Bàn về thuế giá trị gia tăng và hạch toán thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay

http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Lời nói đầu OBO OKS CO M Ngày nay, xu chung thời đại _ khu vực hoá Toàn cầu hoá; để hội nhập phát triển Việt Nam không ngừng đẩy mạnh công nghiệp hoá_Hiện đại hoá đất nớc, đổi toàn diện kinh tế tích cực tìm kiếm sách, công cụ kinh tế quan trọng Thuế _ Một công cụ kinh tế sắc bén, khoản thu ngân sách chủ yếu để đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho mục đích phát triển kinh tế xã hội Quốc gia Đối với nớc ta năm sau này, thuế phải tiếp tục trở thành công cụ tài quan trọng giúp Nhà nớc điều hành quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa Một sách thuế đắn, thống đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần xây dựng cấu kinh tế hợp lý Mặt khác thuế góp phần tích cực vào việc đảm bảo tăng trởng kinh tế Đất nớc nh đảm bảo công xã hội Luật thuế GTGT thay luật thuế doanh thu lỗi thời không phù hợp với tình hình kinh tế mở cửa nay, đợc bắt đầu áp dụng từ ngày 1/1/ 1999 Việt Nam, đến đợc năm Đây luật thuế tiên tiến có nhiều u điểm Trên thực tế việc áp dụng luật thuế mang lại tác động tích cực đến kinh tế song đã_ gây số xáo trộn kinh KI L tế, làm phát sinh nhiều vấn đề bất hợp lý công tác quản lý thuế nhà nớc nh hạch toán kế toán thuế doanh nghiệp Việc gian lận thuế GTGT ngày đợc tổ chức tinh vi, có hệ thống Số liệu gần cho thấy việc hoàn thuế khống lên đến hàng trăm tỷ đồng nhằm rút ruột ngân sách nhà nớc làm công nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế Luật thuế GTGT văn dới luật nhiều bất cập so với tình hình thực tế http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Xuất phát từ nhận thức em mạnh dạn chọn nghiên cứu đề tài Bàn thuế giá trị gia tăng hạch toán thuế giá trị gia tăng Việt Nam Do giới hạn mặt thời gian, hiểu biết hạn chế điều kiện khách quan OBO OKS CO M khác nên viết tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý thầy cô giáo Em chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Hữu Đồng nhiệt tình hớng dẫn giúp KI L em hoàn thành đề án http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Nội dung Những lý luận thuế GTGT hạch toán thuế GTGT OBO OKS CO M phần I lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT Trên giới Cách khoảng 50 năm, vào năm 1954, nớc Pháp áp dụng thí điểm loại thuế mà ngời Pháp gọi La taxesur la valeur ajoutée,gọi TVA,còn ngời Mỹ gọi Valuedaded tax (viết tắt VAT) gọi tắt giá trị gia tăng,tạm dịch Tiếng Việt thuế trị giá tăng thêm hay thuế giá trị gia tăng,có ngời gọi thuế doanh thu có khấu trừ khâu trớc.Chỉ năm sau,TAV áp dụng thức Pháp để thay thuế sản xuất vài sắc thuế gián thu khác.Ngày quốc gia thuộc khối Liên minh châu Âu(EU) số cờng quốc kinh tế phát triển(nh Đức,Nhật,Canada) thức thực thi thuế TVA đất nớc mình.Thuế GTGT ngày đợc áp dụng 100 quốc gia vùng lãnh thổ Tại Việt Nam Chuyển đổi từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trờng địmh hớng XHCN,Đảng Nhà nớc ta thực đờng lối đổi mớichính sách kinh tế,đẩy mạnh công nghiệp hoá-hiện đại hoá đất nớc,tiến KI L tới xu hớng toàn cầu hóa.Vì thuế doanh thu không phù hợp cần đợc thay loại thuế đại đợc áp dụng hầu hết nớc phát triển giới thuế GTGT Ngày 05-07-1993,theo định số 486TC/QĐ/BTC Bộ tài chính,thực thí điểm thuế GTGT số doanh nghiệp quốc doanh thuộc ngành có trình chuyển từ sản xuất đến tiêu dùng thờng xuyên phải trải qua nhiều công đoạn(nh sản xuất ximăng,sản xuất sợi,dệt,sản xuấtđờng) http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Có tất 11 doanh nghiệp đăng kí thực thí điểm.Tiếp theo,Nhà nớc liên tục thực cải cách thuế bớc 1(1990-1996) cải cải cách thuế bớc Sau thời gian tổ chức triển khai thực luật thuế GTGT,tại kỳ họp Quốc OBO OKS CO M hội khoá IX kỳ họp thứ 11 dự thảo luật thuế GTGT đợc thông qua Dới đạo phủ, cá ban soạn thảo tích cực chuẩn bị văn hớng dẫn thi hành luật thuế Đến ngày 31-12-1998 (trớc ngày luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành) có đủ cá văn hớng dẫn thực luật thuế Ngày 1-1-1999 Việt Nam,luật thuế GTGT thức đợc áp dụng toàn quốc theo Nghị định số18/1998/NĐ-CP ngày 11-5-98 thông t số 89/1998/TT-BTC II Lý thuyết áp dụng thuế GTGT Một số vấn đề đặt trình áp dụng thuế GTGT 1.1.Về vấn đề lựa chọn phơng pháp tính thuế Việt Nam dùng phơng pháp, phơng pháp trực tiếp phơng pháp khấu trừ thuế.Theo Nghị định Chính phủ số 158/2003/NĐ-CP ngày 10-12-2003 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế GTGT số 01/2003/QH11 ngày 17-06-2003 quy định: * Phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng đối tợng sau: - Cá nhân sản xuất,kinh doanh ngời Việt Nam tổ chức ,cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam KI L cha thực đầy đủ điều kiện kế toán,hoá đơn,chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ thuộc đối tợng đợc áp dụng tính thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng.Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ đợc http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành tính kê khai thuế phải đợc nộp riêng hoạt động kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng * Phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh,trừ đối OBO OKS CO M tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng theo quy định 1.2 Về vấn đề lựa chọn số lợng thuế suất thuế GTGT Theo quy định nay,có ba mức thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng(0%,5%,10%).Căn vào mức thuế suất quy định Điều luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT số 07/2003/QH 11 ngày17-06-2003, Bộ tài hớng dẫn nguyên tắc xác định thuế suất hàng hoá, dịch vụ: Thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng thống khâu: nhập khẩu,sản xuất,kinh doanh thơng mại Trờng hợp thuế suất thuế GTGT quan hải quan tính thuế hàng hoá nhập theo danh mục hàng hoá nhập khác với mức thuế suất thuế GTGT quy định Thông t hớng dẫn thi hành thuế GTGT sở kinh doanh tiêu thụ nội địa phải tính thuế theo mức, thuế suất thuế quy định thông t đợc xác định theo nguyên tắc loại trừ : hàng hoá không quy định cụ thể nhóm thuế suất 5% áp dụng thuế suất 10% 1.3 Về vấn đề miễn,giảm thuế GTGT Điều 28 Luật thuế GTGT quy định sở sản xuất, xây dựng, vận tải phải nộp thuế GTGT cao thuế doanh thu năm đầu mà bị thua lỗ đợc xét giảm thuế năm dơng lịch Mức xét giảm thuế GTGT tơng ứng với lỗ năm xét giảm thuế, nhng tối KI L đa không 50% số thuế GTGT phải nộp Những u điểm thuế GTGT Thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất lu thông Nó có khấu trừ thuế giai đoạn trớc tránh đợc tính trùng lặp hoạt động thu thuế http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Thuế GTGT khoản thu cộng thêm vào giá nên đánh vào ngời tiêu dùng cuối cùng,không đánh vào tài sản đầu t, thật khuyến khích đầu t, sản xuất phát triển OBO OKS CO M Thuế GTGT thật khuyến khích xuất hàng hoá xuất phải nộp thuế GTGT mà đợc hoàn trả thuế đầu vào Thuế GTGT góp phần bảo hộ hàng hoá sản xuất nớc thông qua đánh thuế vào hàng hoá nhập Thuế GTGT hạn chế đợc tình trạng thất thu thuế thu tập trung từ đầu,thu thuế khâu sau kiểm tra đợc việc nộp thuế khâu trớc.Hơn thuế GTGT có mức thuế suất thuế doanh thu, nên có phần đơn giản,rõ ràng dễ thực Thông qua thuế GTGT tính dân chủ đợc tăng cờng,nó góp phần nâng cao ý thức tạo nề nếp việc mở sổ sách kế toán lu giữ chứng từ, hoá đơn doanh nghiệp Những nguyên tắc cần quán triệt thiết kế thuế GTGT Phải có kế hoạch cụ thể chi tiết triển khai thuế GTGT , phải có đủ thời gian chuẩn bị triển khai, công tác tuyên truyền phải thật tốt, làm cho đối tợng nộp thuế hiểu rõ cách thấu đáo thuế Tính đơn giản, nên áp dụng hai mức thuế suất, có mức 0% KI L Đào tạo, huấn luyện cán thuế thực thuế GTGT Sử dụng máy vi tính Thiết kế, xây dựng quy trình nghiệp vụ mới, Xây dựng sổ tay hớng dẫn nghiệp vụ III Thuế GTGT áp dụng Việt Nam Nh kiện lớn lịch sử tài chính,việc triển khai áp dụng thuế GTGT thay thuế doanh thu điểm mốc đánh dấu bớc ngoặt http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành trình cải cách thuế Việt Nam Thuế GTGT có tách bạch khâu trớc khâu sau quy trình lu thông hàng hoá,dịch vụ nên không xẩy tình trạng đánh thuế trùng lặp,thuế chồng thuế.Số thuế phát này: OBO OKS CO M sinh độc lập với độ dài quy trình sản xuất.Để thấy rõ,ta xem xét ví dụ thuế Nh biết sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn trớc đến tay ngời tiêu dùng,nếu áp dụng thuế doanh thu tổng số thuế phải nộp nặng vô lý nhiều khoản thuế chồng thuế, giả sử: Khâu 1: Nhà máy dệt A tạo mét vải, bán với giá 10.000 đ/mét, thuế suất thuế doanh thu 6%, Khâu 2: công ty may B mua về,chế biến thành áo đem bán cho công ty thơng nghiệp với giá 16.000 đ , thuế suất nghành may 6%, Khâu 3: công ty thơng nghiệp bán lẻ cho ngời tiêu dùng với giá 20.000đ, thuế suất nghành thơng nghiệp : 6%, Thuế doanh thu mà đơn vị phải nộp nh sau: - Nhà máy dệt A : 6% * 10.000đ/mét = 600đ/mét, - Công ty may B : 6% * 16.000đ/mét = 960đ/mét, - Công ty thơng nghiệp : 6% * 20.000đ/mét = 1.200đ/mét, Vậy qua ba giai đoạn, áo phải chịu thuế 2.760đ,và qua nhiều giai đoạn thuế tăng thêm nữa.Đặc điểm thuế doanh thu nằm giá bán,rồi thuế suất lại đánh lên giá bán có thuế doanh thu KI L Do , 600đ thuế nhà máy A nằm 10.000đ; 960đ thuế công ty B nằm 16.000đ; 1.200đ thuế công ty thơng nghiệp nằm 20.000đ Số tiền thuế 960 đ khâu may đánh lên 600đ khâu dệt, 1.200đ khâu thơng nghiệp đánh lên 960đ thuế khâu may lẫn 600đ thuế khâu dệt Nh vậy, với chế tính thuế kiểu đó, thuế khâu sau đánh chồng lên thuế khâu trớc, làm phát sinh tợng thuế chồng lên thuế Vì thuế suất 6%, nhng qua ba giai đoạn, mức thuế suất lên đến 13,8% http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành (2.760/20.000) Ngợc lại, thuế GTGT, tợng đợc khắc phục thuế không đánh toàn giá bán hàng hoá, mà đánh vào phần giá trị OBO OKS CO M cha bị đánh thuế Trong ví dụ chúng ta, 10.000đ nhà máy dệt tạo nộp 600đ, nên chuyển sang khâu may, 10.000đ chịu thuế lần nữa, có phần giá trị tăng thêm nó(tức phần giá trị 6.000đ công ty may tạo ra) cha chịu thuế Nếu đánh vào công ty may, nên đánh vào giá trị sáng tạo mà : 6% * 6.000đ = 360đ đến tay ngời tiêu dùng, tổng số thuế phải nộp : 6% * 20.000đ = 1.200đ Qua phân tích ta hiểu rõ phải thay thuế doanh thu thuế GTGT , định đắn phù hợp, tạo nên mặt cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp hạng với nhau, thúc đẩy doanh nghiệp tích cực tổ chức, cấu lại máy quản lý dây chuyền công nghiệp, nâng cao chất lợng sản phẩm, khuyến khích xuất khẩu, đầu t tăng cờng công tác hạch toán kế toán việc dùng biện pháp kinh tế để thúc đẩy ngời mua ngời bán, thực tốt chế độ hoá đơn chứng từ Khái niệm thuế GTGT Theo điều luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế GTGT số 07/2003/QH 11 ngày 17- 06- 2003 nớc CHXHCN Việt Nam có hiệu lực từ ngày 01- 01- 2004 có nêu rõ khái niệm thuế GTGT nh sau: "Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát KI L sinh trình sản xuất,lu thông đến ngời tiêu dùng " Đối tợng nộp thuế GTGT Đối tợng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt nghành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh(sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá, mua dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng từ nớc ngoài(sau gọi ngời nhập khẩu) http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Đối tợng chịu thuế GTGT Đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá,dịch vụ(kể dich vụ mua tổ chức,cá nhân nớc ngoài) dùng cho sản xuât, kinh doanh va tiêu dùng Việt OBO OKS CO M Nam,trừ đối tợngquy định điều Nghị định 158/2003/ NĐ- CP Đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT Tất đối tợng thuộc quy định điều luật thuế GTGT nh : sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, sản phẩm muối, sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, hay dịch vụ y tế, dạy học, dạy nghề Hiện nay, với nghị định Chính phủ ban hành số 158/2003/ NĐ- CP đối tợng không chịu thuế GTGT đợc bổ sung : - Sản phẩm thuỷ, hải sản tổ chức, cá nhân trực tiếp đánh bắt bán ra, cha qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thờng - Thiết bị máy móc,vật t, phơng tiện vận tải thuộc loại nớc cha sản xuất đợc cần nhập để sử dụng trực tiếp vào nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ -Dịch vụ chiết khấu thơng phiếu giấy tờ có giá; bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ tổ chức tài tín dụng - Sách khoa học-kĩ thuật ( bao gồm sách tham khảo dùng cho giáo viên học sinh phù hợp với nội dung chơng trình giáo dục) ; loại sách, báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa dới dạng liệu điện tử - Vận chuyển hành khách công cộng xe điện phủ KI L - Dịch vụ, bu viễn thông Internet phổ cập theo chơng trình Chính - Sản phẩm phận nhân tạo dùng để thay cho phận ngời bệnh: nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho ngời tàn tật - Đối với hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế bao gồm: cung ứng nhiên liệu, nguyên vật liệu, phụ tùng, nớc loại thực phẩm, suất http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành ăn phục vụ hành khách, dịch vụ vệ sinh cho tàu biển, máy bay, tàu hoả quốc tế ( không bao gồm dịch vụ bốc xếp hàng hoá xuất khẩu) - Đối với dịch vụ vận tải sở làm dịch vụ vận tải kí hợp đồng vận chuyển OBO OKS CO M hàng hoá nớc nhng không trực tiếp vận chuyển mà thuê sở khác vận chuyển doanh thu dịch vụ vận tải tính doanh thu thực thu khách hàng, không phân biệt vận tải có doanh thu nội địa hay vận tải quốc tế thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT Căn tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 5.1 Giá tính thuế: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sản suất nớc, giá tính thuế GTGT: Nếu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB giá tính thuế giá có thuế TTĐB - Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập (giá CIF) cộng với thuế nhập - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính thuế GTGT giá bán hàng hoá tính theo giá bán trả lần không tính theo số tiền trả kì - Đối với hoạt động gia công hàng hoá, giá tính thuế GTGT giá gia công Các trờng hợp khác nh: hàng hoá mang trao đổi, tặng biếu, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng hoá loại tơng hoạt động cho thuê tài sản, giá tính thuế số tiền thu kỳ Giá tính thuế GTGT hàng hoà, dịch vụ quy định bao gồm khoản phụ thu phí KI L thu thêm mà sở kinh doanh đợc hởng 5.2 Thuế suất thuế GTGT Mức thuế suất 0% ; hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, kể hàng gia công xuất khẩu, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất Mức thuế suất 5% mặt hàng thiết yếu, chịu thuế doanh thu với thuế suất thấp nh : nớc, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị dụng cụ y tế, giáo cụ để giảng dạy học tập, đồ chơi trẻ em, sản phẩm 10 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Có TK 511; 512; 515 - Cuối tháng vào việc tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực Nợ TK 511 Có TK 3331 OBO OKS CO M tiếp, ta ghi sổ: - Khi nộp thuế cho nhà nớc: Nợ TK 3331 Có TK 111; 112 V Thực tiễn kinh nghiệm áp dụng thuế GTGT số Nớc Tại số nớc nh Canada, Newzeland, Singapo thuế GTGT đợc gọi thuế hàng hoá dịch vụ (GST- Goods and services tax) Sự thay loại thuế doanh thu thuế GTGT nhiều nớc phải trải qua thời gian lâu, thờng khoảng năm thời gian hớng dẫn thử nghiệm cho cá nhân, doanh nghiệp, tổ chức phi lợi nhuận kéo dài đến năm Tài liệu hớng dẫn đợc in ấn cẩn thận, phân phối rộng rãi để ngời có điều kiện học tập, đối tợng chịu thuế có tài liệu riêng với nhiều thí dụ cụ thể Kinh nghiệm nhiều nớc cho thấy việc ấn định thuế suất quan trọng với mục tiêu chủ yếu tạo nguồn thu cho ngân sách Thuế suất thấp lại dễ cho việc hành thu nh Singapo là3%, Canada 7%, Newzeland 12,5% Tất nghiệp vụ mua bán hàng hoá dịch vụ phải chịu thuế cá nhân doanh nghiệp phải KI L đăng kí khai thuế doanh số năm cao mức tối thiểu (ví dụ 30000 USD Canada) Cá thể doanh nghiệp có doanh thu duới mức tối thiểu không bắt buộc phải đăng kí nhng có quyền xin đăng kí để làm quen với cách tính thuế Mỗi doanh nghiệp đăng kí đợc cấp số thuế GTGT chi nhánh doanh nghiệp không đợc đăng kí riêng, có nghĩa phải kê khai tổng hợp với hội sở Cá thể doanh nghiệp đợc chọn thời kì 20 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành khai thuế thời kì hoàn toàn lệ thuộc vào doanh số: doanh số lớn, thời gian ngắn Ví dụ: Newzeland, doanh nghiệp có doanh số năm cao 24 triệu OBO OKS CO M USD thời kì khai thuế tháng, dới 250 nghìn USD doanh nghiệp chọn 1,2 tháng khai thuế lần 250000 USD đến 24 triệu USD chọn tháng Thời gian dài có lợi mặt kê khai nhng phức tạp thời gian dài hoạt động Tại Canada, quan thuế định thời kì khai thuế doanh nghiệp dựa vào doanh số Thời kì khai thuế tháng doanh nghiệp có số tiền triệu USD khai hàng tháng hàng quí Nếu doanh số từ 500000 USD đến triệu USD, doanh nghiệp chọn hàng tháng, hàng quí hàng năm Mọi thay đổi thời kì khai thuế phải xin văn phải có văn xác nhận quan thuế Nói chung sau xác định thời kì tính thuế, doanh nghiệp phải thực nghiêm chỉnh Trễ hẹn bị phạt theo tỷ lệ luỹ tiến Thuế đợc toán séc chuyển khoản trả tiền mặt nơi thu thuế kèm bảng kê khai thuế Trong việc áp dụng thuế GTGT, hệ thống kế toán hoàn chỉnh, thống yếu tố định Với hệ thống kế toán nh nớc Canada, Newzeland mà họ phải loại số dịch vụ nh ngân hàng, tài bảo hiểm cho loại dịch vụ phức tạp, hạch toán đầy đủ đợc KI L Mặc dù thuế GTGT có nhiều u điểm, đợc xem sắc thuế tiên tiến nay, nhng có nhiều nớc không áp dụng, ví dụ nh Mỹ, cờng quốc kinh tế giới Taị Mỹ không áp dụng thuế GTGT? Đây câu hỏi nhiều ngời đặt ý kiến chất vấn đại biểu Quốc hội dự thảo thông qua luật thuế Lý đợc lý giải ngắn gọn nh sau: Hệ thống quản lý thuế Mỹ có cấp: Liên bang, bang , tỉnh Ba cấp hoàn toàn 21 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành độc lập từ xây dựng sách thuế đến tổ chức máy quản lý thuế Mỗi bang có luật thuế doanh thu hàng bán lẻ riêng Thuế lhác với doanh thu thu lần vào hàng bán lẻ không thu khâu bán Do loại trừ việc thu OBO OKS CO M trùng Trờng hợp doanh nghiệp vừa bán buôn vừa bán lẻ phân biệt thuế doanh thu phải chịu thuế cách mở sổ kế toán, sổ sách kế toán bán buôn phải ghi rõ địa ngời mua mã số kinh doanh, bán lẻ ghi Mặt khác, Mỹ phát triển hệ thống máy vi tính hoàn hảo, cho phép đói chiếu cách xác doanh số bán buôn ( chi phí mua vào đơn vị kinh doanh) doanh số bán lẻ (ghi hoá đơn bán lẻ cho ngời tiêu dùng) Nh vậy, ta kết luận mục đích u điểm quan trọng thuế GTGT khắc phục tình trạng thuế chồng thuế thuế doanh thu, KI L thuế doanh thu hàng bán lẻ Mỹ đạt đợc mục tiêu 22 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Phần II- vấn đề quản lý hạch toán thuế OBO OKS CO M GTGT việt nam-thực trạng giải pháp I-Đánh giá trình áp dụng thuế GTGT việt nam Những thành đạt đợc Thứ nhất: So với thuế doanh thu, thuế GTGT có tác dụng khuyến khích doanh nghiệp thực công đoạn trình sản xuất, tức thúc đẩy chuyên môn hoá sản xuất Bởi tổng số thu thuế GTGT không phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế, khâu công đoạn sản xuất kinh doanh có tập trung số xí nghiệp hay phân chia cho nhiều xí nghiệp tổng số thuế thu đợc ngang với số thuế tính giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Và việc sử dụng mức thuế suất thuế GTGT đảm bảo tính trung lập rõ ràng dễ quản lý Trong tổng số thuế doanh thu phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế, điều có nghĩa sản phẩm hàng hoá trải qua nhiều công đoạn sản xuất, lu thông phải chịu thuế cao Việc thuế doanh thu có tới 11 mức thuế suất (dao động từ 0% đến 30%) dẫn tới việc đánh thuế trùng lặp gây khó khăn cho việc quản lý nhà nớc Doanh nghiệp ngời tiêu dùng cuối san sẻ gánh thuế doanh thu Thuế doanh thu khoản chi phí doanh nghiệp việc tăng giảm thuế suất làm giảm khả sinh lời doanh nghiệp Còn thuế KI L GTGT, có ngời tiêu dùng cuối phải chịu thuế Thứ hai: Đối với quốc gia thuế đóng vai trò quan trọng tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Một có đợc ngân sách dồi ổn định thù nhà nớc tiến hành sách quan trọng để phát triển đất nớc, tăng cờng với quốc gia giới Bởi hiểu điều kiện để thực đợc sách đề phải có ngân sách Nhng thực tế chứng minh mức động viên vốn không dựa khả kinh tế 23 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành hay nói cách khác mức động viên vốn không hợp lý tối u dẫn đến việc suy yếu, hạn chế tốc độ tăng đất nớc với lý đó, loại thuế khác khó đáp ứng đợc yêu cầu đảm bảo nguồn thu ổn định ngân sách nhà nớc OBO OKS CO M Nguyên nhân thuế GTGT có diện chịu thuế rộng, bao gồm hầu nh toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế Thật chia đối tợng chịu thuế kinh tế theo tiêu thức hoạt động tạo thu nhập, hoạt động tiêu dùng số thu nhập tạo đối tợng khác riêng thuế GTGT bao quát hết mảng thứ 2, tiêu dùng thu nhập có Phần lại thuộc đối tợng loại thuế khác Thứ ba: Bản chất thuế GTGT mang tính trung lập mặt kinh tế Xét nội kinh tế, thuế GTGT đánh vào tiêu dùng cuối cùng, không đánh vào xuất Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khâu trung gian, thu thuế hộ Nhà nớc nộp vào kho bạc Nhà nớc Chính thuế GTGT khắc phục nhợc điểm đánh trùng thuế Nói cách khác thuế GTGT không làm tăng giá hay lạm phát Thứ t: Thuế GTGT góp phần quản lý thuế chặt chẽ giúp cho công tác quản lý tài dần vào nề nếp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thuế đạt hiệu Việc khấu trừ thuế GTGT đợc thực hoá đơn mua vào thúc đẩy ngời mua phải đòi hỏi ngời bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu với hoạt động mua bán, khắc phục đợc tình trạng thông đồng ngời mua ngời bán trốn lậu thuế KI L Thứ năm: Thuế GTGT có tác dụng nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ ngời nộp thuế Thông thờng chế độ nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiểm tra, tự tính thuế, tự kê khai Từ tạo đợc tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thơng thoả thuận mức doanh thu, mức thuế với quan thuế Việc kiểm tra thuế GTGT có mặt thuận lợi buộc ngời mua ngời bán phải lập lu 24 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ, nên việc thu thuế tơng đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh Những tồn hạn chế thuế GTGT OBO OKS CO M Tuy qua năm áp dụng thuế GTGT, với kinh nghiệm đầy nhng không tránh khỏi số mặt hạn chế cần phải xem xét: * Đối với đối tợng chịu thuế : Theo nghị định số 158/2003/NĐ-CP, đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ 28 trờng hợp qui định điều nghị định Quy định nhiều trờng hợp nh không hợp lý lẻ doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng dịch vụ chịu giá thành cao nhận hoá đơn GTGT nhng không nhận đợc quyền khấu trừ khoản thuế trả cho ngời bán yếu tố đầu vào Việt Nam, 28 nhóm hàng hoá dịch vụ đợc đa vào diện chịu thuế với hàm ý để "đảm bảo tính kế thừa" thuế GTGT so với thuế doanh thu trớc Điều không xác chế vận hành loại thuế khác * Đối với đối tợng nộp thuế Theo qui định điều luật thuế GTGT tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam thuộc đối tợng phải nộp thuế GTGT Nh phạm vi áp dụng thuế GTGT rộng bao gồm cá nhân, hộ kinh doanh Số lợng hộ kinh doanh thuộc đối tợng KI L nộp thuế GTGT lớn 1300 nghìn hộ chiếm 90% đối tợng đăng kí kê khai nộp thuế GTGT nhng số thuế GTGT nộp cho ngân sách nhà nớc đối tợng chiếm 10% tổng số thu thuế GTGT, chủ yếu hộ kinh doanh áp dụng hình thức thu theo phơng pháp trực tiếp, theo mức thuế khoá ổn định Số lợng cán nộp thuế chi cục quản lý đối tợng chiếm 80% lực lợng toàn ngành thuế Tình hình dẫn đến hiệu quản lý 25 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành thuế thấp, việc quản lý thuế cha tập trung, trọng vào lĩnh vực, đối tợng kinh doanh có qui mô, số thu lớn * Đối với phơng pháp tính thuế Ta có công thức OBO OKS CO M -Thuế chồng thuế phơng pháp khấu trừ Thuế GTGT;phải nộp = Thuế GTGT;đầu - Thuế GTGT;đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu vào = (giá đầu vào không thuế * thuế suất đầu vào) Thuế GTGT đầu = ( Giá đầu vào không thuế + GTGT ) * Thuế suất đầu Thuế GTGT;phải nộp GTGT * thuế;suất đầu = - Giá đầu vào không thuế **;(thuế suất đầu - thuế suất đầu vào) Mà thuế GTGT phải nộp = GTGT * thuế suất đầu Nh công thức khi: thuế suất đầu = thuế suất đầu vào Nếu thuế suất đầu 5%, thuế suất đầu vào 10% thuế GTGT đầu thu không đủ, ngợc lại nêú thuế suất đầu 10%, thuế suất đàu vào 5% có tình trạng chồng thuế Đây trờng hợp xảy nhiều công ty, nhiều ngành -Thuế chồng thuế phơng pháp trực tiếp Ta có công thức: GTGT hàng hoá;dịch vụ Giá toán của;hàng hoá dịch vụ;bán = KI L Giá toán của;hàn hoá dịch vụ mua vào;tơng ứng = ( Giá đầu không - ( Giá đầu vào không thuế thuế+Thuế GTGT đầu ra) = (Giá đầu không thuế - giá đầu vào không thuế) = Giá trị gia tăng + thuế GTGT đầu vào) (Thuế GTGT đầu - thuế + GTGT đầu vào) + (Thuế GTGT đầu - thuế 26 - http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành GTGT đầu vào) Công thức khi: Thuế GTGT đầu ra= thuế GTGT đầu vào Điều khó xảy Thông thờng thuế GTGT đầu lớn đầu vào, nh OBO OKS CO M có tình trạng thuế chồng thuế Nh thuế GTGT với phơng pháp trực tiếp bị biến tớng chất cha khắc phục đợc nhợc điểm thuế chồng thuế cuả thuế doanh thu * Đối với vấn đề hoàn thuế Thủ tục hoàn thuế nhiều phức tạp,việc hoàn thuế tiến hành chậm chạp làm ảnh hởng tới tiến trình kinh doanh doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp phải chịu chi phí trả lãi cao cho phần thuế GTGT chậm đợc hoàn trả.Nguyên nhân lập hồ sơ chứng từ xin hoan thuế không thủ tục, ghi không đầy đủ ghi sai nội dung cần thiết chứng từ gây khó khăn cho quan thuế,có trờng hợp không đợc hoàn thuế theo qui định Nhà nớc nhng doanh nghiệp gửi hồ sơ xin hoàn thuế Nhiều trờng hợp gian lận hoá đơn xin hoàn thuế,chẳng hạn gian lận qua việc : chứng từ đầu vào đơc hoàn thuế nhiều số thuế thực đợc hoàn, vì: doanh nghiệp mua nguyên liệu vào lúc đa hết vào sản xuất,và đợc tiêu thụ hết,mà đa vào theo tiến độ sản xuất tiêu thụ hàng hoá theo nhu cầu thị trờng,nên chứng từ đâu vào phải đợc khấu trừ thuế nhiều lần Nhng lợi dụng việc nhiều doanh nghiệp lợi dụng hoá đơn đầu vào đợc KI L khấu trừ xong đem đến quan thuế để đợc khấu trừ tiếp II Thực trạng vấn đề quản lý hạch toán thuế GTGT Việt nam Những tháng đầu năm 1999 giai đoạn đầu thực chuyển hẳn công tác quản lý thu thuế sang quy trình quản lý thu thuế theo phơng pháp tự kê khai, tự tính thuế nộp thuế theo thông báo Quả thực bớc chuyển mở bớc 27 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành ngoặt mới: cải cách thủ tục hành thuế, nâng cao tính tự giác thực nghĩa vụ nộp thuế, tự chịu trách nhiệm pháp lý kê khai, đề nghị miễn cán nghành thuế OBO OKS CO M giảm, đồng thời nâng cao khả quản lý khả làm việc độc lập Tổ chức máy thuế đợc thống từ trung ơng xuống địa phơng chịu lãnh đạo Bộ tài quyền cấp Trớc chủ yếu quản lý thuế theo đối tợng ngành nghề kinh doanh nên hạn chế Hiện việc xếp lại máy quản lý thuế theo sắc thuế quản lý theo đối tợng nộp thuế cải tiến đáng kể Nhờ chuyển sang phơng pháp quản lý nên viêc quản lý đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp có nhiều tiến bật, công tác lập chứng từ nhanh gọn,công tác điều tra ấn định doanh số, mức thuế phải tiến hành công khai, dân chủ hơn.Nên đối tợng nộp thuế yên tâm việc thực nghĩa vụ nộp thuế Ngày nay, thời đại công nghệ thông tin , ngành thuế xây dựng thành công đa vào ứng dụng có hiệu qủa mạng Internel nghành Tin học hoá quản lý thông tin đối tợng nộp thuế nh công tác thu thuế giúp cho công tác quản lý quan thuế vô thuận lợi giảm đợc nhiều tình tiêu cực gây thất thu thuế Tuy nhiên mặt tích cực trên, hệ thống tổ chức quản lý quan thuế nhiều hạn chế Việc doanh nghiệp cho cán thuế nắm KI L rõ tình hình nên không làm đầy đủ thủ tục kê khai, gây khó khăn cho công tác tính thuế lập sổ thuế Bên cạnh thân quen, cảm tình, nể nang cán thúê giải công việc cách tiêu cực gây thất thu nghiêm trọng thuế, nợ đọng dây da kéo dài việc kiểm tra hoá đơn, chứng từ thờng bị ách tắc, trì trệ tiến hành kiểm tra nhanh gọn, khả thất thu thuế chi ngân sách Nhà nớc có nguy lớn; tiến hành kiểm tra chậm chạp lại làm cản trở phát triển donah nghiệp 28 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Về vấn đề hạch toán thuế GTGT , xem xét cải cách tích cực chế độ hoá đơn, chứng từ ta với thấy cách quy định nh (cả theo nh Luật thuế GTGT bổ sung nghị định số 158/2003/ NĐ-CP) khuyến khích, thúc OBO OKS CO M đẩy doanh nghiệp cha áp dụng chế độ hoá đơn, chứng từ, sức triển khai mở sổ sách kế toán, sử dụng triệt để loại chứng từ khâu, hoạt động để áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế Đây yêu cầu bắt buộc pháp luật đồng thời cần thiết tự thân III giải pháp cho việc nâng cao quan lý hoàn thiện hạch toán thuế GTGT Việc xây dựng, sửa đổi bổ sung lần luật thuế GTGT, bên cạnh u điểm vợt trội so với thuế doanh thu Tuy phần lớn hoàn thiện nhng số khuyết điểm Thêm vào việc áp dụng thi hành thuế GTGT điều kiện tốc độ phát triển kinh tế có nhiều dấu hiệu suy giảm góp phần tác dụng bất lợi đến ổn định phát triển kinh tế Chính điều đề án em xin đa số giải pháp, kiến nghị để phát huy thuế GTGT có hiệu Những kiến nghị quản lý Khuyến khích dần đến bắt buộc tất hàng hoá bán lẻ, bán sỉ dù lớn hay nhỏ dùng máy tính tiền có tỉ lệ thuế GTGT phải đóng, tổng số KI L hàng tổng số tiền phải trả Khách hàng mua hàng, dù muốn lấy hay không máy in hoá đơn - cho cửa hàng cho ngời mua Trên thực tế tâm lý ngời mua muốn có hoá đơn để kiểm tra số lợng hàng mua, chứng minh địa điểm, thời gian mua hàng quan trọng để mang trả lại đổi hàng không vừa ý Hoặc cần chứng từ kê khai thuế thu nhập Chính vậy, thông qua máy vừa thuận tiện cho ngời mua, ngời bán, vừa tránh đợc gian lận, vừa dễ cho quan thuế kiểm tra 29 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Phối hợp với quan pháp luật, quản lý thị trờng, phát xử lý nghiêm trờng hợp in ấn hóa đơn, chứng từ giả, buôn bán hoá đơn giả, hoá đơn thật OBO OKS CO M Thành lập Trung tâm, dịch vụ t vấn thuế GTGT, hớng dẫn doanh nghiệp kê khai xác thuế GTGT, đồng thời cung cấp thông tin thuế GTGT thuế gần giống với thuế GTGT nớc nhằm giúp doanh nghiệp thuận lợi việc thâm nhập thị trờng nớc Bên cạnh trung tâm cầu nối doanh nghiệp với quan thuế Nghành thuế với công ty phần mềm, chuyên viên tin học không ngừng nghiên cứu, xây dựng hoàn thiện phần mềm tin học phục vụ việc quản lý thông tin, hồ sơ doanh nghiệp tra cứu, quản lý thuế Cũng cố thể chế hoá quy định hệ thống tin học cấp Những kiến nghị hạch toán a) Về hoá đơn: Trong thời gian qua có nhiều trờng hơp in hoá đơn giả, mua hoá đơn khống làm thất thoát nguồn thu thuế thâm hụt ngân sách hoàn thuế không Vì quan tài cần có chế quản lý hoá đơn chặt chẽ, kiểm soát trình lu chuyển hoá đơn thị trờng Phải ứng dụng công nghệ thông tin để giám sát trình vận hành hoá đơn Đây đờng nhằm giải tồn quản lý hoá đơn mà nghành thuế phải đơng đầu Nghành thuế cần thực việc nối mạng KI L toàn quốc với chơng trình ứng dụng thống từ cấp Tổng cục đến cấp Chi cục Trong ứng dụng quan trọng chơng trình quản lý thuế GTGT cấp Cục Chi cục, thực việc nhập tính thuế, tính toán số liệu phải nộp phát hành thông báo thu hàng tháng Theo quy định hành, hàng tháng đối tợng nộp thuế phải kê khai số lợng hoá đơn đầu vào, đầu gửi cho quan thuế Tuy nhiên hạn chế số lợng cán bộ, nghành thuế nhập tờ khai thuế GTGT vào hệ thống máy tính, bảng kê khai hoá đơn 30 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành lu trữ nh tài liệu tham khảo đối chiếu có nhu cầu cần xác minh, nghành thuế cần phải xây dựng đợc chơng trình cập nhật thông tin loại hoá đơn sử dụng vào hệ thống máy tính phạm vi toàn quốc OBO OKS CO M Phải kết nối thông tin kho bạc nhà nớc hệ thống thuế Nhà nớc nên quy định nghành khác khai thác sử dụng mã số thuế sở kinh doanh để tiện theo dõi thống quản lý b) Về phơng pháp tính thuế Trong điều kiện kinh tế nớc ta nay, kinh tế phát triển cha cao, số lợng sở kinh doanh vừa nhỏ cha thực tốt chế độ hoá đơn chứng từ cha đáp ứng đợc yêu cầu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên việc tính thuế GTGT theo phơng pháp cần thiết Song thực tế, triển khai thực luật thuế GTGT với phơng pháp nh thể nhiều điểm không hợp lý chỗ: nhiều trờng hợp sở thực nghiêm chỉnh chế độ hoá đơn chứng từ sổ sách kế toán phải nộp thuế cao sở không thực đầy đủ chế độ hoá đơn chứng từ Ví dụ, doanh thu mua nguyên vật liệuvề sản xuất tổng giá mua 70 triệu Trong nguyên vật liệu 60 triệu, thuế suất 10%, nguyên vật liệu phụ thuế suất 5% Doanh nghiệp sử dụng hết số liệu mua để sản xuất sản phẩm kỳ, đồng thời tiêu thụ hết số sản phẩm sản xuất Giá trị thành phẩm bán 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT hàng bán 10% Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì: KI L Thuế GTGT đầu = 100 x 10% = 10 (triệu) Thuế GTGT đầu vào = 60 x 10% + 10 x 5% = 6,5(triệu) Thuế GTGT phải nộp = 10 - 6,5 = 3,5(triệu) Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì: Thuế GTGT phải nộp = (110 - 76,5) x 10% = 3,35(triệu) Nh doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp có lợi hơn, không đảm bảo công việc tính thuế nạp thuế 31 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành + Trong thực tế sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp sử dụng hoá đơn bán hàng, giá bán có thuế GTGT, hoá đơn không ghi tách riêng giá bán thuế GTGT đầu Cơ sở kinh doanh không đợc khấu trừ OBO OKS CO M thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào mà phải tính vào chi phí Việc xác định GTGT để tính thuế đủ nên phải áp dụng phơng pháp tỷ lệ % doanh thu ấn định khoán, mang tính chủ quan nên tác dụng tính theo KI L phơng pháp bị hạn chế , hiệu thấp 32 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành OBO OKS CO M kết luận Cách hàng chục năm, nhà bác học Einstein có nói : "Mọi thứ vũ trụ mang tính tơng đối Do lần mà luật hay nghị định, quuyết định đợc áp dụng hoàn toàn hợp lý phù hợp Luật thuế GTGT Việt Nam không nằm quy luật Luật thuế GTGT luật thuế trình tổ chức thực nhiều khuyết điểm điều tránh khỏi Đa vào thực từ năm 1999 với lần sửa đổi bổ sung, luật thuế ngày phù hợp với kinh tế phát huy đợc mặt tích cực Trong giai đoạn thực công nghiệp hoá, đại hoá chuyển dịch cấu kinh tế nói chung, đặc biệt doanh nghiệp nhà nớc ngành thuế phải tiếp tục hoàn thiện giải pháp để thực tốt luật thuế có luật thuế GTGT theo tinh thần nghị Đại Hội Đảng lần thứ IX đề ra: tiếp tục cải cách hệ thống sách thuế theo hớng nuôi dỡng nguồn thu, thực công khai minh bạch, giải hài hoà mối quan hệ lợi ích nhà nớc, doanh nghiệp dân c, khuyến khích phát triển sản xuất đảm bảo công xã hội Tiến hành cải KI L cách thuế giai đoạn ba theo hớng thu hẹp dần mức thuế, giảm tỷ trọng thuế gián thu, áp dụng sắc thuế nh thuế thu nhập cá nhân, thuế bất động sản Thực cam kết Quốc tế giảm thuế Cải tiến hình thức thu phí, lệ phí qua ngân sách; đổi phơng thức thu thuế, đơn giản hoá thủ tục hành Bảo đảm thu đúng, đủ vào ngân sách nhà nớc, chống thất thu lạm thu 33 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Trên số nhận thức suy nghĩ em luật thuế giá trị gia tăng đợc áp dụng Việt Nam Mong đợc góp ý động viên thầy KI L OBO OKS CO M cô giáo 34 [...]... M -Thuế còn chồng thuế trong phơng pháp khấu trừ Thuế GTGT;phải nộp = Thuế GTGT;đầu ra - Thuế GTGT;đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu vào = (giá đầu vào không thuế * thuế suất đầu vào) Thuế GTGT đầu ra = ( Giá đầu vào không thuế + GTGT ) * Thuế suất đầu ra Thuế GTGT;phải nộp GTGT * thuế; suất đầu ra = - Giá đầu vào không thuế **; (thuế suất đầu ra - thuế suất đầu vào) Mà thuế GTGT phải nộp = GTGT * thuế. .. L Giá thanh toán của;hàn hoá dịch vụ mua vào;tơng ứng = ( Giá đầu ra không - ( Giá đầu vào không thuế thuế +Thuế GTGT đầu ra) = (Giá đầu ra không thuế - giá đầu vào không thuế) = Giá trị gia tăng + thuế GTGT đầu vào) (Thuế GTGT đầu ra - thuế + GTGT đầu vào) + (Thuế GTGT đầu ra - thuế 26 - http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành GTGT đầu vào) Công thức trên chỉ đúng khi: Thuế. .. thuế, căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua cha có thuế GTGT, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuế kho bãi từ nơi mua về đến doanh nghiệp ghi: Nợ TK 152; 153; 156(611): Giá trị thực tế NVL, công cụ, hàng hoá mua vào Nợ TK 211; 213 : Nguyên giá tài sản cố định Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đầu vào... về quản lý và hạch toán thuế OBO OKS CO M GTGT ở việt nam- thực trạng và giải pháp I-Đánh giá quá trình áp dụng thuế GTGT ở việt nam 1 Những thành quả đạt đợc Thứ nhất: So với thuế doanh thu, thuế GTGT có tác dụng khuyến khích các doanh nghiệp chỉ thực hiện một công đoạn của quá trình sản xuất, tức thúc đẩy chuyên môn hoá sản xuất Bởi vì tổng số thu thuế GTGT không phụ thuộc vào sự tổ chức và phân chia... thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì tính ra số thuế GTGT đầu vào nh sau: Giá cha có ;thuế GTGT = Error! Thuế GTGT = Giá cha có ;Thuế GTGT x Thuế suất ;thuế GTGT 6.2 Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên GTGT * Đối tợng áp dụng: KI L Là các cơ sở sản xuất kinh doanh nhỏ không sử dụng chế độ hoá đơn chứng từ và cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc đá quý * Xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT; phải... 153; 156; 211; 213; 627; 641; 642: Giá mua cha có thuế GTGT : Thuế GTGT đầu vào Có TK 111; 112; 331 : Giá thanh toán *Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vào đợc khấu trừ theo tỉ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu trong kỳ: -Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trong kỳ: 16 http://kilobooks.com... đầu vào đã đợc KI L khấu trừ xong đem đến cơ quan thuế để đợc khấu trừ tiếp II Thực trạng vấn đề về quản lý và hạch toán thuế GTGT ở Việt nam Những tháng đầu năm 1999 là giai đoạn đầu thực hiện chuyển hẳn công tác quản lý thu thuế sang quy trình quản lý thu thuế theo phơng pháp tự kê khai, tự tính thuế và nộp thuế theo thông báo Quả thực bớc chuyển này mở ra 1 bớc 27 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN... đơn giá trị gia tăng : Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng "hoá đơn GTGT" do Bộ tài chính phát hành (trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá thanh toán là có thuế GTGT) Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ các yếu tố quy định và ghi rõ: giá bán(cha thuế) , các phụ thu và tính ngoài giá. .. chỉ đúng khi: thuế suất đầu ra = thuế suất đầu vào Nếu thuế suất đầu ra là 5%, thuế suất đầu vào là 10% thì thuế GTGT đầu ra thu không đủ, ngợc lại nêú thuế suất đầu ra là 10%, thuế suất đàu vào là 5% thì sẽ có tình trạng chồng thuế Đây là trờng hợp xảy ra ở nhiều công ty, nhiều ngành -Thuế còn chồng thuế trong phơng pháp trực tiếp Ta có công thức: GTGT của hàng hoá;dịch vụ Giá thanh toán của;hàng... ra= thuế GTGT đầu vào Điều này khó có thể xảy ra Thông thờng thuế GTGT đầu ra lớn hơn đầu vào, nh vậy OBO OKS CO M là có tình trạng thuế chồng thuế Nh vậy thuế GTGT với phơng pháp trực tiếp này đã bị biến tớng về bản chất vì cha khắc phục đợc nhợc điểm thuế chồng thuế cuả thuế doanh thu * Đối với vấn đề hoàn thuế Thủ tục hoàn thuế còn nhiều phức tạp,việc hoàn thuế tiến hành chậm chạp làm ảnh hởng tới ...http:/ /kilobooks. com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Xuất phát từ nhận thức em mạnh dạn chọn... thành cảm ơn thầy Nguyễn Hữu Đồng nhiệt tình hớng dẫn giúp KI L em hoàn thành đề án http:/ /kilobooks. com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Nội dung Những lý luận thuế GTGT hạch toán... xuyên phải trải qua nhiều công đoạn(nh sản xuất ximăng,sản xuất sợi,dệt,sản xuấtđờng) http:/ /kilobooks. com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Đề án chuyên ngành Có tất 11 doanh nghiệp đăng kí thực thí