Chuyên đề 5 kế toán và các dich vụ nâng cao

Chuyên đề kiểm toán dịch vụ có đảm bảo nâng cao I NHNG VN CHUNG V HOT NG KIM TON Khỏi nim, bn cht kim toỏn K toỏn l cụng c qun lý kinh t, ti chớnh th hin ch kt qu cụng vic k toỏn l a cỏc thụng tin trờn bỏo cỏo ti chớnh (BCTC) v nhng ch tiờu phõn tớch, xut giỳp cho ngi lónh o, iu hnh a quyt nh ỳng n Vỡ th, mi ngi s dng thụng tin t BCTC u mong mun nhn c cỏc thụng tin trung thc v hp lý Hot ng kim toỏn i l kim tra v xỏc nhn v s trung thc v hp lý ca cỏc ti liu, s liu k toỏn v BCTC ca cỏc doanh nghip, t chc; nõng cao s tin tng ca ngi s dng cỏc thụng tin t BCTC ó c kim toỏn Cỏc tỏc gi Alvin A.Aen v James K.Loebbecker giỏo trỡnh "Kim toỏn" ó nờu mt nh ngha chung v kim toỏn nh sau: "Kim toỏn l quỏ trỡnh cỏc chuyờn gia c lp thu thp v ỏnh giỏ cỏc bng chng v cỏc thụng tin cú th nh lng c ca mt n v c th, nhm mc ớch xỏc nhn v bỏo cỏo v mc phự hp gia cỏc thụng tin ny vi cỏc chun mc ó c thit lp" Theo nh ngha ca Liờn on K toỏn quc t (IFAC) "Kim toỏn l vic cỏc kim toỏn viờn (KTV) c lp kim tra v trỡnh by ý kin ca mỡnh v BCTC" Phõn loi kim toỏn 2.1 Cn c vo mc ớch, kim toỏn cú loi: a) Kim toỏn hot ng: L vic kim tra v ỏnh giỏ tớnh hu hiu v tớnh hiu qu hot ng ca mt b phn hay ton b mt t chc, mt n v Tớnh hu hiu l mc hon thnh cỏc nhim v hay mc tiờu ó Tớnh hiu qu l vic t c kt qu cao nht vi chi phớ b thp nht i tng ca kim toỏn hot ng rt a dng, t vic ỏnh giỏ mt phng ỏn kinh doanh, mt d ỏn, mt quy trỡnh cụng ngh, mt cụng trỡnh XDCB, mt loi ti sn, thit b mi a vo hot ng hay vic luõn chuyn chng t mt n v Vỡ th, khú cú th a cỏc chun mc cho loi kim toỏn ny ng thi, tớnh hu hiu v hiu qu ca quỏ trỡnh hot ng rt khú c ỏnh giỏ mt cỏch khỏch quan so vi tớnh tuõn th v tớnh trung thc, hp lý ca BCTC Thay vo ú, vic xõy dng cỏc chun mc lm c s ỏnh giỏ thụng tin cú tớnh nh tớnh mt cuc kim toỏn hot ng l mt vic mang nng tớnh ch quan Trong kim toỏn hot ng, vic kim tra thng vt phm vi cụng tỏc k toỏn, ti chớnh m liờn quan n nhiu lnh vc Kim toỏn hot ng phi s dng nhiu bin phỏp, k nng nghip v v phõn tớch, ỏnh giỏ khỏc Bỏo cỏo kt qu kim toỏn thng l bn gii trỡnh cỏc nhn xột, ỏnh giỏ, kt lun v ý kin xut ci tin hot ng b) Kim toỏn tuõn th: L vic kim tra v ỏnh giỏ xem n v c kim toỏn cú tuõn th phỏp lut v cỏc quy nh (do cỏc c quan cú thm quyn v n v ó quy nh) hay khụng kt lun v s chp hnh phỏp lut v cỏc quy nh ca n v Vớ d: - Kim toỏn vic tuõn th cỏc lut thu n v; - Kim toỏn ca c quan nh nc i vi DNNN, n v cú s dng kinh phớ NSNN v vic chp hnh cỏc chớnh sỏch, ch v ti chớnh, k toỏn; - Kim toỏn vic chp hnh cỏc iu khon ca hp ng tớn dng i vi n v s dng vay ca ngõn hng c) Kim toỏn BCTC: L vic kim tra v xỏc nhn v tớnh trung thc v hp lý ca cỏc ti liu, s liu k toỏn v BCTC ca n v k toỏn phc v i tng cú nhu cu s dng thụng tin trờn BCTC ca n v Cụng vic kim toỏn BCTC thng cỏc doanh nghip kim toỏn (DNKT) thc hin phc v cho cỏc nh qun lý, Chớnh ph, cỏc ngõn hng v nh u t, cho ngi bỏn, ngi mua Do ú, kim toỏn BCTC l hỡnh thc ch yu, ph cp v quan trng nht, thng chim 70 - 80% cụng vic ca cỏc DNKT 2.2 Cn c vo hỡnh thc t chc, kim toỏn cú loi: a) Kim toỏn c lp: L cụng vic kim toỏn c thc hin bi cỏc KTV chuyờn nghip, c lp lm vic cỏc DNKT Kim toỏn c lp l loi hỡnh dch v nờn ch c thc hin khỏch hng cú yờu cu v ng ý tr phớ thụng qua vic ký kt hp ng kinh t Hot ng kim toỏn c lp l nhu cu cn thit, trc ht vỡ li ớch ca bn thõn doanh nghip, ca cỏc nh u t v ngoi nc, li ớch ca ch s hu vn, cỏc ch n, li ớch v yờu cu ca Nh nc Ngi s dng kt qu kim toỏn phi c m bo rng nhng thụng tin h c cung cp l trung thc, khỏch quan, cú tin cy cao lm cn c cho cỏc quyt nh kinh t hoc thc thi trỏch nhim qun lý, giỏm sỏt ca mỡnh iu Ngh nh s 105/2004/N-CP ngy 30/3/2004 ca Chớnh ph quy nh "Kim toỏn c lp l vic kim tra v xỏc nhn ca KTV v DNKT v tớnh trung thc v hp lý ca cỏc ti liu, s liu k toỏn v BCTC ca cỏc doanh nghip, t chc (gi chung l n v c kim toỏn) cú yờu cu ca cỏc n v ny" b) Kim toỏn nh nc: L cụng vic kim toỏn c thc hin bi cỏc KTV lm vic c quan Kim toỏn Nh nc, l t chc kim toỏn chuyờn nghip thuc b mỏy hnh chớnh nh nc; l kim toỏn theo lut nh v kim toỏn tớnh tuõn th, ch yu phc v vic kim tra v giỏm sỏt ca Nh nc qun lý, s dng Ngõn sỏch, tin v ti sn ca Nh nc iu 13, 14 Lut Kim toỏn Nh nc (Lut s 37/2005/QH11 Quc hi thụng qua ngy 14/06/2005) quy nh Kim toỏn nh nc l c quan chuyờn mụn v lnh vc kim tra ti chớnh nh nc Quc hi thnh lp, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut Kim toỏn Nh nc cú chc nng kim toỏn BCTC, kim toỏn tuõn th, kim toỏn hot ng i vi c quan, t chc qun lý, s dng ngõn sỏch, tin v ti sn Nh nc c) Kim toỏn ni b: L cụng vic kim toỏn cỏc KTV ca n v tin hnh Kim toỏn ni b ch yu ỏnh giỏ v vic thc hin phỏp lut v quy ch ni b; kim tra tớnh hu hiu ca h thng kim soỏt ni b v vic thc thi cụng tỏc k toỏn, ti chớnh ca n v Phm vi v mc ớch ca kim toỏn ni b rt linh hot tu thuc yờu cu qun lý iu hnh ca ban lónh o n v Bỏo cỏo kim toỏn ni b ch yu phc v cho ch doanh nghip, khụng cú giỏ tr phỏp lý v ch yu xoay quanh vic kim tra v ỏnh giỏ tớnh hiu lc v tớnh hiu qu ca h thng k toỏn v h thng kim soỏt ni b cng nh cht lng thc thi nhng trỏch nhim c giao Kim toỏn viờn v kim toỏn viờn hnh ngh Cụng vic kim toỏn c lp cỏc kim toỏn viờn (KTV) thc hin Ngh nh 105/2004/N-CP quy nh rừ v KTV v KTV hnh ngh 3.1 Tiờu chun kim toỏn viờn: (iu 13 Ngh nh 105/2004/N-CP v im phn A mc II Thụng t 64/2004/TT-BTC) 1.1 Ngi Vit Nam v ngi nc ngoi c phộp c trỳ ti Vit Nam phi cú cỏc tiờu chun sau: a) Cú phm cht o c ngh nghip, trung thc, liờm khit, cú ý thc chp hnh phỏp lut; khụng thuc i tng khụng c ng ký hnh ngh kim toỏn c lp quy nh ti khon n khon iu 15 ca Ngh nh 105/2004/N-CP b) Cú bng c nhõn chuyờn ngnh Kinh t - Ti chớnh - Ngõn hng hoc chuyờn ngnh K toỏn - Kim toỏn ca Vit Nam hoc nc ngoi c B Ti chớnh tha nhn v thi gian cụng tỏc thc t v ti chớnh, k toỏn t nm tr lờn hoc thi gian thc t lm tr lý kim toỏn DNKT t nm tr lờn Trng hp cú bng c nhõn cỏc chuyờn ngnh khỏc vi chuyờn ngnh Kinh t Ti chớnh - Ngõn hng hoc chuyờn ngnh K toỏn - Kim toỏn thỡ phi cú bng c nhõn th hai v cỏc chuyờn ngnh trờn sau nm hoc sau nm i vi tr lý KTV v tng thi gian cụng tỏc thc t v ti chớnh, k toỏn phi nm hoc lm tr lý kim toỏn cỏc DNKT nm tr lờn c) Cú kh nng s dng mt nm th ting thụng dng: Anh, Nga, Phỏp, Trung v c v s dng thnh tho mỏy vi tớnh; (d) t k thi tuyn KTV B Ti chớnh t chc v c B trng B Ti chớnh cp Chng ch KTV 1.2 Ngi Vit Nam v ngi nc ngoi c phộp c trỳ ti Vit Nam cú chng ch chuyờn gia k toỏn, chng ch k toỏn, kim toỏn t chc nc ngoi hoc t chc quc t v k toỏn, kim toỏn cp, c B Ti chớnh tha nhn thỡ phi t k thi sỏt hch v phỏp lut kinh t, ti chớnh, k toỏn, kim toỏn Vit Nam B Ti chớnh t chc thỡ c B trng B Ti chớnh cp Chng ch KTV 3.2 iu kin ca kim toỏn viờn hnh ngh: (iu 14 Ngh nh 105/2004/N-CP) (1) Ngi Vit Nam cú cỏc iu kin sau õy thỡ c cụng nhn l KTV hnh ngh v c ng ký hnh ngh kim toỏn c lp: a) Cú tiờu chun KTV quy nh ti iu 13 Ngh nh 105/2004/N-CP (nh ó nờu mc 3.1 phn I); b) Cú hp ng lao ng lm vic mt DNKT c thnh lp v hot ng theo phỏp lut Vit Nam, tr trng hp phỏp lut Vit Nam quy nh khụng phi ỏp dng hp ng lao ng (2) Ngi nc ngoi cú cỏc iu kin sau õy thỡ c cụng nhn l KTV hnh ngh v c ng ký hnh ngh kim toỏn c lp Vit Nam: a) Cú tiờu chun KTV quy nh ti iu 13 Ngh nh 105/2004/N-CP (nh ó nờu mc 3.1 phn I); b) c phộp c trỳ ti Vit Nam t mt nm tr lờn; c) Cú hp ng lao ng lm vic mt DNKT c thnh lp v hot ng theo phỏp lut Vit Nam (3) Ti mt thi im nht nh, KTV ch c ng ký hnh ngh mt DNKT Trng hp KTV ó ng ký hnh ngh kim toỏn nhng trờn thc t khụng hnh ngh hoc ng thi hnh ngh DNKT khỏc thỡ s b xúa tờn danh sỏch ng ký hnh ngh kim toỏn (4) Ngi ng ký hnh ngh kim toỏn t ln th hai tr i phi cú thờm iu kin tham gia y chng trỡnh cp nht kin thc hng nm theo quy nh ca B Ti chớnh 3.3 iu kin hnh ngh ca KTV: (iu 14 Ngh nh 105/2004/N-CP v im phn A Mc II Thụng t 64/2004/TT-BTC) (1) iu kin hnh ngh kim toỏn: a) KTV ch c ng ký hnh ngh kim toỏn cú tiờu chun KTV quy nh ti iu 14 Ngh nh 105/2004/N-CP (nh ó nờu mc 3.2 phn I) b) Trng hp KTV va lm vic mt doanh nghip khụng phi l DNKT, va lm vic DNKT cựng mt thi gian thỡ ch c ng ký hnh ngh kim toỏn cú s ng ý bng bn ca ngi i din theo phỏp lut ca doanh nghip khụng phi l DNKT c) Trng hp KTV ó ng ký hnh ngh mt DNKT chuyn sang ng ký hnh ngh DNKT khỏc thỡ phi cú quyt nh chm dt hp ng lao ng DNKT trc (2) KTV khụng cú tờn danh sỏch ng ký hnh ngh kim toỏn c B Ti chớnh (t 01/01/2007 l Hi KTV hnh ngh Vit Nam VACPA)) xỏc nhn thỡ khụng c ký bỏo cỏo kim toỏn (3) KTV hnh ngh s b xúa tờn danh sỏch ng ký hnh ngh kim toỏn cỏc trng hp sau: a) Vi phm mt nhng hnh vi b nghiờm cm i vi KTV hnh ngh (nh ó nờu im d mc 1.1 phn II); b) Thc t khụng hnh ngh kim toỏn nhng c tỡnh ng ký hnh ngh kim toỏn; c) Vi phm phỏp lut hoc vi phm k lut, o c ngh nghip m phỏp lut v kim toỏn nghiờm cm (4) KTV ó b xúa tờn danh sỏch ng ký hnh ngh kim toỏn thỡ khụng c ng ký hnh ngh li thi gian nm k t ngy b xúa tờn (5) DNKT s dng KTV khụng cú tờn danh sỏch ng ký hnh ngh kim toỏn ký bỏo cỏo kim toỏn thỡ c DNKT v KTV ú s b x pht theo quy nh ca phỏp lut (6) B Ti chớnh (t 01/01/2007 l VACPA) khụng tip tc xỏc nhn danh sỏch ng ký hnh ngh cho nhng KTV ó ng ký hnh ngh kim toỏn nhng trờn thc t khụng hnh ngh kim toỏn Hỡnh thc t chc, iu kin thnh lp v hot ng DNKT (Ngh nh 105/2004/N-CP; Ngh nh 133/2005/N-CP; Thụng t 64/2004/TT-BTC v Thụng t 60/2005/TT-BTC) 4.1 Hỡnh thc t chc Cụng tỏc kim toỏn c lp cỏc KTV c lp thc hin Theo thụng l quc t, KTV cú th hnh ngh theo cụng ty hoc hnh ngh cỏ nhõn Tuy nhiờn Vit Nam lut phỏp cha cho phộp hnh ngh kim toỏn cỏ nhõn KTV mun hnh ngh phi ng ký v c chp nhn vo lm vic ti mt DNKT c thnh lp hp phỏp Hin nay, Ngh nh 105/2004/N-CP ngy 30/03/2004, Ngh nh 133/2005/NCP ngy 31/10/2005 ca Chớnh ph ch cho phộp thnh lp DNKT theo cỏc hỡnh thc: cụng ty TNHH cú t thnh viờn tr lờn, cụng ty hp danh, doanh nghip t nhõn DNKT phi cụng khai hỡnh thc ny quỏ trỡnh giao dch v hot ng 4.2 iu kin thnh lp v hot ng ca DNKT: a) iu kin thnh lp DNKT: - Cú cỏc iu kin quy nh ca phỏp lut hin hnh v vic thnh lp v hot ng ca cỏc loi doanh nghip: Cụng ty TNHH cú t thnh viờn tr lờn, cụng ty hp danh, doanh nghip t nhõn; - Cú ớt nht KTV, ú ớt nht cú Giỏm c (Tng giỏm c) phi l KTV Mt ngi cú chng ch KTV ch c lm ch s hu mt doanh nghip t nhõn hoc mt thnh viờn hp danh ca mt cụng ty hp danh Giỏm c (Tng giỏm c) DNKT phi l ngi cú chng ch KTV sau nm kinh nghim b) iu kin cung cp dch v kim toỏn ca DNKT: - DNKT ó ng ký danh sỏch KTV hnh ngh v c B Ti chớnh (t 01/01/2007 l Hi KTV hnh ngh Vit Nam (VACPA)) xỏc nhn - Trong quỏ trỡnh hot ng, DNKT phi thng xuyờn m bo cú ớt nht KTV hnh ngh lm vic trn thi gian cho doanh nghip Trng hp sau thỏng liờn tc DNKT khụng m bo iu kin ny thỡ phi ngng cung cp dch v kim toỏn c) Trng hp cú KTV mi c cp chng ch KTV hoc tuyn dng mi thỡ DNKT phi thụng bỏo cho B Ti chớnh v Hi KTV hnh ngh Vit Nam (VACPA) danh sỏch KTV hnh ngh b sung thi hn 30 ngy k t ngy KTV chớnh thc c nhn vo lm vic hoc c cp Chng ch KTV d) Trng hp DNKT cú KTV hnh ngh chuyn i, b ngh hoc b trut quyn hnh ngh thỡ DNKT phi thụng bỏo bng bn cho B Ti chớnh v Hi KTV hnh ngh Vit Nam (VACPA) kốm theo danh sỏch KTV hnh ngh gim thi hn 15 ngy k t ngy KTV hnh ngh chuyn i, b ngh hoc b trut quyn hnh ngh e) Trong quỏ trỡnh hot ng, DNKT phi thng xuyờn m bo cú ớt nht KTV hnh ngh lm trn thi gian cho doanh nghip Trng hp sau thỏng liờn tc DNKT khụng m bo iu kin ny thỡ phi ngng cung cp dch v kim toỏn g) Cỏc trng hp cỏ nhõn khụng c l thnh viờn ca DNKT: - Cỏ nhõn theo quy nh ca phỏp lut khụng c tham gia hot ng kinh doanh; - Cỏ nhõn ang lm vic cho doanh nghip khỏc cú cung cp dch v kim toỏn H s ng ký kinh doanh ca cụng ty TNHH kim toỏn, cụng ty hp danh kim toỏn, doanh nghip t nhõn kim toỏn: Ngoi cỏc h s theo quy nh ca phỏp lut, phi cú bn cụng chng Chng ch KTV ó c cp nm trc ngy ng ký kinh doanh ca Giỏm c (hoc Tng Giỏm c) v bn cụng chng ớt nht hai Chng ch KTV ca hai ngi khỏc 4.3 iu kin thnh lp v hot ng ca tng loi hỡnh cụng ty kim toỏn (Thụng t 60/2006/TT-BTC) 4.3.1 Cụng ty TNHH kim toỏn: (1) Tiờu chun, iu kin thnh lp v hot ng i vi cụng ty TNHH kim toỏn: - Cụng ty TNHH kim toỏn thnh lp v hot ng phi tuõn theo quy nh v hỡnh thc, iu kin thnh lp v hot ng ca DNKT (nh ó nờu ti mc 4.1 v mc 4.2 phn I; - Thnh viờn ca cụng ty TNHH kim toỏn cú th l cỏ nhõn hoc t chc S lng thnh viờn khụng di hai v khụng vt quỏ nm mi; - Thnh viờn l cỏ nhõn phi cú cỏc tiờu chun, iu kin theo quy nh (nh ó nờu ti im (2), mc 4.3.1 phn I); - Thnh viờn l t chc phi c mt ngi lm i din Ngi i din theo phỏp lut ca thnh viờn l t chc phi cú tiờu chun, iu kin theo quy nh ca phỏp lut v quy nh nh ó nờu ti im (3), mc 4.3.1, phn I T chc l doanh nghip ang hot ng ti Vit Nam cú cung cp dch v kim toỏn v t chc theo quy nh ca phỏp lut khụng c tham gia hot ng kinh doanh thỡ khụng c l thnh viờn ca cụng ty TNHH kim toỏn; - Khi thnh lp v quỏ trỡnh hot ng, cụng ty TNHH kim toỏn phi cú ớt nht ngi cú Chng ch KTV, ú cú Giỏm c (hoc Tng Giỏm c) (2) Tiờu chun, iu kin i vi thnh viờn l cỏ nhõn cụng ty TNHH kim toỏn: - Cú phm cht o c ngh nghip k toỏn, kim toỏn theo quy nh ti chun mc o c; trung thc, liờm khit, cú ý thc chp hnh phỏp lut; - Thnh viờn c c lm Giỏm c (hoc Tng Giỏm c) cụng ty phi cú Chng ch KTV v phi cú thi gian cụng tỏc thc t v kim toỏn t nm tr lờn k t c cp Chng ch KTV; phi gúp ớt nht l 10% iu l; khụng c cựng lỳc tham gia qun lý, iu hnh hoc ký hp ng lao ng vi t chc, c quan khỏc; - Thnh viờn Ban Giỏm c trc tip ph trỏch dch v kim toỏn phi cú Chng ch KTV Trng hp cụng ty TNHH kim toỏn cú ng ký kinh doanh cỏc dch v khỏc theo quy nh ca phỏp lut phi cú chng ch hnh ngh (nh dch v k toỏn, dch v nh giỏ ti sn ) thỡ thnh viờn Ban Giỏm c trc tip ph trỏch cỏc dch v ú phi cú chng ch hnh ngh phự hp theo quy nh ca phỏp lut; - Cú tham gia gúp vo cụng ty; - Thnh viờn l cỏ nhõn thuc i tng phi cú chng ch hnh ngh theo quy nh phi trc tip lm vic ti cụng ty (3) Tiờu chun, iu kin i vi ngi i din theo phỏp lut ca thnh viờn l t chc: - Cú phm cht o c ngh nghip k toỏn, kim toỏn theo quy nh ti chun mc o c; trung thc, liờm khit, cú ý thc chp hnh phỏp lut; - Cú giy u quyn ca thnh viờn l t chc vic thay mt thnh viờn thc hin cỏc quyn, ngha v theo quy nh ca phỏp lut; - Trng hp ngi i din c c lm Giỏm c (Tng Giỏm c) cụng ty thỡ phi cú Chng ch KTV v phi cú thi gian cụng tỏc thc t v kim toỏn t nm tr lờn k t c cp Chng ch KTV; khụng c cựng lỳc tham gia qun lý, iu hnh hoc ký hp ng lao ng vi t chc, c quan khỏc T chc l thnh viờn phi gúp ớt nht 10% iu l 4.3.2 Cụng ty hp danh kim toỏn: (1) Tiờu chun, iu kin thnh lp v hot ng i vi cụng ty hp danh kim toỏn: - Cụng ty hp danh kim toỏn thnh lp v hot ng phi tuõn theo quy nh v hỡnh thc, iu kin thnh lp v hot ng ca DNKT (nh ó nờu ti mc 4.1 v 4.2, phn I); - Cụng ty hp danh kim toỏn cú thnh viờn hp danh v thnh viờn gúp S lng thnh viờn hp danh ớt nht l hai ngi Thnh viờn hp danh phi l cỏ nhõn Thnh viờn gúp cú th l t chc hoc cỏ nhõn; - Thnh viờn hp danh phi cú cỏc tiờu chun, iu kin theo quy nh (nh ó nờu ti im (2), mc 4.3.2, phn I); - Khi thnh lp v quỏ trỡnh hot ng, cụng ty hp danh kim toỏn phi cú ớt nht ngi cú Chng ch KTV, ú cú mt thnh viờn hp danh l Giỏm c (hoc Tng Giỏm c) v ớt nht mt thnh viờn hp danh khỏc (2) Tiờu chun, iu kin i vi thnh viờn hp danh Cụng ty hp danh kim toỏn: - Cú phm cht o c ngh nghip k toỏn, kim toỏn theo quy nh ti chun mc o c; trung thc, liờm khit, cú ý thc chp hnh phỏp lut; - Thnh viờn hp danh c c lm Giỏm c (hoc Tng Giỏm c) cụng ty phi cú Chng ch KTV v phi cú thi gian cụng tỏc thc t v kim toỏn t nm tr lờn k t c cp Chng ch KTV, phi gúp ớt nht l 10% iu l; khụng c cựng lỳc tham gia qun lý, iu hnh hoc ký hp ng lao ng vi t chc, c quan khỏc; - Thnh viờn hp danh trc tip ph trỏch dch v kim toỏn phi cú Chng ch KTV Trng hp cụng ty hp danh kim toỏn cú ng ký kinh doanh cỏc dch v khỏc theo quy nh ca phỏp lut phi cú chng ch hnh ngh (nh dch v k toỏn, dch v nh giỏ ti sn ) thỡ thnh viờn hp danh trc tip ph trỏch cỏc dch v ú phi cú chng ch hnh ngh phự hp theo quy nh ca phỏp lut; - Cú tham gia gúp vo cụng ty; - Thnh viờn hp danh, ngi thuc i tng phi cú chng ch hnh ngh theo quy nh phi trc tip lm vic ti cụng ty 4.3.3 Doanh nghip t nhõn kim toỏn: (1) Tiờu chun, iu kin thnh lp v hot ng i vi DN t nhõn kim toỏn: - Doanh nghip t nhõn kim toỏn thnh lp v hot ng phi tuõn theo quy nh v hỡnh thc, iu kin thnh lp v hot ng ca DNKT (nh ó nờu ti mc 4.1 v mc 4.2 phn I); - Khi thnh lp v quỏ trỡnh hot ng, doanh nghip t nhõn kim toỏn phi cú ớt nht ngi cú Chng ch KTV, ú cú Giỏm c (hoc Tng Giỏm c); - Ch doanh nghip t nhõn kim toỏn phi lm Giỏm c (hoc Tng Giỏm c) Ch doanh nghip t nhõn kim toỏn phi cú Chng ch KTV v phi cú thi gian cụng tỏc thc t v kim toỏn t nm tr lờn k t c cp Chng ch KTV Ch doanh nghip t nhõn khụng c cựng lỳc tham gia qun lý, iu hnh hoc ký hp ng lao ng vi t chc, c quan khỏc (2) Tiờu chun, iu kin i vi thnh viờn Ban Giỏm c DN t nhõn kim toỏn: - Cú phm cht o c ngh nghip k toỏn, kim toỏn theo quy nh ti chun mc o c; trung thc, liờm khit, cú ý thc chp hnh phỏp lut; - i vi doanh nghip t nhõn kim toỏn cú ng ký kinh doanh cỏc dch v khỏc theo quy nh ca phỏp lut phi cú chng ch hnh ngh (nh dch v k toỏn, dch v nh giỏ ti sn ) thỡ thnh viờn Ban Giỏm c trc tip ph trỏch cỏc dch v ú phi cú chng ch hnh ngh phự hp theo quy nh ca phỏp lut 4.4 iu kin thnh lp v hot ng ca Chi nhỏnh doanh nghip kim toỏn: (Ngh nh 105/2004/N-CP; Thụng t 64/2004/TT-BTC) a) Chi nhỏnh doanh nghip kim toỏn l n v ph thuc ca doanh nghip kim toỏn, hot ng theo s u quyn ca doanh nghip kim toỏn, phự hp vi lnh vc hnh ngh ghi Giy ng ký kinh doanh ca doanh nghip kim toỏn b) Chi nhỏnh doanh nghip kim toỏn c thnh lp v hot ng theo quy nh ca phỏp lut v thnh lp chi nhỏnh v phi cú ớt nht t KTV cú Chng ch KTV tr lờn, ú ngi ng u chi nhỏnh phi l ngi cú Chng ch KTV, mi c phộp cung cp dch v kim toỏn v phỏt hnh bỏo cỏo kim toỏn c) Doanh nghip kim toỏn phi chu trỏch nhim v hot ng ca chi nhỏnh kim toỏn mỡnh thnh lp i tng kim toỏn (Ngh nh 105/2004/N-CP; Thụng t 64/2004/TTBTC) BCTC hng nm ca cỏc doanh nghip v t chc sau bt buc phi c DNKT kim toỏn: (1) BCTC hng nm ca cỏc doanh nghip v t chc di õy bt buc phi c DNKT kim toỏn: - Doanh nghip, t chc cú u t nc ngoi c thnh lp v hot ng theo phỏp lut Vit Nam, k c chi nhỏnh doanh nghip nc ngoi hot ng ti Vit Nam; - T chc cú hot ng tớn dng c thnh lp v hot ng theo Lut cỏc t chc tớn dng; ngõn hng thuc cỏc thnh phn kinh t v Qu h tr phỏt trin; - T chc ti chớnh v doanh nghip kinh doanh bo him, doanh nghip mụi gii bo him; - Riờng i vi cụng ty c phn, cụng ty trỏch nhim hu hn cú tham gia niờm yt v kinh doanh trờn th trng chng khoỏn thỡ thc hin kim toỏn theo quy nh ca phỏp lut v kinh doanh chng khoỏn; - i vi cỏc doanh nghip, t chc thc hin vay ngõn hng thỡ c kim toỏn theo quy nh ca phỏp lut v tớn dng (2) BCTC hng nm ca cỏc doanh nghip v t chc di õy bt buc phi c DNKT kim toỏn theo quy nh ca Ngh nh s 105/2004/N-CP: - Doanh nghip nh nc, bao gm cụng ty nh nc, cụng ty c phn nh nc, cụng ty TNHH nh nc v doanh nghip khỏc cú nh nc trờn 50%; - Bỏo cỏo quyt toỏn cỏc d ỏn u t hon thnh t nhúm A tr lờn (3) Cỏc i tng khỏc m Lut, Phỏp lnh, Ngh nh v Quyt nh ca Th tng Chớnh ph cú quy nh (4) Doanh nghip nh nc, Qu h tr phỏt trin v d ỏn u t t nhúm A tr lờn ó cú thụng bỏo k hoch kim toỏn nm ca c quan Kim toỏn nh nc thỡ BCTC nm ú khụng bt buc phi c DNKT kim toỏn Qun lý hot ng kim toỏn c lp: Ngh nh 105/2004/N-CP quy nh ni dung qun lý nh nc v hot ng kim toỏn c lp, gm: - Xõy dng, ch o thc hin chin lc, quy hoch, k hoch phỏt trin ngh nghip kim toỏn c lp Vit Nam; - Ban hnh, ph bin, ch o v t chc thc hin chun mc kim toỏn v cỏc hng dn thc hin chun mc kim toỏn v phng phỏp chuyờn mụn nghip v kim toỏn; - Ban hnh v t chc thc hin quy ch o to, bi dng nghip v kim toỏn v cp nht kin thc hng nm; quy nh th thc thi tuyn v cp chng ch KTV; thnh lp Hi ng thi cp Nh nc, t chc thi tuyn v cp chng ch KTV; - Qun lý thng nht danh sỏch KTV v DNKT ang hnh ngh kim toỏn c lp c nc nh k nm, B Ti chớnh (T 01/01/2007 l VACPA) thụng bỏo cụng khai danh sỏch KTV v DNKT ng ký hnh ngh; - Thc hin kim tra tuõn th phỏp lut v kim toỏn c lp, chun mc kim toỏn v cỏc quy nh liờn quan cỏc DNKT; - ỡnh ch thi hnh v yờu cu sa i nhng quy nh, quyt nh ca DNKT trỏi vi quy nh ca phỏp lut v t chc DNKT v hnh ngh kim toỏn; - Thc hin cỏc bin phỏp h tr phỏt trin ngh nghip kim toỏn c lp; - Qun lý hot ng hp tỏc quc t v kim toỏn; - Gii quyt khiu ni, t cỏo v x lý vi phm phỏp lut v kim toỏn c lp II QUYN V TRCH NHIM CA KIM TON VIấN V DOANH NGHIP KIM TON Tng quan v quyn, ngha v, trỏch nhim v cỏc quy nh khỏc liờn quan n KTV hnh ngh v DNKT 1.1 i vi KTV hnh ngh a) Quyn ca KTV hnh ngh (iu 16 Ngh nh 105/2004/N-CP) - c lp v chuyờn mụn nghip v - c thc hin kim toỏn BCTC v cỏc dch v ca DNKT - Yờu cu n v c kim toỏn cung cp y , kp thi ti liu k toỏn v cỏc ti liu, thụng tin khỏc cú liờn quan n hp ng dch v - Kim tra, xỏc nhn cỏc thụng tin kinh t, ti chớnh cú liờn quan n n v c kim toỏn v ngoi n v ngh cỏc n v, cỏ nhõn cú thm quyn giỏm nh v mt chuyờn mụn hoc lm t cn thit b) Trỏch nhim ca KTV hnh ngh (iu 17 Ngh nh 105/2004/N-CP) - Chp hnh cỏc nguyờn tc hot ng kim toỏn c lp; Trong quỏ trỡnh thc hin dch v, KTV khụng c can thip vo cụng vic ca n v ang c kim toỏn - Ký bỏo cỏo kim toỏn v chu trỏch nhim v hot ng ngh nghip ca mỡnh 10 tra, kim soỏt t kim toỏn gia k) xỏc nhn cỏc li nghiờm trng m phn mm k toỏn ang cú so vi cỏc phỏt hin ca KTV Ngoi cn lu ý v yu kộm ca h thng kim soỏt ni b cú nh hng n cỏc bng chng kim toỏn khỏc cng nh ni dung cn c a vo th qun lý Cõu hi 5: Anh/Ch ang thc hin kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cụng ty Sao Sỏng, mt doanh nghip dch v cụng ngh cao va niờm yt trờn th trng chng khoỏn TP.HCM Trong quỏ trỡnh tỡm hiu tỡnh hỡnh kinh doanh ca cụng ty v ỏp dng quy trỡnh phõn tớch, cỏc kim toỏn viờn ghi nhn nhng thụng tin sau: - T s n phi tr trờn tng ti sn ca Cụng ty Sao Sỏng ó tng ỏng k so vi u nm (t 30% lờn 70%) - T s li nhun trờn doanh thu tng lờn 20% so vi nm trc, ch yu nh vo li nhun phỏt sinh quý cui ca niờn : Doanh thu tng 30% so vi quý trc, t l lói gp trờn doanh thu cng tng lờn K toỏn trng Cụng ty Sao Sỏng gii thớch ú l nh vic ỏp dng phng phỏp t l hon thnh xỏc nh doanh thu dch v ca mt hp ng ỏnh giỏ v bin phỏp gii quyt tỡnh trng ụ nhim mụi trng cho mt khu cụng nghip ln - Vic tỡm hiu v kim soỏt ni b cho thy cụng ty Sao Sỏng thit lp cú quy nh cỏc th tc xột duyt cỏc nghip v rt rừ rng, nhiờn quy mụ nh nờn phn ln cỏc nhõn viờn u phi kiờm nhim nhiu cụng vic Ban giỏm c cụng ty t cng thng v mc tiờu li nhun nờn trung vo cụng tỏc tip th, khụng cú thi gian chỳ ý v kim soỏt ni b Yờu cu: Anh/Ch hóy nờu nh hng ca cỏc thụng tin trờn n ỏnh giỏ ca kim toỏn viờn v ri ro kim toỏn chp nhn c ca cuc kim toỏn v cỏc thnh phn ca ri ro kim toỏn (ri ro tim tng, ri ro kim soỏt v ri ro phỏt hin) Bi lm: nh hng ca cỏc thụng tin ó cung cp n ỏnh giỏ ca kim toỏn nờn v ri ro kim toỏn chp nhn c ca cuc kim toỏn v cỏc thnh phn ca ri ro kim toỏn c xỏc nh nh sau: Mc ri ro kim toỏn chp nhn c ca hp ng phi gim xung so vi bỡnh thng vỡ lý do: - S ngi s dng bỏo cỏc ti chớnh tng lờn bao gm cỏc c ụng (do cụng ty Sao sỏng va niờm yt trờn th trng chng khoỏn TP H minh) v cỏc ch n (do t s n tng lờn) - Kh nng phỏ sn ca cụng ty tng lờn t s n khỏ cao C th: Trờn ton BCTC, ri ro t s n phi tr trờn tng ti sn ca cụng ty tng ỏng k so vi u nm (t 30% -> 70%), cụng ty li kinh doanh dch v cụng ngh cao l lnh vc cú tớnh cnh tranh cao v cú nhiu ri ro lm cho nguy c v kh nng toỏn n ca cụng ty gim xung, kh nng hot ng liờn tc (Gi nh lp Bỏo cỏo ti chớnh) b sỳt gim, doanh nghip cú th lõm vo tỡnh trng phỏ sn thi gian ti.H s n cao cng cú th th hin doanh nghip ang phỏt trin quỏ núng, v nguy c khụng tr c n cng cao hn Ri ro tim tng cn c ỏnh giỏ l tng lờn vỡ cỏc lý sau: 103 - Ban giỏm c quan tõm nhiu n vic lp bỏo cỏo li nhun - Doanh thu ca dch v k c xỏc nh theo phng phỏp t l hon thnh ca hp ng vi khỏch hng l mt c tớnh k toỏn cú kh nng cú sai sút cao C th: Ban giỏm c cụng ty t cng thng v mc tiờu li nhun v phng phỏp xỏc nh doanh thu m doanh nghip mi ỏp dng nờn kh nng hiu sai chun mc k toỏn s 14, c bit l phng phỏp xỏc nh doanh thu ca hp ng dch v liờn quan n nhiu k Cỏn b k toỏn cha hiu ỳng thc hin xỏc nh phn cụng vic hon thnh lm cn c xỏc nh doanh thu, hoc cỏc nguyờn tc liờn quan n xỏc nh doanh thu nh nguyờn tc phự hp, c s dn tớch, nguyờn tc nht quỏn Hai nguyờn nhõn ny dn n tng ri ro tim tng i vi: + Trờn ton b BCTC: Li nhun ca c nm b ỏnh giỏ quỏ cao so vi thc t v kh nng Ban giỏm c cụng ty c tỡnh y cao doanh thu so vi thc t t li nhun c giao + Trờn gúc Ti khon chi tit: TK b phn ỏnh sai (quỏ cao so vi thc t) + Trờn gúc khon mc BCTC chi tit, h s n cao Ban giỏm c quan tõm nhiu n vic lp bỏo cỏo li nhun lm tng nguy c ri ro phn ỏnh sai chi phớ lói vay (i vi khon mc chi phớ lói vay), phn ỏnh thiu s d n ( c tỡnh lm gim h s n phi tr so vi tng ti sn), hoc phn ỏnh tha s d n k toỏn nhm ln s hp ng vay quỏ nhiu, kh nng khụng phn ỏnh ht cỏc ngha v liờn quan hp ng vay trờn cỏc ti khon phn ỏnh n phi tr cng nh trờn BCTC , kh nng phõn loi sai tớnh cht ca cỏc khon vay (gia n ngn hn, n trung hn, n di hn, thuờ ti chớnh v.v) Ri ro kim soỏt c ỏnh giỏ l rt cao do: - Ban giỏm c khụng quan tõm n h thng kim soỏt ni b; - Thiu s phõn chia trỏch nhim C th: Quy mụ ca cụng ty nh khin cho phn ln cỏc nhõn viờn phi kiờm nhim nhiu cụng vic nờn thiu s phõn chia trỏch nhim l tng nguy c khụng phỏt hin c sai sút ca h thng kim soỏt ni b ca cụng ty iu ny lm tng ri ro kim soỏt, vỡ nguyờn tc bt kiờm nhim khụng c m bo thỡ cỏc quy nh v th tc kim soỏt v xột duyt ó c s khụng phự hp v trin khai thc hin khụng trỏnh nhng sai sút cú th xy ra, khụng cũn ý ngha kim soỏt gia ngi ny vi ngi khỏc na Ban giỏm c cụng ty t cng thng v mc tiờu li nhun nờn trung vo cụng tỏc tip th, khụng cú thi gian chỳ ý v kim soỏt ni b Thc t ny dn n: (i) H thng kim soỏt ni b ca cụng ty khụng th ỏnh giỏ l hot ng cú hiu qu Ri ro kim soỏt cú th ỏnh giỏ l rt cao Da vo cỏc phõn tớch trờn õy cú th thy ri ro tim tng v c bit l ri ro kim soỏt c ỏnh giỏ l cao Vỡ vy ri ro kim toỏn chp nhn c l thp v ú mc ri ro phỏt hin chp nhn c l rt thp Cú ngha l KTV phi xõy dng v thc hin mt chng trỡnh kim toỏn hp lý nht, vi nhiu th tc kim toỏn hn t c mc ri ro phỏt hin chp nhn c l rt thp 104 Cõu hi 6: Cụng ty Kim toỏn Hũa Bỡnh ang thc hin vic kim tra bỏo cỏo ti chớnh ca cụng ty Nam Vit, mt cụng ty c phn niờm yt cụng b cho cỏc c ụng Trong quỏ trỡnh kim tra, kim toỏn viờn ghi nhn mt nghip v nh sau: Cụng ty Nam Vit mua mt thit b tr giỏ 5.000 triu ca cụng ty Sn Lõm, mt cụng ty m ú Nam Vit nm 45% quyn kim soỏt Kt qu kim tra chng t cho thy thit b ó nhn v v cụng ty Nam Vit ó toỏn tin Giỏm c cụng ty Nam Vit khụng ng ý trỡnh by thụng tin ny thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh theo yờu cu ca kim toỏn viờn Gi s ngoi nờu trờn, khụng cú bt thng hay cn phi lu ý no khỏc Yờu cu: Anh/Ch hóy lp bỏo cỏo kim toỏn trỡnh by ý kin ca mỡnh v bỏo cỏo ti chớnh ca cụng ty Nam Vit Bi lm: Lp Bỏo cỏo kim toỏn trỡnh by ý kin ca kim toỏn nờu v BCTC ca cụng ty Nam Vit CễNG TY KIM TON HềA BèNH a ch, in thoi, fax S : BO CO KIM TON V BO CO TI CHNH NM CA CễNG TY NAM VIT Kớnh gi: Cỏc c ụng ca Cụng ty NAM VIT Chỳng tụi ó kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh gm: Bng cõn i k toỏn ti ngy 31/12/X, Bỏo cỏo kt qu kinh doanh, Bỏo cỏo lu chuyn tin t v Thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh nm ti chớnh kt thỳc ngy 31/12/X c lp ngy ca Cụng ty Nam vit t trang n trang kốm theo Vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh ny thuc trỏch nhim ca Giỏm c cụng ty Trỏch nhim ca chỳng tụi l a ý kin v cỏc bỏo cỏo ny cn c trờn kt qu kim toỏn ca chỳng tụi C s ý kin: Chỳng tụi ó thc hin cụng vic kim toỏn theo cỏc chun mc kim toỏn Vit Nam Cỏc chun mc ny yờu cu cụng vic kim toỏn lp k hoch v thc hin cú s m bo hp lý rng cỏc bỏo cỏo ti chớnh khụng cũn cha ng cỏc sai sút trng yu Chỳng tụi ó thc hin vic kim tra theo phng phỏp chn mu v ỏp dng cỏc th nghim cn thit, cỏc bng chng xỏc minh nhng thụng tin bỏo cỏo ti chớnh; ỏnh giỏ vic tuõn th cỏc chun mc v ch k toỏn hin hnh (hoc c chp nhn), cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn c ỏp dng, cỏc c tớnh v xột oỏn quan trng ca Giỏm c cng nh cỏch trỡnh by tng quỏt cỏc bỏo cỏo ti chớnh Chỳng tụi cho rng cụng vic kim toỏn ca chỳng tụi ó a nhng c s hp lý lm cn c cho ý kin ca chỳng tụi í kin ca kim toỏn viờn: Trong nm ti chớnh hin hnh, Cụng ty dó mua mt thit b tr giỏ 5.000 triu ng t mt bờn liờn quan v nghip v ny khụng c trỡnh by thuyt minh bỏo 105 cỏo ti chớnh Giỏ tr cũn li ca thit b ny c bao gm trờn bng cõn i k toỏn l xxx ng v chi phớ khu hao trờn bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh l yyy ng Theo ý kin ca chỳng tụi, ngoi tr vic trỡnh by thiu trờn, bỏo cỏo ti chớnh ó phn ỏnh trung thc v hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu tỡnh hỡnh ti chớnh ca cụng ty NAM VIT ti ngy 31/12/X, cng nh kt qu kinh doanh v cỏc lung lu chuyn tin t nm ti chớnh kt thỳc ti ngy 31/12/X, phự hp vi chun mc v ch k toỏn Vit Nam hin hnh v cỏc quy nh phỏp lý cú liờn quan H Ni, ngy thỏng nm CễNG TY KIM TON HO BèNH Giỏm c Kim toỏn viờn (H v tờn, ch ký, úng du) (H v tờn, ch ký) S ng ký hnh ngh S ng ký hnh ngh THI S 03 Cõu hi 1: Anh (Ch) gii thớch iu kin v trỏch nhim ca kim toỏn viờn hnh ngh? Bi lm: a) iu kin ca KTV hnh ngh - Mun l KTV (KTV) hnh ngh trc ht phi cú tiờu chun KTV theo qui nh: + Cú phm cht o c ngh nghip, trung thc, liờm khit, cú ý thc chp hnh phỏp lut + Cú bng c nhõn chuyờn ngnh kinh t - ti chớnh - ngõn hng hoc k toỏn kim toỏn, cú thi gian cụng tỏc thc t lnh vc ti chớnh, k toỏn t nm tr lờn hoc ó lm tr lý kim toỏn mt doanh nghip kim toỏn t nm tr lờn + Cú kh nng s dng ting nc ngoi thụng dng v s dng thnh tho mỏy vi tớnh + Cú chng ch KTV B Ti chớnh cp Ngi cú chng ch chuyờn gia k toỏn hoc chng ch k toỏn, kim toỏn t chc nc ngoi hoc t chc quc t v k toỏn, kim toỏn c Vit nam tha nhn cp thỡ phi t k thi sỏt hch v phỏp lut kinh t, ti chớnh, k toỏn, kim toỏn Vit Nam B Ti chớnh t chc - Phi cú hp ng lao ng lm vic mt doanh nghip kim toỏn c thnh lp v hot ng hp phỏp Vit nam Riờng i vi ngi nc ngoi thỡ phi c phộp c trỳ ti Vit Nam t nm tr lờn - Cỏc iu kin khỏc: + Ti mt thi im nht nh, KTV ch c ng ký v hnh ngh ti mt doanh nghip kim toỏn; + Ngi ng ký hnh ngh kim toỏn t nm th hai tr i phi cú thờm iu kin tham gia y chng trỡnh cp nht kin thc hng nm theo qui nh 106 b) Trỏch nhim ca KTV hnh ngh - Chp hnh cỏc nguyờn tc hot ng kim toỏn c lp quy nh (bao gm: Tuõn th phỏp lut, chun mc kim toỏn Vit Nam, chu trỏch nhim trc phỏp lut v hot ng ngh nghip v kt qu kim toỏn, tuõn th o c ngh nghip kim toỏn, bo m tớnh c lp v chuyờn mụn, nghip v, li ớch v tớnh trung thc, ỳng phỏp lut, khỏch quan ca hot ng kim toỏn c lp, bo mt cỏc thụng tin ca n v c kim toỏn, tr trng hp n v c kim toỏn ng ý hoc phỏp lut cú quy nh khỏc) - Trong quỏ trỡnh thc hin dch v, KTV khụng c can thip vo cụng vic ca n v ang c kim toỏn - Ký bỏo cỏo kim toỏn v chu trỏch nhim v hot ng ngh nghip ca mỡnh - T chi lm kim toỏn cho khỏch hng nu xột thy khụng nng lc chuyờn mụn, khụng iu kin hoc khỏch hng vi phm cỏc quy nh ca Ngh nh v kim toỏn c lp - Thng xuyờn trau di kin thc chuyờn mụn v kinh nghim ngh nghip Thc hin chng trỡnh cp nht kin thc hng nm theo quy nh ca B Ti chớnh - KTV hnh ngh vi phm cỏc qui nh liờn quan n hnh ngh kim toỏn, trỏch nhim ca KTV hnh ngh, cỏc trng hp khụng c lm kim toỏn, cỏc hnh vi nghiờm cm i vi KTV hnh ngh thỡ tu theo tớnh cht v mc vi phm s b tm ỡnh ch, cm vnh vin ng ký hnh ngh kim toỏn hoc phi chu trỏch nhim theo quy nh ca phỏp lut - Cỏc trỏch nhim khỏc theo quy nh ca phỏp lut Cõu hi 2: Anh (Ch) trỡnh by trỏch nhim ca kim toỏn viờn i vi gian ln v sai sút ca n v c kim toỏn? Khi phỏt hin gian ln v sai sút thỡ kim toỏn viờn phi lm gỡ? Bi lm: a) Trỏch nhim ca KTV i vi gian ln v sai sút: Trong quỏ trỡnh kim toỏn, KTV cú trỏch nhim giỳp n v phỏt hin, x lý v ngn nga gian ln v sai sút, nhng KTV khụng phi chu trỏch nhim trc tip vic ngn nga cỏc gian ln v sai sút n v m h kim toỏn Khi lp k hoch v thc hin kim toỏn, KTV phi ỏnh giỏ ri ro v nhng gian ln v sai sút cú th cú, lm nh hng trng yu n bỏo cỏo ti chớnh v phi trao i vi Giỏm c (hoc ngi ng du) n v v mi gian ln hoc sai sút quan trng phỏt hin c Trờn c s ỏnh giỏ ri ro, KTV phi thit lp cỏc th tc kim toỏn thớch hp nhm m bo cỏc gian ln v sai sút cú nh hng trng yu n bỏo cỏo ti chớnh u c phỏt hin KTV phi thu thp y bng chng kim toỏn thớch hp chng minh l khụng cú gian ln hoc sai sút lm nh hng trng yu n bỏo cỏo ti chớnh; hoc nu cú gian ln, sai sút thỡ ó c phỏt hin, c sa cha hoc ó trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh, v KTV phi ch nh hng ca gian ln v sai sút n bỏo cỏo ti chớnh 107 Do nhng hn ch cú ca kim toỏn, nờn dự ó tuõn th cỏc nguyờn tc v th tc kim toỏn thỡ ri ro khụng phỏt hin ht cỏc gian ln v sai sút ca KTV lm nh hng trng yu n bỏo cỏo ti chớnh cú th xy Khi xy ri ro khụng phỏt hin ht cỏc gian ln v sai sút lm nh hng trng yu n bỏo cỏo ti chớnh ó c kim toỏn thỡ phi xem xột vic chp hnh y nguyờn tc v th tc kim toỏn tng hon cnh c th v tớnh thớch hp ca cỏc kt lun bỏo cỏo kim toỏn da trờn kt qu ca cỏc th tc kim toỏn ó thc hin Ri ro khụng phỏt hin ht cỏc sai phm trng yu gian ln cao hn ri ro khụng phỏt hin ht cỏc sai phm trng yu sai sút, vỡ gian ln thng i kốm vi cỏc hnh vi c ý che du gian ln KTV cú quyn chp nhn nhng gii trỡnh, cỏc ghi chộp v ti liu ca khỏch hng cú bng chng v vic khụng cú gian ln v sai sút Tuy vy, KTV phi cú thỏi hoi nghi mang tớnh ngh nghip quỏ trỡnh lp k hoch v thc hin kim toỏn v phi luụn ý thc c rng cú th tn ti nhng tỡnh hoc s kin dn n nhng sai sút trng yu bỏo cỏo ti chớnh Nh vy quỏ trỡnh kim toỏn, KTV cú trỏch nhim giỳp n v c kim toỏn vic phỏt hin, ngn nga v x lý cỏc gian ln v sai sút, nhng KTV khụng phi chu trỏch nhim trc tip vic ngn nga cỏc gian ln v sai sút n v m mỡnh kim toỏn lp k hoch v thc hin kim toỏn KTV phi ỏnh giỏ ri ro v cỏc cú giõn ln v sai sút cú th cú, lm nh hng trng yu n Bỏo cỏo ti chớnh v phi thit lp cỏc th tc kim toỏn thớch hp nhm m bo cỏc gian ln v sai sút cú nh hng tt yu n BCTC u c phỏt hin b) Khi phỏt hin gian ln v sai sút, KTV phi: - Thụng bỏo cho giỏm c hoc ngi ng u: KTV phi thụng bỏo kp thi nhng phỏt hin ca mỡnh cho Giỏm c n v c kim toỏn thi hn nhanh nht trc ngy phỏt hnh BCTC, hoc trc ngy phỏt hnh Bỏo cỏo kim toỏn, khi: + KTV nghi ng cú gian ln, mc dự cha ỏnh giỏ c nh hng ca gian ln ny ti bỏo cỏo ti chớnh; + Cú gian ln hoc cú sai sút trng yu Khi nghi ng cú gian ln, hoc phỏt hin gian ln hoc sai sút trng yu ó xy hoc cú th xy ra, KTV phi cõn nhc tt c cỏc tỡnh xem cn thụng bỏo cho cp no Trng hp cú gian ln, KTV phi ỏnh giỏ kh nng gian ln ny liờn quan n cp qun lý no Trong hu ht cỏc trng hp xy gian ln, KTV phi thụng bỏo cho cp qun lý cao hn cp ca nhng ngi cú dớnh lớu n gian ln ú Khi nghi ng gian ln cú liờn quan n ngi Lónh o cao nht n v c kim toỏn thỡ thụng thng KTV phi tham kho ý kin ca chuyờn gia t phỏp lut xỏc nh cỏc th tc cn tin hnh - Thụng bỏo cho ngi s dng bỏo cỏo kim toỏn: Nu KTV kt lun rng cú gian ln hoc sai sút lm nh hng trng yu n bỏo cỏo ti chớnh nhng gian ln hoc sai sút ny khụng c n v sa cha hoc khụng c phn nh y bỏo cỏo ti chớnh, thỡ KTV phi a ý kin chp nhn tng phn hoc ý kin khụng chp nhn Trng hp cú gian ln hoc sai sút cú th lm nh hng trng yu n bỏo cỏo ti chớnh mc dự ó phn ỏnh y bỏo cỏo ti chớnh nhng KTV phi ch rừ Bỏo cỏo kim toỏn 108 Nu n v khụng cho phộp KTV thu thp y cỏc bng chng kim toỏn thớch hp ỏnh giỏ gian ln hoc sai sút ó xy hoc cú th xy lm nh hng trng yu n bỏo cỏo ti chớnh thỡ KTV phi a ý kin chp nhn tng phn hoc ý kin t chi vỡ phm vi kim toỏn b gii hn Nu khụng th xỏc nh c y gian ln hoc sai sút ó xy hn ch khỏch quan t bờn ngoi hoc ch quan n v c kim toỏn thỡ KTV phi xột ti nh hng ca gian ln hoc sai sút ny ti Bỏo cỏo kim toỏn - Thụng bỏo cho c quan chc nng cú liờn quan: KTV cú trỏch nhim bo mt cỏc thụng tin, s liu ca khỏch hng, tr trng hp n v c kim toỏn cú gian ln hoc sai sút m theo qui nh ca phỏp lut, KTV phi thụng bỏo hnh vi gian ln hoc sai sút ú cho c quan chc nng cú liờn quan Trng hp ny, KTV c phộp trao i trc vi chuyờn gia t phỏp lut KTV c phộp chm dt hp ng kim toỏn xột thy n v c kim toỏn khụng cú bin phỏp cn thit x lý i vi gian ln m KTV cho l cn thit hon cnh c th, k c cỏc gian ln khụng nh hng trng yu n bỏo cỏo ti chớnh Trng hp rỳt hp ng kim toỏn, nu KTV khỏc c thay th yờu cu cung cp thụng tin v khỏch hng thỡ KTV hin ti phi thụng bỏo rừ lý chuyờn mụn dn ti buc phi chm dt hp ng KTV hin ti cú th tho lun v thụng bỏo vi KTV khỏc c thay th v cỏc thụng tin ca khỏch hng phự hp vi lut phỏp, yờu cu v o c ngh nghip kim toỏn cú liờn quan v phm vi cho phộp ca khỏch hng Nu khỏch hng khụng cho phộp tho lun v cụng vic ca h thỡ KTV hin ti cng phi thụng bỏo v vic khụng cho phộp ny cho KTV c thay th Cõu hi 3: Khi thu thp bng chng kim toỏn i vi khon mc N phi thu ca khỏch hng cn phi tho nhng c s dn liu no? Kim toỏn viờn thng quan tõm v chỳ ý hn n nhng c s dn liu no, vỡ sao? Trỡnh by khỏi quỏt cỏc th tc kim toỏn cn ỏp dng i vi kim toỏn khom mc N phi thu khỏch hng Bi lm: * Khi thu thp bng chng kim toỏn i vi khon mc N phi thu ca khỏch hng, cn phi tho cỏc c s dn liu: - Hin hu v quyn: Tt c cỏc khon n phi thu ca khỏch hng phn ỏnh trờn BCTC l cú tht v thuc quyn s hu ca n v - y : Tt c cỏc khon n phi thu ó phỏt sinh cú liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh phi c ghi chộp, phn ỏnh y - ỏnh giỏ v chớnh xỏc: Cỏc khon n phi thu c ỏnh giỏ v tớnh toỏn trờn c s chun mc k toỏn, ch k toỏn hin hnh, cỏc khon phi thu phỏt sinh phi c ghi chộp phn ỏnh ỳng v vic tng hp tớnh toỏn s liu l chớnh xỏc - Trỡnh by v cụng b: Cỏc khon n phi thu c phõn loi, trỡnh by v cụng b phự hp vi chun mc v ch k toỏn hin hnh * KTV thng quan tõm v chỳ ý hn n cỏc c s dn liu l s hin hu v ỏnh giỏ vỡ cỏc khon n phi thu khỏch hng thng b khai bỏo cao hn thc t v vic 109 lp d phũng cỏc khon n phi thu theo giỏ tr cú th thu hi l mt c tớnh k toỏn v cú th nh hng trng yu n bỏo cỏo ti chớnh * Khỏi quỏt cỏc th tc kim toỏn cn ỏp dng i vi kim toỏn n phi thu khỏch hng: - Cỏc th tc kim soỏt tỡm hiu v ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b i vi chu trỡnh bỏn hng v thu tin: + Tip nhn n t hng v xột duyt hn mc bỏn chu: Kim tra danh sỏch khỏch hng, cỏc thụng tin liờn quan v xột duyt bỏn chu, cn chn mu chng t v kim tra s phõn tỏch trỏch nhim gia phn tip nhn v phờ duyt tớnh liờn tc ca hoỏ n vi phiu gi hng, chn mu kim tra cỏc lnh bỏn hng + Gi hng v lp hoỏ n: Chn mu hoỏ n kim tra s phự hp gia s lng, n giỏ trờn hoỏ n so vi phiu giao hng, lnh bỏn hng, n t hng Chn mu hoỏ n kim tra chi tit s lng, n giỏ, chit khu, vic toỏn i chiu s chi tit doanh thu, n phi thu lu ý ỏnh s liờn tc ca hoỏ n v phiu gi hng Kim tra phỏt hin cỏc hng hoỏ ó cú phiu gi hng m cha lp hoỏ n Chn mu chng t kim tra s phự hp gia s lng, n giỏ trờn hoỏ n so vi phiu giao hng, lnh bỏn hng + K toỏn n phi thu: Chn mu kim tra chng t mt s khỏch hng, kim tra i chiu chi tit vi tng hp, vic gi thụng bỏo n nh k, xem xột s hp lý ca vic xột duyt x lý xoỏ s n khú ũi C th: - S phõn tỏch trỏch nhim gia ngi theo dừi, ghi s v ngi kim tra, lp giy ũi n - S phự hp gia s tng hp v chi tit n phi thu ca khỏch hng - Vic theo dừi cỏc khon n quỏ hn, n khú ũi - S phờ duyt phự hp cho vic xoỏ s n phi thu - Cỏc th nghim c bn ch yu: + Quy trỡnh phõn tớch: Phõn tớch s d n phi thu, phõn tớch theo tui n cui k v u k nhn bit cỏc thay i bt thng Tớnh vũng quay n phi thu v so sỏnh vi k trc, vi trung bỡnh ngnh phỏt hin cỏc khon n quỏ hn bt thng Tớnh t l d phũng n phi thu khú ũi trờn doanh thu, tớnh t l d phũng n phi thu khú ũi trờn tng n phi thu cui k so vi k trc, xem xột s hp lý ca vic xoỏ s n khú ũi + Gi th xỏc nhn Gi th xỏc nhn l th tc kim toỏn rt hiu qu khng nh tớnh hin hu ca N phi thu Thi im gi th xỏc nhn tt nht sau thi im kt thỳc niờn hoc trc kt thỳc niờn tu tng trng hp th v kim tra nhng nghip v phỏt sinh gia thi gian xỏc nhn vi thi im kt thỳc niờn KTV phi gi th xỏc nhn nu xột thy cú kh nng khỏch n s phỳc ỏp 110 Nu xột thy cú kh nng khỏch n khụng phỳc ỏp th xỏc nhn, KTV phi thit k cỏc th tc thay th, vớ d nh: Kim tra cỏc ti liu to thnh s d n phi thu v xem xột vic toỏn cỏc khon n phi thu phỏt sinh sau ngy kt thỳc niờn Th xỏc nhn cú th thc hin theo dng: Dng A ghi rừ s n phi thu v yờu cu khỏch n xỏc nhn l ỳng hoc bng bao nhiờu hoc dng B khụng ghi rừ s n phi thu m yờu cu khỏch n ghi rừ s n phi thu hoc cú ý kin khỏc.Chn mu gi th xỏc nhn Kim tra, xem xột th tr li.Nu th tr li l khụng ng ý hoc cú ý kin khỏc thỡ phi tỡm hiu nguyờn nhõn v cú cỏc th tc kim toỏn b sung cn thit KTV cn chỳ ý cỏc trng hp khụng nhn c th tr li thỡ gi xỏc nhn thờm KTV phi theo dừi, kim tra v ỏnh giỏ kt qu xỏc nhn tt c th xỏc nhn ó gi v ó nhn m bo tt c th xỏc nhn u c ghi nhn v ỏnh giỏ + Kim tra lp d phũng n phi thu khú ũi: Ngoi qui trỡnh phõn tớch, KTV phi tin hnh cỏc th nghim chi tit, c th: Xem xột h s, trao i vi nhng ngi cú liờn quan kim tra cỏc c s dựng lp d phũng ca n v cú y khụng, xem xột s phự hp vi chun mc, ch k toỏn Xem xột cỏc khon n phi thu quỏ hn, cú tranh chp, cỏc v kin tng phỏp lý xem xột ỏnh giỏ kh nng lp d phũng n phi thu khú ũi KTV phi xem xột vic toỏn cỏc khon n phi thu sau ngy kt thỳc niờn k toỏn Kim tra c s v s phờ duyt cho vic xoỏ s cỏc khon phi thu khú ũi nm + Kim tra vic khoỏ s nghip v bỏn hng: Khi kim kờ ghi nhn s hiu v ni dung cỏc chng t gi hng cui cựng i chiu sau ny Kim tra cỏc phiu giao hng xung quanh ngy khoỏ s, i chiu vi d liu kim kờ xỏc nh thi im ghi nhn doanh thu v n phi thu R soỏt cỏc nghip v bỏn hng gn thi im cui k cú giỏ tr ln + Kim tra s phự hp gia s tng hp v s chi tit bỏn hng v n phi thu Cõu hi 4: Doanh nghip TOHADICO bỏn mt thit b tr gúp vi tng s tin theo giỏ tr gúp (cha tớnh thu GTGT) l 500 triu ng, giỏ bỏn thu tin l 380 triu ng, thu GTGT phi np l 38 triu ng Vic bỏn hng c thc hin vo ngy 31/12/2005 S tin ny c toỏn vũng nm k t ngy mua hng, s tin ny c tr cui mi nm l 100 triu ng Lói sut chit khu hng nm l 10%/nm K toỏn doanh nghip ó tớnh toỏn v ghi nhn riờng bỳt toỏn cho nm 2005 nh sau: N TK 131 - Phi thu khỏch hng 538 tr Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hng húa v dchv 450 tr Cú TK 515 - Doanh thu hot ng ti chớnh 50 tr Cú TK 3331 - Thu GTGT phi np 38 tr 111 (ng thi ghi nhn giỏ ca hot ng trờn l 300 triu ng) Bit rng: Thu sut thu TNDN l 28% Cõu hi: Hch toỏn nh vy ỳng hay sai, nu sai thỡ nh hng n Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh v Bng cõn i k toỏn nm 2005 nh th no? Bi lm: Gi s s tin tr cui nm 100 triu tc l cui mi nm k t ngy mua hng (31/12/2006 tr i) Gi s vic ghi nhn giỏ thit b ca cụng ty l ỳng Bỳt toỏn ghi nhõn doanh thu bỏn tr gúp thit b ó ghi ca doanh nghip l sai Bỳt toỏn ỳng phi ghi l: N TK 131 - Phi thu khỏch hng 538 triu Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hng 380 triu Cú TK 3387 - Doanh thu cha thc hin 120 triu Cú TK 3331 - Thu GTGT phi np 38 triu Ton b khon chờnh lch gia giỏ bỏn tr gúp - giỏ bỏn tr tin cha c ghi nhn l doanh thu nm 2005 (t 2006 mi thu) Vic hch toỏn sai ca doanh nghip nh hng n Bỏo cỏo ti chớnh: * Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh b nh hng: + Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v tng 450 - 380 = 70 triu + Li nhun gp v bỏn hng v cung cp dch v tng = 70 triu + Doanh thu hot ng ti chớnh tng = 50 triu + Li nhun gp t hot ng kinh doanh tng = 120 triu + Tng li nhun trc thu TNDN tng = 120 triu + Chi phớ thu TNDN (thu TNDN phi np) tng 120 x 28% = 33,6 triu + Li nhun sau thu TNDN tng = 86,4 triu Bng cõn i k toỏn b nh hng: + Thu v cỏc khon phi np Nh nc tng lờn 33,6 triu + Doanh thu cha thc hin gim i 120,0 triu + Li nhun cha phõn phi tng lờn 86,4 triu Tng ti sn v tng ngun khụng thay i Cõu hi 5: Vo u nm 2005, Cụng ty HADICO mua mt phn mm mi thay th cho mt phn mm iu khin mt h thng mỏy cp liu t ng cho nh mỏy sn xut cú hot ng phc (phn mm c ó trang b t nm 2003 cựng h thng mỏy cp liu t ng) Phn mm mi ny tr giỏ 200 triu ng cha bao gm thu GTGT, c tớnh s phi thay th sau nm s dng, giỏ tr lý c tớnh bng H thng mỏy cp liu t ng v phn mm iu khin c c mua t nm 2003, cú thi gian s dng c tớnh l nm Khi nhn phn mm mi ny, k toỏn doanh nghip ó tớnh toỏn v ghi nhn ti sn ny nm 2005 nh sau: 112 Nguyờn giỏ TSC c ghi nhn ti nm 2005: N TK 213 - Ti sn c nh vụ hỡnh 200 tr N TK 133 - Thu GTGT c khu tr 20 tr Cú TK liờn quan (111, 112, 331 ) 220 tr Khu hao nm 2005: N TK 6274 - Chi phớ khu hao SXC 40 tr Cú TK 2143 - Khu hao ti sn c nh vụ hỡnh 40 tr Bit rng: Thu sut thu GTGT l 10%; Thu sut thu TNDN l 28% Cõu hi: Hóy ch nhng sai sút vic hch toỏn cỏc nghip v trờn v phõn tớch s nh hng ca chỳng ti cỏc Bỏo cỏo ti chớnh nh th no? Bi lm: Vic ghi nhn phn mm l ti sn c nh vụ hỡnh v tớnh khu hao phn mm l sai vỡ trng hp ny phn mm c cha ng mt thc th vt cht l h thng mỏy cp liu t ng Phn mm ny l mt b phn khụng th tỏch ri vi h thng mỏy cp liu t ng h thng mỏy cp liu t ng cú th hot ng c Do ú theo Chun mc k toỏn s 04 TSC vụ hỡnh, phn mm ú l mt b phn ca TSC hu hỡnh, vỡ vy phn mm phi c ghi nhn l TSC hu hỡnh v tớnh khu hao cựng vi h thng mỏy cp liu t ng -Vic tớnh v hch toỏn khu hao phn mm sai c s tin v ti khon, phi hch toỏn khu hao vo TK2141 + Giỏ tr phi khu hao ca phn mm l 200 triu ng + Thi gian khu hao l nm vỡ theo nguyờn tc thn trng, thi gian s dng c tớnh ca phn mm l nm, chớnh bng thi gian s dng c tớnh cũn li ca h thng mỏy cp liu t ng l nm Mc khu hao hng nm ca phn mm phi trớch l: 200 x 1/4 = 50 triu Mc khu hao ó trớch: 200 x 1/5 = 40 triu Chờnh lch: = 10 triu nh hng ca sai sút: Vic ghi nhn chi phớ khu hao ớt hn mc phi ghi nhn 10 triu ó nh hng n: * Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh nm 2005: + Giỏ hng bỏn gim 10 triu + Li nhun gp t hot ng kinh doanh tng 10 triu + Tng li nhun k toỏn trc thu TNDN tng 10 triu + Chi phớ thu TNDN(thu TNDN phi np) tng 2,8 triu + Li nhun sau thu TNDN tng 7,2 triu * Bng cõn i k toỏn nm 2005: + TSC hu hỡnh gim 200 triu 113 + TSC vụ hỡnh tng 200 triu + Hao mũn lu k TSC vụ hỡnh gim 10 triu + Thu v cỏc khon phi np Nh nc tng 2,8 triu + Li nhun cha phõn phi nm tng 7,2 triu Tng ti sn tng 10 triu ng v tng ngun tng 10 triu ng Cõu hi 6: Ti mt n v c kim toỏn cho nm ti chớnh kt thỳc ngy 31/12/2005, cú mt s nghip v chờnh lch t giỏ ngoi t (liờn quan n cỏc hot ng sn xut kinh doanh nc) nh sau: 1) Khon chờnh lch t giỏ t nghip v toỏn mt khon n phi tr gc ngoi t (USD) nh sau: S tin ghi nhn phi tr ban u (trong nm 2005) bng ng Vit Nam l 150 triu ng Do t giỏ tng dn nm nờn toỏn khon n ny s tin bng ng Vit Nam ó tr l 160 triu ng 2) Khon chờnh lch t giỏ thu hi mt khon n phi thu gc ngoi t (USD) nh sau: S tin ghi nhn phi thu ban u l 300 triu VN Do t giỏ tng, toỏn thc t s tin bng ng Vit Nam thu c l 320 triu ng 3) Ti 31/12/2005, doanh nghip thc hin ỏnh giỏ li mt s khon n vay di hn phi tr gc ngoi t (USD) v phỏt sinh chờnh lch t giỏ nh sau: S n phi tr c ghi nhn ban u bng ng Vit Nam l 1.500 triu ng Cui nm ỏnh giỏ li s d ny, khon phi tr c ghi nhn l 1.600 triu ng K toỏn n v ó hch toỏn 10 triu ng (nghip v 1) vo chi phớ hot ng ti chớnh; 20 triu ng (nghip v 2) vo thu nhp hot ng ti chớnh v 100 triu ng (nghip v 3) treo li trờn s d N ti khon 4131 Chờnh lch t giỏ hi oỏi ỏnh giỏ li cui nm ti chớnh Cõu hi: Theo Anh (Ch) n v hch toỏn nh vy ỳng hay sai? Nu sai thỡ nh hng n nhng ch tiờu no trờn cỏc Bỏo cỏo ti chớnh? Bi lm: * Nguyờn tc hch toỏn chờnh lch t giỏ hi oỏi i vi cỏc nghip v phi thu, phi tr cú gc ngoi t liờn quan n hot ng sn xut, kinh doanh: - Phỏt sinh bờn cú cỏc TK phi tr, bờn N cỏc TK phi thu ghi theo t giỏ ti ngy giao dch l t giỏ thc t hoc t giỏ giao dch BQ liờn ngõn hng - Khi toỏn cỏc khon N phi tr v thu hi cỏc khon N phi thu, thỡ bờn n cỏc TK phi tr, bờn cú ca cỏc TK phi thu ghi theo t giỏ ghi s (nhp trc, xut trc, bỡnh quõn gia quyn) - Chờnh lch t giỏ c hch toỏn vo Chi phớ ti chớnh (l t giỏ) ghi N TK 635 hoc Doanh thu hot ng ti chớnh (lói t giỏ) ghi Cú TK 515 Vỡ vy vic hch toỏn cỏc nghip v (1) v (2) l ỳng v khụng nh hng n Bỏo cỏo ti chớnh * Khi ỏnh giỏ li s d cỏc khon mc tin t cú gc ngoi t vo thi im cui nm ti chớnh, khon chờnh lch t giỏ hi oỏi phỏt sinh ỏnh giỏ li c hch toỏn vo ti khon 4131 Sau ú, kt chuyn ton b khon chờnh lch t giỏ hi oỏi phỏt 114 sinh ỏnh giỏ li (theo s thun sau bự tr s phỏt sinh bờn N v bờn Cú ca TK 4131) vo bờn N TK 635 (nu l t giỏ), hoc bờn Cú TK 515 (nu lói t giỏ) Vỡ vy nghip v (3) n v hch toỏn sai (mi ch dng TK 4131) Vic hch toỏn nh trờn ó nh hng n Bỏo cỏo ti chớnh: * i vi Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh: Vic khụng kt chuyn chờnh lch t giỏ ca nghip v (3) vo TK 635 Chi phớ ti chớnh, ó lm cho: + Chi phớ ti chớnh gim 100 triu + Li nhun thun t hot ng kinh doanh tng 100 triu + Tng li nhun trc thu TNDN tng 100 triu + Li nhun sau thu TNDN tng 100 triu * i vi Bng cõn i k toỏn: Vic khụng x lý s d cui k TK 4131 v cỏc bỳt toỏn cú liờn quan ó lm cho: + Li nhun cha phõn phi nm tng 100 triu + Chờnh lch t giỏ hi oỏi (l lu k) tng 100 triu VIII H THNG VN BN PHP LUT V KIM TON 38 chun mc kim toỏn Vit Nam ó c B Ti chớnh ban hnh v cụng b: Cho ti nay, B Ti chớnh Vit Nam ó ban hnh v cụng b t vi 38 CMKT sau: - Chun mc s 200 - Mc tiờu v nguyờn tc c bn chi phi kim toỏn BCTC - Chun mc s 210 - Hp ng kim toỏn - Chun mc s 220 - Kim soỏt cht lng hot ng kim toỏn - Chun mc s 230 - H s kim toỏn - Chun mc s 240 - Gian ln v sai sút - Chun mc s 250 - Xem xột tớnh tuõn th phỏp lut v cỏc quy nh kim toỏn BCTC - Chun mc s 260 - Trao i cỏc quan trng phỏt sinh kim toỏn vi lónh o n v c kim toỏn - Chun mc s 300 - Lp k hoch kim toỏn - Chun mc s 310 - Hiu bit v tỡnh hỡnh kinh doanh - Chun mc s 320 - Tớnh trng yu kim toỏn - Chun mc s 330 - Th tc kim toỏn trờn c s ỏnh giỏ ri ro - Chun mc s 400 - ỏnh giỏ ri ro v kim soỏt ni b - Chun mc s 401 - Thc hin kim toỏn mụi trng tin hc 115 - Chun mc s 402 - Cỏc yu t cn xem xột kim toỏn n v cú s dng dch v bờn ngoi - Chun mc s 500 - Bng chng kim toỏn - Chun mc s 501 - Bng chng kim soỏt b sung i vi cỏc khon mc v s kin c bit - Chun mc s 505 - Thụng tin xỏc nhn bờn ngoi - Chun mc s 510 - Kim toỏn nm u tiờn - S d u nm ti chớnh - Chun mc s 520 - Quy trỡnh phõn tớch - Chun mc s 530 - Ly mu kim toỏn v cỏc th tc la chn khỏc - Chun mc s 540 - Kim toỏn cỏc c tớnh k toỏn - Chun mc s 545 - Kim toỏn vic xỏc nh v trỡnh by giỏ tr hp lý - Chun mc s 550 - Cỏc bờn liờn quan - Chun mc s 560 - Cỏc s kin phỏt sinh sau ngy khoỏ s k toỏn lp BCTC - Chun mc s 570 - Hot ng liờn tc - Chun mc s 580 - Gii trỡnh ca Giỏm c - Chun mc s 600 - S dng t liu ca KTV khỏc - Chun mc s 610 - S dng t liu ca kim toỏn ni b - Chun mc s 620 - S dng t liu ca chuyờn gia - Chun mc s 700 - Bỏo cỏo kim toỏn v BCTC - Chun mc s 710 - Thụng tin cú tớnh so sỏnh - Chun mc s 720 - Nhng thụng tin khỏc ti liu cú BCTC ó kim toỏn - Chun mc s 800 - Bỏo cỏo kim toỏn v nhng cụng vic kim toỏn c bit - Chun mc s 910 - Cụng tỏc soỏt xột BCTC - Chun mc s 920 - Kim tra thụng tin ti chớnh trờn c s cỏc th tc tho thun trc - Chun mc s 930 - Dch v tng hp thụng tin ti chớnh - Chun mc s 1000 - Kim toỏn bỏo cỏo quyt toỏn u t hon thnh - Chun mc o c ngh nghip k toỏn, kim toỏn Vit Nam Danh mc h thng bn phỏp lut v kim toỏn - Ngh nh s 105/2004/N-CP ngy 30/3/2004 ca Chớnh ph v kim toỏn c lp - Ngh nh s 133/2005/N-CP ngy 31/10/2005 ca Chớnh ph v sa i, b sung mt s iu ca Ngh nh s 105/2004/N-CP - Quyt nh s 120/1999/Q-BTC ngy 20/9/1999 ca B trng B Ti chớnh v vic ban hnh v cụng b chun mc kim toỏn Vit Nam (t 1) 116 - Quyt nh s 219/2000/Q-BTC ngy 29/12/2000 ca B trng B Ti chớnh v vic ban hnh v cụng b chun mc kim toỏn Vit Nam (t 2) - Quyt nh s 143/2001/Q-BTC ngy 21/12/2001 ca B trng B Ti chớnh v vic ban hnh v cụng b chun mc kim toỏn Vit Nam (t 3) - Quyt nh s 28/2003/Q-BTC ngy 14/3/2003 ca B trng B Ti chớnh v vic ban hnh v cụng b chun mc kim toỏn Vit Nam (t 4) - Quyt nh s 195/2003/Q-BTC ngy 28/11/2003 ca B trng B Ti chớnh v vic ban hnh v cụng b chun mc kim toỏn Vit Nam (t 5) - Quyt nh s 03/2005/Q-BTC ngy 18/01/2005 ca B trng B Ti chớnh v vic ban hnh v cụng b 06 chun mc kim toỏn Vit Nam (t 6) - Quyt nh s 47/2005/Q-BTC ngy 14/7/2005 ca B trng B Ti chớnh v vic chuyn giao cho Hi ngh nghip thc hin mt s ni dung cụng vic qun lý hnh ngh k toỏn, kim toỏn - Quyt nh s 87/2005/Q-BTC ngy 01/12/2005 ca B trng B Ti chớnh v vic ban hnh v cụng b chun mc o c ngh nghip k toỏn, kim toỏn Vit Nam - Quyt nh s 101/2005/Q-BTC ngy 29/12/2005 ca B trng B Ti chớnh v vic ban hnh v cụng b 04 chun mc kim toỏn Vit Nam (t 7) - Quyt nh s 32/2007/Q-BTC ngy 15/5/2007 ca B trng B Ti chớnh v ban hnh "Quy ch kim soỏt cht lng dch v k toỏn, kim toỏn" - Quyt nh s 89/2007/Q-BTC ngy 24/10/2007 ca B trng B Ti chớnh v la chn doanh nghip kim toỏn c chp thun kim toỏn cho t chc phỏt hnh, t chc niờm yt v t chc kinh doanh chng khoỏn - Quyt nh s 94/2007/Q-BTC ngy 16/11/2007 ca B trng B Ti chớnh ban hnh Quy ch thi v cp Chng ch KTV v Chng ch hnh ngh k toỏn - Thụng t s 64/2004/TT-BTC ngy 29/6/2004 ca B Ti chớnh hng dn thc hin mt s iu ca Ngh nh s 105/2004/N-CP ngy 30/3/2004 ca Chớnh ph v kim toỏn c lp - Thụng t s 60/2006/TT-BTC ngy 28/6/2006 ca B Ti chớnh hng dn tiờu chun, iu kin thnh lp v hot ng i vi doanh nghip kim toỏn - Thụng t s 72/2007/TT-BTC ngy 27/6/2007 ca B Ti chớnh hng dn vic ng ký v qun lý hnh ngh k toỏn * * * 117 [...]... quan hệ gia đình, quan hệ cá nhân; - Yêu cầu làm những việc trái với CM chuyên môn; - Xuất hiện mâu thuẫn về lòng trung thành với CM chuyên môn (3) Năng lực chuyên môn (55 ) Năng lực chuyên môn thể hiện ở bằng cấp, kinh nghiệm làm việc và liên tục cập nhật; Không được thể hiện là có những khả năng và kinh nghiệm mà mình không có (57 ) (4) Tính bảo mật - Đòi hỏi phải bảo mật thông tin về khách hàng, doanh... 87/20 05/ QĐ-BTC ngày 01/12/20 05) 6.1 Quy định chung (1) Tuân thủ đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên nhằm: - Nâng cao tín nhiệm của xã hội đối với hệ thống thông tin của kế toán và kiểm toán; - Tạo lập sự công nhận của chủ doanh nghiệp, khách hàng và các bên liên quan về tính chuyên nghiệp của người hành nghề kế toán, kiểm toán; - Đảm bảo về dịch vụ kế toán, kiểm toán, thực hiện đạt các chuẩn mực cao. .. lượng cuộc kiểm toán (29) Khi sử dụng chuyên gia không phải là KTV (2 35) 26 KTV được sử dụng các chuyên gia không phải là KTV (như kỹ sư, chuyên viên kỹ thuật, nhà địa chất…) để hỗ trợ các lĩnh vực khi xét thấy mình không đủ khả năng thực hiện Chuyên gia là người chưa có hiểu biết về đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Do đó, trách nhiệm của KTV là phải đảm bảo chuyên gia cũng phải độc lập với khách... (24) Tuyển dụng nhân viên cao cấp cho khách hàng kiểm toán (223) Công ty kiểm toán tuyển dụng nhân viên cao cấp (kế toán trưởng) cho khách hàng kiểm toán có thể tạo ra nguy cơ tư lợi, sự thân thuộc và sự đe doạ Trường hợp này phải áp dụng biện pháp chỉ thực hiện phỏng vấn, xem xét về chuyên môn trên cơ sở các tiêu chuẩn định trước, không nên thực hiện vai trò quyết định ( 25) Cung cấp dịch vụ tài chính... kinh tế, tài chính có liên quan đến đơn vị được kiểm toán ở trong và ngoài đơn vị Đề nghị các đơn vị, cá nhân có thẩm quyền giám định về mặt chuyên môn hoặc làm tư vấn khi cần thiết và thực hiện các quyền khác theo quy định b) Nghĩa vụ của DNKT (Điều 25 Nghị định 1 05/ 2004/NĐ-CP) - Hoạt động theo đúng lĩnh vực hành nghề ghi trong Giấy chứng nhận đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh - Thực hiện... đơn vị được kiểm toán - Xét thấy không đủ năng lực chuyên môn hoặc không đủ điều kiện thực hiện kiểm toán - Đơn vị được kiểm toán có những yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp hoặc trái với yêu cầu về chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán hoặc trái với quy định của pháp luật d) Các hành vi nghiêm cấm đối với kiểm toán viên hành nghề: (Điều 19 Nghị định 1 05/ 2004/NĐ-CP và điểm 6 phần A mục I Thông tư 64/2004/TT-BTC)... kế toán, kiểm toán, gồm (đoạn 36): a) Độc lập (áp dụng chủ yếu cho KTV hành nghề và người hành nghề kế toán); b) Chính trực; c) Khách quan; d) Năng lực chuyên môn và tính thận trọng; e) Tính bảo mật; g) Hành vi chuyên nghiệp; h) Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 19 6.2 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán áp dụng cho tất cả mọi người làm kế toán và người làm kiểm toán, gồm: (1) Tính chính trực... nội bộ, báo cáo với cấp trên hoặc cấp cao hơn (như đoạn 06) Khi không thể xử lý được xung đột thì tốt nhất là xin thôi việc (2) Hỗ trợ đồng nghiệp (297) KTV và người có chứng chỉ hành nghề kế toán, đặc biệt là người có kinh nghiệm và quyền lực cần quan tâm và hỗ trợ đồng nghiệp phát triển nghề nghiệp hoặc xử lý các bất đồng một cách chuyên nghiệp (3) Trình độ chuyên môn (298) Khi được yêu cầu làm những... của chuyên gia KTV và người có chứng chỉ hành nghề kế toán cần thường xuyên cập nhật kiến thức, thông tin để giữ gìn năng lực chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp của mình phù hợp với chức danh được xác nhận (4) Trình bày thông tin (299) KTV và người có Chứng chỉ hành nghề kế toán, làm kế toán, kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp cần trình bày thông tin tài chính một cách đầy đủ, trung thực và chuyên. .. không ngừng nâng cao chất lượng của các cuộc kiểm toán Chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng của từng công ty có thể khác nhau nhưng phải đảm bảo tuân thủ các quy định về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Để đạt được mục tiêu kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, các DNKT thường áp dụng kết hợp các chính sách: Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, kỹ năng và năng lực chuyên môn, ... quan hệ cá nhân; - Yêu cầu làm việc trái với CM chuyên môn; - Xuất mâu thuẫn lòng trung thành với CM chuyên môn (3) Năng lực chuyên môn (55 ) Năng lực chuyên môn thể cấp, kinh nghiệm làm việc liên... toán (29) Khi sử dụng chuyên gia KTV (2 35) 26 KTV sử dụng chuyên gia KTV (như kỹ sư, chuyên viên kỹ thuật, nhà địa chất…) để hỗ trợ lĩnh vực xét thấy không đủ khả thực Chuyên gia người chưa có... việc khác Đạo đức nghề nghiệp KTV (QĐ 87/20 05/ QĐ-BTC ngày 01/12/20 05) 6.1 Quy định chung (1) Tuân thủ đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nhằm: - Nâng cao tín nhiệm xã hội hệ thống thông tin kế