Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán nguyên liệu vật liệu
Kế toán nguyên liệu vật liệu A LỜI NÓI ĐẦU Trong năm gần xu quốc tế hóa kinh tế giới xu khách quan diễn mang tính chất toàn cầu mà không quốc gia nào, doanh nghiệp lại không tính đến chiến lược phát triển Xu vừa tạo cho quốc gia, doanh ngiệp có hội phát triển mạnh mẽ đồng thời đem lại thách thức to lớn mặt cạnh tranh, khả thu hút thị trường Vì doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải có phương án sản xuất chiến lược kinh doanh hiệu Để làm điều doanh nghiệp cải tiến nâng cao chất lượng sản phẩm Do công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu coi nhiệm vụ quan trọng doanh nghiệp Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu tốt cung cấp thông tin kịp thời, xác cho nhà quản lý phần hành kế toán khác doanh nghiệp để từ đưa phương án sản xuất kinh doanh có hiệu Nội dung thực công tác hạch toán nguyên vật liệu vấn đề có tính chất chiến lược đòi hỏi doanh nghiệp phải thực trình hoạt động sản xuất kinh doanh Do vậy, nhận thức mức độ quan trọng nguyên vật liệu, em kết hợp kiến thức học hiểu biết thực tế để viết đề tài: “ Kế toán nguyên liệu vật liệu” Đề án chia làm phần: Phần I: Các vấn đề chung kế toán nguyên liệu vật liệu Phần II: Tổ chức hạch toán kế toán nguyên liệu vật liệu Phần III: Đánh giá, nhận xét kế toán nguyên liệu vật liệu Do điều kiện thời gian có hạn nên đề án không tránh khỏi thiếu sót, em mong bảo cô giáo hướng dẫn Dương Thị Thu Hoài Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Kế toán nguyên liệu vật liệu PHẦN I CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU 1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên liệu vật liệu: * Khái niệm: Nguyên liệu vật liệu doanh nghiệp sản xuất đối tượng lao động thể dạng vật hóa – ba yếu tố để sử dụng trình sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ - sở vật chất cấu tạo nên thực thể sản phẩm * Đặc điểm nguyên liệu vật liệu: - Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ - Khi tham gia vào trình sản xuất nguyên liệu vật liệu thay đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu giá trị chuyển toàn lần vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.2 Vai trò nguyên liệu vật liệu trình sản xuất kinh doanh Nguyên liệu vật liệu có vai trò: - Là sở vật chất hình thành nên sản phẩm - Là ba yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh Việc cung cấp nguyên vật liệu có kịp thời hay không, số lượng chủng loại có phù hợp hay không, điều ảnh hương trực tiếp đến trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mặt khác, chi phí nguyên liệu vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất Vì trình sản xuất kinh doanh cần phải theo dõi quản lý chặt chẽ nguyên liệu vật liệu mặt vật giá trị tất khâu mua sắm dự trữ, bảo quản sử dụng + Ở khâu mua hàng phải quản lý việc thực kế hoạch mua hàng số lượng, khối lượng, chất lượng, quy cách, phẩm chất, chủng loại, giá mua, chi phí mua đảm bảo tiến độ thời gian đáp ứng kịp thời nhu cầu quản lý kinh doanh doanh nghiệp + Ở khâu bảo quản phải tổ chức tốt kho tàng bến bãi, trang bị đầy đủ phương tiện đo lương cần thiết, tổ chức kiểm tra việc thực chế độ bảo quản với loại nguyên liệu vật liệu tránh hư hỏng, mát đảm bảo an toàn tài sản + Ở khâu sử dụng đòi hỏi phai sử dụng hợp lý, tiêt kiệm chấp hành tốt định mức dự toán nhăm tiết kiệm chi phí nguyên liệu vật liệu góp phần quan trọng vào việc hạ giá thành sản phẩm, tăng doanh thu tích lũy cho đơn vị Kế toán nguyên liệu vật liệu PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU 2.1 Phân loại nguyên liệu vật liệu: Trong doanh nghiệp, tính chất đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh nên cần phải sử dụng nhiều loại nguyên liệu vật liệu khác Mỗi loại nguyên liệu vật liệu có vai trò, công dụng, tính chất lý, hóa học khác Do đó, việc phân loại nguyên liệu vật liệu có sở khoa học điều kiện quan trọng để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết nguyên liệu vật liệu phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp * Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp nguyên liệu vật liệu chia thành loại sau: - Nguyên liệu vật liệu chính: Là đối tượng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm Các doanh nghiệp khác thi sử dụng nguyên vật liệu khác nhau: doanh nghiệp sản xuất đường nguyên vật liệu mía, doanh nghiệp sản xuất kẹo nguyên vật liệu đường, bột, mạch nha… Có thể sản phẩm doanh nghiệp lại làm nguyên vật liệu cho doanh nghiệp khác… Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích để tiếp tục gia công chế biến coi nguyên vật liệu Ví dụ: doanh nghiệp dệt mua sợi để dệt vải… - Nguyên liệu vật liệu phụ: Là loại vật liệu sử dụng có tác dụng phụ làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm như: thuốc nhuộm, thuốc tẩy, cúc áo, may… - Nhiên liệu: Là loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng quas trình sản xuất kinh doanh gồm: xăng, dầu, than, củi, khí ga… - Phụ tùng thay thế: Là loại phụ tùng, chi tiết sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải… - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu, thiết bị, công cụ, khí cụ, vật kết cấu dùng cho công tác xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu chưa xếp vào loại thường vật liệu loại từ trình sản xuất, hoăc phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định * Căn vào nguồn hình thành nguyên liệu vật liệu chia thành hai nguồn: - Nguyên liệu vật liệu nhập từ bên ngoài: Do mua ngoài, nhận vốn góp liên doanh, nhận biếu tặng… - Nguyên liệu vật liệu tự chế: Do doanh nghiệp tự sản xuất * Căn vào mục đích, công dụng nguyên liệu vật liệu chia chúng thành: Kế toán nguyên liệu vật liệu - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: + Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm + Nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng, dùng cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: + Nhượng bán + Đem góp vốn liên doanh + Đem quyên tặng… 2.2 Tính giá nguyên liệu vật liệu Tính giá nguyên liệu vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán nguyên liệu vật liệu Tính giá nguyên liệu vật liệu dùng tiền để biểu giá trị nguyên liệu vật liệu Việc tính giá nguyên liệu vật liệu phải tuân thủ Chuẩn mực kế toán Số 02 – Hàng tồn kho, theo Chuẩn mực nguyên liệu vật liệu luân chuyển doanh nghiệp phải tính theo giá thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu, Giá thực tế nguyên liệu vật liệu nhập kho xác định tùy theo nguồn nhập 2.2.1 Tính giá nguyên liệu vật liệu theo giá thực tế 2.2.1.1 Giá thực tế nhập kho Giá thực tế nguyên liệu vật liệu nhập kho toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có nguyên vật liệu Tùy nguồn nhập mà giá thực tế nguyên vật liệu đánh giá khác * Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: - Nếu nguyên vật liệu mua vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Trị giá mua ghi Trị giá thực tế NVL nhập kho kỳ = hóa đơn (không bao gồm Các khoản Các chi phí + trực tiếp phát sinh - giảm giá, chiết khấu thương VAT) mại Trong đó: chi phí trực tiếp phát sinh gồm: chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí liên quan trực tiếp khác Kế toán nguyên liệu vật liệu - Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Giá trị = thực tế NVL nhập kho Trị giá mua + + Các loại thuế ghi hóa không đơn (có hoàn lại - Chi phí trực tiếp phát chiết khấu sinh TM, giảm VAT) khâu mua kỳ * Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp gia công, chế biến giá Trị giá thực tế NVL thuê gia công, chế biến = Trị giá NVL xuất + gia công, chế biến Các khoản Chi phí gia công chế biến Chi phí vận + chuyển bốc dỡ nhập kỳ * Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp thuê gia công, chế biến Trị giá thực tế Trị giá thực tế Chi phí phải NVL thuê gia NVL xuất thuê trả cho đơn vị công, chế biến = nhập kỳ + gia công, chế biến gia công, chế biến Chi phí vận + chuyển bốc dỡ * Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần: giá thực tế giá hội đồng liên doanh đánh giá * Đối với nguyên vật liệu nhận cấp, biếu tặng… giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá ghi biên đơn vị cấp xác định sở giá thị trương nguyên vật liệu tương đương * Đối với nguyên vật liệu nhập kho từ nguồn phế liệu thu hồi: giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho đánh giá theo giá trị thực tế sử dụng đánh giá theo giá ước tính 2.2.1.2 Giá thực tế xuất kho Khi xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kế toán phải tính toán, xác định xác trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho cho nhu cầu, đối tượng khác nhằm xác định chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc tính giá thực tế xuất kho áp dụng theo số phương pháp sau: Kế toán nguyên liệu vật liệu * Phương pháp giá đích danh (tính trực tiếp) Theo phương pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính sở số lượng nguyên vật liệu xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lô hàng nguyên vật liệu xuất kho Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho lô tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lô Phương pháp có ưu điểm công tác tính giá nguyên vật liệu thực hiên kịp thời thông qua việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho, kế toán theo dõi thời hạn bảo quản lô nguyên vật liệu Tuy nhiên, để áp dụng phương pháp này, điều cốt yếu hệ thống kho tàng doanh nghiệp cho phép bảo quản riêng lô nguyên vật liệu nhập kho * Phương pháp nhập trước – xuất trước Với phương pháp kế toán phải theo dõi giá thực tế số lượng lô hàng nhập kho Sau đó, xuất kho vào số lượng xuất tính giá thực tế theo công thức sau: Trị giá thực tế = NVL xuất kho Số lượng nguyên vật liệu xuất kho x Đơn giá thực tế NVL lô hàng nhập trước Khi xuất kho hết số lượng hàng nhập trước lấy đơn giá thực tế lô hàng tiếp sau để tính giá giá thực tế nhập kho Cách xác định đơn giản cho kế toán so với phương pháp giá đích danh giá thực tế xuất kho lại xác định theo đơn giá lô hàng nhập sớm nên không phản ánh biến động giá cách kịp thời, xa rời thực tế Vì thích hợp áp dụng cho nguyên vật liệu có liên quan đến thời hạn sử dụng * Phương pháp nhập sau – xuất trước Ở phương pháp này, kế toán phải theo dõi đơn giá thực tế số lượng lô hàng nhập kho Sau xuất, vào số lượng xuất kho để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho cách: Trị giá NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế NVL lô hàng nhập sau Khi hết số lượng lô hàng sau nhân với đơn giá thực tế lô hàng nhập trước vá tính Như vậy, giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối Kế toán nguyên liệu vật liệu kỳ giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho lần mua đầu kỳ Ngược lại, với phương pháp nhập trước – xuất trước với phương pháp biến động giá chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Do phản ánh điều kiện kinh doanh thị trường chi phí hành nguyên vật liệu tồn kho lại xa rời thực tế Vì phương án thích hợp với nguyên vật liệu có đặc điểm phải sử dụng loại thực phẩm tươi sống công nghiệp chế biến * Phương pháp giá thực tế bình quân Đây phương pháp mà giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính sở đơn giá thực tế bình quân nguyên vật liệu: Giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân NVL Hiện nay, doanh nghiệp sử dụng loại đơn giá thực tế bình quân sau: - Đơn giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ: Trị giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ Đơn giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ + Giá trị thực tế NVL nhập kho kỳ = Số lượng NVL tồn kho đầu kỳ + Số lượng NVL nhập kho kỳ Cách tính xác định sau kết thúc kỳ hạch toán, dựa số liệu đánh giá nguyên vật liệu kỳ dự trữ Các lần xuất nguyên vật liệu phát sinh chi phí phản ánh mặt số lượng mà không phản ánh mặt giá trị Toàn giá trị xuất phản ánh vào cuối kỳ có đầy đủ số liệu tổng nhập Điều làm cho công việc bị dồn lại, ảnh hưởng đến tiến độ toán song cách tính đơn giản, tốn công nên nhiều doanh nghiệp sử dụng đặc biệt doanh nghiệp quy mô nhỏ, loại nguyên vật liệu, thời gian sử dụng ngắn số lần nhập, xuất danh điểm nhiều Kế toán nguyên liệu vật liệu - Đơn giá bình quân cuối kỳ trước: Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ lấy theo đơn giá bình quân cuối kỳ trước tính làm sở tính giá Có thể thấy kết hợp cách tính bình quân gia quyền kỳ dự trữ với phương pháp nhập trước – xuất trước Do vậy, không tính đến biến đọng giá kỳ nên việc phản ánh thiếu xác Nhưng đổi lại cách tính đơn giản, đảm bảo tính kịp thời số liệu - Đơn giá bình quân sau lần nhập (hay gọi đơn giá bình quân gia quyền liên hoàn): Giá trị thực tế NLVL tồn Đơn giá bình quân gia quyền sau kho trước nhập + Giá trị thực tế NLVL nhập kho lần nhập = lần nhập Số lượng NLNL tồn kho + Số lượng NLVL nhập kho trước nhập lần nhập Ngay nghiệp vụ xuất phát sinh, đơn giá bình quân lần nhập cuối trước xuất dùng làm đơn giá để tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Cách tính khắc phục nhược điểm hai cách tính trên, vừa đảm bảo tính kịp thời số liệu kế toán, vừa phản ánh biến động giá, khối lượng tính toán lớn sau lần nhập kế toán phải tính giá lần Nhìn chung, dù đơn giá bình quân theo cách phương pháp giá thực tế bình quân mắc phải hạn chế lớn giá có xu hương bình quân hóa Do vậy, chi phí hành chi phí thay nguyên vật liệu tồn kho có xu hướng san cho không phản ánh thực thê sở thời điểm lập báo cáo * Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sở giá mua thực tế cuối kỳ Theo phương pháp này, giá thực tế xuất kho xác định vào cuối kỳ cách tính sau: Đầu tiên, kế toán xác định trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ sở giá mua lần nhập kho cuối kỳ: Trị giá NLVL thực tồn cuối kỳ = Số lượng NLVL thực tồn cuối kỳ x Đơn giá lần mua cuối Kế toán nguyên liệu vật liệu Từ tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ Trị giá NLVL xuất kho kỳ = Trị giá NLVL nhập kỳ Chênh lệch trị giá thực + (-) tế NLVL tồn đầu kỳ cuối kỳ Vì giá trị nguyên vật liệu xuất kho tính vào cuối kỳ nên không cung cấp số liệu kịp thời sau lần nhập Phương pháp phù hợp với doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu, nhiều mẫu mã khác nhau, giá trị thấp lại xuất dùng thường xuyên điều kiện đẻ kiểm kê liên tục 2.2.2 Tính giá nguyên liệu vật liệu theo giá hạch toán Phương pháp áp dụng với doanh nghiệp có quy mô lớn, sản xuất nhiều mặt hàng thường sử dụng nhiều loại, nhóm, thứ nguyên liệu vật liệu, hoạt động nhập xuất nguyên liệu vật liệu diễn thường xuyên, liên tục áp dụng nguyên tắc tính theo giá thực tế phức tạp, khó đảm bảo yêu cầu kịp thời kế toán Doanh nghiệp xây dựng hệ thống giá hạch toán để ghi chép hàng ngày phiếu nhập, phiếu xuất sổ chi tiết nguyên liệu vật liệu Giá hạch toán giá kế toán doanh nghiệp tự xây dựng giá kế hoạch, giá trị thực thị trường Giá hạch toán sử dụng thống toàn doanh nghiệp sử dụng tương đối ổn định lâu dài Trường hợp có biến động lớn giá doanh nghiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán Kế toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc tính giá theo thực tế Cuối tháng kế toán phải xác định hệ số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán thứ (nhóm loại) nguyên liệu vật liệu để điều chỉnh giá hạch toán xuất kho thành giá thực tế Hệ số chênh lệch giá thực tế hạch toán loại nguyên liệu, vật liệu tính theo công thức sau: Giá trị thực tế NLVL tồn kho đầu kỳ Hệ số chênh lệch giá + Giá trị thực tế NLVL nhập kho kỳ = Giá trị hạch toán NLVL tồn kho đầu kỳ + Giá trị hạch toán NLVL nhập kho kỳ Kế toán nguyên liệu vật liệu Giá trị thực tế NLVL = xuất kho Giá hạch toán NLVL xuất kho x Hệ số chênh lệch giá Trong trình sản xuất tùy thuộc vào đặc điểm nguyên liệu vật liệu, yêu cầu trình độ quản trị doanh nghiệp mà hệ số chênh lệch nguyên liệu vật liệu tính riêng cho thứ, nhóm loại nguyên liệu vật liệu Để sử dụng phương pháp giá hạch toán xác định trị số giá thực tế nguyên liệu vật liệu xuất kho, kế toán phải lập bảng kê Số với hình thức sổ kế toán Nhật ký – Chứng từ theo mẫu sau: BẢNG TÍNH GIÁ THỰC TẾ NLVL Ngày… tháng… năm… STT TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Chỉ tiêu HT Giá trị NLVL tồn đầu kỳ Giá trị NLVL nhập kỳ Cộng số dư đầu kỳ nhập kỳ Chênh lệch giá TT giá HT Hệ số chênh lệch Giá trị NLVL xuất dùng kỳ Giá trị NLVL tồn kỳ TT Mối phương pháp tính giá NLVL có nội dung, ưu nhược điểm điều kiện áp dụng phù hợp định Doanh nghiệp phải vào hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu lý trình độ cán kế toán để lựa chọn đăng ký phương pháp tính phù hợp Phương pháp tính giá đăng ký phải sử dụng quán niên độ kế toán Khi muốn thay đổi phải giải trình đăng ký lại đồng thời phải thể công khai báo cáo tài Nhờ kiểm tra, đánh giá xác kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp YÊU CẦU QUẢN LÝ NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU Trong kinh tế thị trường nay, doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng chịu tác động không quy luật kinh tế, cạnh tranh yếu tố khách quan, gây cho doanh nghiệp khó khăn, động lực để doanh nghiệp sản xuất tồn phát triển, để vươn lên khẳng định vị trí Một 10 Kế toán nguyên liệu vật liệu Nhóm vật liệu Số lượng chứng từ Số hiệu Số tiền Thủ kho phải ghi đầy đủ tiêu phiếu giao cho kế toán kèm theo phiếu nhập kho, xuất kho Cuối tháng vào số tồn kho ghi vào sổ số dư (cột số lượng), sau chuyển trả cho kế toán Sổ số dư loại sổ kế toán mở cho kho, sử dụng cho năm, cuối tháng giao cho thủ kho ghi lần Thông qua kế toán kiểm tra tính thành tiền SỔ SỐ DƯ Kho…… Năm…… Số Tên Đơn Đơn Đ/m Số dư đầu Tồn kho cuối Tồn kho cuối danh vật vị giá dự điểm liệu tính năm SL tháng1 SL TT tháng2 SL TT trữ TT Cộng - Tại phòng kế toán: nhận chứng từ nhập, xuất phiếu giao nhận chứng từ nhân viên phụ trách kho chuyển đến, kế toán NLVL lập bảng lũy kế nhập, lũy kế xuất phương pháp cho kho để ghi chép tình hình nhập, xuất vật liệu hàng ngày định kỳ theo tiêu giá trị Cuối tháng, sổ số dư thủ kho chuyển lên, kế toán vào số lượng tồn kho mà thủ quỹ ghi vào đơn giá thứ vật liệu tính thành tiền vào cột số tiền Số liệu cột số tiền sổ số dư phải đối chiếu với số tồn kho bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn số liệu kế toán tổng hợp Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên liệu vật liệu theo phương pháp số dư Phiếu nhập kho Phiếu giao nhận chứng từ nhập 29 Kế toán nguyên liệu vật liệu Thẻ kho Phiếu xuất kho Ghi chú: Bảng lũy kế nhập,xuất,tồn kho vật liệu Sổ số dư Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu Sổ kế toán tổng hợp vật liệu Phiếu giao nhận chứng từ xuất Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu HỆ THỐNG SỔ SỬ DỤNG TRONG KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU Ở DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 3.1 Trình tự ghi sổ (Sử dụng hình thức Nhật ký chung) Các sổ sử dụng để kế toán NLVL theo hình thức Nhật ký chung bao gồm: Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký mua hàng, Nhật ký chi tiền, Sổ tài khoản; 152, 153, 621, 627, 641, 642 sổ, thẻ kế toán chi tiết khác phù hợp với phương pháp kế toán chi tiết mà doanh nghiệp sử dụng Nhật ký chung loại sổ kế toán tổng hợp để ghi chép nghiệp vụ biến động tăng giảm loại NLVL theo trình tự thời gian Kế toán tiến hành đồng thời việc hạch toán định khoản sổ Khi có chứng từ nhập, xuất kho vật liệu, kế toán tiến hành vào sổ Nhật ký chung Đồng thời doanh nghiệp có nhu cầu theo dõi tình hình toán với nhà cung cấp chứng từ ghi vào sổ Nhật ký mua hàng sổ Nhật ký chi tiền Sau số liệu chuyển vào Sổ tài khoản 152 Cuối tháng, cộng số liệu Sổ vào bảng cân đối số phát sinh phần dành cho tài khoản 152 Trên sở số liệu số suốt niên độ kế toán để lập báo cáo kế toán Sơ đồ ghi sổ kế toán NLVL Theo hình thức sổ Nhật ký chung 30 Kế toán nguyên liệu vật liệu (1) Chứng từ nhập,xuất kho NLVL (1) (1) Nhật ký mua, hàng Nhật ký chung Sổ chi tiết NLVL (2) Sổ TK 152 (2) (3) (4) Bảng tổng hợp chi tiết NLVL (5) Bảng cân đối số phát sinh (6) Báo cáo kế toán Ghi chú: (6) Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu (1) – Số liệu từ chứng từ nhập, xuất kho NLVL hàng ngày ghi vào Nhật ký chung Nhật ký mua hàng để bảo quản chứng từ, định khoản kế toán làm ghi vào sổ Đơn vị:……… Mẫu số 01 - VT Bộ phận:…… (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC ) PHIẾU NHẬP KHO 31 Kế toán nguyên liệu vật liệu Ngày…tháng…năm… Nợ:……………… Số:…………………… Có:……………… - Họ tên người giao: ………………………………………………………………………… -Theo ………………………… số……… ngày……tháng……năm………… của…………… Nhập kho: …………………………………địa điểm………………………………………… S Tên, nhãn hiệu, quy cách, T phẩm chất vật tư, dụng cụ T A sản phẩm, hàng hóa B Cộng Mã số Đơn vị Số lượng Theo Thực Đơn giá chứng từ nhập C tính D X X X X X - Tổng số tiền (viết chữ):…………………………………………………… - Số chứng từ gốc kèm theo: ……………………………………………………… Đơn vị:……… Mẫu số 02 - VT Bộ phận:…… (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC ) PHIẾU XUẤT KHO 32 Thành tiền Kế toán nguyên liệu vật liệu Ngày…tháng…năm… Nợ:……………… Số:…………………… Có:……………… - Họ tên người nhận hàng: ………………………Địa chỉ(bộ phận)…………………………… -Lý xuất kho ………………………… ……… ……………………………… …………… -Xuất kho(ngăn lô): …………………………………địa điểm………………………………… S Tên, nhãn hiệu, quy cách, T phẩm chất vật tư, dụng cụ T sản phẩm, hàng hóa A B C Cộng X Mã số Số lượng Đơn vị Đơn giá Yêu cầu Thực xuất D X X X X tính - Tổng số tiền (viết chữ):…………………………………………………… - Số chứng từ gốc kèm theo: ……………………………………………………… Đơn vị:……… Mẫu số S03a - DN Bộ phận:…… (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC ) 33 Thành tiền Kế toán nguyên liệu vật liệu SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm:……… Đơn vị tính:……… Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Số hiệu B Ngày tháng C Diễn giải D Số phát sinh Đã ghi sổ STT dòn g Số hiệu TK đối ứng Nợ Có E G H x x x Số trang trước chuyển sang Cộng chuyển sang trang sau (2) – Căn vào Nhật ký chung Nhật ký mua hàng vào sổ tài khoản 152 (tài khoản tổng hợp) Sổ loại sổ tổng hợp dùng để mở cho tài khoản, doanh nghiệp sử dụng tài khoản có nhiêu sổ Cái Số liệu ghi vào sổ từ Nhật ký chung Đơn vị:……… Mẫu số S03b - DN Bộ phận:…… (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC ) 34 Kế toán nguyên liệu vật liệu SỔ CÁI (Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Năm…… Tên tài khoản: Nguyên vật liệu Số hiệu: 152 Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Sổ Ngày hiệu tháng B C Diễn giải D - Số dư đầu năm - Số phát sinh tháng Nhật ký chung Tran STT g sổ dòng E G Số hiệu TK đối ứng H Số tiền Nợ Có - Cộng số phát sinh tháng - Số dư cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý (3) – Cuối kỳ dựa vào sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết để (4) – Đối chiếu so sánh với sổ Đơn vị:……… Mẫu số S10 - DN Bộ phận:…… (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC ) 35 Kế toán nguyên liệu vật liệu SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ (SẢN PHẨM, HÀNG HÓA) Năm…… Tài khoản: 152 Tên kho ………… Tên quy cách nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (sản phẩm, hàng hóa):…………… Đơn vị tính…………………… Diễn giải Tài khoản Đơn đối ứng giá Nhập Xuất Tồn Số Thành Số Thành Số Thành Lượng Tiền Lượng Tiền Lượng Tiền Số dư đầu kỳ Cộng tháng x x Đơn vị:……… Mẫu số S10 - DN Bộ phận:…… (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC ) 36 Kế toán nguyên liệu vật liệu BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA Tài khoản: 152 Tháng…………năm……… STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư Tồn đầu kỳ Số tiền Nhập Xuất kỳ kỳ Tồn cuối kỳ Cộng (5) – Cuối kỳ vào sổ lập bảng cân đối số phát sinh (6) – Cuối kỳ dựa vào bảng cân đối số phát sinh, bảng tổng hợp chi tiết NLVL để lập báo cáo kế toán Hạch toán NLVL theo hình thức sổ Nhật ký chung có ưu điểm ghi chép đơn giản, sổ cấu tạo đơn giản, rõ ràng nên dễ ghi, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu ghi chép trùng lặp nhiều hình thức phù hợp với hoạt động quy mô, trình độ điều kiện lao động kế toán máy Với điều kiện lao động kế toán thủ công, hình thức phù hợp với doanh nghiệp có loại hình kinh doanh đơn giản, trình độ quản lý kế toán thấp, máy kế toán tổ chức theo mô hình tập trung có nhu cầu phân công lao động kế toán 37 Kế toán nguyên liệu vật liệu PHẦN III ĐÁNH GIÁ, NHẬN XÉT VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU ĐÁNH GIÁ VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU 1.1 Đối với doanh nghiệp Kế toán phận thiếu tổ chức máy doanh nghiệp công ty Đó phận cấu thành quản lý điều hành hoạt động kinh doanh Với vị trí kế toán có chức phản ánh thông tin toàn diện hoạt động trình quản lý để tìm định cách đắn thông tin kế toán dùng để giám sát hoạt độmg kinh doanh, Nhà nước dùng để kiển tra việc thực nghĩa vụ chấp hành pháp luật kinh doanh Nói chung thông tin kế toán có tác dụng với nhiều đối tượng bên Do hoàn thiện kế toán yêu cầu đặt Để hoàn thiện nâng cao hiệu công tác kế toán doanh nghiệp, Bản thân phòng kế toán phải cố gắng, kế toán phải không ngừng trau rồi, nâng cao trình độ nghiệp vụ, thực tốt công việc Việc hoàn thiện nâng cao công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu giúp bảo đảm cung cấp thông tin, đưa phương án thu mua, xây dựng phương án hợp lý, tránh tối đa tượng thiếu hụt, mát sử dụng lãng phí nguyên vật liệu đảm bảo cung cấp nguyên vật liệu cần thiết cho sản xuất không bị gián đoạn, qua góp phần hạ thấp chi phí, giá thành, … Nâng cao hiệu sử dụng vốn, đảm bảo mục tiêu lợi nhuận cho doanh nghiệp Đây yêu cầu đặt doanh nghiệp Thực chủ trương Đảng Nhà nước doanh nghiệp năm vừa qua dã tìm cho chỗ đứng thị trường, nhằm thúc đẩy quan hệ với doanh nghiệp khác Tuy nhiên việc nhập xuất nguyên vật liệu ngày trở nên khó khăn phức tạp việc nhập xuất mà việc tính giá cần có thay đổi, chi phí liên quan đến mua NVL phải hạch toán vào giá trị nguyên vật liệu không nên hạch toán vào tài khoản chi phí liên quan đến việc sử dụng NVL Bởi doanh nghiệp cần phải đưa mục tiêu cao nhằm hoàn thiện cách tốt 1.2 Đối với nhà nước Nhà nước cần phải cải tiến nữa, linh hoạt việc áp dụng công nghệ thông tin hạch toán nhanh biện pháp, máy kế toán lẽ cồng kềnh việc hạch toán 38 Kế toán nguyên liệu vật liệu NHẬN XÉT VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ưu điểm - Hạch toán áp dụng loại hình thức sổ kế toán Điển hình như: Nhật ký sổ cái, Sổ Nhật Ký Chung; Bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; Sổ cái; Nhật ký chứng từ… Đây số hình thức sổ kế toán phổ biến áp dụng doanh nghiệp Nhìn chung công tác kế toán NVL vận dụng chế độ kế toán nhà nước, đáp ứng yêu cầu quản lý, phát huy vai trò kế toán việc quản lý kinh tế đồng thời quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Việc đánh giá, phân loại nguyên vật liệu xác, phù hợp với nhu cầu sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Các doanh nghiệp bố trí hệ thống kho hợp lý để bảo quản vật liệu cách tốt nhất, tránh làm ảnh hưởng đến việc gây tổn hại làm ảnh hưởng đến chi phí sản xuất chất lượng sản phẩm - Hạch toán nguyên vật liệu mở số loại sổ số chứng từ phù hợp với chế độ kế toán mà nhà nước ban hành - Về hạch toán nguyên vật liệu dùng số cách tính giá phổ biến như: Phương pháp bình quân, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp nhập sau xuất trước Điều giúp cho việc tính giá thành xác hơn, phù hợp với kinh tế thị trường - Cách hạch toán nguyên vật liệu giúp nhiều cho doanh nghiệp tham gia lĩnh vực kinh tế thị trường - Hạch toán NVL phát huy tốt vai trò trong việc quản lý kinh tế, giúp cho doanh nghiệp đứng vữn kinh tế thị trường Nhược điểm - Mặc dù có nhiều cố gắng hạch toán nguyên vật liệu số nhược điểm cần khắc phục - Hạch toán phương pháp thẻ song song: ghi chép trùng lặp thủ kho kế toán tiêu số lượng, làm tăng khối lượng công việc kế toán, tốn nhiều công sức thời gian 39 Kế toán nguyên liệu vật liệu - Dồn công việc tính giá NVL xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế toán khác - Phương pháp tính giá hạch toán không xác, không tính đến biến động giá vật liệu Phương pháp nên áp dụng thị trường giá biến động - Phương pháp bình quân độ xác việc tính giá phụ thuộc tình hình biến động giá NVL Trường hợp giá thị trường NVL có biến động lớn việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp trở nên thiếu xác - Hach toán sổ số dư :Sử dụng phương pháp gặp nhiều khó khăn việc kiểm tra đối chiếu phát sai sót Điều làm ảnh hưởng lớn đến việc tổ chức công tác kế toán NVL việc hạch toán B KẾT LUẬN Qua thời gian học tập tìm hiểu môn học hạch toán nguyên vật liệu em thấy hạch toán NVL môn bổ ích người làm ăn thị trường doanh nghiệp Hạch toán NVL phát huy tốt vai trò việc quản lý vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản dự trữ Công việc hạch toán có hiệu hay không phụ thuộc nhiều yếu tố, nhiều khâu quản lý , tính giá phương pháp hạch toán Muốn đạt hiệu tốt việc hạch toán diễn thuận lợi công tác hạch toán kế toán nói chung công tác hạch toán nguyên vật liệu nói riêng phải không ngừng cải tiến hoàn thiện Hệ thống chứng từ sử dụng việc hạch toán hoàn toàn phù hợp với quy định tài Qua giúp việc hạch toán tiết kiệm thời gian chi phí trình kiểm tra đối chiếu sổ Với hướng dẫn nhiệt tình cô giáo Dương Thị Thu Hoài thầy cô giáo trường em hoàn thành môn đề án Tuy nhiên thời gian học tập rèn luyện trình độ nhận biết em nên vấn đề đưa không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô để em hoàn thành môn đề án tốt 40 Kế toán nguyên liệu vật liệu C TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế toán tài – Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân Giáo trình kế toán tài – Học Viện Tài Chính Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán Hưng Yên, ngày 12 tháng 11 năm 2010 Sinh viên thực MỤC LỤC 41 Kế toán nguyên liệu vật liệu NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Hưng Yên, ngày…… tháng…….năm…… Giáo viên hướng dẫn 42 Kế toán nguyên liệu vật liệu (ký, ghi rõ họ tên) 43 [...]... nguyên liệu vật liệu nhập kho, xuất kho và tồn kho 11 Kế toán nguyên liệu vật liệu - Vận dụng đúng đắn các phương pháp hạch toán, phương pháp tính giá nguyên liệu vật liệu nhập kho, xuất kho Hướng dẫn và kiểm tra các bộ phận, phòng ban chấp hành các nguyên tắc, thủ tục nhập xuất và thực hiện nghiêm chỉnh chế độ chứng từ kế toán - Mở các loại sổ (thẻ) kế toán chi tiết theo từng thứ nguyên liệu vật liệu. .. đích khác trong kỳ theo công thức: Giá trị vật liệu xuất Giá trị vật = trong kỳ liệu tồn đầu Tổng giá trị + kỳ vật liệu tăng trong kỳ 2.1.2.1 Tài khoản và kết cấu tài khoản sử dụng * Tài khoản sử dụng 18 Giá trị vật + liệu tồn cuối kỳ Kế toán nguyên liệu vật liệu + TK 152 Nguyên liệu vật liệu : dùng để phản ánh số kết chuyển giá trị các loại nguyên liệu vật liệu tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ + TK 151 “Hàng... xuất + Khâu xuất nguyên liệu vật liệu: bên cạnh việc đảm bảo xuất đúng, xuất đủ cho sản xuất cần phải xác định được chính xác giá xuất kho thực tế của nguyên liệu vật liệu phục vụ cho công tác tính giá thành một cách chính xác 4 NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU Để phát huy vai trò và chức năng của kế toán trong công tác quản lý nguyên liệu vật liệu trong doanh nghiệp thì kế toán cần thực hiện... liệu vật liệu đã tính vào chi phí kỳ này được chuyển sang kỳ sau, phiếu gồm 2 bản: * 1 bản giao cho phòng cung ứng * 1 bản giao cho phòng kế toán Ngoài ra, để hạch toán nguyên liệu vật liệu kế toán doanh nghiệp còn căn cứ vào một số chứng từ sau: “hóa đơn kiêm phiếu xuất kho”, “hóa đơn GTGT”… Các chứng từ phản ánh thanh tóa: “phiếu chi”, “giấy báo nợ”… 13 Kế toán nguyên liệu vật liệu 2 KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU... tương ứng với thẻ kho của từng kho để theo dõi về mặt số liệu và giá trị Ngoài ra, để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp thì kế toán NLVL phải tổng hợp số liệu trên các sổ (thẻ) kế toán chi tiết vào bảng “Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu BẢNG TỔNG HỢP NHẬP-XUẤT-TỒN KHO VẬT LIỆU 25 Kế toán nguyên liệu vật liệu Nhóm vật liệu Tồn đầu kỳ Lượng Tiền Nhập trong kỳ Lượng Tiền Xuất... chép vào sổ này, kế toán phải lập bảng “kê nhập” và bảng “kê xuất” trên cơ sở các chứng từ nhập và xuất, sau đó số liệu được tập hợp vào bảng “lũy kế nhập” và bảng “lũy kế xuất” BẢNG KÊ NHẬP (XUẤT) VẬT LIỆU Danh Tên vật Đơn vị Giá Số lượng 26 Số lượng Số tiền Kế toán nguyên liệu vật liệu điểm vật liệu liệu hạch tính chứng từ toán Kho Kho … Cộng BẢNG LŨY KẾ NHẬP (XUẤT) Tháng…… Nhóm vật liệu Tồn kho đầu... Có - Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu vật liệu tồn kho đầu kỳ DCK: phản ánh trị giá thực tế nguyên liệu vật liệu tồn cuối kỳ - TK 151 – Hàng mua đang đi đường 19 Kế toán nguyên liệu vật liệu Nợ - Kết chuyển giá trị thực tế hàng mua đang đi đường cuối kỳ TK 151 Có - Kết chuyển trị giá thực tế hàng mua đang đi đường đầu kỳ DCK: phản ánh trị hàng đang đi đường cuối kỳ 2.1.2.2 Phương pháp kế toán. .. lên, kế toán căn cứ vào số lượng tồn kho mà thủ quỹ đã ghi vào đơn giá từng thứ vật liệu tính ra thành tiền vào cột số tiền Số liệu trên cột số tiền của sổ số dư sẽ phải đối chiếu với số tồn kho trên bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn và số liệu kế toán tổng hợp Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên liệu vật liệu theo phương pháp số dư Phiếu nhập kho Phiếu giao nhận chứng từ nhập 29 Kế toán nguyên liệu vật liệu. .. Nguyên liệu vật liệu Nợ TK 152 Có - Giá thực tế nguyên liệu vật - Giá thực tế nguyên liệu vật liệu liệu nhập kho do mua ngoài, xuất kho để sản xuất, để bán, thuê tự chế, thuê ngoài gia công, ngoài gia công chế biến hoặc góp nhận góp vốn liên doanh, vốn đầu tư được cấp hoặc nhập từ các - Trị giá nguyên liệu được giảm giá nguồn khác hoặc trả lại cho người bán - Trị giá nguyên liệu vật liệu - Trị giá nguyên. .. đồ hạch toán chi tiết nguyên liệu vật liệu Theo phương pháp thẻ song song Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Sổ kế toán tổng hợp về vật liệu( bảng kê tính giá) Thẻ chi tiết kế toán vật liệu Thẻ kho Ghi chú: Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu 2.2.2 Phương pháp đối chiếu luân chuyển Phương pháp này kế toán cần sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển Nhưng để có số liệu ghi ... “giấy báo nợ”… 13 Kế toán nguyên liệu vật liệu KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU TRONG CÁC DN SẢN XUẤT 2.1 Kế toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu 2.1.1 Kế toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu theo phương... công lao động kế toán 37 Kế toán nguyên liệu vật liệu PHẦN III ĐÁNH GIÁ, NHẬN XÉT VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU ĐÁNH GIÁ VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU 1.1 Đối với doanh nghiệp Kế toán phận thiếu... giá nguyên liệu vật liệu Tính giá nguyên liệu vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán nguyên liệu vật liệu Tính giá nguyên liệu vật liệu dùng tiền để biểu giá trị nguyên liệu vật liệu