/năm);
b) Mức giảm trừ đối với mỗi
người phụ thuộc là 1,6 triệu
đồng/tháng
2 Việc xác định mức giảm
trừ gia cảnh đối với người phụ thuộc
thực hiện theo nguyên tắc mỗi người
phụ thuộc chỉ được tính giảm trừ một
lần vào một đối tượng nộp thuế
3 Người phụ thuộc là người
mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm
nuôi dưỡng, bao gồm:
a) Con chưa thành niên; con
bị tàn tật, không có khả năng lao động;
b) Các cá nhân không có thu
nhập hoặc có thu nhập không vượt quá
mức quy định, bao gồm con thành niên
đang học đại học, cao đẳng, trung học
chuyên nghiệp hoặc học nghề; vợ hoặc
chồng không có khả năng lao động;
bố, mẹ đã hết tuổi lao động hoặc
không có khả năng lao động; những
người khác không nơi nương tựa mà
người nộp thuế phải trực tiếp nuôi
dưỡng
k Giảm trừ đối với các
khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo.
Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo
được trừ vào thu nhập trước khi tính
thuế đối với thu nhập từ kinh doanh,
tiền lương, tiền công của đối tượng
nộp thuế là cá nhân cư trú, bao gồm:
- Khoản đóng góp vào tổ
chức, cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ
em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn,
người tàn tật, người già không nơi
nương tựa;
- Khoản đóng góp vào quỹ từ
thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học
l Thu nhập tính thuế
1 Thu nhập tính thuế đối với
thu nhập từ kinh doanh, tiền lương,
tiền công là tổng thu nhập chịu thuế
quy định tại Điều 10, 11 của Luật này, trừ các khoản đóng bảo hiểm
xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, các khoản giảm trừ quy định tại Điều 19 và Điều 20 của Luật
2 Thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng là thu nhập chịu thuế quy định tại các điều 12,13,14,15,16,17,18 của Luật
m Biểu thuế luỹ tiến từng phần
1 Biểu thuế luỹ tiến từng phần áp dụng đối với thu nhập tính thuế quy định tại khoản 1 Điều 21 của Luật này
2 Biểu thuế luỹ tiến từng phần được quy định như sau:
Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng)
2 Trên 60 đến 120
3 Trên 120 đến 216
4 Trên 216 đến 384
5 Trên 384 đến 624
6 Trên 624 đến 960
n Biểu thuế toàn phần
1 Biểu thuế toàn phần áp dụng đối với thu nhập tính thuế quy định tại khoản 2 Điều 21 của Luật này
2 Biểu thuế toàn phần được quy định như sau:
a) Thu nhập từ đầu tư vốn b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại c) Thu nhập từ trúng thưởng
d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định tại khoản 1 Điều 13 của Luật này
Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định tại khoản 2 Điều 13 của Luật này e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định tại khoản 1 Điều 14 của Luật này Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định tại khoản 2 Điều 14 của Luật này
2 Đối với cá nhân không cư trú
a Thuế đối với thu nhập từ kinh doanh
1 Thuế đối với thu nhập
từ kinh doanh của cá nhân không
cư trú được xác định bằng doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh quy định tại khoản 2 Điều này nhân với thuế suất quy định tại khoản 3 Điều này
2 Doanh thu là toàn bộ
số tiền phát sinh từ việc cung ứng hàng hoá, dịch vụ bao gồm cả chi phí do bên mua hàng hoá, dịch
vụ trả thay cho cá nhân không cư trú mà không được hoàn trả
Trường hợp thoả thuận hợp đồng không bao gồm thuế thu nhập cá nhân thì doanh thu tính thuế phải quy đổi là toàn bộ
số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được dưới bất kỳ hình thức nào từ việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ tại Việt Nam không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành các hoạt động kinh doanh
3 Thuế suất đối với thu nhập từ kinh doanh quy định đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh như sau:
a) 1% đối với hoạt động kinh doanh hàng hoá;
b) 5% đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ;
c) 2 % đối với hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải và hoạt động kinh doanh khác
b Thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công
1 Thuế đối với thu nhập
từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú được xác định bằng thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công quy định tại khoản 2 Điều này nhân với thuế suất 20%
2 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công là tổng số tiền lương, tiền công mà cá nhân không cư trú nhận được do thực hiện công việc tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập
c Thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn
Thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn của cá nhân không cư trú được xác định bằng tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc đầu tư vốn vào
tổ chức, cá nhân tại Việt Nam nhân với thuế suất 5%
d Thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn
Thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú được xác định bằng tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc chuyển nhượng phần vốn tại tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 0,1%, không phân biệt việc chuyển nhượng được thực hiện tại Việt Nam hay tại nước ngoài
e Thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản
Thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản tại Việt Nam của cá nhân không cư trú được xác định bằng giá chuyển nhượng bất động sản nhân với thuế suất 2%
f Thuế đối với thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại
1 Thuế đối với thu nhập
từ bản quyền của cá nhân không
cư trú được xác định bằng phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo từng hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ tại Việt Nam nhân với thuế suất 5%
2 Thuế đối với thu nhập
từ nhượng quyền thương mại của
cá nhân không cư trú được xác định bằng phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo từng hợp đồng nhượng quyền thương mại tại Việt Nam nhân với thuế suất 5%
g Thuế đối với thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng
1 Thuế đối với thu nhập
từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng của cá nhân không cư trú được xác định bằng thu nhập chịu thuế quy định tại khoản 2 Điều này nhân với thuế suất 10%
2 Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng của cá nhân không
cư trú là phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng theo từng lần trúng thưởng tại Việt Nam;
thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là phần giá trị tài sản thừa
kế, quà tặng vượt trên 10 triệu đồng theo từng lần phát sinh thu nhập mà cá nhân không cư trú nhận được tại Việt Nam
7 Giảm thuế
Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế thì được xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng không vượt quá số thuế phải nộp