Thuế với hoạt động khai thác dầu khí Phần Qui định chung thuế với khai thác dầu khí 1.1 Đối tượng chịu thuế (Luật dầu khí năm 1993) Đối tượng chịu thuế tài nguyên toàn sản lượng dầu thô khí thiên nhiên thực tế khai thác thu từ diện tích hợp đồng dầu khí, đo điểm giao nhận (sản lượng dầu thực, sản lượng khí thực) Dầu thô hydrocarbon thể lỏng trạng thái tự nhiên, asphalt, ozokerite hydrocarbon lỏng thu từ khí thiên nhiên phương pháp ngưng tụ chiết xuất Khí thiên nhiên toàn hydrocarbon thể khí, khai thác từ giếng khoan, bao gồm khí ẩm, khí khô, khí đầu giếng khoan khí lại sau chiết xuất hydrocarbon lỏng từ khí ẩm Khí than hydrocarbon, thành phần methane thể khí lỏng, chứa vỉa than vỉa chứa lân cận Trường hợp Chính phủ Việt Nam sử dụng khoản khí đồng hành trả tiền mà người nộp thuế có ý định đốt bỏ người nộp thuế nộp thuế tài nguyên khoản khí đồng hành Trường hợp trình khai thác dầu thô khí thiên nhiên, người nộp thuế phép khai thác tài nguyên khác, thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên thực nộp thuế tài nguyên theo qui định pháp luật thuế tài nguyên hành 1.2 Người nộp thuế (Luật dầu khí năm 1993) Người nộp thuế tài nguyên tổ chức cá nhân thuộc thành phần kinh tế bao gồm: Công ty nhà nước, Công ty TNHH, Công ty cổ phần, Công ty hợp danh, Hợp tác xã, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hay Bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh, tổ chức, hộ gia đình cá nhân khác, không phân biệt ngành nghề, quy mô, hình thức hoạt động có khai thác tài nguyên thiên nhiên thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên theo quy định pháp luật Việt Nam Người nộp thuế tài nguyên số trường hợp quy định sau: - Doanh nghiệp khai thác tài nguyên thành lập sở liên doanh doanh nghiệp liên doanh người nộp thuế; - Bên Việt Nam bên nước tham gia thực hợp đồng hợp tác kinh doanh khai thác tài nguyên trách nhiệm nộp thuế bên phải xác định cụ thể hợp đồng hợp tác kinh doanh; Trường hợp hợp đồng không xác định cụ thể bên có trách nhiệm nộp thuế tài nguyên bên phải kê khai nộp thuế cử người đại diện nộp thuế tài nguyên hợp đồng hợp tác kinh doanh - Tổ chức, cá nhân (gọi nhà thầu) tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, khai thác dầu thô khí thiên nhiên Việt Nam theo quy định Luật dầu khí người nộp thuế xác định trường hợp sau: + Đối với hợp đồng dầu khí ký kết hình thức hợp đồng chia sản phẩm, người nộp thuế người điều hành thực hợp đồng + Đối với hợp đồng dầu khí ký kết hình thức hợp đồng điều hành chung, người nộp thuế công ty điều hành chung + Đối với hợp đồng dầu khí ký kết hình thức hợp đồng liên doanh, người nộp thuế doanh nghiệp liên doanh + Đối với trường hợp Tập đoàn dầu khí quốc gia Việt Nam Tổng công ty, công ty thuộc Tập đoàn dầu khí quốc gia Việt Nam tự tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò khai thác dầu thô, khí thiên nhiên, người nộp thuế Tập đoàn dầu khí quốc gia Việt Nam Tổng công ty, Công ty thuộc Tập đoàn dầu khí quốc gia Việt Nam; - Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua cam kết chấp thuận văn việc kê khai nộp thay thuế tài nguyên cho tổ chức, cá nhân khai thác tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế; - Đối với tài nguyên thiên nhiên cấm khai thác khai thác trái phép bị bắt giữ, tịch thu thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên phép bán tổ chức giao bán phải nộp thuế tài nguyên 1.3 Đồng tiền nộp thuế dầu khí (Luật dầu khí năm 1993) Đồng tiền khai, nộp loại thuế tài nguyên, thuế xuất khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí đô la Mỹ Trường hợp dầu thô, khí thiên nhiên bán thị trường Việt Nam, giá bán xác định sở đô la Mỹ đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam Việc quy đổi từ đô la Mỹ sang đồng Việt Nam để tính thuế, nộp thuế thực theo tỷ giá mua vào theo hình thức chuyển khoản Hội sở Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam thời điểm lập hóa đơn Trường hợp dầu thô, khí thiên nhiên bán thu đô la Mỹ người nộp thuế nộp thuế đồng Việt Nam theo quy định Chính phủ đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam Việc quy đổi từ đô la Mỹ sang đồng Việt Nam để toán cho khoản nghĩa vụ phải nộp ngoại tệ thực theo quy định Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung văn quy định chi tiết hướng dẫn thi hành 1.4 Kì tính thuế tài nguyên Kỳ tính thuế tài nguyên năm dương lịch - Kỳ tính thuế tài nguyên ngày khai thác dầu thô, khí thiên nhiên ngày kết thúc năm dương lịch - Kỳ tính thuế tài nguyên cuối ngày năm dương lịch đến ngày kết thúc khai thác dầu thô, khí thiên nhiên Phần Cách tính thuế dầu khí 2.1 Biểu mức thuế suất dầu thô khí thiên nhiên, khí than (Ban hành kèm theo Nghị số 712/2013/UBTVQH13 ngày 16 tháng 12 năm 2013 Ủy ban thường vụ Quốc hội Thuế suất (%) STT Sản lượng khai thác I Đối với dầu thô Đến 20.000 thùng/ngày 10 Trên 20.000 thùng đến 50.000 thùng/ngày 12 Trên 50.000 thùng đến 75.000 thùng/ngày 11 14 Trên 75.000 thùng đến 100.000 thùng/ngày 13 19 Trên 100.000 thùng đến 150.000 thùng/ngày 18 24 Trên 150.000 thùng/ngày 23 29 II Đối với khí thiên nhiên, khí than Đến triệu m3/ngày 2 Trên triệu m3 đến 10 triệu m3/ngày Trên 10 triệu m3/ngày 10 Dự án khuyến Dự án khác khích đầu tư Trong trường hợp đặc biệt, tuỳ thuộc điều kiện địa lý, kinh tế kỹ thuật cụ thể mỏ, thuế suất thuế tài nguyên dầu thô tính cao mức thuế cố định Chính phủ Việt Nam định Thuế tài nguyên nộp: toàn dầu thô, khí thiên nhiên; toàn tiền; phần tiền phần dầu thô, khí thiên nhiên Trường hợp thuế tài nguyên nộp dầu thô, khí thiên nhiên, quan thuế thông báo cho người nộp thuế văn trước tháng hướng dẫn cụ thể khai, nộp thuế tài nguyên dầu thô, khí thiên nhiên 2.2 Xác định số thuế tài nguyên phải nộp Xác định thuế tài nguyên dầu thô khí thiên nhiên phải nộp: Thuế tài nguyên dầu thô = khí thiên nhiên phải nộp Sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyênx bình quân ngày kỳ tính thuế Thuế suất thuế tàix nguyên Số ngày khai thác dầu thô, khí thiên nhiên thực kỳ tính thuế Ví dụ 1: Xác định thuế tài nguyên dầu thô phải nộp trường hợp khai thác dầu thô, dầu thô khai thác từ hợp đồng không thuộc danh mục dự án khuyến khích đầu tư Giả sử: + Tổng sản lượng dầu thô chịu thuế tài nguyên, khai thác kỳ nộp thuế: 12.000.000 thùng + Số ngày sản xuất kỳ nộp thuế: 75 ngày + Sản lượng dầu thô chịu thuế tài nguyên bình quân ngày kỳ nộp thuế: 160.000 thùng/ngày (12.000.000 thùng:75 ngày) Thuế tài nguyên dầu thô phải nộp kỳ nộp thuế xác định sau {(20.000 x 10%) + (30.000 x 12%) + (25.000 x 14%) + (25.000 x 19%) + (50.000 x 24%) + (10.000 x 29%)} x 75 ngày = 2.156.250 thùng Ví dụ 2: Xác định thuế tài nguyên khí thiên nhiên, phải nộp trường hợp khai thác khí thiên nhiên, khí thiên nhiên khai thác từ hợp đồng không thuộc danh Mục dự án khuyến khích đầu tư Giả sử: + Tổng sản lượng khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên, khai thác kỳ nộp thuế: 855.000.000 m3 + Số ngày sản xuất kỳ tính thuế: 75 ngày + Sản lượng khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên bình quân ngày kỳ nộp thuế: 11.400.000 m3/ngày (= 855.000.000 m3 : 75 ngày) Thuế tài nguyên khí thiên nhiên phải nộp kỳ nộp thuế xác định sau: {(5.000.000 x 2%) + (5.000.000 x 5%) + (1.400.000 x 10%)} x 75 ngày = 36.750.000 m3 2.3 Xác định thuế tài nguyên tạm tính Xác định số tiền thuế tài nguyên tạm tính: Số tiền thuế tài nguyên = tạm tính Sản lượng dầu thô khí thiên nhiênx thực tế bán Giá tính thuế tài x nguyên Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính Trong đó: 1) Sản lượng dầu thô thực tế bán sản lượng dầu thô chịu thuế tài nguyên theo lần xuất bán + Sản lượng khí thiên nhiên thực tế bán sản lượng khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên bán theo tháng 2) Giá tính thuế tài nguyên dầu thô giá bán điểm giao nhận theo giao dịch lần xuất bán + Giá tính thuế tài nguyên đối với khí thiên nhiên giá bán điểm giao nhận theo tháng xuất bán • Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính xác định hướng dẫn đây: Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm = tính Thuế tài nguyên dầu thô, khí thiên nhiên dự kiến phải nộp kỳ tính thuế x 100% Sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên dự kiến khai thác kỳ tính thuế Ví dụ 3: Xác định tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính (theo kỳ tính thuế năm): • Xác định tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính dầu thô: Giả sử: + Tổng sản lượng dầu thô chịu thuế tài nguyên, dự kiến khai thác năm: 72.000.000 thùng + Số ngày dự kiến khai thác năm: 360 ngày + Sản lượng dầu thô chịu thuế tài nguyên bình quân ngày năm: 200.000 thùng/ngày (72.000.000 thùng : 360 ngày) + Thuế tài nguyên dự kiến phải nộp năm: 14.526.000 thùng =(20000x0.1+30 000x0.12+25 000x0.14+25x0.19+50 000x0.24+50 000x0.29)x360 Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính từ khai thác dầu thô là: 14.526.000 x 100% = 20,1750% 72.000.000 • Xác định tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính khí thiên nhiên: Giả sử: + Tổng sản lượng khí thiên chịu thuế tài nguyên, dự kiến khai thác năm: 3.960.000.000 m3 + Số ngày dự kiến khai thác năm: 360 ngày + Sản lượng khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên bình quân ngày năm: 11.000.000 m3/ ngày (3.960.000.000 m3: 360 ngày) + Thuế tài nguyên dự kiến phải nộp năm: 162.000.000 m 3=(5tr x 0,02+5tr x 0,05 + 1tr x 0,1)x360 Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính từ khai thác khí thiên nhiên là: 162.000.00 x 100% = 4,0909% 3.960.000.000 2.4 Thuế xuất nhập dầu khí • Xác định số thuế xuất tạm tính: Số thuế xuất = tạm tính Sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên xuấtx Giá thuế tính xuấtx Tỷ lệ thuế xuất tạm tính - Tỷ lệ thuế xuất tạm tính xác định sau: Tỷ lệ thuế xuất = tạm tính 100% - Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tínhx kỳ tính thuế Thuế suất thuế xuất dầu thô, khí thiên nhiên Ví dụ 5: Xác định tỷ lệ thuế xuất dầu thô tạm tính: Giả sử: + Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính theo ví dụ nêu trên: 20,1750% + Thuế suất thuế xuất dầu thô theo Biểu thuế xuất nhập hành: 10% + Tỷ lệ thuế xuất dầu thô tạm tính: 7,9825% = (100% - 20,175%) x 10% Căn tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính, thuế suất thuế xuất dầu thô, người nộp thuế xác định tỷ lệ thuế xuất tạm tính hợp đồng dầu khí thông báo với quan hải quan nơi xuất dầu thô quan thuế nơi đăng ký thuế với thời hạn thông báo tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính, tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP khai thác dầu khí Xác định thu nhập chịu thuế • Đối với thu nhập từ hoạt động khai thác dầu thô, khí thiên nhiên: Thu nhập chịu thuế từ hoạt động khai thác dầu thô, = khí thiên nhiên kỳ tính thuế Doanh thu từ hoạt động khai thác dầu thô, khí thiên nhiên kỳ tính thuế Chi phí trừ + kỳ tính thuế Thu nhập liên quan tiếp đến động dầu kỳ thuế khác trực hoạt khí tính a) Doanh thu từ hoạt động khai thác dầu thô, khí thiên nhiên toàn giá trị sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên thực bán Điểm giao nhận theo giao dịch sòng phẳng dầu thô, theo hợp đồng mua bán khí khí thiên nhiên kỳ tính thuế (không bao gồm thuế GTGT) Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Số thu thuế = nhập Thu nhập chịux thuế từ hoạt Thuế suất thuế+ thu nhập doanh Thu khác nhậpx Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế động khai thác dầu thô, khí thiên nhiên kỳ tính thuế nghiệp hoạt động dầu khí kỳ tính thuế doanh nghiệp Trong : + Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế từ hoạt động khai thác dầu thô, khí thiên nhiên thu nhập khác xác định hướng dẫn Điều 15 Thông tư + Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo quy định pháp luật thuế TNDN Thuế suất thuế TNDN hoạt động dầu khí từ 32% đến 50%; vào vị trí, Điều kiện khai thác trữ lượng mỏ, Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể phù hợp với hợp đồng dầu khí theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính: Số thuế TNDN tạm = tính Doanh thu bán dầu thô, x khí thiên nhiên Tỷ lệ thuế TNDN tạm tính + Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính xác định hướng dẫn đây: Tỷ lệ thuế = TNDN tạm tính 100% - Tỷ lệ chi phí thuhồi Tỷ lệ thuế tài nguyêntạm tính Tỷ lệ thuế xuất tạm tính x Thuế suất thuế TNDN Ví dụ 6: Xác định tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính khai thác dầu thô: Giả sử: + Tỷ lệ chi phí thu hồi: 35% + Tỷ lệ tạm nộp thuế tài nguyên (theo ví dụ Điều 10 nêu trên): 20,1750% + Tỷ lệ tạm nộp thuế xuất (theo ví dụ Điều 10 nêu trên): 7,9825% + Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: 50% Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính là: (100% - 35% - 20,1750% - 7,9825% ) x 50% = 18,1413% Trường hợp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính từ khai thác khí thiên nhiên, tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính xác định tương tự ... tính THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP khai thác dầu khí Xác định thu nhập chịu thuế • Đối với thu nhập từ hoạt động khai thác dầu thô, khí thiên nhiên: Thu nhập chịu thuế từ hoạt động khai thác dầu. .. = khí thiên nhiên kỳ tính thuế Doanh thu từ hoạt động khai thác dầu thô, khí thiên nhiên kỳ tính thuế Chi phí trừ + kỳ tính thuế Thu nhập liên quan tiếp đến động dầu kỳ thuế khác trực hoạt khí. .. nhậpx Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế động khai thác dầu thô, khí thiên nhiên kỳ tính thuế nghiệp hoạt động dầu khí kỳ tính thuế doanh nghiệp Trong : + Thu nhập chịu thuế