Các tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế trong lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng theo luật hình sự việt nam (trên cơ sở nghiên cứu thực tiễn địa bàn thành phố hải phòng)

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LÊ THỊ KHÁNH LY CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM (TRÊN CƠ SỞ NGHIÊN CỨU THỰC TIỄN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG) LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Hà Nội - 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LÊ THỊ KHÁNH LY CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM (TRÊN CƠ SỞ NGHIÊN CỨU THỰC TIỄN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG) Chuyên ngành : Luật hình tố tụng hình Mã số : 60 38 01 04 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Khắc Hải Hà Nội - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 07 tháng 04 năm 2015 NGƢỜI CAM ĐOAN Lê Thị Khánh Ly DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BLHS : Bộ luật Hình TTQLKT : Trật tự quản lý kinh tế GTGT : Giá trị gia tăng TNHS : Trách nhiệm hình TANDTC : Tòa án nhân dân tối cao VKSNDTC : Viện kiểm sát nhân dân tối cao VKSND : Viện kiểm sát nhân dân MỤC LỤC MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN CỦA CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.1 Một số vấn đề hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.1.2 Khái niệm, đặc điểm hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Khái niệm đặc điểm tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 14 1.1.2.1 Khái niệm tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 14 1.1.2.2 Đặc điểm tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 19 1.2 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM 21 1.2.1 Quy định pháp luật hình tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế từ sau Cách mạng tháng Tám đến trƣớc có Bộ luật hình năm 1985 21 1.2.2 Quy định Bộ luật hình năm 1985 tội xâm phạm tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế 26 Chương 2: QUY ĐỊNH CỦA BỘ LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THỰC TIỄN XÉT XỬ TRÊN ĐỊA BÀN TP HẢI PHÒNG 29 2.1 THỰC TRẠNG QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HÌNH SỰ HIỆN HÀNH VỀ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 29 2.1.1 Quy định Bộ luật hình tội trốn thuế 30 2.1.2 Quy định Bộ luật hình tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nƣớc 42 2.1.3.Quy định Bộ luật hình tội vi phạm quy định bảo quản, quản lý trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nƣớc 46 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC XÉT XỬ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TRÊN ĐỊA BÀN TP HẢI PHÒNG 48 2.2.1 Đặc điểm tự nhiên, kinh tế - xã hội tình hình tội phạm thành phố Hải Phịng 48 2.2.2 Thực trạng công tác xét xử tội phạm xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 50 2.3 MỘT SỐ TỒN TẠI, HẠN CHẾ VÀ NGUYÊN NHÂN LÀM GIẢM HIỆU QUẢ CÔNG TÁC XÉT XỬ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 57 2.3.1 Những tồn tại, hạn chế pháp luật quy định tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 57 2.3.2 Những hạn chế công tác điều tra, truy tố, xét xử tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 61 2.3.3 Một số hạn chế, bất cập khác công tác quản lý nhà nƣớc kinh tế liên quan đến lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 64 2.3.3.1 Nguyên nhân từ công tác quản lý nhà nước việc thành lập doanh nghiệp 64 2.3.3.2 Lĩnh vực thuế giá trị gia tăng quản lý hóa đơn 66 2.3.3.3 Nguyên nhân từ hoạt động quản lý lĩnh vực hải quan 68 2.3.3.4 Nguyên nhân từ lĩnh vực ngân hàng 70 Chương 3:MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT HÌNH SỰ VỀ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰCHOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 72 3.1 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT 72 3.1.1 Hoàn thiện quy định Bộ luật hình tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 72 3.1.2 Hoàn thiện quy định pháp luật khác liên quan đến thuế giá trị gia tăng 79 3.1.3 Hoàn thiện quy định lĩnh vực hải quan 83 3.2 GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT HÌNH SỰ ĐỐI VỚI CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 85 3.2.1 Nâng cao hiệu hoạt động điều tra, truy tố, xét xử tội phạm lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 85 3.2.2 Nâng cao hiệu hoạt động quan Thuế đấu tranh phịng chống tội phạm hồn thuế giá trị gia tăng 90 3.2.3 Nâng cao hiệu hoạt động ngành Hải quan đấu tranh phịng chống tội phạm hồn thuế giá trị gia tăng 92 3.3 CÁC GIẢI PHÁP KHÁC 94 KẾT LUẬN 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 98 DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 So sánh số vụ án tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT khởi tố điều tra với tổng số vụ án hình khởi tố, điều tra giai đoạn 2010-2014 51 Bảng 2.2 So sánh số vụ án liên quan đến thuế GTGT khởi tố điều tra so với số vụ án hình lĩnh vực kinh tế khởi tố điều tra giai đoạn 2010-2014 51 Bảng 2.3 Số liệu truy tố, xét xử vụ án tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT 52 Bảng 2.4 Thành phần bị cáo đưa xét xử sơ thẩm tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT 53 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sau hai mươi năm thực công đổi mới, chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung bao cấp sang kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, Việt Nam đạt nhiều thành tựu kinh tế, xã hội quan trọng Đáng ý thay đổi cấu kinh tế Nền kinh tế thị trường kinh tế mở, động, tồn quan hệ kinh tế đa phương, đa chiều nhiều chủ thể sản xuất kinh doanh khác từ thành phần kinh tế khác Cạnh tranh yếu tố đặc thù kinh tế thị trường cạnh tranh lành mạnh nhân tố thúc đẩy phát triển kinh tế, thúc đẩy việc áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuật, nâng cao suất lao động Trong xã hội đại, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Thời gian qua, Nhà nước ban hành nhiều văn pháp luật điều chỉnh thuế hoạt động thu thuế như: Luật quản lý thuế, Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT), Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế xuất nhập Luật thuế GTGT sau thời gian ban hành đáp ứng yêu cầu thực tiễn, kênh thu thuế quan trọng góp phần vào ngân sách nhà nước Trong quy định thuế GTGT vấn đề hồn thuế GTGT sách hỗ trợ quan trọng nhà nước doanh nghiệp nộp thuế nhiều thu nhập đầu vào Tuy nhiên, thực tế, nhiều doanh nghiệp lợi dụng sách hồn thuế GTGT nhà nước để dùng thủ đoạn chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Thủ đoạn điển hình đối tượng mua bán khống đơn GTGT sau kê khai nhằm tạo mức đóng thuế GTGT ảo, từ lập hồ sơ chiếm đoạt tiền hồn thuế, đối tượng thực hoạt động xuất nhập khẩu, sau lợi dụng sách thuế xuất nhập nhà, lập hồ sơ xuất nhập khống, liên kết với số cán thoái hóa, biến chất ngành Hải quan, Thuế để rút tiền hoàn thuế GTGT từ ngân sách nhà nước Hải Phịng thành phố lớn nước, có hoạt động kinh tế sôi động, đặc biệt với địa thành phố có cảng biển, hoạt động xuất nhập hàng hóa Hải Phịng diễn sơi Với tính chất đặc thù vậy, nên Hải Phịng thành phố xảy tình trạng xâm phạm trật tự quản lý kinh tế (TTQLKT) lĩnh vực hoàn thuế GTGT nhiều nước Các năm vừa qua, quan tư pháp thành phố Hải Phòng điều tra, truy tố xét xử nhiều vụ án hình có liên quan đến việc chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT, chủ yếu tội: Trốn thuế, Lừa đảo chiếm đoạt tài sản, Buôn lậu, Mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ Mặc dù Bộ luật hình (BLHS) năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 có thay đổi quan trọng tội phạm hóa tội phạm có liên quan trực tiếp đến lĩnh vực thuế GTGT bổ sung hai điều luật quy định Điều 164a (Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước) Điều 164b (Tội vi phạm quy định bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước) Đồng thời, liên ngành tư pháp trung ương ban hành Thông tư liên tịch số 10/2013/TTLT-BTPBCA-TANDTC-VKSNDTC-BTC Hướng dẫn áp dụng số điều Bộ luật Hình tội phạm lĩnh vực thuế, tài - kế tốn chứng khốn Tuy nhiên, với tính chất phức tạp loại tội phạm liên quan đến thuế, tài nói chung tội phạm liên quan đến thuế GTGT nói riêng, đồng thời đối tượng phạm tội ln có thủ đoạn tinh vi để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Nhà nước, nên hoạt động đấu tranh, phòng chống tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT nhìn chung cịn chưa đáp ứng u cầu thực tế Nhiều vụ án xảy việc điều tra, truy tố cịn chậm, chí có vụ án bị đình điều tra, số vụ án khởi tố có tranh cãi tội danh, nhiều quan điểm lĩnh vực hoàn thuế GTGT giai đoạn tố tụng quan cần thực nội dung sau Một là, điều tra tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế GTGT Điều tra giai đoạn giai đoạn có vai trị quan trọng q trình xử lý tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hồn thuế GTGT Trong q trình điều tra vụ án quan điều tra cần làm tốt vấn đề, tăng cường chất lượng cán phục vụ hoạt động điều tra tội phạm này, đặc biệt tăng cường đào tạo khóa đào tạo kinh tế, quan hệ kinh tế cho Điều tra viên để Điều tra viên nắm thuật ngữ, khái niệm cụ thể như: hóa đơn, chứng từ, hóa đơn giá trị gia tăng, hồn thuế Đồng thời, Cơ quan điều tra cấp cần tập trung nguồn nhân lực Điều tra viên chuyên sâu lĩnh vực này, việc chuyến sâu góp phần quan trọng vào việc xây dựng kỹ cần thiết để hoàn thành tốt nhiệm vụ Hai là, thực hành quyền công tố kiểm sát điều tra kiểm sát xét xử vụ án hình xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng Để tiếp tục phát huy kết đạt thời gian qua đẩy nhanh tiến độ, nâng cao chất lượng, hiệu công tác thực hành quyền công tố, kiểm sát vụ án kinh tế, đề nghị số giải pháp có số kiến nghị sau: Lãnh đạo VKS cấp, đơn vị nghiệp vụ cần xác định tầm quan trọng việc giải vụ án kinh tế để có tập trung đạo Ngay từ ban đầu cần thực tốt việc phê chuẩn định tố tụng cách chặt chẽ để hạn chế oan, sai giúp việc điều tra sau thuận lợi, dễ dàng Cần có quy định ràng buộc trách nhiệm kiểm sát viên phải bám sát tiến độ điều tra, cập nhật nghiên cứu tài liệu điều tra để kịp thời đề yêu cầu điều tra sát, q trình điều tra, bảo đảm việc truy tố có cứ, pháp luật 88 Các vụ án kinh tế thường vụ án phức tạp, dễ xảy oan sai bỏ lọt tội phạm, cần có xem xét đánh giá thận trọng, tăng cường trao đổi, nâng cao trình độ chun mơn Sau vụ án cần tổ chức rút kinh nghiệm để việc giải vụ án sau tốt Đảm bảo quyền bào chữa bị can, bị cáo q trình điều tra, xét xử, trường hợp có đơn kêu oan cần đặc biệt quan tâm Tăng cường quan hệ phối hợp Viện kiểm sát với Cơ quan điều tra, quan có chức tra, kiểm toán phát hiện, xử lý tội phạm; phối hợp chặt chẽ với quan điều tra, tòa án cấp điều tra, xét xử tội phạm Phối hợp tốt VKSNDTC với VKSND, Tòa án địa phương ủy quyền thực hành quyền công tố phiên tòa Thực nghiêm túc chế độ báo cáo ngành kiểm sát; báo cáo cấp ủy Đảng, Ban Nội cấp tỉnh, Ban Nội Trung ương, Ban Chỉ đạo Trung ương phòng chống tham nhũng; vụ đặc biệt nghiêm trọng, phức tạp cần báo cáo đồng chí lãnh đạo Đảng, Nhà nước để có đạo kịp thời vụ án này, đảm bảo yếu tố pháp lý, nghiệp vụ, trị… Cần rà sốt, đánh giá lại đội ngũ cán đơn vị có nhiệm vụ chủ chốt giải vụ án lớn kinh tế, chức vụ tham nhũng để điều chỉnh, bổ sung đủ số lượng, tăng cường chất lượng Mặt khác đơn vị cần tăng cường đào tạo, tự đào tạo bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ, lĩnh nghề nghiệp, phẩm chất đạo đức để đáp ứng yêu cầu tình hình Để giải tốt vụ án lớn kinh tế, chức vụ tham nhũng người cán cần có hai tố chất trí tuệ lĩnh Ba là, nâng cao chất lượng hoạt động Tòa án xét xử vụ án xâm phạm trật tự quản lý kinh tế chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng Giai đoạn xét xử giai đoạn xác định trung tâm trình tố tụng, hoạt động xét xử trọng tâm Chất lượng trình áp dụng pháp luật hình tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế có đạt cao hay 89 khơng phụ thuộc vào vấn đề xét xử Tòa án Đặc điểm tội phạm tính phức tạp quan hệ kinh tế, văn quản lý kinh tế nhiều lĩnh vực phức tạp Do đó, Thẩm phán Hội thẩm nhân dân cần tập huấn chuyên sâu nghiệp vụ xét xử tội phạm này, đặc biệt hướng dẫn pháp luật cụ thể cho xét xử vụ án xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực giá trị gia tăng Đồng thời Tịa án nhân dân cần có phân cơng cụ thể để đảm bảo có thẩm phán chuyên sâu chuyên giải vụ án kinh tế này, để tạo sở vững cho việc hình thành kinh nghiệm giải vụ án xâm phạm trật tự kinh tế lĩnh vực quản lý giá trị gia tăng 3.2.2 Nâng cao hiệu hoạt động quan Thuế đấu tranh phòng chống tội phạm hoàn thuế giá trị gia tăng Như biết, lực lượng ngành thuế có vai trò quan trong đấu tranh với tội phạm xâm phạm TTQLKT nói chung tội phạm hồn thuế giá trị gia tăng nói riêng Đặc biệt, lực lượng ngành Thuế lực lượng trực tiếp quản lý, kiểm soát hồ sơ kê khai tiền thuế hồn thuế doanh nghiệp Chính vậy, việc nâng cao hiệu hoạt động quan thuế quan trọng đấu tranh, phịng chống loại tội phạm Theo chúng tơi thời gian tới ngành Thuế cần tập trung thực tốt giải pháp sau nhằm đấu tranh có hiệu tội phạm thuế GTGT: Một là, ngành thuế cần thống sử dụng đồng công nghệ thông tin vào việc quản lý thu thuế nói chung thuế GTGT nói riêng, nối mạng vi tính tồn quốc nhằm thực tốt việc kiểm tra đối chiếu hoá đơn, chứng từ đầu vào, đầu Đây vấn đề có tính chất then chốt đấu tranh vi phạm thuế nói chung tội phạm chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT nói riêng Bởi lẽ, hoạt động kê khai, khấu trừ thuế thực thơng qua mạng máy tính, đồng thời, hoạt động chiếm đoạt tiền hoàn thuế 90 ngày tinh vi đối tượng phạm tội, đối tượng thành lập nhiều doanh nghiệp nhiều tỉnh thành khác nhau, kê khai thuế nhiều địa phương đồng thời có hoạt động xuất nhập nhiều cảng biển, cửa Điều dẫn đến khó khăn công tác kiểm tra tổng thể đối tượng khó khăn Chính vậy, khắc phục vấn đề góp phần quan trọng đấu tranh vi phạm thuế GTGT Hai là, ngành Thuế cần hồn thiện quy trình quản lý thu thuế theo hướng đơn giản, khoa học hiệu sở kết rà soát lại sơ hở cơng tác hồn thuế nói chung thuế GTGT nói riêng Điều này, vừa dẫn đến tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trình kê khai tiền hoàn thuế, nhiên đồng thời tạo điều kiện góp phần giúp ngành thuế đấu tranh có hiệu hành vi chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Ba là, ngành Thuế cần tăng cường cơng tác đào tạo, bồi dưỡng để nâng cao trình độ nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho cán thuế Đây khâu then chốt công tác cán bộ, giải pháp quan trọng đấu tranh phòng chống vi phạm pháp luật thuế, lẽ, có đội ngũ cán thuế có chất lượng, có lực tốt việc phát vi phạm pháp luật thuế có hành vi chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT thuận lợi nhiều Bốn là, ngành Thuế cần khen thưởng kịp thời cá nhân tập thể chấp hành tốt nghĩa vụ thuế với Nhà nước áp dụng hình thức xử lý nghiêm minh cơng tác hành thu chấp hành luật thuế Năm là, cần quy định bắt buộc doanh nghiệp thực tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phải thực toán qua ngân hàng tin học hố cơng tác tài - kế tốn Điều góp phần ngành Thuế kiểm sốt chặt chẽ giao dịch doanh nghiệp, từ chống thất thu thuế chống việc chia nhỏ giao dịch để tránh thuế GTGT, từ chống tình trạng ghi khống hóa đơn để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT 91 Sáu là, quan chức Nhà nước tra, điều tra kiểm tốn phối hợp chặt chẽ cơng tác quản lý thu thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế Bảy là, nâng cao trách nhiệm Kiểm toán viên nhà nước Chống thất thu thuế vấn đề nan giải, song cần phải xác định đấu tranh lâu dài, bền bỉ quan điểm, sách biện pháp xử lý thích hợp giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội Đối với kiểm toán viên nhà nước, thực kiểm toán quan thuế, doanh nghiệp nhà nước đơn vị nghiệp công lập cần đặc biệt quan tâm việc phân loại sai phạm lĩnh vực thuế để có biện pháp củng cố chứng hồ sơ, biện pháp nghiệp vụ, đặc biệt khai thác tối đa quyền điều tra kiểm toán viên nhà nước theo quy định khoản Điều 52 Luật Kiểm toán nhà nước, nhằm làm rõ hành vi vi phạm pháp luật hình Trong hoạt động kiểm toán phát hành vi vi phạm pháp luật thuế, gian lận, trốn lậu thuế kiểm tốn viên cần phân tích xem xét kỹ lưỡng chất hành vi để tiến hành xác minh đến việc kết luận cụ thể, rõ ràng mức độ vi phạm tập thể cá nhân, hành vi đủ yếu tố cấu thành tội phạm đề nghị chuyển hồ sơ sang quan điều tra để làm rõ xử lý theo quy định pháp luật, không nên ngại khó, ngại khổ mà né tránh, khơng xử lý dứt điểm nghiêm khắc hành vi vi phạm pháp luật 3.2.3 Nâng cao hiệu hoạt động ngành Hải quan đấu tranh phòng chống tội phạm hoàn thuế giá trị gia tăng Như phân tích, hoạt vi chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT chủ yếu lợi dụng sách nhà nước thuế suất xuất để buôn lậu, lập hồ sơ khống nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Trong hoạt động đấu tranh phịng chống bn lậu nói chung hoạt động bn lậu nhằm 92 chiếm đoạt tiền hồn thuế nói riêng vai trị ngành Hải quan quan trọng Theo chúng tôi, để làm tốt cơng tác đấu tranh phịng chống tội phạm hoàn thuế GTGT ngành Hải quan cần thực đồng giải pháp sau: Một là, cần mở rộng giới hạn trách nhiệm cán bộ, công chức Hải quan trước vi phạm đối tượng Về nguyên tắc, tính đắn, xác, trung thực hồ sơ Hải quan hồ sơ, chứng từ mà chủ hàng người ủy quyền nộp, xuất trình với quan Hải quan thuộc trách nhiệm người nộp hồ sơ Cán Hải quan làm thủ tục thông quan phải đảm bảo việc quy trình, ngun tắc Trường hợp khơng cố ý sai phạm cần phải xem xét miễn trừ trách nhiệm Hai là, ngành Hải quan cần phát hiện, ngăn chặn kịp thời trường hợp gian lận chuẩn bị tốt điều kiện cho kiểm tra sau thông quan từ khâu trước thông quan Trong trình thực nghiệp vụ Hải quan, kiểm tra trước thơng quan hàng hóa xuất khẩu, nhập có ý nghĩa lớn, ngăn chặn từ đầu biểu gian lận, giảm bớt khối lượng công việc cho khâu sau Các biện pháp cụ thể là: - Thực tốt việc kiểm tra trước thông quan, kịp thời phát vi phạm khâu đầu tiên; - Tổ chức lưu trữ, bảo quản hồ sơ đầy đủ, khoa học, thuận tiện tra cứu sử dụng; - Chỉ đạo ghi chép kết kiểm hóa, tính thuế thật rõ ràng, cụ thể; - Tổ chức tốt công tác thu thập phân tích thơng tin doanh nghiệp, mặt hàng, giá để xác định trọng tâm, trọng điểm phát sinh dấu hiệu vi phạm kiểm tra sau thông quan; - Xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm sau thông quan; Ba là, ngành Hải quan cần hồn thiện tổ chức máy, nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho cán bộ, công chức Hải quan làm nhiệm vụ kiểm tra sau thông quan Hiện nay, Tổng cục Hải quan thành lập Cục kiểm 93 tra sau thông quan Công tác kiểm tra sau thơng quan địi hỏi cán có kiến thức chun mơn nhiều ngành, nhiều lĩnh vực, phải biên soạn tài liệu riêng để đạo tạo cho phù hợp Đồng thời đối tượng kiểm tra sau thông quan chủ yếu chứng từ thương mại quốc tế, ghi chép ngân hàng, chứng từ sổ kế toán Các chứng từ sản phẩm trực tiếp nghiệp vụ chuyên ngành đạt tới trình độ chuẩn hóa phạm vi tồn cầu Do đó, để am hiểu lĩnh vực cần phải đào tạo cho đội ngũ cán hải quan am hiểu nghiệp vụ hải quan quốc tế, có trình độ tiếng anh, tin học tốt 3.3 CÁC GIẢI PHÁP KHÁC Bên cạnh giải pháp hoàn thiện pháp luật giải pháp nâng cao hiệu công tác các quan đấu tranh, phòng chống tội phạm lĩnh vực chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT phân tích trên, chúng tơi đề xuất số giải pháp khác để thực tốt công tác đấu tranh phòng chống tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT Thứ nhất, giải pháp tuyên truyền, giáo dục Lâu thường hiểu đối tượng tuyên truyền, giáo dục nội dung Luật thuế người nộp thuế Chúng ta cần phải thay đổi lại quan niệm trước hết cần phải tuyên truyền, giáo dục cho cán thuế Theo quan điểm trước đây, đối tượng nộp thuế coi người vi phạm pháp luật tiềm Cơ quan thuế triển khai nhiều biện pháp để ngày kiểm soát chặt chẽ đối tượng nộp thuế Thực tế cho thấy, nhiều trường hợp, đối tượng nộp thuế thường khôn ngoan quan chức năng, vậy, biện pháp kiểm tra, giám sát mang lại hiệu tối ưu Sẽ tốt nhiều coi đối tượng nộp thuế khách hàng người vi phạm pháp luật tiềm Việc quản lý quan thuế cung cấp phương tiện cho người dân, kể 94 đối tượng nộp thuế thực tốt trách nhiệm nghĩa vụ Cơ quan thuế cần giảm tối đa thủ tục hành rườm rà, yêu cầu từ phía người dân nhiều thông tin, đồng thời cần trọng tăng cường cho hoạt động phục vụ đối tượng Những dịch vụ phải giúp cho người dân, đặc biệt đối tượng nộp thuế dễ ghi nhận, để báo cáo, để toán, cụ thể là: - Thông tin, tuyên truyền rộng rãi nội dung, thay đổi Luật thuế để tất người dân hiểu biết thực tốt - Tư vấn dướinhiều hình thức (kể miễn phí thu phí tùy nội dung cần tư vấn) để đảm bảo tất vướng mắc, dù nhỏ giải đáp thỏa đáng Các tư vấn miễn phí thường nội dung chung nhất, điều khoản sách, chế độ qui định chưa rõ ràng, dễ gây nhầm lẫn hiểu sai nội dung, sai phạm mà người dân thường mắc phải - Giáo dục hình thành nhận thức cho người dân nghĩa vụ trách nhiệm đóng góp cho Nhà nước, bước đưa nội dung luật thuế vào chương trình giáo dục nhiều hình thức Thứ hai, tăng cường công tác phối hợp quan tư pháp quan hữu quan khác quản lý hồn thuế GTGT Cơng tác đấu tranh phòng chống tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT muốn đạt hiệu cao không thực dựa sở hoạt động công tác quan điều tra, truy tố, xét xử mà cần phối hợp chặt chẽ quan khác quản lý thuế như: Thuế, Hải quan, chống buôn lậu Theo quan cần tăng cường phối hộ để trao đổi thông tin, tra, kiểm tra xử lý số doanh nghiệp trọng điểm hoàn thuế GTGT, doanh nghiệp có đột biến tỷ trọng xuất doanh nghiệp có mâu thuẫn ngành nghề phép kinh doanh (cấp giấy phép ngành nghề lại hoạt động ngành nghề khác), doanh nghiệp có số lượng hàng xuất lớn đột biến 95 KẾT LUẬN Các tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT tội phạm gây thiệt hại nghiêm trọng đến lợi ích Nhà nước Bởi lẽ, hành vi đối tượng phạm tội lợi dụng sách Nhà nước hoàn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền Nhà nước Trên thực tế, hành vi xâm phạm lĩnh vực thuế GTGT áp dụng nhiều loại tội danh để xử lý, ví dụ tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản, tội tham ô tài sản, tội trốn thuế, tội buôn lậu Từ BLHS năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 quy định thêm hai tội danh liên quan đến thuế GTGT Điều 164a 164b Các tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT quan tiến hành tố tụng áp dụng tội phạm sau: tội trốn thuế, tội buôn lậu, Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước, Tội vi phạm quy định bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước Các quy định có thay đổi định thực tiễn áp dụng Tuy nhiên, thực tế việc áp dụng BLHS tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hồn thuế GTGT tồn nhiều khó khăn vướng mắc định Nhiều quan tiến hành tố tụng cịn áp dụng khơng thống tội danh tội phạm Vì vậy, việc nghiên cứu thống nhận thứ quy định tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT việc làm cần thiết Trên thực tế, địa bàn thành phố Hải Phòng giai đoạn vừa qua nhiều đối tượng lợi dụng sách xuất nhập khẩu, sách hoàn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền hoàn thuế Nhà nước gây hậu nghiêm trọng Công tác đấu tranh phòng, chống loại tội phạm đạt hiệu định Tuy nhiên, công tác cịn cần hồn thiện để đáp ứng yêu cầu đấu tranh phòng chống tội phạm 96 Qua nghiên cứu, luận văn đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy định BLHS văn pháp luật khác thuộc lĩnh vực thuế, ngân hàng, hải quan đồng thời đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu đấu tranh phòng, chống tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT thực tế Với tính chất đề tài rộng, có nhiều vấn đề phức tạp, bên cạnh thời gian nghiên cứu cịn chưa nhiều nên cơng trình nghiên cứu khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong đóng góp nhận xét thầy giáo 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Mai Thế Bày (2006), “Đấu tranh phòng, chống tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế”, Luận án tiến sĩ luật học, Viện Nhà nước Pháp luật Bộ Công an, Tổng cục cảnh sát (1998), Tội phạm kinh tế lĩnh vực ngân hàng giải pháp phòng ngừa, đấu tranh, Đề tài khoa học cấp Bộ, Hà Nội Bộ Công an, Viện nghiên cứu chiến lược (2001), Buôn lậu đấu tranh chống buôn lậu tuyến biên giới Việt Nam - Trung Quốc, Đề tài khoa học cấp Bộ, Hà Nội Bộ Tư pháp, Viện nghiên cứu khoa học pháp lý (1996), Chuyên đề luật hình sự, Hà Nội Bộ Tư pháp (2000), Tài liệu hội nghị tập huấn chuyên sâu BLHS năm 1999, Hà Nội Bộ Tư pháp, Viện nghiên cứu khoa học pháp lý (2004), Các tội xâm phạm TTQLKT - Một số vấn đề lý luận thực tiễn, Chuyên đề thông tin khoa học pháp lý (9+10/2004) Bộ Tư pháp (2005), Từ điển giải thích thuật ngữ luật học Nxb Tư pháp, Hà Nội Nguyễn Mai Bộ, Phạm Văn Duyên (2002), Các tội xâm phạm TTQLKT BLHS, NXB Thống kê Nguyễn Mai Bộ (2006), Pháp luật hình tội xâm phạm TTQLKT, NXB Tư pháp, Hà Nội 10 Lê Cảm (2005), Các nghiên cứu chuyên khảo Phần chung luật hình sự, Nxb Đại học quốc gia, Hà Nội 11 Chính phủ (2003), Nghị định 123/2008/NĐ-CP Chính phủ ngày 08/12/2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT, Hà Nội 98 12 Vũ Phúc Du (2005), Hoàn thiện quy định BLHS hành tội xâm phạm TTQLKT, Luận văn thạc sỹ, ĐH Luật Hà Nội Đại học Luật Hà Nội (1999), 13 Đại học Huế, Trung tâm đào tạo từ xa (2001), Giáo trình Luật hình Việt Nam phần tội phạm, NXB Công an nhân dân, Hà Nội 14 Đảng cộng sản Việt Nam (1977), Văn kiện Đại hội IV Đảng cộng sản Việt Nam - Phương hướng, nhiệm vụ mục tiêu chủ yếu kế hoạch năm 1976-1980, NXB Sự thật 15 Đảng cộng sản Việt Nam (1991), Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ VII, NXB CTQG, Hà Nội 16 Đảng cộng sản Việt Nam (1991), Cương lĩnh xây dựng đất nước thời kỳ độ lên chủ nghĩa xã hội, NXB Sự thật, Hà Nội 17 Đảng cộng sản Việt Nam (2002), Nghị số 08 - NQ/TƯ Bộ Chính trị ngày 02/01/2002 số nhiệm vụ trọng tâm công tác tư pháp thời gian tới 18 Đảng cộng sản Việt Nam (2005), Nghị 48/NQ-TW Bộ Chính trị ngày 02-5-2005 chiến lược xây dựng xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật Việt Nam đến năm 2010, định hướng đến năm 2020, Hà Nội 19 Đảng cộng sản Việt Nam (2005), Nghị 49/NQ-TW Bộ Chính trị ngày 02-6-2005 chiến lược cải cách tư pháp đến năm 2020, Hà Nội 20 Trần Văn Độ (2000), Các tội xâm phạm TTQLKT BLHS Việt Nam, Tạp chí dân chủ pháp luật (6) 21 Trần Văn Độ (2003), Pháp luật hình nước ta tội xâm phạm TTQLKT, Kỷ yếu khoa học Thực tiễn xét xử vụ án tội xâm phạm TTQLKT Toà án nhân dân số kiến nghị 22 Đỗ Đức Hồng Hà (2000), Một số điểm Chương tội xâm phạm TTQLKT BLHS năm 1999, Tạp chí Luật học (2) 99 23 Phạm Hồng Hải (1996), Tội phạm kinh tế vấn đề đấu tranh với kinh tế thị trường nước ta, Tạp chí Luật học (6) 24 Phạm Hồng Hải (1999), Pháp nhân chủ thể tội phạm hay khơng?, Tạp chí Luật học (6) 25 Nguyễn Văn Hiện (1996), Một số vấn đề cần bổ sung sửa đổi chương “Các tội phạm kinh tế” BLHS, Tạp chí Tồ án nhân dân (6) 26 Nguyễn Phong Hồ (2003), Hoạt động phịng ngừa tội phạm kinh tế lực lượng cảnh sát nhân dân, Luận án tiến sĩ luật học, Học viện Cảnh sát nhân dân 27 Đàm Huy (2013), Biến trấu, gạo thành thuốc xuất để chiếm đoạt thuế, Nguồn: http://www.thanhnien.com.vn/kinh-te/bien-trau-gaothanh-thuoc-la-xuat-khau-de-chiem-doat-thue-507535.html 28 Hội đồng thẩm phán (2003), Nghị số 02/2003/NQ-HĐTP Hội đồng thẩm phán TANDTC ngày 17 - - 2003 Hướng dẫn áp dụng số quy định Bộ luật hình 29 Khoa Luật, Đại học quốc gia Hà Nội (2006), Giáo trình luật hình Việt Nam (phần tội phạm), NXB Đại học quốc gia, Hà Nội 30 Đào Minh Khoa (2014), Truy tố 12 bị can tội mua bán trái phép hóa đơn doanh số 3.300 tỷ đồng, Truy cập: http://cand.com.vn/Phapluat/Truy-to-12-bi-can-mua-ban-trai-phep-hoa-don-doanh-so-hon-3-300-tydong-334698 31 Vũ Trọng Khương (2006), Những bất cập áp dụng quy định BLHS năm 1999 chương tội xâm phạm TTQLKT, Tạp chí Kiểm sát (20) 32 Nguyễn Văn Nam (2012), Trách nhiệm hình tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế luật hình Việt Nam, Luận án tiến sĩ luật học – Học viện khoa học xã hội, Hà Nội 100 33 Nguyễn Quốc Nhật (2003), Tìm hiểu tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế, NXB Lao động, Hà Nội 34 Hoàng Ngân (2011), Khởi tố vụ trốn thuế chiếm đoạt thuế Công ty Dược phẩm Thiên Á, Truy cập: http://www.baohaiphong.com.vn/channel/4928/201111/khoi-to-vu-tron-thueva-chiem-doat-thue-tai-cong-ty90973/ 35 Hồ Trọng Ngũ (2006), Đặc điểm tội phạm học tội phạm kinh tế biện pháp phịng ngừa, Giáo trình đào tạo thạc sĩ luật học, Học viện cảnh sát nhân dân, NXB Công an nhân dân, Hà Nội 36 Đinh Văn Quê (2000), Bình luận khoa học Bộ luật hình Việt Nam (Bình luận chuyên sâu) – Tập Các tội phạm kinh tế, Hà Nội 37 Đinh Văn Quế (2004), Thực trạng xét xử vụ án tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế, Tạp chí TAND (24) 38 Quốc hội (1985), Bộ luật hình sự, Hà Nội 39 Quốc hội (1992), Hiến pháp, Hà Nội 40 Quốc hội (1999), Bộ luật hình sự, Hà Nội 41 Quốc hội (2001), Hiến pháp (sửa đổi, bổ sung), Hà Nội 42 Quốc hội (2009), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Bộ luật hình sự, Hà Nội 43 Quốc hội (1997), Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 44 Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế, Hà Nội 45 Quốc hội (2008), Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 46 Trường Đại học Luật Hà Nội (1998), Giáo trình Luật kinh tế, NXB Công an nhân dân, Hà Nội 47 Trường Đại học Luật Hà Nội (2005), Giáo trình Luật hình Việt Nam, NXB Cơng an nhân dân, Hà Nội 48 Trường Đại học Luật Hà Nội (2006), Giáo trình Luật hình Việt Nam tập 2, NXB Cơng an nhân dân, Hà Nội 101 49 Toà án nhân dân tối cao (1979), Hệ thống hoá luật lệ hình tập 1, Hà Nội 50 Tồ án nhân dân tối cao (1979), Hệ thống hoá luật lệ hình tập 2, Hà Nội 51 Tịa án nhân dân tối cao, Viện kiểm sát nhân dân tối cao, Bộ công an, Bộ tư pháp (2004), Thông tư liên tịch số 21/2004/TTLT/BCA-TANDTCVKSNDTC-BTP ngày 23 tháng 11 năm 2004 Hướng dẫn việc truy cứu trách nhiệm hình hành vi mua bán, sử dụng trái phép hóa đơn giá trị gia tăng, Hà Nội, Hà Nội 52 Tòa án nhân dân tối cao, Viện kiểm sát nhân dân tối cao, Bộ công an, Bộ tư pháp, Bộ tài (2013), Thơng tư 10/2013/TTLT/BTP-BCATANDTC-VKSNDTC-BTC Hướng dẫn áp dụng số điều Bộ luật hình tội phạm lĩnh vực thuế, tài - kế tốn chứng khốn, Hà Nội 53 Đào Trí Úc chủ biên (1994), Tội phạm học, Luật hình luật tố tụng hình sự, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội 54 Võ Khánh Vinh (Chủ biên) (2011), Bình luận khoa học Bộ luật hình Việt Nam (Phần tội phạm), Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 102 ... chung tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng Chương 2: Quy định Bộ luật hình Việt Nam hành tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng. .. QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LÊ THỊ KHÁNH LY CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM (TRÊN CƠ SỞ NGHIÊN CỨU THỰC TIỄN ĐỊA BÀN THÀNH... niệm đặc điểm tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.2.1 Khái niệm tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng Tội phạm hóa việc