Kế toán quản trị

Bằng phương pháp riêng có của mình, kế toán có nhiệm vụ thông báo đến các đối tượng có liên quan về tình hình tài chính của một doanh nghiệp.. Khái niệm Là một khoa học quản lý dựa trên

nghiệt, là một nghề nghiệp cần tính dũng cảm, bản lĩnh để thách thức cùng rủi ro và đôi khi lại cũng rất cần một chút mạo hiểm.

Kết quả kinh doanh không thể được đoan chắc bằng tính chính xác tuyệt đối của những công thức hay các chỉ tiêu tính toán cứng nhắc Khoa học kinh tế, vì vậy chỉ là hành trang được chia đều cho tất cả và tuyệt nhiên, nó không phải là viên ngọc ước hay chiếc đũa thần dành riêng cho những ai ưa thích mơ mộng giữa chốn thương trường đầy dông gió.

Sài gòn,mùa mưa năm Canh Thìn, 2000

(Tài liệu được trích từ sách “Kế toán quản trị”,

Nhà xuất bản ĐHQG Tp.HCM, tác giả Nguyễn Tấn Bình)

Management Accounting Introduction

chúng trong quá trình sản xuất kinh doanh

- Theo tác nghiệp: kế toán là công việc ghi chép, theo dỏi, phản ảnh, báo cáo những

nghiệp vụ kinh tế phát sinh (giao dịch, thương vụ) liên quan đến sự thay đổi về tài sản, nguồn vốn và quá trình sản xuất kinh doanh theo các nguyên tắc kế tóan chung được chấp nhận rộng rãi 1

- Theo khía cạnh quản trị: kế toán là công cụ đắc lực nhất trong việc cung cấp thông

tin hữu ích, một cách có hệ thống cho quá trình quản trị nội bộ doanh nghiệp

Có thể nói rằng, Kế toán là một loại ngôn ngữ, mà bất kỳ ngôn ngữ nào cũng nhằm mục

đích truyền đạt thông tin Bằng phương pháp riêng có của mình, kế toán có nhiệm vụ thông báo đến các đối tượng có liên quan về tình hình tài chính của một doanh nghiệp

2 Đối tượng của kế toán

- Tài sản (vốn) và nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn)

• Tài sản = Tài sản lưu động + Tài sản cố định

• Nguồn vốn = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu

- Quá trình vận động của tài sản

• Hoạt động sản xuất: công, nông nghiệp, xây dựng, chế biến

• Hoạt động thương mại: mua bán, dịch vụ

• Hoạt động đầu tư: trang thiết bị, tài sản tài chính, khác

- Quá trình tài chính (huy động vốn)

• Nợ phải trả: vay, trả nợ

• Vốn chủ sở hữu: tăng, giảm vốn chủ sở hữu

3 Nguyên tắc cân đối của kế toán

TÀI SẢN = NỢ PHẢI TRẢ + VỐN CHỦ SỞ HỮU

1 Xem phụ lục: “Các nguyên tắc căn bản của kế toán”

TÀI SẢN NGUỒN TÀI SẢN Tài sản lưu động

- Tiền mặt và chứng khoán ngắn hạn

có thể chuyển thành tiền

- Khoản phải thu

- Hàng tồn kho

Nợ phải trả

- Nợ người bán và nhà cung cấp

- Lương phải trả nhân viên

- Nợ vay ngân hàng hoặc các trái phiếu vay nợ

Tài sản cố định

- Nhà xưởng, máy móc thiết bị, đất đai

- Tài sản tài chính (đầu tư chứng khoán

dài hạn)

- Tài sản cố định vô hình (uy tín công

ty, bằng phát minh, vị trí kinh doanh,

nhãn hiệu hàng hoá)

Vốn chủ sở hữu

- Vốn góp của các chủ sở hữu

- Lợi nhuận giữ lại

- Các quỹ xí nghiệp (doanh nghiệp nhà nước)

- Các nguồn lợi thuộc về chủ sở hữu khác (thặng

dư vốn, điều chỉnh tỉ giá, đánh giá lại tài sản )

II HỆ THỐNG (CHẾ ĐỘ) KẾ TOÁN VIỆT NAM

1 Hệ thống chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán là tài liệu gốc, có tính bằng chứng, tính pháp lý về một nghiệp vụ kinh tế phát sinh, là cơ sở gốc cho các ghi chép hạch toán của kế toán Có những chứng từ bắt buộc mang tính pháp lý và những chứng từ mang tính hướng dẩn

2 Hệ thống sổ sách kế toán

Là các loại sổ sách đặc trưng, chuyên dùng cho công tác kế toán

Mỗi hệ thống sổ sách kế toán phù hợp với các hình thức kế toán khác nhau: Nhật Sổ cái; Nhật ký chứng từ; Chứng từ ghi sổ; Nhật ký chứng từ Tùy thuộc vào quy mô hoạt động, trình độ kế toán viên mà có hình thức kế toán được áp dụng thích hợp Trong đó, hệ thống kế toán tổ chức trên máy vi tính là phương tiện cần thiết để làm giảm nhẹ công việc kế toán, tạo sự nhanh chóng và chính xác trong việc thu thập thông tin và thiết lập báo cáo tài chính

ký-3 Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất

Tài khoản kế toán là một phương pháp đặc thù, riêng có của kế toán

Hệ thống tài khoản thống nhất (Quyết định 1141 TC/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính Việt Nam) được áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp, thuộc mọi thành phần kinh tế

4 Hệ thống báo cáo Tài chánh

4.1 Bảng cân đối kế toán (Balance sheet)

4.2 Báo cáo kết quả kinh doanh (Income statement)

4.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Cash Flows statement)

4.4 Thuyết minh các báo cáo tài chánh

(Explaination of Financial statements)

4.5 Báo cáo kiểm toán (Audit’s report)

NGUYEN TAN BINH 3 09/12/2015

Management Accounting Introduction

Lecture

5 Tổ chức bộ máy kế toán và luân chuyển chứng từ

Sự sắp xếp, phân công công việc (phần hành kế toán) và luân chuyển chứng từ kế toán trong một phòng hoặc một bộ phận kế toán của doanh nghiệp

(Xem “Sơ đồ giản lược về quá trình lập báo cáo và các báo cáo tài chính căn

bản” ở phần phụ lục).

III KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1 Khái niệm

Là một khoa học quản lý dựa trên dữ liệu kế toán, kế toán quản trị thu thập xử lý, phân

tích, tổng hợp và thiết kế những thông tin từ kế toán thành những thông tin hữu ích một cách có hệ thống, phục vụ cho các quyết định quản trị doanh nghiệp, trong sách lược ngắn hạn và

trong chiến lược dài hạn Kế toán quản trị còn có thể gọi là phân tích hoạt động kinh doanh.Một cách ngắn gọn, kế toán quản trị là môn học kế toán phục vụ cho công việc quản trị và điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

2 So sánh kế toán tài chính và kế toán quản trị

(Financial & Management accounting)

2.1 Những điểm giống nhau: nền tảng thông tin; trách nhiệm đối với quản lý doanh nghiệp.2.2 Những điểm khác nhau: phạm vi và mục đích; thời gian và không gian; tính pháp lệnh; tính chính xác và linh hoạt

Những điểm giống nhau

- Đều dựa trên hệ thống thông tin của kế toán

- Đều hướng trách nhiệm đến việc quản lý doanh nghiệp

Những điểm khác nhau

 Về phạm vi và mục đích phục vụ

Đối tượng bên trong doanh nghiệp,

để ra quyết định quản trị

Đối tượng bên ngoài doanh nghiệp, để biết tình hình

tài chính và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

 Về tính thời gian và không gian

Quan tâm đến từng bộ phận trong

doanh nghiệp và hướng các phân

tích cho tương lai

Báo cáo tình hình toàn bộ và các thông tin là những

kết quả đã xảy ra trong quá khứ

 Về tính pháp lệnh và tính chính xác

Không bắt buộc theo luật định và số

liệu được hệ thống và xử lý một cách

linh hoạt, không theo một nguyên tắc

chung nào cả

Trả lời: số liệu có ích không?

Báo cáo kế toán tài chính là bắt buộc bởi luật định

và được phản ảnh một cách tuyệt đối chính xác theo các nguyên tắc chung

Trả lời: số liệu có đáng tin không?

3 Vai trò và chức năng của kế toán quản trị

3.1 Vai trò của thông tin (Thời đại thông tin, xu hướng khu vực hóa, toàn cầu hóa, sự hội nhập của các nền kinh tế, tính cạnh tranh trên diện rộng )

3.2 Chức năng của kế toán quản trị (quan hệ với chức năng quản trị)

+ Hoạch định

+ Tổ chức, điều hành

+ Phân tích, kiểm tra

+ Ra quyết định

Kế toán quản trị không thể thiếu đối với doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường mà

đặc trưng là tính cạnh tranh Ở một số quốc gia phát triển, kế toán quản trị trở thành một

chuyên ngành quan trọng, hơn thế còn có cả những trường đại học và các viện nghiên cứu riêng về kế toán và kế toán quản trị

NGUYEN TAN BINH 5 09/12/2015

Management Accounting Introduction

Lecture

SƠ ĐỒ TỔNG QUÁT CỦA HỆ THỐNG KẾ TOÁN

Hệ thống kế toán

Là một trong các hệ thống thông tin quan trọng của một doanh nghiệp (hay tổ chức)

Hệ thống kế toán

Là một trong các hệ thống thông tin quan trọng của một doanh nghiệp (hay tổ chức)

Có trách nhiệm tập hợp dữ liệu để cung cấp thông tin cho

Kế toán tài chính & Kế toán quản trị

Có trách nhiệm tập hợp dữ liệu để cung cấp thông tin cho

Kế toán tài chính & Kế toán quản trị

Các đối tượng bên trong

Các nhà quản trị ở tất cả

các trung tâm trách

Các đối tượng bên trong

Các nhà quản trị ở tất cả

các trung tâm trách

Các đối tượng bên ngoài

Tất cả các đối tượng bên ngoài có quan tâm đến tình hình hoạt động của doanh nghiệp:

Cổ đông (chủ sở hữu)Các nhà phân tíchCác nhà cho vayCác khách hàngTổ chức công đoàn

Cơ quan quản lý nhà nướcĐối tượng khác

Các đối tượng bên ngoài

Tất cả các đối tượng bên ngoài có quan tâm đến tình hình hoạt động của doanh nghiệp:

Cổ đông (chủ sở hữu)Các nhà phân tíchCác nhà cho vayCác khách hàngTổ chức công đoàn

Cơ quan quản lý nhà nướcĐối tượng khác

Kế toán tài chính

Thiết lập các báo

cáo tài chính:

bảng cân đối, báo

cáo thu nhập, báo

cáo ngân lưu

Kế toán tài chính

Thiết lập các báo

cáo tài chính:

bảng cân đối, báo

cáo thu nhập, báo

cáo ngân lưu

Kế toán quản trị

Thiết lập hệ thống thông tin phục vụ cho: ra quyết định, hoạch định, điều hành, kiểm soát

Kế toán quản trị

Thiết lập hệ thống thông tin phục vụ cho: ra quyết định, hoạch định, điều hành, kiểm soát

Chương 2

Phân loại chi phí

Chi phí nói chung là sự hao phí thể hiện bằng tiền trong quá trình kinh doanh Chi phí

phát sinh trong các hoạt động sản xuất, thương mại, dịch vụ nhằm đến việc đạt được mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp: doanh thu và lợi nhuận Tuy nhiên, chi phí được phân tích dựa trên nhiều gốc nhìn khác nhau và sự phân loại chi phí (classifying costs) như vậy không nằm

ngoài mục đích: quản trị hoạt động doanh nghiệp.

I PHÂN LOẠI CHUNG

Phân loại theo nội dung chi phí

1 Chi phí sản xuất:

1.1 Chi phí nguyên vật liệu chính

(Direct material)1.2 Chi phí nhân công trực tiếp

(Direct labor)1.3 Chi phí sản xuất chung

(Manufacturing overhead)

2 Chi phí ngoài sản xuất :

2.1 Chi phí bán hàng (Chi phí lưu thông, tiếp thị)

2.2 Chi phí quản lý (Chi phí hành chính)

3 Chi phí thời kỳ và chi phí sản phẩm: (Period costs & product costs)

- Chi phí thời kỳ: Phát sinh trong một kỳ kinh doanh (theo thời gian), có thể liên quan đến nhiều đối tượng, nhiều sản phẩm khác nhau

- Chi phí sản phẩm: Chi phí cho giá trị đơn vị sản phẩm hoàn thành, đang tồn kho hoặc đã được bán

II PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO QUẢN TRỊ

1 Phân loại theo sự biến đổi của chi phí (behaviour):

1.1 Chi phí khả biến (chi phí biến đổi hay biến phí - Variable costs):

Chi phí khả biến là chi phí thay đổi cùng với thay đổi của khối lượng hoạt động

theo một tỉ lệ thuận Khi khối lượng hoạt động tăng, làm tăng chi phí khả biến tăng theo và ngược lại, khi khối lượng hoạt động giảm, làm giảm chi phí khả biến Khi khối lượng hoạt động bằng zéro, chi phí khả biến cũng bằng zéro

Ví dụ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, giá vốn hàng bán, bao bì đóng gói, vận chuyển bốc xếp…

1.2 Chi phí bất biến (chi phí cố định hay định phí - Fixed costs):

NGUYEN TAN BINH 7 09/12/2015

Chi phí ban đầu (Prime costs) Chi phí chuyển đổi (Conversion costs)

Management Accounting Introduction

Lecture

Chi phí bất biến không thay đổi cùng với thay đổi của khối lượng hoạt động Xét

cho 1 sản phẩm (đơn vị sản phẩm) chi phí bất biến có quan hệ tỉ lệ nghịch với khối lượng hoạt động

Ví dụ: Chi phí thuê tài sản, khấu hao, quảng cáo, lãi vay nợ dài hạn (trả cố định từng kỳ), lương trả theo thời gian…2

1.3 Khảo sát hàm số chi phí

1.3.1 Hàm số tổng chi phí: Y = a + bx ; Đồ thị

Trong đó, Y: biến số phụ thuộc (dependent variable): Tổng chi phí (total costs) x: biến số độc lập (independent variable): Khối lượng sản phẩm (volume) b: hệ số góc hay độ dốc (slope): Biến phí đơn vị (variable cost per unit of vol.) a: tung độ góc hay nút chặn (intercept point): Tổng định phí (fixed cost) 1.3.2 Hàm số chi phí đơn vị sản phẩm : b x a y= + ; Đồ thị

Trong đó,

y: chi phí đơn vị sản phẩm (total costs per unit of volume)

2 Tùy thuộc vào tính chất biến đổi của chi phí trong thực tế để phân loại chứ không căn cứ một cách máy móc

vào tên gọi của chi phí Tỉ như, chi phí thuê tài sản không phải luôn là chi phí bất biến nếu chi phí thuê được trả theo khối lượng hoạt động của tài sản Những ví dụ trên chỉ mang tính tương đối mà thôi

Y

a

bx

0

x

Y = a + bx

x

y

b x

a

0

1.4 Chi phí bán khả biến (semivariable cost)

Chi phí bao hàm cả 2 yếu tố khả biến và bất biến Còn gọi là chi phí hỗn hợp (mixed cost)

2 Phân loại theo tính chất của chi phí

2.1 Chi phí trực tiếp

Chi phí trực tiếp (direct costs): chi phí cấu thành sản phẩm, gắn liền với một sản

phẩm hoặc dịch vụ nhất định đã hoàn thành

Ví dụ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp

2.2 Chi phí gián tiếp

Chi phí gián tiếp (indirect costs): liên quan đến nhiều sản phẩm, không làm tăng

giá trị sản phẩm (non-value-added costs)

Ví dụ: Chi phí quản lý, chi phí bảo hiểm…

SƠ ĐỒ TÓM TẮT MỘT SỐ CÁCH PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT

CHI PHÍ KHẢ BIẾN(1, 2, 3, 4)

CHI PHÍ BẤT BIẾN(5, 6)

Nguyên liệu

trực tiếp

Nhân công trực tiếp

Chi phí bảo trì, sửa chữa thiết bị

Chi phí điện nước, nhiên liệu

Chi phí thuê ngoài

Chi phí bảo hiểm

Chi phí trực tiếp và là

Chi phí ban đầu

2.3 Chi phí kiểm soát (Controllable & noncontrollable costs):

Tùy thuộc vào các “trung tâm trách nhiệm” (Responsibility center) hay các cấp

quản lý, một chi phí nào đó có thể được kiểm soát bởi một trung tâm này nhưng lại nằm ngoài

NGUYEN TAN BINH 9 09/12/2015

Management Accounting Introduction

Lecture

tầm kiểm soát đối với trung tâm khác Các trung tâm trách nhiệm thường là: trung tâm chi phí (cost center), trung tâm tiêu thụ hay trung tâm bán hàng (revenue center), trung tâm lợi nhuận (profit center) và cao nhất là trung tâm đầu tư (investment center)

3 Phân loại chi phí trong đánh giá dự án

Còn gọi là phân loại theo tính kinh tế (economic3) của chi phí

3.1 Khái niệm về chi phí thích hợp (relevant cost):

Dưới khía cạnh là một ngôn ngữ, kế toán có chức năng truyền đạt thông tin Kế toán tài chính hệ thống các dữ liệu đã được ghi chép theo những nguyên tắc thống nhất, thể hiện bằng các báo cáo tài chính và thông báo cho mọi đối tượng rộng rãi bên ngoài doanh nghiệp Trong khi đó, kế toán quản trị cũng tập hợp các dữ liệu nhưng nó có nhiệm vụ hệ thống thành những thông tin hữu ích để cung cấp cho các nhà quản trị xem xét ra quyết định Vì vậy, kế toán quản trị chỉ quan tâm đến những chi phí nào thích hợp và sẽ bỏ qua các chi phí không thích hợp trong quá trình tính toán

3.2 Chi phí cơ hội (Opportunity costs):

Là lợi ích (benefit) bị bỏ qua khi quyết định lựa chọn giữa các phương án Lợi ích cao nhất của một trong các dự án bị bỏ qua trở thành chi phí cơ hội của dự án được chọn Khái

niệm chi phí cơ hội là yếu tố quan trọng và chủ yếu khi tính toán hiệu quả của dự án, nhất là về mặt giá trị kinh tế (economic value), mặc dù chúng không được (hoặc chưa từng được) phản ánh trong sổ sách của kế toán tài chính

Ví dụ: Sinh viên Minh Hà vừa tốt nghiệp đại học đạt loại giỏi, được Công ty Marumex mời làm việc với mức lương khởi điểm là 400 USD mỗi tháng, nhưng cùng lúc đó, cô ta cũng nhận được học bổng đi học cao học ở Mỹ Nếu chọn phương án đi học, cô ta sẽ mất đi cơ hội

có được số thu nhập nếu chọn phương án đi làm Thu nhập mất đi đó trở thành chi phí cơ

hội của phương án đi học

3.3 Chi phí chìm: (Sunk costs):

Còn gọi là chi phí lặn (ẩn), chi phí lịch sử hay chi phí quá khứ, đã phát sinh thực tế trên sổ sách Tuy nhiên, chúng không được đề cập đến mà cần phải loại ra khi tính toán hiệu quả kinh tế của những dự án trong tương lai Sự điều chỉnh này nhằm tránh những “bóp méo”

(distortions) trước việc ra quyết định Nói cách khác, chi phí chìm là những chi phí không

thích hợp (Irrelevant) đối với việc xem xét để ra quyết định quản trị

3.4 Chi phí khác nhau (Differential costs):

Là chi phí chứa đựng nhân tố chênh lệch nhau giữa các phương án, còn gọi là chi phí

chênh lệch hay chi phí gia tăng (incremental costs).

Một ví dụ về chi phí chìm và chi phí khác nhau:

3 Ngược với tính kinh tế (economic) là theo tính kế toán (accounting) hay kế toán tài chính thông thường

(traditional) - chỉ ghi nhận những giao dịch phát sinh thực tế đã xảy ra Dựa trên cơ sở lý luận đó, người ta cũng

phân biệt sự khác nhau giữa các khái niệm Lợi nhuận kinh tế (economic income) và Lợi nhuận kế toán

(accounting income)

Công ty TABICO muốn xem xét quyết định thay thế một chiếc xe tải cũ bằng một xe tải mới để gia tăng hiệu quả hoạt động vận chuyển Số liệu về xe cũ và xe mới, hoạt động của hai phương án (không đổi xe cũ và đổi xe cũ) được tóm tắt ở bảng sau:

Nguyên giá tài sản cố định

Vòng đời hữu dụng (năm)

Mức khấu hao hằng năm

Trừ: Khấu hao tích luỹ (khấu hao đều)

Gía trị còn lại (book value)

Giá trị tận dụng

Giá có thể bán thanh lý hiện nay

Chi phí vận hành (nhiên liệu, lương, bảo trì) (năm)

200.000

450.000150.00050.000010.000160.000

30.000130.000

0

90.000Thoạt nhìn, nếu bán xe cũ, công ty sẽ bị lỗ 40.000 (so giá bán là 10.000 với giá trị còn lại là

50.000) Nhưng giá trị còn lại của xe cũ là "chi phí chìm", không thích hợp để xem xét trong

điều kiện hiện nay Dù cho nhà quản trị có quyết định theo tiến trình nào đi nữa thì chi phí đó vẫn đã xảy ra, nó đã thuộc về quá khứ, đã là lịch sử, đã … chìm Nó giống như rượu đã đổ xuống đất, không còn có thể hốt lên được nữa

Bảng phân tích sau đây giải thích về nhận xét trên:

Tính toán chi phí của hai phương ánKhông đổi

xe cũ

Đổi

xe cũ

Chi phí Khác nhau(1) Khấu hao xe cũ

(2) Giảm giá trị sổ sách xe cũ

(+) Chi phí khác nhau:

(3) Thu tiền bán xe cũ

(4) Chi phí (khấu hao) xe mới

(5) Chi phí vận hành

Tổng cộng chi phí:

50.0000

00160.000

210.000

050.000

- 10.00030.00090.000

- Gía trị còn lại của xe cũ 50.000 là chi phí chìm, không thích hợp (irrelevant) khi xem xét

để ra quyết định trong hiện tại

- Chi phí chênh lệch theo ví dụ trên là: chi phí vận hành 70.000, chi phí khấu hao xe mới

30.000, tiền bán xe cũ 10.000 Đó là các chi phí thích hợp (relevant) khi xem xét để ra

quyết định

NGUYEN TAN BINH 11 09/12/2015

Management Accounting Introduction

Lecture

Bảng tóm tắt sự phân biệt chi phí thích hợp:

Những chi phí trong tương lai có sự

khác nhau giữa các phương án

Những chi phí trong tương lai không

có sự khác nhau giữa các phương án

Chi phí cơ hội

phương án tốt

nhất bị loại bỏ

Đòi hỏi có một sự chênh lệch nhau giữa các phương án

Không đòi hỏi có một sự chênh lệch nhau giữa các phương án

Một chi phí lịch sử do một quyết định trong quá khứ

3.5 Chi phí biên (Marginal costs)

Chi phí biên là trường hợp đặc biệt của chi phí gia tăng Đó là phần chi phí tăng thêm khi sản xuất thêm một đơn vị sản phẩm

3.6 Chi phí trung bình (Average costs)

Chi phí trung bình của một sản phẩm được tính bằng cách lấy tổng chi phí để sản xuất các sản phẩm, chia cho số lượng sản phẩm sản xuất được

Cần phân biệt chi phí biên và chi phí trung bình Mỗi cách phân loại xuất phát từ cách nhìn khác nhau và giúp ra các quyết định khác nhau

Một ví dụ về chi phí biên và chi phí trung bình:

Có các số liệu về chi phí sản xuất áo sơ mi tại Công ty may An Phước như sau:

Chi phí chênh lệch

Chi phí biên để sản xuất

1 áo sơ mi tăng thêm

Chi phí trung bình cho

Một số bình luận:

- Chi phí biên cho 1 đơn vị sản phẩm giảm dần (lợi nhuận sẽ tăng dần) theo qui mô

- Chi phí trung bình cho 1 đơn vị sản phẩm giảm dần do yếu tố chi phí bất biến của một đơn vị nghịch biến với khối lượng sản xuất

Vài hình ảnh khác:

 Ông giám đốc Trung tâm đào tạo EFC rất quan tâm đến chi phí biên của 1 học viên tăng thêm (1 học viên tăng thêm có thể không tăng thù lao giảng dạy cho giảng viên, tiền thuê giảng đường, tiền điện, phấn viết…, chỉ có thể tăng thêm chi phí in ấn giáo trình - nếu có (!).

 Bác tài xế xe đò 50 chỗ ngồi chạy tuyến đường Sài Gòn - Phan Thiết (không bao gồm ăn uống trong giá vé) thì có lẽ quan tâm đến chi phí trung bình cho 1 kilômet đường dài mà thôi

NGUYEN TAN BINH 13 09/12/2015

Management Accounting Introduction

Lecture

Chương 3

Các phương pháp kỹ thuật sử dụng trong phân tích

I PHƯƠNG PHÁP SO SÁNH

1.1 Khái niệm và nguyên tắc

Khái niệm:

Là phương pháp xem xét một chỉ tiêu phân tích bằng cách dựa trên việc so sánh với một chỉ tiêu cơ sở (chỉ tiêu gốc) Đây là phương pháp đơn giản và được sử dụng nhiều nhất trong phân tích hoạt động kinh doanh cũng như trong phân tích và dự báo các chỉ tiêu kinh tế

- xã hội thuộc lĩnh vực kinh tế vĩ mô

Nguyên tắc so sánh:

(i) Tiêu chuẩn so sánh:

Tiêu chuẩn để so sánh thường là:

- Chỉ tiêu kế hoạch của một kỳ kinh doanh;

- Tình hình thực hiện các kỳ kinh doanh đã qua;

- Chỉ tiêu của các doanh nghiệp tiêu biểu cùng ngành;

- Chỉ tiêu bình quân của nội ngành;

- Các thông số thị trường;

- Các chỉ tiêu có thể so sánh khác

(ii) Điều kiện so sánh:

Các chỉ tiêu so sánh được phải phù hợp về yếu tố không gian, thời gian, có cùng nội dung kinh tế, đơn vị đo lường, phương pháp tính toán, quy mô và điều kiện kinh doanh

1.2 Phương pháp so sánh

(i) Phương pháp số tuyệt đối:

Là hiệu số của hai chỉ tiêu: chỉ tiêu kỳ phân tích và chỉ tiêu cơ sở gốc Ví dụ so sánh

giữa kết quả thực hiện và kế hoạch hay giữa thực hiện kỳ này và thực hiện kỳ trước.

(ii) Phương pháp số tương đối:

Là tỉ lệ phần trăm (%) của chỉ tiêu kỳ phân tích so với chỉ tiêu cơ sở gốc để thể hiện

mức độ hoàn thành hoặc tỉ lệ của số chênh lệch tuyệt đối so với chỉ tiêu gốc để nói lên tốc độ tăng trưởng.

Ví dụ: Có số liệu tại một doanh nghiệp như sau:

Đơn vị tính: ngàn đồng

HOẠCH

THỰC HIỆN

CHÊNH LỆCH

Số tuyệt đối %

So sánh tình hình thực hiện (TH) so với kế hoạch (KH):

• Doanh thu: đạt 130%, vượt 30% (30 triệu đồng);

• Giá vốn hàng bán: đạt 132,5%, vượt 32,5% (26 triệu đồng);

• Chi phí hoạt động: đạt 131%, vượt 31% (3,72 triệu đồng);

• Lợi nhuận: đạt 103,5%, vượt 3,5% (0,28 triệu đồng)

Ta có đẳng thức tổng quát quá trình kinh doanh (còn gọi là phương trình doanh thu) như sau:

Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí

Trong đẳng thức trên, chi phí tổng quát được hiểu, bao gồm:

- Giá vốn hàng (đã) bán còn gọi là chi phí hàng bán (COGS: Cost of goods sold)- tài

khoản 632 trong hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam;

- Chi phí bán hàng- tài khoản 641;

- Chi phí quản lý doanh nghiệp- tài khoản 642

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thường được gộp lại và gọi chung là

chi phí hoạt động hay chi phí kinh doanh - Operating cost, hoặc có thể gọi tắt là GSA (general selling and administrative): Chi phí chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý

• Tỉ suất lợi nhuận (tỉ lệ lợi nhuận so với doanh thu)4

Nếu căn cứ vào chỉ tiêu doanh thu là chỉ tiêu thể hiện qui mô hoạt động để làm cơ sở

tính toán, ta có tỷ lệ tiêu chuẩn gốc để so sánh là: 130% (tỷ lệ giữa doanh thu thực hiện so

với doanh thu kế hoạch)

Theo đó, cùng tốc độ tăng trưởng 30%, các chỉ tiêu được tính:

4 Khi sử dụng khái niệm “Tỉ suất” của một chỉ tiêu mà không nêu rõ chỉ tiêu nào dùng để so sánh thì trong phân tích, được phép mặc định là so với doanh thu

NGUYEN TAN BINH 15 09/12/2015

%,

Management Accounting Introduction

Lecture

- Giá vốn hàng bán thực hiện = Giá vốn hàng bán KH × 130% = 104.000

- Chi phí hoạt động thực hiện = Chi phí hoạt động KH × 130% = 15.600

- Lợi nhuận thực hiện = 130.000 - (104.000 + 15.600) = 10.400

(hoặc là: lợi nhuận kế hoạch × 130% = 10.400)

Nhận xét:

Nếu phân tích riêng về chỉ tiêu doanh thu, vượt kế hoạch 30% Tuy nhiên, các chỉ tiêu về giá vốn hàng bán và chi phí kinh doanh có tốc độ tăng trưởng nhanh hơn so với với tốc độ tăng trưởng doanh thu (32,5% và 31%) vì vậy làm cho lợi nhuận tăng không đáng kể (3,5%)

Mặt khác, tỷ trọng kế hoạch của chi phí so với doanh thu là:

%100130.000

) 15.720

(106.000

=

×+

Tỉ trọng chi phí thực hiện trong kỳ vượt so với kế hoạch: 93,63% - 92% = 1,63%, đã làm cho tỉ suất lợi nhuận giảm đi tương ứng: 6,37% - 8% = -1,63%

Kết luận quản trị:

• Phải tìm cách kiểm soát chi phí hàng bán và tiết kiệm chi phí kinh doanh;

• Giữ tốc độ tăng chi phí hàng bán và chi phí kinh doanh thấp hơn tốc độ tăng doanh số, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động

2 Phương pháp thay thế liên hoàn

Là phương pháp mà ở đó các nhân tố lần lượt được thay thế theo một trình tự nhất định để xác định chính xác mức độ ảnh hưởng của chúng đến chỉ tiêu cần phân tích (đối tượng phân tích) bằng cách cố định các nhân tố khác trong mỗi lần thay thế

2.1 Trường hợp các nhân tố quan hệ dạng tích số

Gọi Q là chỉ tiêu phân tích;

Gọi a, b, c là trình tự các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích;

Thể hiện bằng phương trình: Q = a.b.c

Đặt Q1: Kết quả kỳ phân tích, Q1 = a1 b1 c1

Q0: Chỉ tiêu kỳ kế hoạch, Q0 = a0 b0 c0

⇒ Q1 - Q0 = ∆Q: mức chênh lệch giữa thực hiện so với kế hoạch

∆Q: đối tượng phân tích

∆Q = a1 b1 c1 - a0 b0 c0

THỰC HIỆN PHƯƠNG PHÁP THAY THẾ:

(i) Thay thế bước 1 (cho nhân tố a)

a 0b0c0 được thay thế bằng a 1b0c0

Mức độ ảnh hưởng của nhân tố “a” sẽ là:

∆a = a1b0c0 - a0b0c0

(ii) Thay thế bước 2 (cho nhân tố b)

a1b0c0 được thay thế bằng a1b1c0

Mức độ ảnh hưởng của nhân tố “b” sẽ là:

∆b = a1b1c0 - a1b0c0

(iii) Thay thế bước 3 (cho nhân tố c)

a1b1c0 được thay thế bằng a1b1c1

Mức độ ảnh hưởng của nhân tố “c” sẽ là:

∆c = a1b1c1 - a1b1c0

Tổng hợp mức độ ảnh hưởng của các nhân tố, ta có:

∆a + ∆b + ∆c = (a1b0c0 - a0b0c0) + (a1b1c0 -a1b0c0) + (a1b1c1 -a1b1c0)

= a1b1c1 -a0b0c0

= ∆Q: đối tượng phân tích

Lưu ý: Nhân tố đã thay ở bước trước phải được giữ nguyên cho các bước thay thế sau.

Ví dụ: Phân tích doanh thu trong quan hệ với khối lượng và giá cả

Đơn vị tính: ngàn đồng

Gọi:

Ta có: Q = a.b (Doanh thu = Khối lượng × Giá bán);

NGUYEN TAN BINH 17 09/12/2015

Q : Doanh thu

Q1: Doanh thu thực hiện

Q0: Doanh thu kế hoạcha: Khối lượng

a1: Khối lượng thực hiện

a0: Khối lượng kế hoạchb: Giá bán

b1: Giá bán thực hiện

b0: Giá bán kế hoạch

Management Accounting Introduction

Lecture

Q1 = a1b1 = 1.250 × 96 = 120.000: doanh thu thực hiện;

Q0 = a0b0 = 1.000 × 100 = 100.000: doanh thu kế hoạch;

⇒ ∆Q = Q1 - Q0 = 120.000 – 100.000 = 20.000: đối tượng phân tích.

Bước 1: Thay thế nhân tố “a”, tức là nhân tố khối lượng hàng bán để xác định mức độ ảnh

hưởng của nhân tố “a” (∆a).

(a1b0) = 1.250 × 100 = 125.000

∆a = a1b0 - a0b0 = 125.000 - 100.000 = 25.000

Bước 2: Thay thế nhân tố “b”, tức là nhân tố đơn giá bán để xác định mức độ ảnh hưởng

của nhân tố “b” (∆b)

• Nhân tố khối lượng hàng bán tăng (250 đơn vị) đã làm cho doanh thu tăng lên: 25.000;

• Nhân tố đơn giá bán giảm (- 4 ngàn /đơn vị) đã làm cho doanh thu giảm đi: - 5.000.

Tổng hợp mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đã làm tăng doanh thu:

25.000 + (- 5000) = 20.000.

2.2 Trường hợp các nhân tố quan hệ dạng thương số

Gọi Q: chỉ tiêu phân tích;

a, b, c: trình tự các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích;

thể hiện bằng phương trình: c

b

a

= Q

Q0: Chỉ tiêu kỳ kế hoạch, ×c0

0

0 0

b

a

= Q

⇒ ∆Q = Q1 - Q0: đối tượng phân tích

0

b

a = ∆a+∆b+∆c: tổng cộng mức độ ảnh hưởng của các nhân tố a, b, c

• Thay thế nhân tố “a”;

b

a : mức độ ảnh hưởng của nhân tố “a”.

• Thay thế nhân tố “b”;

0 0: mức độ ảnh hưởng của nhân tố “b”.

• Thay thế nhân tố “c”;

Ta có ∆c = ab1

1 x c1 - ba1

1 x c0: mức độ ảnh hưởng của nhân tố “c”.

Tổng hợp mức độ ảnh hưởng của các nhân tố:

∆Q = ∆a +∆b +∆c

= ab1

1 x c1 - ba0

0 x c0

3 Phương pháp số chênh lệch

Là một dạng khác - dạng đơn giản của phương pháp thay thế liên hoàn

3.1.Các nhân tố quan hệ dạng tích số:

Theo ví dụ trên, ta có:

Thứ nhất, với khối lượng bán ra tăng: 1.250 - 1.000 = 250 sản phẩm, mà đơn giá bán

không đổi: 100 ngàn /sản phẩm, ta có:

Phần doanh thu tăng lên: 250 sản phẩm × 100 = 25.000

Thứ hai, thực tế đơn giá bán đã giảm: 96 - 100 =- 4 ngàn /sản phẩm, với khối lượng

bán ra thực tế 1250 sản phẩm, ta có:

Phần doanh thu giảm đi: 1250 sản phẩm × (-4) = - 5.000

Tổng hợp mức độ ảnh hưởng của các nhân tố, ta sẽ có:

25.000 + (- 5.000) = 20.000: đối tượng phân tích

Nếu ta gọi:

- Khối lượng hàng bán là nhân tố “qui mô”;

- Đơn giá bán là nhân tố “hiệu suất”;

Ta sẽ có:

KHÁI QUÁT VỀ PHƯƠNG PHÁP SỐ CHÊNH LỆCH:

Công thức (1)

NGUYEN TAN BINH 19 09/12/2015

Giá trị nhân tố

“hiệu suất” của kỳ kế hoạch (100)

Chênh lệch của nhân tố

o á

l ư ơ ï n g

”

(25.000)

×

=

Management Accounting Introduction

3.2 Các nhân tố quan hệ dạng thương số

Gọi Q: chỉ tiêu phân tích

a, b, c: trình tự các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích;

ο Mức độ ảnh hưởng của nhân tố “b”

(

0 1

1

1− : chênh lệch của nhân tố b.

ο Mức độ ảnh hưởng của nhân tố “c”

Ảnh hưởng của

nhân tố

“qui mô”

(25.000)

“ s

o á

l ư ơ ï n g

”

(25.000)

Giá trị nhân tố

“qui mô” của kỳ thực hiện (1250)

Chênh lệch của nhân tố

∆c = a

1 1

trong đó, (c1 – c0) : chênh lệch của nhân tố c

Tổng hợp mức độ ảnh hưởng các nhân tố:

: đối tượng phân tích

CÁC LƯU Ý:

Điều kiện áp dụng phương pháp thay thế liên hoàn và phương pháp số chênh lệch là:

• Các nhân tố phải có quan hệ với nhau theo dạng tích số hoặc thương số; mỗi nhân tố đều có quan hệ tuyến tính với chỉ tiêu phân tích;

• Các nhân tố được sắp xếp trong phương trình phải theo trình tự từ “qui mô” đến “hiệu suất” (nhưng đó cũng chỉ là sự sắp xếp có tính tương đối)

- Nhân tố qui mô nói lên mức độ, khối lượng hoạt động Ví dụ: khối lượng sản phẩm

thực hiện

- Nhân tố hiệu suất nói lên chất lượng hoạt động Ví dụ: đơn giá

4 Phương pháp cân đối

Cũng là phương pháp dùng để phân tích mức độ ảnh huởng của các nhân tố mà giữa chúng sẵn có mối liên hệ cân đối và là những nhân tố độc lập Một lượng thay đổi trong mỗi nhân tố sẽ làm thay đổi trong chỉ tiêu phân tích đúng một lượng tương ứng

Những liên hệ cân đối thường gặp trong phân tích như: tài sản và nguồn vốn; cân đối hàng tồn kho; đẳng thức quá trình kinh doanh; nhu cầu vốn và sử dụng vốn v.v…

NGUYEN TAN BINH 21 09/12/2015

Theo ví dụ trên, ta thử thay đổi trật tự thay thế, tức thay thế nhân tố giá bán trước, kết quả sẽ cho như sau:

Thứ nhất, với giá bán giảm: 96 - 100 = -4 ngàn/sản phẩm, mà khối lượng bán không đổi: 1000 sản

phẩm, ta có:

Phần doanh thu giảm đi: 1000 sản phẩm × (-4) = -4.000.

Thứ hai, thực tế khối lượng bán đã tăng: 1250 - 1000 = 250 sản phẩm, và được bán theo giá thực tế là

96 ngàn/sản phẩm, ta có:

Phần doanh thu tăng lên: 250 sản phẩm × 96 = 24.000

Tổng hợp mức độ ảnh hưởng của các nhân tố, ta sẽ có:

-4000 + 24.000 = 20.000: đối tượng phân tích

Tổng hợp ảnh hưởng các nhân tố vẫn bằng đúng với đối tượng phân tích, là 20.000 Tuy nhiên, xét mức ảnh hưởng của nhân tố giá bán đến sự thay đổi của doanh thu không phải là 4000 Gía bán giảm đi 4 ngàn đồng/sản phẩm Thực tế, khối lượng tiêu thụ là 1250 sản phẩm, nên yếu tố giá bán đã làm giảm doanh thu là 5000 (=-4 × 1250).

Thứ hai, khối lượng thực tế tăng 250 sản phẩm đã làm tăng doanh thu lên 25.000 nếu chúng được bán theo giá kế hoạch (100 × 250) Tính doanh thu của khối lượng sản phẩm tăng thêm với giá 96 ngàn/sản phẩm đã "bóp méo" tác động của nhân tố khối lượng đến sự gia tăng của doanh thu

Management Accounting Introduction

Ta có liên hệ cân đối:

Tồn kho đầu kỳ + Nhập trong kỳ = Xuất trong kỳ + Tồn kho cuối kỳ

Hay có thể viết:

Tồn kho cuối kỳ = Tồn kho đầu kỳ + Nhập trong kỳ - Xuất trong kỳ

(Q) (a) (b) (c)

Gọi:

Q: chỉ tiêu phân tích;

a, b, c: các nhân tố - có quan hệ độc lập, ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích

Đối tượng phân tích:

Tồn kho cuối kỳ thực hiện (TH) - Tồn kho cuối kỳ kế hoạch (KH):

5 Phương pháp hồi quy

Hồi quy - nói theo cách đơn giản5, là đi ngược về quá khứ (Regression) để nghiên cứu những dữ liệu (data) đã diễn ra theo thời gian (dữ liệu chuỗi thời gian - time series) hoặc diễn

ra tại cùng một thời điểm (dữ liệu thời điểm hoặc dữ liệu chéo - cross section) nhằm tìm đến

một qui luật về mối quan hệ giữa chúng Mối quan hệ đó được biểu diễn thành một phương

trình (hay mô hình) gọi là: phương trình hồi quy mà dựa vào đó, có thể giải thích bằng các

kết quả lượng hóa về bản chất, hỗ trợ củng cố các lý thuyết và dự báo tương lai

5“Hãy trình bày một vấn đề phức tạp bằng một thứ ngôn ngữ đơn giản nhưng không hề đơn giản hóa một vấn đề phức tạp” Thứ ngôn ngữ mộc mạc mà trong sáng đó, thường được gọi là “ngôn ngữ bà ngoại”grandmother language (Prof Joseph Tham - Harvard University).

Theo thuật ngữ toán, phân tích hồi quy là sự nghiên cứu mức độ ảnh hưởng của một

hay nhiều biến số (biến giải thích hay biến độc lập: independent variables) đến 1 biến số (biến kết quả hay biến phụ thuộc: dependent variable), nhằm dự báo biến kết quả dựa vào các

giá trị được biết trước của các biến giải thích

Trong phân tích hoạt động kinh doanh cũng như trong nhiều lĩnh vực khác, hồi quy là công cụ phân tích đầy sức mạnh không thể thay thế, là phương pháp thống kê toán dùng để

ước lượng, dự báo những sự kiện sẽ xảy ra trong tương lai dựa vào qui luật quá khứ

Ứng dụng trong kinh tế, có một ngành học có tên gọi là: kinh tế lượng - econometric - bắt nguồn từ chữ: econo: kinh tế; metric: đo lường Một môn học được tổng hòa và tích hợp

bởi các lý thuyết kinh tế của kinh tế học, bởi các phương trình toán của toán học kinh tế và dựa vào các dữ liệu được thu thập của bộ môn thống kê kinh tế Đến nay, do hiệu quả to lớn của nó, phạm vi nghiên cứu kinh tế lượng đã vượt ra khỏi lĩnh vực kinh tế, được sử dụng rộng rãi và rất đắc dụng trong các ngành: thiên văn, khí tượng, vũ trụ, an ninh quốc phòng, tâm lý, xã hội học và rất nhiều lĩnh vực khác

Phương pháp hồi quy đơn

Còn gọi là hồi quy đơn biến, dùng xét mối quan hệ tuyến tính giữa 1 biến kết quả và 1 biến giải thích hay là biến nguyên nhân (nếu giữa chúng có mối quan hệ nhân quả) Trong phương trình hồi quy tuyến tính 6, một biến gọi là: biến phụ thuộc; một biến kia là tác nhân gây ra sự biến đổi, gọi là biến độc lập.

Phương trình hồi quy tuyến tính (đường thẳng) đơn giản có dạng tổng quát:

Y = a + bx

Trong đó, Y: biến số phụ thuộc (dependent variable);

x: biến số độc lập (independent variable);

a: tung độ gốc hay nút chặn (intercept);

b: độ dốc hay hệ số gốc (slope).

Y trong phương trình trên được hiểu là Y ước lượng, người ta thường viết dưới hình thức có nón (YÂ)

Ví dụ: Phương trình tổng chi phí của doanh nghiệp có dạng:

Y = a + bx Trong đó, Y : Tổng chi phí trong kỳ;

x : Khối lượng sản phẩm tiêu thụ;

a : Tổng chi phí bất biến;

b : Chi phí khả biến đơn vị sản phẩm;

bx: Tổng chi phí khả biến

6 Một quan hệ thống kê (hay quan hệ tuyến tính) tự thân nó không thể bao hàm quan hệ nhân quả một cách lô gích (Damodar N Gujarati - Basic econometrics) Một quan hệ thống kê, mặc dù mạnh và mang tính ngụ ý cũng

không bao giờ có thể thiết lập một mối quan hệ nhân quả Các quan điểm về quan hệ nhân quả phải nằm ngoài

thống kê Nó phải đến từ một lý thuyết khác (Kendall và Stuart – The Advance Theory of Statistics Bản dịch:

Cao Hào Thi và những người khác)

NGUYEN TAN BINH 0 23 09/12/2015

Management Accounting Introduction

Lecture

Nhận xét:

- Với phương trình trên, tổng chi phí (Y) chịu ảnh hưởng trực tiếp của khối lượng hoạt động (x) theo quan hệ tỉ lệ thuận Khi (x) tăng dẫn đến (Y) tăng; khi (x) giảm dẫn đến (Y) giảm;

- Khi x = 0 thì Y = a: Các chi phí như tiền thuê nhà, chi phí khấu hao, tiền lương thời gian và các chi phí hành chính khác là những chi phí bất biến, không chịu ảnh hưởng từ thay đổi của khối lượng hoạt động Đường biểu diễn chi phí bất biến (a) song song với trục hoành Trị số a là hệ số cố định, thể hiện “chi phí tối thiểu” trong kỳ của doanh nghiệp (nút chặn trên đồ thị)7

- Trị số b quyết định độ dốc (tức độ nghiêng của đường biểu diễn chi phí trên đồ thị);

- Đường tổng chi phí Y = a + bx và đường chi phí khả biến bx song song với nhau vì giữa chúng có cùng chung một độ dốc b (slope) Xuất phát điểm của đường tổng chi phí bắt đầu từ nút chặn a (intercept = a) trên trục tung; trong khi đó, đường chi phí khả biến lại bắt đầu từ gốc trục tọa độ vì có nút chặn bằng 0 (intercept = 0) Hay nói một cách khác đi, theo nội dung kinh tế, khi khối lượng hoạt động bằng 0 (X= 0) thì chi phí khả biến cũng sẽ bằng 0 (bx= 0)

Ví dụ:

Có tình hình về chi phí kinh doanh (tài khoản 641 và tài khoản 642: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp) và doanh thu (tài khoản 511) tại một doanh nghiệp được quan sát qua các dữ liệu của 6 kỳ kinh doanh như sau:

7 Chúng ta sẽ tiếp tục xem xét thêm về vai trò của thông số tung độ gốc trong mô hình hồi quy đa biến ở phần sau.

a

Y

x bx

Y = a + bx

Đơn vị tính: triệu đồng

Kỳ kinh doanh8 Doanh thu bán hàng Chi phí kinh doanh

Yêu cầu: Phân tích cơ cấu chi phí (bất biến, khả biến) của doanh nghiệp.

Lời giải đề nghị:

Yêu cầu của vấn đề là thiết lập phương trình chi phí kinh doanh của doanh nghiệp, tức

đi tìm giá trị các thông số a, b với mục đích phát hiện qui luật biến đổi của chi phí này trước sự thay đổi của doanh thu, nhằm đến việc dự báo chi phí cho các quy mô hoạt động khác nhau hoặc cho các kỳ kinh doanh tiếp theo

Phương trình chi phí kinh doanh có dạng:

Y = a + bx

Trong đó, a: Tổng chi phí bất biến;

b: Chi phí khả biến cho một đơn vị doanh thu;

x: Doanh thu bán hàng;

Y: Tổng chi phí kinh doanh

MỘT SỐ PHƯƠNG PHÁP THỐNG KÊ ĐỂ TÍNH a, b

Phương pháp cực trị:

Còn gọi là phương pháp cận trên - cận dưới (High - low method) Cụ thể để tìm trị số

a, b của phương trình theo ví dụ trên bằng cách sử dụng công thức và cách tính toán như sau:

Trong đó, chi phí cực đại : 412

chi phí cực tiểu : 323doanh thu cực đại :2204doanh thu cực tiểu: 1525Từ Y = a + bx suy ra: a = Y – bx;

8 Ví dụ trên đây nhằm đơn giản, tiện theo dõi với 6 số liệu Số quan sát phải đủ lớn thì phân tích hồi quy mới có

ý nghĩa về mặt thống kê (xem phần sau).

NGUYEN TAN BINH 25 09/12/2015

130679

891525

số Hiệu

nhất thấp và nhất cao phí chi của số Hiệu

b=

Management Accounting Introduction

(ii) Trường hợp tập dữ liệu có số quan sát lớn, việc tìm thấy những giá trị cực trị gặp

khó khăn và dễ nhầm lẫn, Excel sẽ cung cấp một cách nhanh chóng và chính xác các giá trị

thống kê: Max, Min, Range (= Max – Min) như sau:

Column 1 (doanh thu) Column 2 (chi phí) Giải thích

Lệnh: Excel/Tools/Data Analysis…/Descriptive Statistics/OK/Summary Statistics/ OK.

XbYaXba

3786

22676

YY

6

1 i

112856

XX

Lưu ý: Nếu trong Tools không hiện hành sẵn Data Analysis, ta dùng lệnh: Tools/Add-Ins/Analysis

ToolPak/OK Sau đó trở lại Tools để có Data Analysis…

GIẢI THÍCH TÓM TẮT VỀ CÁC THÔNG SỐ THỐNG KÊ

(Xin hãy xem và đối chiếu các giá trị ở column 2 - Chi phí)

(i) Mean (giá trị trung bình): là bình quân số học (Average) của tất cả các giá trị

quan sát Được tính bằng cách lấy tổng giá trị các quan sát (Sum) chia cho số quan sát (Count)

(ii) Standard Error (sai số chuẩn): dùng để đo độ tin cậy của giá trị trung bình mẫu

Được tính bằng cách lấy độ lệch chuẩn (Standard Deviation) chia cho căn bậc 2 của số quan sát

156

36 =

=

=n

Dựa vào công thức trên ta thấy rằng với độ lệch chuẩn σ không đổi, n càng lớn thì S càng nhỏ Tức khoảng dao động sẽ hẹp hơn và độ chính xác sẽ cao hơn Người ta cũng dựa vào công thức này để tính số quan sát cần thiết n

(iii) Median (trung vị): là giá trị nằm ở vị trí trung tâm (khác với giá trị trung bình

Mean) Được tính bằng cách:

- Nếu số quan sát n là số lẻ: sắp xếp các giá trị quan sát từ nhỏ đến lớn, giá trị đứng vị trí chính giữa là số trung vị

- Nếu số quan sát n là số chẵn: sắp xếp các giá trị quan sát từ nhỏ đến lớn, trung bình cộng của 2 giá trị đứng vị trí ở giữa là số trung vị

Theo ví dụ trên, ta có các quan sát: 323, 354, 365, 403, 410, 412

2

403

(iv) Mode (yếu vị): là giá trị xuất hiện nhiều lần nhất

Theo ví dụ trên, không có yếu vị nào cả (#N/A)

(v) Standard Deviation (độ lệch chuẩn): được xem như là độ lệch trung bình, đại

diện cho các độ lệch (hiệu số) giữa các giá trị quan sát thực và giá trị trung bình (Mean) Độ lệch chuẩn là đại lượng dùng để đo mức độ phân tán (xa hay gần) của các giá trị quan sát xung quanh giá trị trung bình Được tính bằng cách lấy căn bậc hai của phương sai σ2 (trung bình của bình phương các độ lệch: độ lệch

âm-negative deviation và độ lệch dương-positive deviation).

NGUYEN TAN BINH 27 09/12/2015

3786

n

Management Accounting Introduction

Lecture

σ = σ2 = 1315=36

(σ : đọc là sigma)

(vi) Sample Variance (phương sai của mẫu): là trung bình của bình phương các độ

lệch Giống như độ lệch chuẩn, nó cũng dùng để xem mức độ phân tán của các giá trị quan sát thực xung quanh giá trị trung bình Được tính bằng cách lấy tổng các bình phương các độ lệch (tổng các hiệu số giữa giá trị quan sát thực và giá

trị trung bình) chia cho số quan sát trừ (-) 1, viết là (n - 1) Theo ví dụ trên, ta

n

(σ2 : đọc là sigma bình phương).

(vii) Kurtosis (độ chóp): là hệ số đặc trưng thống kê dùng để đo mức độ “đồng nhất”

của các giá trị quan sát

- Đường cong rất chóp (very peaked):

Đường cong rất bẹt (very flat):

Theo ví dụ trên, độ chóp bằng: - 1.30

Đường cong rất bẹt: Phẳng nằm Kurtosis < 3.

Nếu đường biểu diễn trên đây mô tả phân phối

các giá trị doanh thu, ta có thể nói rằng đa số các

giá trị doanh thu được trải đều từ nhỏ đến lớn

trong một khoảng rộng hơn.

Đường cong rất chóp: Nhọn đứng Kurtosis > 3.

Nếu đường biểu diễn trên đây mô tả phân phối các

giá trị doanh thu, ta có thể nói rằng đa số các giá trị

doanh thu rất gần với nhau (the same revenue) dù

có một số ít mang giá trị rất nhỏ hoặc rất lớn.

(viii) Skewness (độ nghiêng): là hệ số dùng để đo “độ nghiêng” khi phân phối xác

suất không cân xứng theo hình chuông đều

- Nghiêng về trái ta gọi là “nghiêng âm” (Skewed to the left) Skewness < -1:

nghiêng nhiều, > -0,5: nghiêng ít

NGUYEN TAN BINH 29 09/12/2015

Nghiêng âm: Nghiêng về bên trái

Nếu đường biểu diễn trên đây mô tả phân phối các giá trị doanh thu, ta có thể nói rằng đa số các giá trị doanh thu gần với doanh thu lớn nhất dù có một số ít mang giá trị nhỏ hơn hoặc rất nhỏ (ở bên trái)

Management Accounting Introduction

Lecture

- Nghiêng về phải ta gọi là “nghiêng dương” (Skewed to the right) Skewness >

1: nghiêng nhiều, < 0,5: nghiêng ít

Theo ví dụ trên, độ nghiêng bằng: - 0.58

(ix) Range (khoảng) also Range Width (hay bề rộng của khoảng): là độ dài của

khoảng quan sát (khoảng biến thiên), được tính bằng cách lấy giá trị quan sát cực

đại Max, trừ (-) cho giá trị quan sát cực tiểu Min.

Theo ví dụ trên:

(xii) Sum (tổng cộng giá trị của các quan sát): là tổng cộng tất cả các giá trị của tất

cả các quan sát trong tập dữ liệu

Theo ví dụ trên, ta có:

(xiii) Count (số quan sát): là số đếm của số lần quan sát (n).

Theo tập dữ liệu ở ví dụ trên, ta có:

Nghiêng dương: Nghiêng về bên phải

Nếu đường biểu diễn trên đây mô tả phân phối các giá trị doanh thu, ta có thể nói rằng đa số các giá trị doanh thu gần với doanh thu nhỏ nhất dù có một số ít mang giá trị lớn hơn hoặc rất lớn (ở bên phải)

n = 6

Phương pháp đồ thị điểm

Theo phương pháp đồ thị điểm (Scattergraph), căn cứ vào các cặp biến số (X, Y: doanh thu, chi phí) để biểu diễn chúng trên cùng một trục đồ thị phẳng Qua đó, xác định đường xu huớng tuyến tính (Trendline) của chi phí

Dùng Excel, vẽ đồ thị điểm dựa theo dữ liệu đã cho ở ví dụ 1.5

Đồ thị xu hướng của chi phí kinh doanh: Đường xu hướng dốc lên (upward sloping) phù hợp

với độ dốc (slope) b = 0,13 > 0

(Ghi chú: nếu b<0: đường hồi qui tuyến tính sẽ dốc xuống Ví dụ đường cầu (demand curve)

Hướng dẫn vẽ đồ thị điểm trên Excel:

Bước 1: Vẽ đồ thị điểm (Scattergraph):

Excel/Chartwizard/XYScatter/Next/Data Range/Next/Đặt tên đồ thị, tên các trục/ Next/Chọn vị trí đặt đồ thị: bảng hiện hành (As object in) hay bảng mới (As new sheet)/Finish

Bước 2: Vẽ thêm vào đường xu hướng tuyến tính (Add Trendline)

Click vào điểm tọa độ bất kỳ (các điểm tọa độ sẽ sáng lên)/Click chuột phải/ Add Trendline/Linear/OK

ϑ Độ dốc của đường tuyến tính:

- “Dáng” của đường tuyến tính tùy thuộc vào độ lớn nhỏ của độ dốc (slope)

Đặt phương trình tuyến tính có dạng: Y = b0 + b1X Trong đó, ta gọi b0: tung độ gốc và

b1: độ dốc

Đường tuyến tính dốc lên (upward sloping) do b1 > 0

NGUYEN TAN BINH 31 09/12/2015

Chart of operating cost

Management Accounting Introduction

Lecture

- “H ướng” của đường tuyến tính tùy

thuộc vào dấu (+/-) của giá trị độ dốc Phương trình tuyến tính có dạng: Y = b0 – b1X

Đường tuyến tính dốc xuống (downward sloping) do b1 < 0

Y

1

b1 >1

X

Đồ thị 1.3: Đường tuyến tính dốc lên do

b1 > 0 và “đứng hơn” do độ dốc b1 > 1.

b0

1

b1 <1

X

Đồ thị 1.4: Đường tuyến tính dốc lên do

b1 > 0 và “nằm hơn” do độ dốc b1 <1.

Đồ thị 1.5: Đường tuyến tính dốc xuống do

b1 < 0 và “đứng hơn” do độ dốc ξ b1ξ >1.

Đồ thị 1.6: Đường tuyến tính dốc xuống do

b1 < 0 và “nằm hơn” do độ dốc ξ b1ξ < 1.

b0

 Vẫn dùng số liệu ở ví dụ trên, lập bảng tính các trị số cơ sở rồi căn cứ vào công thức để tính các thông số của phương trình;

Ta có công thức trong thống kê toán:

Chứng minh tóm tắt:

Công thức trên được chứng minh từ phương pháp hồi quy các bình phương tối thiểu của

các hiệu số (độ lệch: Deviation) giữa các giá trị quan sát và giá trị ước lượng của biến số phụ

thuộc ( YÂi = a + bXi )

Với phương pháp tổng các bình phương tối thiểu, gọi êi2 là bình phương các độ lệch, ta có:

Giải hệ phương trình vi phân để tìm giá trị các thông số

Lấy đạo hàm riêng phần theo a và cho bằng 0:

Lấy đạo hàm riêng phần theo b và cho bằng 0:

Lấy đạo hàm rồi cùng chia cho –2 (hay nhân cho –½), ta có hệ phương trình chuẩn, với n quan sát:

Dùng phương pháp khử, giải hệ phương trình có 2 ẩn số, ta lần lượt có được giá trị các thông số a, b như công thức nêu trên

 Dễ dàng thấy được ý nghĩa các độ lệch tối thiểu qua đồ thị sau:

NGUYEN TAN BINH 33 09/12/2015

Y Yi X Xi b

X b Y

2 1

Management Accounting Introduction

Lecture

Giải thích đồ thị:

- Đường hồi quy YÂ= a + bX là đường ước lượng tốt nhất, chứa các giá trị ước lượng của Y

mà độ lệch trung bình giữa chúng và giá trị quan sát thực là nhỏ nhất (tối thiểu)

- Các độ lệch nằm phía trên đường ước lượng nhìn từ gốc của trục tọa độ, gọi là độ lệch

dương (Positive deviation); các độ lệch nằm phía dưới đường ước lượng nhìn từ gốc của trục tọa độ, gọi là độ lệch âm (Negative deviation)

Tại sao là bình phương tối thiểu?

Mục đích cuối cùng của phương pháp hồi quy là dùng để giải thích hoặc dự báo một đối tượng cần nghiên cứu Cụ thể là đi tìm giá trị các thông số a, b để xây dựng phương trình

hồi quy tuyến tính (đường thẳng) có dạng tổng quát: YÂ= a + bx.

Mỗi giá trị ước lượng (ước lượng điểm) là giá trị ước lượng trung bình điểm của biến kết quả Yi

Khả năng chỉ có thể xảy ra các giá trị trong một “khoảng ước lượng” với một “độ tin cậy” nhất định mà thôi Vì xác suất để giá trị thực Yi bằng với giá trị ước lượng điểm YÂi là bằng 0, hay nói cách khác là rất khó có khả năng xảy ra

Ý nghĩa của phương pháp bình phương tối thiểu là làm sao cho độ lệch trung bình giữa YÂ và Yi là nhỏ nhất: (Yi – YÂ)→ 0

Trong đó, Yi là các giá trị quan sát thực và YÂ= a + bX là các giá trị ước lượng (giá trị trung bình) của Yi

Khi ấy, giá trị ước lượng “gần với” giá trị quan sát thực và phương trình hồi quy dùng để dự báo sẽ trở nên khả thi, thích hợp nhất và chính xác nhất trong điều kiện có thể

Đồ thị về độ lệch của các giá trị quan sát so với

giá trị ước lượng.

Ví dụ: Dữ liệu và bảng tính các trị số cơ sở (dữ liệu thô) của thống kê:

Tính giá trị trung bình (mean) của các biến X,Y với 6 quan sát

Trước hết, xét mức độ tương quan (correlation) giữa biến số phụ thuộc và biến số độc lập bằng công thức:

R = +1: tương quan hoàn toàn và đồng biến;

R = -1: tương quan hoàn toàn và nghịch biến;

R càng gần 1, tương quan càng mạnh (0,8 <R< 1);

R từ 0,4 đến 0,8: tương quan trung bình;

R nhỏ hơn 0,4: tương quan yếu

Theo số liệu trên, độ tương quan đo được:

Ý nghĩa của độ tương quan nói lên cường độ của mối quan hệ tuyến tính của hai biến

X và Y

Trở lại, thay các giá trị đã tính ở bảng vào các công thức ở trên, ta có:

Vậy phương trình hồi quy9 có dạng Y = a + bx sẽ là:

9 Có sai số không lớn giữa các phương pháp tính.

NGUYEN TAN BINH 35 09/12/2015

18816

)YY)(

XX

(R

1

2 1

2 1

9606575360151

))(

XXi

YYiX

Xib

n i

130

Management Accounting Introduction

Lecture

Y = 133 + 0.13 X.

Tính trên phần mềm Excel:

Tất cả các phương pháp trên được trình bày nhằm làm rõ nguồn gốc của thuật toán và ý nghĩa vận dụng phương pháp hồi quy Khi kỹ thuật tin học chưa ra đời, người ta đã phải thực hiện những tính toán của phương pháp hồi quy bằng cách thủ công như vậy và công phu biết bao!

May mắn thay, với computer mà cụ thể là phần mềm Excel - được mệnh danh là

“bảng tính điện tử thông minh chứa đầy phép thuật” giúp con người lập phương trình hồi quy trên đây - cũng như nhiều bài toán phức tạp khác, chỉ trong vòng một cái chớp mắt

Có 2 cách thực hiện trên EXCEL:

Cách 1: Dùng hàm fx: Paste Function

(i) Tìm trị số b (slope)

Lệnh: Fx/Statistical(function category: loại hàm)/Slope (function name: tên hàm)/OK/quét

đánh dấu khối cột dữ liệu Y vào ô Known_y’s; quét đánh dấu khối cột dữ liệu X vào ô Known_x’s/ OK

(ii) Tìm trị số a (intercept)

Lệnh: Tương tự hoàn toàn, chỉ thay bằng tên hàm Slope bằng tên hàm Intercept trong

function name

(iii) Tìm trị số R (correlation)

Lệnh: Fx/Statistical (function category: loại hàm)/Correl (function name: tên

hàm)/OK/quét đánh dấu khối cột dữ liệu X vào ô array 1; quét đánh dấu khối cột dữ liệu Y vào

ô array 2 /OK

Cụ thể, theo số liệu ở ví dụ trên, để tính tung độ gốc, sau khi lệnh Fx và chọn loại

hàm thống kê (Function category: Statistical); tên hàm tung độ gốc (Function name: Intercept), ta sẽ có bảng sau:

Bảng hướng dẫn thao tác trên Excel để tính thông số tung độ gốc

Tiếp tục click OK, bảng tính Excel sẽ cho bảng kế tiếp Quét đánh dấu khối cột chi phí vào Known -y’s và cột doanh thu vào Known -x’s, như sau:

Bảng kết quả Excel về thông số tung độ gốc

Các lưu ý:

- Kết quả đã hiện ra ở bảng – Formula result = 134.5928558 Click OK, kết quả sẽ cho ở ô

C9 đã chọn trước đó;

Kết quả có chênh lệch (không lớn) so với các phương pháp trên, do làm tròn số trong tính toán;

- Tương tự các thao tác như trên để tính hàm Slope (độ dốc) và hàm Correl (tương quan);

- Trong Excel còn rất nhiều hàm đắc dụng khác thuộc các lĩnh vực: toán, thống kê, tài chính, logical…

Cách 2 : Dùng Regression (thường dùng để chạy hồi quy đa biến)

Hướng dẫn thao tác trên Excel:

Tools/Data Analysis/ Regresssion/OK.

Trong phần Input (nhập đầu vào):

- Nhập dữ liệu Y vào ô: Input Y Range;

- Nhập dữ liệu X vào ô: Input X Range;

Trong phần Output options (vị trí đầu ra) có 2 lựa chọn:

- Chọn sheet mới: dùng New worksheet ply;

- Chọn sheet hiện hành: dùng Output Range

Chương trình Excel sẽ cho bảng kết quả tóm tắt như sau:

(SUMMARY OUTPUT) Tóm tắt kết quả

Regression Statistics Các thông số thống kê hồi quy

ANOVA (Analysis on Variance) Phân tích phương sai

NGUYEN TAN BINH 37 09/12/2015

Management Accounting Introduction

- Multiple R = 0,96 là độ tương quan giữa Y và X (tương quan mạnh);

- R Square (R2) = 0,92: là hệ số xác định (determination), biểu hiện khả năng giải thích của

các biến độc lập X đến biến phụ thuộc Y (khả năng giải thích cao);

- Đọc trị số a, b ở cột Coefficients - các hệ số: Intercept - tung độ gốc (a = 134,59); X Variable 1 - độ dốc với biến độc lập X (b = 0,13);

- Trị số thống kê t-Stat: 3,63 và 6,61 > 1,96, thể hiện sự “có ý nghĩa về mặt thống kê” ở mức ý nghĩa 5% trong khoảng: cận trên–Upper, cận dưới – Lower Cận trên và cận dưới

của Intercept là: (237,61; 31,58) và của Slope là (0,18; 0,08);

- Một số chỉ tiêu dùng để kiểm định thống kê, như phân tích phương sai (ANOVA) trong bảng kết quả hồi quy không đề cập hết trong phạm vi này

VÍ DỤ ỨNG DỤNG:

Với số liệu về tình hình doanh thu và chi phí của doanh nghiệp trên đây, hãy dự báo chi phí cho kỳ tiếp theo Biết rằng doanh thu hoạt động dự báo tăng thêm 30% so với doanh thu trung bình của 6 kỳ quan sát

Doanh thu trung bình của 6 kỳ quan sát là: 1881 (xem bảng dữ liệu)

Doanh thu dự kiến: 1881 × 130% = 2445

Thay X = 2445 vào phương trình hồi quy ta có:

Y = 134 + 0.13 × 2445 = 452

Phương pháp hồi quy bội

Còn gọi là phương pháp hồi quy đa biến, dùng phân tích mối quan hệ giữa nhiều biến số độc lập (tức biến giải thích hay biến nguyên nhân) ảnh hưởng đến 1 biến phụ thuộc (tức biến

phân tích hay biến kết quả)

Trong thực tế, có rất nhiều bài toán kinh tế – cả lĩnh vực kinh doanh và kinh tế học, phải cần đến phương pháp hồi quy đa biến Chẳng hạn như phân tích những nhân tố ảnh hưởng đến thu nhập quốc dân, sự biến động của tỉ giá ngoại hối; xét doanh thu trong trường hợp có nhiều mặt hàng; phân tích tổng chi phí với nhiều nhân tố tác động; phân tích giá thành chi tiết; những nguyên nhân ảnh hưởng đến khối lượng tiêu thụ v.v…

Một chỉ tiêu kinh tế chịu sự tác động cùng lúc của rất nhiều nhân tố thuận chiều hoặc trái chiều nhau Chẳng hạn như doanh thu lệ thuộc vào giá cả, thu nhập bình quân xã hội, lãi suất tiền gửi, mùa vụ, thời tiết, quảng cáo tiếp thị v.v… Mặt khác, giữa những nhân tố lại cũng có sự tương quan tuyến tính nội tại với nhau Phân tích hồi quy giúp ta vừa kiểm định lại giả

thiết về những nhân tố tác động và mức độ ảnh hưởng, vừa định lượng được các quan hệ kinh tế giữa chúng Từ đó, làm nền tảng cho phân tích dự báo và có những quyết sách phù hợp, hiệu quả, thúc đẩy tăng trưởng

Phương trình hồi quy đa biến dưới dạng tuyến tính:

Y = b 0 + b 1 X 1 + b 2 X 2 +………+ b i X i + b n X n + e

Trong đó, Y : biến số phụ thuộc (kết quả phân tích);

b0 : tung độ gốc;

bi : các độ dốc của phương trình theo các biến Xi ;

Xi : các biến số (các nhân tố ảnh hưởng);

e : các sai số

(*) Y trong phương trình trên được hiểu là Y ước lượng, người ta thường viết dưới hình thức có nón (YÂ)

Mục tiêu của phương pháp hồi quy đa biến là dựa vào dữ liệu lịch sử các biến số Yi, Xi , dùng thuật toán để đi tìm các thông số b0 và bi xây dựng phương trình hồi quy để dự báo cho ước lượng trung bình của biến Yi.

Do phạm vi của quyển sách có giới hạn, mà nội dung của phương pháp hồi quy lại phức tạp và đòi hỏi nhiều qui trình tính toán và kiểm định rất nặng về lý thuyết, vì vậy ở đây chúng ta chỉ thuần túy đi vào ứng dụng, không chú trọng chứng minh các thuật toán và phương pháp phân tích các lý thuyết thống kê hồi quy

NGUYEN TAN BINH 39 09/12/2015