Các loại thuế

LỜI CÁM ƠN Để hoàn thành tiểu luận này, nhóm chúng em xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn đến:  Th.S Nguyễn Lê Hồng Vỹ nhiệt tình giảng dạy, cung cấp kiến thức hướng dẫn tận tình chúng em để hoàn thành tốt tiểu luận  Ban Giám Hiệu trường ĐHCN TPHCM tạo điều kiện cho chúng em có hội tham gia nghiên cứu đề tài khoa học  Thư viện trường ĐHCN TPHCM cung cấp tư liệu cần thiết Trong trình thực không tránh khỏi thiếu sót, mong thầy góp ý cho chúng em để rút kinh nghiệm để hoàn thiện Một lần chúng em xin chân thành cảm ơn! NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN Chương Thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1 Lý thuyết 1.1.1 Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) loại thuế gián thu, cấu thành giá bán sản phẩm, thu vào số mặt hàng cần tập trung để điều tiết tiêu dùng Để khỏi trùng lặp, thuế tiêu thụ đặc biệt thu lần sở sản xuất bán mặt hàng Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB khấu trừ tiền thuế TTĐB nộp khâu trước (mua nguyên vật liệu) tính thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sau (khâu chế biến) có chứng từ hợp lệ khâu trước Nghị số 51/2001/QH10 ngày 25/12/2001 Quốc hội khóa X kỳ họp thứ 10 Luật Quốc hộin Cộng hoa xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 08/2003/QH11 ngày 17/06/2003 Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2004 1.1.2 Phạm vi áp dụng 1.1.2.1 Đối tượng nộp thuế Tổ chức cá nhân (gọi chung sở) sản xuất nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB đối tượng nộp thuế TTĐB 1.1.2.2 Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Hàng hóa, dịch vụ sau đối tượng chịu thuế TTĐB: A- Hàng hóa: a) Thuốc điếu, xì gà b) Rượu c) Bia d) Ôtô 24 chỗ e)Xăng loại, naphta chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha xăng f) Điều hòa nhiệt độ cong suất từ 90.000 BTU trở xuống g) Bài h) Vàng mã, hàng mã B- Dịch vụ a) Kinh doanh vũ trường, massage, karaoke b) Kinh doanh casino, trò chơi máy Jackpot c) Kinh doanh giải trí có đặt cược (đặt cược đua ngựa, đua xe .) d) Kinh doanh gôn (golf), bán thẻ hội viên, vé chơi gôn e)Kinh doanh xổ số 1.1.2.3 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế Hàng hóa không thuộc diện chịu thuế TTĐB trường hợp sau đây: 1.Hàng hóa sở sản xuất gia công trực tiếp xuất bán ủy thác cho sở kinh doanh xuất 2.Hàng hóa nhập trường hợp sau: a) Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, xã hội, đơn vị vũ trang nhân dân, đồ dùng tổ chức cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế b) Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua Việt Nam c) Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất thời hạn chưa phải nộp thuế d)Hàng nhập để bán miễn thuế theo chế độ qui định 1.1.3 Căn tính thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp tính theo công thức: Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Số lượng = hàng hóa tiêu thụ X Giá tính thuế đơn vị hàng hóa Thuế X suất thuế TTĐB Trong dó: Số lượng hàng hóa tiêu thụ : Gồm số lượng, trọng lượng mặt hàng chịu thuế TTĐB xuất để bán, trao đổi, biếu, tặng, sử dụng cho tiêu thụ nội bộ, xuất trả hàng gia công nội địa hay xuất cho cửa hàng chi nhánh trực thuộc đơn vị Giá tính thuế đơn vị hàng hóa:Là nơi bán nơi sản xuất chưa có thuế TTDB Công thức xác định: - - - Đối với hàng hóa gia công, giá tính thuế đơn vị hàng hóa giá tính thuế mặt hàng sản xuất loại tương đương thời điểm giao hàng Đối với trường hợp trao đổi hàng hóa dùng hàng hóa để biếu, tặng người khác, để cung ứng cho nhu cầu tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế đơn vị sản phẩm hàng hóa sở sản xuất bán Đối với sở sản xuất điều kiện xác định giá bán giá tính thuế giá bán lẻ thị trường Cục thuế quy định Đối với hàng nhập khẩu, giá tính thuế xác định: Giá tính thuế tiêu = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập thụ đặc biệt 1.1.4 Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt: BIỀU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (Theo định Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 17 tháng năm 2003, bắt đầu thực từ ngày 01 tháng 01 năm 2004) STT Hàng hóa, dịch vụ Thuế suất(%) I Hàng hóa Thuốc điếu, xì gà a) Thuốc điếu có đầu lọc, sản xuất chủ yếu 65 nguyên liệu nhập khẩu, xì gà b) Thuốc điếu có đầu lọc, sản xuất chủ yếu 45 nguyên liệu sản xuất nước c) Thuốc điếu không đầu lọc 25 Rượu a) Rượu từ 400 trở lên 75 b) Rượu từ 200 đến 400 30 c) Rượu 20 , rượu hoa 20 d) Rượu thuốc 15 Bia a) Bia chai, bia hộp, bia tươi b) Bưa Ôtô a) Ô tô từ chỗ ngồi trở xuống b) Ô tô từ đến 15 chỗ ngồi c) Ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi II 75 30 80 50 25 Xăng loại, naphta, chế phẩm tái hợp, chế phẩm khác dùng để pha xăng 10 Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 15 Bài 40 Vàng mã, hàng mã 70 Dịch vụ Kinh doanh vũ trường, massage, karaoke 30 Kinh doanh casino, trò chơi máy Jackpot 25 Kinh doanh giải trí có đặt cược 25 Kinh doanh gôn, bán thẻ hội viên, vé chơi gôn 10 Kinh doanh xổ số 15 - - 1.1.5 Hoàn thuế: Đối với hàng công nghiệp, thuế TTĐB sở nộp bán hàng, xuất hàng trao đổi, biếu tặng tiêu dùng nội Đối với hàng gia công: sở nhận làm gia công nộp thuế trả hàng hóa cho đơn vị đưa gia công, đơn vị đưa gia công phải toán với sở nhận gia công tiền, thuế TTĐB trước nhận hang Đối với hàng nhập thuộc diện chịu thuế TTĐB : thuế TTĐB nộp đồng thời với thuế nhập Cơ sở nộp thuế TTĐB khấu trừ tiền thuế TTĐB thuộc phần nguyên liệu khấu trừ khâu trước Những nguyên liệu phải dành dùng làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm thuộc diện chịu thuế TTĐB -Công thức khấu trừ: Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khâu sau = Số lượng hàng hóa tiêu thụ Giá tính Thuế suất X thuế đơn vị X thuế tiêu thụ hàng hóa đặc biệt _ Thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu số sản phẩm tiêu thụ Hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB dùng để xuất chịu thuế TTĐB Cơ sở sàn xuất mặt hàng quan trọng thiết yếu cần khuyến khích để thay hàng nhập khầu (theo quy định Bộ Kế hoạch Đầu tư) miễn thuế doanh thu, song không miễn thuế TTĐB mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB - Trường hợp công ty xuất nhập mua hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB để xuất theo hợp đồng kinh tế ký kết, lý không xuất được, đơn vị phải nộp thêm phần thuế TTĐB chưa thu khâu sản xuất số hàng tiêu thụ nội địa, tính giá bán nội địa sờ sản xuất bán cho đơn vị xuất nhập - Nhà nước có chế độ miễn giảm thuế TTĐB trộng số trường hợp sau : Cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ, xét giảm thuế, miễn thuế Cơ sở sản xuất, lắp ráp ô tô giảm mức thuế suất theo biểu thuế TTĐB quy định điều luật số 08/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003 sau: - Năm 2004 giảm 70% - Năm 2005 giảm 50% - Năm 2006 giảm 30% - Từ năm 2007 nộp theo thuế suất qui định 1.2 Bài tập ứng dụng - Bài 1: Công ty A nhập mặt hàng với số lượng 5.000 sp theo giá CIF 54USD/sp, theo tỷ giá hối đoái 18.500đ/USD Hãy tính thuế TTĐB mà công ty phải nộp Biết thuế suất thuế TTĐB 35%, thuế suất thuế NK 10% Giải -Số thuế NK phải nộp = Số lượng hàng hóa thực tế NK*Giá tính thuế NK* Thuế suất thuế NK = 5.000 x 54 x 18.500 x 10% = 499.500.000 ( đồng ) -Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế NK + Thuế NK = (5.000 x 54 x 18.500) + 499.500.000 = 5.494.500.000 ( đồng) - Số thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB*Thuế suất thuế TTĐB = 5.494.500.000 x 35% = 1.923.075.000 (đồng) Vậy số thuế TTĐB mà DN phải nộp 1.923.075.000 ( đồng) Chương Thuế thu nhập cá nhân 2.1 Lý thuyết 2.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân, bao gồm: tiền lương, lợi tức cổ phần, lợi tức trái phiếu khoản thu nhập khác Ngày tháng năm 1997, Ủy ban Thường vụ Quốc Hội nước ta thông qua pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao (sửa đổi) Cách thức phương pháp nộp thuế quy định chi tiết khoản Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007, điều Nghị định 100/2008/NĐ – CP ngày 08/9/2008 Quy định chi tiết số điều Thuế thu nhập cá nhân, mục II.1, phần A, Thông tư 84/2008/TT – BTC ngày 30/9/2008, hướng dẫn thi hành số điều thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn chi tiết nghị định 100/2008/NĐ- CP ngày 08/9/2008 2.1.2 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú lãnh thổ Việt Nam, cá nhân không cư trú có thu nhập lãnh thổ Việt Nam.Cụ thể sau: - Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả nhận thu nhập - Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi trả nhận thu nhập Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây: a) Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; b) Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện quy định cá nhân cư trú nêu 2.1.3 Căn phương pháp tính thuế 2.1.3.1 Căn phương pháp tính thuế cá nhân cư trú • Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Theo qui định điều số luật thuế thu nhập cá nhân điều nghị định số 100/2008/NĐ-CP, khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm 10 khoản: Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm: a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ; b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền công; b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trợ cấp việc làm theo quy định Bộ luật lao động, khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã hội; c) Tiền thù lao hình thức; d) Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý tổ chức; đ) Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận tiền không tiền; e) Tiền thưởng, trừ khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền công nhận, tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: a) Tiền lãi cho vay; b) Lợi tức cổ phần; c) Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế; b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; d) Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm: a) Trúng thưởng xổ số; b) Trúng thưởng hình thức khuyến mại; c) Trúng thưởng hình thức cá cược, casino; d) Trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác Thu nhập từ quyền, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ; b) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng • Thu nhập miễn thuế Theo qui định taị điều luật Thuế TNCN, thu nhập miễn thuế bao gồm 14 khoản thuế sau: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất 10 Về vấn đề miễn giảm thuế: theo quy định hành sách thuế TTĐB với sở sản xuất bia quy mô nhỏ (có công suất 10 triệu lít/năm) hoạt động nộp đủ thuế TTĐB mà bị lỗ, xét giảm thuế TTĐB tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế Quy định chừng mực không khuyến khích sở sản xuất nói nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, đầu tư mở rộng sản xuất Bên cạnh đó, luật quy định: sở lắp ráp sản xuất ô tô nước giảm đến 95% thuế TTĐB phải nộp Điều có nghĩa ô tô nhập phải chịu mức thuế suất TTĐB từ 30% - 100%, ô tô sản xuất nước giảm đến 95% thuế TTĐB phải nộp, tức nộp thuế TTĐB với mức thuế suất tương ứng từ 1,5% đến 5% mà Quy định phân biệt nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp ô tô non trẻ nước ta thời gian qua Tuy nhiên, giai đoạn nay, nước ta mở cửa hội nhập sâu rộng, thực cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…., quy định không phù hợp vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia - Về giá tính thuế: theo quy định Luật thuế TTĐB giá tính thuế TTĐB giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB, tức giá bán có tính chi phí bao bì, vỏ hộp đó, thực tế lại áp dụng không thống nhất, không theo qui định Luật thuế TTĐB, có loại hàng hóa áp dụng sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán bao bì nên không đảm bảo công doanh nghiệp hàng hóa loại với Ví dụ, mặt hàng bia, giá tính thuế bia loại (trừ bia hộp) giá tính thuế TTĐB có tính chi phí bao bì đó, bia hộp sản xuất nước lại cho loại trừ chi phí bao bì vỏ hộp 3.000đ/lít khỏi giá bán để làm tính thuế thuế TTĐB Mặt khác, quy định hành không khống chế mức giá tính thuế hàng hóa chịu thuế TTĐB nên số sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lách thuế cách thành lập sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập với sở sản xuất để từ hạ giá bán sở sản xuất bán cho sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế TTĐB phải nộp vào ngân sách nhà nước Các văn pháp luật gần chế tài xử lý thích đáng đội ngũ cán thuế có vi phạm Đối với cán vi phạm tùy vào mức độ vi phạm mà có mức xử lý phù hợp Nếu quy định rõ ràng dẫn tới việc tiếp tay cho hoạt động trốn thuế, thân cán gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế - Về ý thức người dân quan chức năng: tồn lớn việc thực thi thuế TTĐB hành vi trốn thuế cúa đơn vị sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB Các đơn vị tìm cách trốn thuế…Việc ấn định thuế quy định điều 25 Nghị định 85/2007/NĐ-CP cao thấp giá trị thuế TTĐB mà doanh nghiệp, cá nhân phải thực Điều dẫn tới hậu - 33 tồn “hợp tác ngầm” cán thu thuế người nộp thuế làm thất thoát số thuế TTĐB phải nộp mà không bị xử lý 3.2.3 Thuế giá trị gia tăng - Về Luật thuế GTGT: khái quát đến mức sơ sài, khó áp dụng văn luật hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT nhiều, lại thay đổi kéo theo không ổn định thân Luật thuế GTGT Về văn hướng dẫn: thi hành lại không phù hợp với quy định văn luật nội dung văn vượt thẩm quyền quan ban hành Nội dung hướng dẫn giải pháp tình thế, chắp vá mà không nghiên cứu, không dựa sở lý luận làm cho sắc thuế GTGT bị nhào nặn bóp méo nguyên nhân dẫn đến không ổn định thuế GTGT - Về chế áp dụng, thực pháp luật thuế GTGT : nhiều yếu kém, chưa tạo dựng chế pháp lý hoàn chỉnh, đồng thật khoa học để chuyển tải pháp luật thuế GTGT sắc thuế đơn giản tiên tiến vào sống Với chủ trương đổi theo hướng thông thoáng lĩnh vực pháp luật doanh nghiệp đăng ký kinh doanh, song quan nhà nước lại bị bó tay, vô hiệu hóa trước hành vi lạm dụng thông thoáng để trục lợi việc hoàn thuế GTGT Thiếu vắng chế giám sát kiểm tra thật hữu hiệu quy trình đăng ký nộp thuế, kê khai, khấu trừ hoàn thuế, với chủ trương “tiền thoái hậu kiểm” tạo không thuận lợi cho doanh nghiệp song tất đối tượng hoàn thuế áp dụng chế này… - Đối với phương pháp tính thuế: theo pháp luật thuế GTGT, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua hàng hoá, dịch vụ từ đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có lập hoá đơn GTGT hợp pháp có khả khấu trừ thuế đầu vào cách xác số thuế GTGT theo chất thuế GTGT Còn trường hợp, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương thức trực tiếp, hoá đơn đầu vào hợp pháp không hoá đơn GTGT mà hoá đơn bán hàng, đối tượng nợp thuế không khấu trừ khấu trừ theo tỷ lệ ấn định mang tính chủ quan Vì vậy, trường hợp ngược lại với chất thuế GTGT mà thực chất phiên thuế doanh thu.Ngoài ra, trường hợp sở sản xuất kinh doanh mua hàng hoá đơn chứng từ mà cần bảng kê khai (hầu giá trị pháp lý) khấu trừ khống theo tỷ lệ định (trừ số hàng hoá không khấu trừ khống theo Nghị định 108/2002/NĐ-CP ngày 25/12/2002 Chính Phủ) Vì vậy, đưa đến mâu thuẫn số trường hợp số thuế đầu vào thật khấu trừ, số trường hợp khác số thuế đầu vào có thật không khấu trừ khấu trừ phần Do đó, để khắc phục tình trạng cần phải đến phương pháp tính thuế 34 thống nhất, loại hoá đơn thống để trả lại chất thuế GTGT, tức cần phải tiến đến việc sử dụng phương pháp khấu trừ cho đối tượng - Đối với quy trình hoàn thuế : việc quy định “hoàn thuế trường hợp có định xử lý hoàn thuế quan có Nhà nước có thầm quyền” quy định làm định tính thực thi Luật Thuế GTGT Hơn với quy định dẫn đến tình trạng lạm dụng tuỳ tiện trình định hoàn thuế Trong trường hợp ngành thuế nghi ngờ doanh nghiệp gian lận thuế GTGT, cần có thời gian để xác minh thời hạn 15 ngày không đủ, việc xác minh hóa đơn nhiều thời gian, chí không quan thuế địa phương phản hồi Theo báo cáo quan thuế có khoảng 50% số hồ sơ gởi xác minh phản hồi Trong trường hợp ngành thuế buộc phải hoàn thuế cho doanh nghiệp Do xúc với tình trạng ngân sách nhà nước bị rút ruột gian lận thuế GTGT, quan thuế đảm bảo hoàn thuế theo thời hạn 15 ngày trường hợp toán qua ngân hàng, trường hợp xuất tiểu ngạch qua biên giới toán tiền mặt ngành thuế không đảm bảo thời hạn 15 ngày Điều lại dẫn đến tình trạng vi phạm luật Việc hoàn thuế GTGT dựa hóa đơn chứng từ có, tính trung thực hoá đơn chứng từ (đã phát sinh từ tháng trước đó) không xác minh đầy đủ Đây thời gian đủ để doanh nghiệp thực phi vụ lừa đảo bỏ trốn Vì cần phải thực việc kiểm tra, ngăn chặn từ xa chờ đến doanh nghiệp xin hoàn thuế GTGT Việc chấp nhận khấu trừ khống loại hàng nông, lâm, thủy hải sản mua nông dân sở thiết lập bảng kê kẻ hở để doanh nghiệp gian lận thuế giá trị gia tăng - Hiện có hai hình thức phổ biến gian lận thuế GTGT để xin hoàn thuế:  Ngụy tạo hồ sơ xuất Trường hợp phải có đồng lõa doanh nghiệp số cán hải quan cửa Hồ sơ xin hoàn thuế phải kèm theo bảng kê chứng từ chứng minh xuất Nếu hải quan không xác nhận doanh nghiệp gian lận xin hoàn thuế  Ngụy tạo hồ sơ nộp thuế GTGT đầu vào trường hợp có hàng hóa thực để xuất không nộp thuế GTGT đầu vào Trong hai trường hợp nảy sinh vấn đề mua, bán hóa đơn: - Ngành thuế chưa thực hết chức trường hợp thực trách nhiệm xử phạt hành trường hợp gian lận thuế GTGT Nếu quan thuế thực nghiêm chỉnh việc phạt tiền từ – lần số tiền thuế gian lận, doanh nghiệp đủ tán gia bại sản - Chưa hoàn thiện việc quản lý, kiểm tra thuế máy tính Đăïc biệt kết nối quan Sở Kế hoạch Đầu tư, Công an Cơ quan thuế chưa triển khai triệt để Ba quan chưa cung cấp kịp thời thông tin xác doanh nghiệp, thân nhân doanh nghiệp trình thành lập hoạt động kinh 35 doanh Điều làm giảm hiệu việc thực thi chức giám sát, theo dõi doanh nghiệp quan - Luật pháp Việt Nam chưa có quy định thật cụ thể nghĩa vụ lập hoá đơn GTGT bán hàng hoá, dịch vụ có giá trị thấp mức quy định (100.000 đ) Hơn nữa, người mua người tiêu thụ cuối hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT hoàn toàn quyền lợi việc yêu cầu bên bán phải thực nghĩa vụ lập hoá đơn Khi bên bán không thực nghĩa vụ lập hoá đơn quyền lợi Nhà nước bị xâm hại Vì vậy, Nhà nước cần phải bảo vệ quyền lợi cách bắt buộc bên bán phải lập hoá đơn - Bên cạnh nguyên nhân trên, lưu ý thủ đoạn thường gặp sau số đối tượng gian lận việc hoàn thuế GTGT: +Bán hàng không xuất hoá đơn để che dấu doanh thu đầu ra, làm sở cho việc tính thuế GTGT, nhằm chiếm đoạt số tiền thuế GTGT người mua nộp cho người bán +Giá số lượng xuất hoá đơn bán hàng ghi liên lưu nhỏ liên giao +Không có giao dịch, “bên bán” thông đồng với bên mua xuất hoá đơn ghi giao cho “bên mua”, nhằm hợp thức hoá số hàng đầu vào cho “bên mua” khấu trừ hoàn thuế +Thông đồng với doanh nghiệp xuất lập hoá đơn khống để kê khai hoàn thuế xuất khẩu, sau chi số tiền hoàn thuế 3.2.4 Thuế thu nhập cá nhân - Về công tác cấp mã số thuế cá nhân: để triển khai luật thuế TNCN, bước việc cấp mã số thuế cá nhân Mã số gắn với cá nhân suốt đời sở để quản lý đối tượng nộp thuế TNCN Do số lượng đối tượng nộp thuế TNCN lớn, nên để đảm bảo tiến độ cấp mã số thuế cá nhân phục vụ kịp thời công tác thu thuế, thời gian đầu Cục thuế yêu cầu đơn vị chi trả thu nhập thực đăng ký cấp mã số thuế cho cá nhân có mức thu nhập đạt ngưỡng phải nộp thuế Sau giai đoạn một, yêu cầu đơn vị chi trả thu nhập kê khai bổ sung trường hợp chưa kê khai, đồng thời triển khai cấp mã số thuế cho đối tượng thuộc diện chịu thuế, song chưa có mã số thuế Tuy nhiên, để quản lý chặt chẽ người nộp thuế, yêu cầu đặt phải cấp mã số thuế cá nhân cho công dân Việc người nộp thuế chưa có mã số thuế gây thiệt hại cho người nộp thuế phải nộp thuế TNCN với tỷ lệ trích cao Đặc biệt, việc cá nhân phụ thuộc mã số thuế dẫn đến khe hở khó kiểm soát xác vấn đề giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, từ đó, gây thất thu thuế TNCN Việc kê khai giảm trừ gia cảnh chủ yếu dựa vào ý thức đối tượng nộp thuế Điều tạo khe hở việc kê khai số người phụ thuộc Ví dụ, ông bố hay bà mẹ, tính trùng thành người địa phương khác kê khai quyền địa phương sở xác nhận Thực tế cho thấy, nhiều địa phương nhận số đơn đề nghị xác nhận đối 36 - - - tượng cư trú có trách nhiệm nuôi dưỡng người phụ thuộc địa phương khác (ông, bà, cháu… quê), họ xác định mối quan hệ người phụ thuộc sống tỉnh khác người dân cư trú địa bàn, biết có người dân cư trú địa bàn có trách nhiệm nuôi dưỡng người sống tỉnh khác hay không, dẫn tới tình trạng nơi chứng nhận hết cách dễ dàng, nơi từ chối chứng nhận gây khó khăn cho người dân Và theo phản ánh người dân khó khăn mà họ gặp phải xin hồ sơ để xác định đối tượng phụ thuộc thu nhập Về công tác kê khai nộp thuế, toán thuế TNCN: thông qua việc cấp mã số thuế cá nhân, sở liệu người nộp thuế xây dựng tiền đề quan trọng việc quản lý kê khai nộp thuế toán thuế TNCN Đối với thu nhập từ tiền công tiền lương, thực kê khai nộp thuế thông qua quan chi trả thu nhập, theo đó, mức thuế TNCN khấu trừ nguồn theo biểu thuế suất lũy tiến phần khoản chi trả cho cá nhân thuộc quản lý quan chi trả thu nhập cho cá nhân ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên khấu trừ 10% thu nhập khoản chi trả cho cá nhân hợp đồng lao động hợp đồng lao động 03 tháng số tiền lần chi trả từ 500.000 đồng trở lên Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm thu chuyển số thuế thu vào Kho bạc Nhà nước Hiện Tổng Cục thuế ứng dụng phần mềm hỗ trợ kê khai theo mã vạch chiều, kê khai qua mạng Internet, chương trình triển khai đến tất Chi cục Thuế cho phép tiết kiệm thời gian, chi phí nhân lực cho người nộp thuế quan thuế Chưa kiểm soát nguồn thu nhập cá nhân: nguồn hình thành TNCN đa dạng phức tạp Đối với khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công quan thuế kiểm soát qua đơn vị trực tiếp chi trả thu nhập; khoản thu nhập hộ kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, đặc biệt đối tượng ca sỹ, nghệ sỹ,… quan thuế khó kiểm soát cách xác Mức giảm trừ cá nhân giảm trừ cho người phụ thuộc theo Luật hành chưa hợp lý, chưa tính đến giá đồng tiền Theo thời giá nay, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh triệu đồng/người/tháng cá nhân người nộp thuế 1,6 triệu đồng/người/tháng người phụ thuộc chưa đảm bảo cho đời sống tối thiểu người lao động, đô thị Một điểm chưa hợp lý mức giảm trừ gia cảnh không tính đến khu vực, có nghĩa nông thôn, thành thị, đồng hay miền núi áp dụng nhau, thực tế cho thấy mức chi tiêu cho sinh hoạt hàng ngày cá nhân thành thị lớn nhiều so với nông thôn miền núi Trình độ hiểu biết ý thức chấp hành Luật phận lớn dân cư hạn chế, tâm lý trốn thuế lan truyền, lực lượng cán thuế mỏng, 37 thực tra kiểm tra thuế TNCN diện rộng để phát hành vi vi phạm xử lý 3.2.5 Thuế thu nhập doanh nghiệp - Mức thuế suất: Mức TS 28% phù hợp với tình hình thực tế ban hành - đến chưa thực cạnh tranh thu hút đầu tư nước nhiện cao nhiều so với nước khác khu vực(ví dụ Trung Quốc hạ thuế suất từ 33% xuống 25%, Singapore áp dụng thuế suất thuế TNDN 26%, Myanma 30%, Thái Lan 25%, Malaysia 26%.); làm giảm khả tích lũy để đầu tư đổi công nghệ, bắt kịp trình độ sản xuất nước khu vực Ngoài ra, thuế suất cao làm giảm lợi cạnh tranh doanh nghiệp nước nước Các doanh nghiệp nước lại phải đối diện với cạnh tranh gay gắt Trong không chi phí đầu vào tăng giá Theo thống kê chi phí đầu vào bình quân tăng 32,43% từ năm 1996 đến giá đầu tăng 22% làm cho tỉ suất lợi nhuận bình quân doanh nghiệp giảm từ 16,8% năm 1996 xuống 6,2% năm 2000 thấp lần so với nước khu vực Với thực tế thuế suất thuế TNDN trở thành gánh nặng cho doanh nghiệp, làm cho họ khả nộp thuế, xu hướng nợ thuế chậm nộp thuế tăng cao, nghiêm trọng tìm cách trốn thuế, tránh thuế Theo Cục thuế TPHCM, số đơn vị kê khai lãi ngày gia tăng sáu tháng đầu năm vừa qua Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: dàn trải, phức tạp, chưa phát huy hiệu phân bổ nguồn lực đầu tư để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế theo vùng lãnh thổ, thu hút đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Vấn đề quy định miễn giảm đơn vị thành lập bị số chủ thể kinh doanh lợi dụng Khi thời hạn hưởng chế độ miễn giảm thuế kết thúc họ chuyển sang kê khai lãi thành lập doanh nghiệp Các văn hướng dẫn thuế TNDN có quy định không áp dụng miễn giảm thuế sở sát nhập, chia tách chuyển đổi hình thức hoạt động bị lách hình thức thành lập Thuế TNDN có nhiều quy định khuyến khích, hỗ trợ thông qua chế độ miễn giảm, đồng thời dùng biện pháp giảm thuế suất để ưu đãi đầu tư Điều dẫn đến tình trạng phức tạp, chồng lấn chế độ miễn giảm chế độ ưu đãi thuế suất Quy định vừa gây khó khăn cho việc áp dụng vừa làm giảm hiệu thu ngân sách Ngoài ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN quy định nhiều văn luật khuyến khích đầu tư nước, luật đầu tư nước văn hướng dẫn nên có trùng lắp không quán việc thực sách điều tiết 38 Căn tính thuế (bao gồm thu nhập chịu thuế, chi phí trừ không trừ): chưa thực minh bạch, chưa phù hợp với thông lệ quốc tế Hiện DN Việt Nam ngày trở nên quan trọng công phát triển kinh tế quốc gia, nhiều DN có kế hoạch mở rộng kinh doanh thị trường quốc tế có thu nhập từ cổ tức Các quy định thuế TNDN hướng dẫn rõ ràng việc đánh thuế khoản thu nhập nước thủ tục khấu trừ số thuế nộp nước Tuy nhiên, sách thuế TNDN lại không quy định cụ thể vấn đề miễn thuế TNDN thu nhập cổ tức DN nước từ việc đầu tư nước Do đó, không quy định việc miễn thuế khoản thu nhập không khuyến khích DN nước đầu tư nước Bởi lẽ, họ đầu tư nước khoản cổ tức nhận từ hoạt động đầu tư nước miễn thuế TNDN - Nợ, chậm nộp thuế: đặc biệt sau ngành thuế công bố hàng loạt doanh nghiệp nợ hàng trăm, chí nghìn tỷ đồng Doanh nghiệp giải trình lý sản xuất kinh doanh khó khăn, vướng chậm đền bù, giải tỏa Tuy nhiên giới chuyên gia lo ngại mức phạt chậm nộp thuế thấp, khiến doanh nghiệp lợi dụng để chiếm dụng vốn - Mức phạt thấp lãi suất Ngân hàng: dẫn tới tình trạng doanh nghiệp cố tình chấp nhận nộp phạt để chiếm dụng tiền thuế làm vốn kinh doanh - 3.3 Theo quan điểm cá nhân, cần làm để cải thiện nguồn thu thực công xã hội? 3.3.1 Đẩy mạnh việc triển khai chế độ kế toán - Đối với doanh nghiệp: Yêu cầu 100% doanh nghiệp phải thực chế độ kế toán thu thuế theo kê khai, nghiêm cấm thu thuế khoán Kết hợp kiểm tra toán thuế, kiểm tra hoàn thuế với kiểm tra việc thực chế độ kế toán, kê khai nộp thuế, xử ký nghiêm khắc doanh nghiệp vi phạm - Đối với hộ kinh doanh cá thể: Yêu cầu hộ kinh doanh có môn bậc 1, bậc phải mở sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ nộp thuế theo kê khai Để chống thất thu thuế chống hành vi lợi dụng hộ kinh doanh qua triển khai chế độ kế toán kê khai doanh số mức thuế lại thấp doanh số ấn định doanh số hộ kinh doanh ngành nghề quy mô phải xử phạt vi phạm hành ấn định doanh số, mức thuế cao doanh số mức thuế hộ kinh doanh ngành nghề quy mô, không ấn định mức khoán trước - Đối với hộ kinh doanh quan thuế chấp nhận cho nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ xác định GTGT theo doanh số bán trừ doanh số mua vào, yêu cầu Chi cục Thuế phải thường xuyên kiểm tra để phát kịp thời trường hợp vi phạm 39 tránh lợi dụng Thời gian qua, có số hộ kinh doanh lợi dụng chủ trương khuyến khích đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ chuyển từ nộp theo phương pháp trực tiếp sang nộp theo phương pháp khấu trừ, số thuế phải nộp giảm mà hoàn Cục Thuế cần đạo chặt chẽ Chi cục Thuế việc duyệt cho hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ 3.3.2 Đẩy mạnh việc triển khai biện pháp chống thất thu số ngành nghề lĩnh vực thất thu nhiều Nghiên cứu cải tiến biện pháp thu nộp thuế theo hướng gắn công tác quản lý thuế với quyền sở, giảm thủ tục hành chính, tiết kiệm chi phí tạo thuận lợi tối đa cho người nộp thuế Mở rộng mô hình hoạt động trung tâm dịch vụ đối tượng nộp thuế để cung cấp thông tin hướng dẫn sở kinh doanh hiểu rõ sách thuế, chế độ kế toán để họ tự giác chấp hành 3.3.3 Nâng cao ý thức trách nhiệm Mỗi đồng chí phụ trách quan thuế, cán thuế phải chịu trách nhiệm kết thu kết triển khai biện pháp nghiệp vụ phạm vi phụ trách Gắn kết hoàn thành nhiệm vụ, kết chống thất thu với hình thức khen thưởng 3.3.4 Một số giải pháp sắc thuế 3.3.4.1 Thuế GTGT - Về đối tượng áp dụng thuế GTGT nên áp dụng với sở kinh doanh đạt quy mô định sở kinh doanh có quy mô nhỏ áp dụng thuế doanh thu trước - Về thuế suất: nên đơn giản thuế suất nên áp dụng ba mức + 0% với hàng xuất + 15% 20% hàng dịch vụ không khuyến khích sản xuất tiêu dùng + 5% 10% hàng sản xuất tiêu dùng - Giảm bớt số lượng nhóm hàng hoá dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng; giảm bớt nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5%; bổ sung quy định để xác định chế thu số loại hàng hoá, dịch vụ phát sinh theo phát triển kinh tế thị trường; nghiên cứu đến năm 2020 áp dụng mức thuế suất (không kể mức thuế suất 0% áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu); quy định ngưỡng doanh thu để áp dụng hình thức kê 40 khai thuế giá trị gia tăng phù hợp với thực tế kinh doanh người nộp thuế, phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước thông lệ quốc tế - Về kê khai nộp thuế: nên có phân biệt +Doanh nghiệp kê khai nộp thuế theo tháng +Doanh nghiệp vừa kê khai nộp thuế tháng lần +Doanhnghiệp nhỏ kê khai nộp thuế tháng lần Nên bỏ khấu trừ theo tỷ lệ, áp dụng khấu trừ mua hàng hóa có hoá đơn GTGT - Qui trình hoàn thuế GTGT dựa quan điểm doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo chế tự khai báo thuế tự nộp thuế; doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm tính trung thực số thuế nộp - Mặc dù ngành thuế phân loại đối tượng cần thực việc kiểm tra, tra trước, hoàn thuế sau; đối tượng cần hoàn trước kiểm tra, tra sau theo Thông tư 82/2002/TT-BTC ngày 18/9/2002 Bộ Tài Tuy nhiên, việc thực thi nhiều lúng túng phức tạp, việc theo dõi doanh nghiệp Ngành thuế dựa vào báo cáo thời kỳ doanh nghiệp gửi lên, chưa theo dõi giao dịch doanh nghiệp Muốn giải tình trạng trên, ngành thuế phải thiết lập hệ thống thông tin đến tận doanh nghiệp đến ban ngành – quận – huyện, để có thông tin kịp thời giao dịch doanh nghiệp Từ đó, hạn chế tối đa tình trạng gian lận thuế - Việc quản lý hoá đơn kê khai thuế cần phải thực hệ thống máy tính toàn quốc để truy cập, xác minh hoá đơn cách thuận lợi nhanh gọn Do đó, ngành thuế cần phải phát triển hệ thống mạng tỉnh, thành phố nhằm xác định số thuế GTGT kê khai khấu trừ, hoàn thuế; phát kịp thời hoá đơn thông báo không giá trị sử dụng - Nên bỏ khấu trừ khống - Cơ quan thuế cần làm tốt chức xử phạt hành Cần nghiêm khắc phạt phạt nặng đối tượng cố tình gian lận làm giảm số thuế phải nộp Trường hợp cố tình làm giấy tờ giả để khấu trừ thuế cần phải truy cứu trách nhiệm hình không đơn xử phạt hành - Thực đồng luật thuế GTGT luật có liên quan 41 - Giáo dục người dân nhận thức tầm quan trọng hoá đơn mua sắm: người tiêu dùng cần phải lấy hoá đơn mua sắm hàng hoá nhằm tránh hành động gian lận thuế, giúp nhà nước thu đủ số thuế 3.3.4.2.Thuế tiêu thụ đặc biệt Nghiên cứu điều chỉnh, bổ sung đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để hướng dẫn điều tiết tiêu dùng phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội; xây dựng lộ trình điều chỉnh thuế mặt hàng thuốc lá, bia, rượu, ôtô để điều tiết tiêu dùng thực cam kết quốc tế; nghiên cứu, bổ sung quy định giá tính thuế số trường hợp hợp tác, phân công nước chuỗi sản xuất toàn cầu, bảo đảm điều tiết công hàng hóa, dịch vụ sản xuất nước hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu; nghiên cứu áp dụng kết hợp thuế suất theo tỷ lệ thuế suất tuyệt đối số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế 3.3.4.3 Thuế TNDN - Xác định đối tượng nộp thuế: Điều quan trọng pháp luật thuế TNDN phải ghi nhận rõ hoạt động sản xuất, kinh doanh để làm tiêu chí xác định đối tượng nộp thuế Chúng ta tham khảo Luật thuế công ty Anh quy định “thuế thu nhập công ty áp dụng chủ thể có hoạt động sản xuất, kinh doanh loại trừ đối tượng không nộp thuế bao gồm công ty thành viên công ty hợp danh (partnership), tổ chức quyền điạ phương” Với cách quy định tạo điều kiện mở rộng đối tượng thu, xu hướng đổi hệ thống thuế -Vấn đề xác định chi phí: Hoàn thiện nội dung pháp luật xác định chi phí tính thu nhập phải giải mối quan hệ nội dung kinh tế hoạt động sản xuất, kinh doanh nội dung quản lý nhà nước hoạt động thu NSNN Muốn biết khoản chi doanh nghiệp có thực hay không vào sổ sách, chứng từ kế toán Để làm điều thời điểm nay, nên: -Tăng mức độ xử phạt để đủ sức răn đe hành vi vi phạm thuế -Tăng cường quản lý số tiền mua bán toán thông qua hệ thống ngân hàng Muốn phải có chế khuyến khích, ràng buộc chủ thể mở toán qua ngân hàng (mới toán thuế, hoàn thuế, nhận tiền ) - Áp dụng thống phương pháp tính thuế, tiến tới không hình thức khoán thuế để tránh trường hợp số hóa đơn chứng từ chủ thể kinh doanh áp dụng hình thức khoán thuế không cần sử dụng chuyển cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp thông thường dùng để kê khai chi phí 42 - Cần có chế khuyến khích người mua hàng người tiêu dùng nhận hóa đơn mua hàng Có ý kiến nên mở số trúng thưởng số seri tờ hóa đơn Đây xem cách khuyến khích không giải nguyên vấn đề Các quy định nghĩa vụ thuế phải có chế tác động tiêu cực đến lợi ích vật chất người tiêu dùng họ không lấy hóa dơn mua hàng Có người tiêu dùng nhận thức cần thiết việc tập hợp hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ Ở nước phát triển, hóa đơn chứng từ sở tính chi phí sinh hoạt, tiêu dùng chước giảm tính thuế thu nhập cá nhân Hoàn thiện pháp luật thuế TNDN sở đồng bộ, nên xem xét đưa quy định vào nội dung luật thuế Thu nhập người có thu nhập cao - Cần nghiên cứu đưa thêm số khoản lỗ chi phí vào danh mục chi phí khấu trừ để bảo vệ quyền lợi chủ thể nộp thuế: chi phí thu tiền phạt, chi phí mua bán chứng khoán, chi phí cho hoạt động liên doanh, chi phí mua bán ngoại tệ, lỗ chuyển nhượng tài sản cố định.… - Cần có quy định bắt buộc áp dụng biện pháp chống chuyển giá - Mở rộng phạm vi áp dụng biện pháp chuyển giá đơn vị liên kết nước mà thực tế xảy nhiều tượng chuyển giá - Cần quy định biện pháp xử lý cán thuế chuyên quản bỏ qua hành vi chuyển giá đơn vị quản lý đơn vị có hành vi chuyển giá Theo kinh nghiệm nước OEDC doanh nghiệp bị phạt tỷ lệ cao khoản chênh lệch chuyển giá (khoảng 25%-40%) - Chính sách miễn giảm thuế, lâu dài, kích thích sản xuất phát triển, tăng cường nguồn vốn cho DN tái đầu tư vào sản xuất kinh doanh giúp bồi dưỡng nguồn thu 3.3.4.4 Thuế XNK - Sửa đổi, bổ sung biểu thuế xuất nhằm khuyến khích sản xuất, xuất sản phẩm có giá trị gia tăng cao, hạn chế xuất khoáng sản tài nguyên chưa qua chế biến, giảm hàng hóa gia công giá trị gia tăng thấp; sửa đổi, bổ sung thuế nhập nhằm bảo hộ hợp lý hoạt động sản xuất kinh doanh nước; thu gọn số lượng mức thuế suất, bước đơn giản biểu thuế, mã số hàng hóa ; nghiên cứu chuyển dần quy định quản lý thuế Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập sang Luật quản lý thuế; sửa đổi quy định giá tính thuế tỷ giá tính thuế cho thống với pháp luật xác định trị giá hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập đảm bảo phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam thông lệ quốc tế; sửa đổi quy định phương pháp tính thuế (bao gồm phương pháp tính thuế hỗn hợp, kết hợp thuế suất theo tỷ lệ phần trăm thuế tuyệt đối); thực lộ trình điều chỉnh mức thuế 43 xuất khẩu, nhập khẩu, hàng hóa, dịch vụ thuộc nhóm cam kết quốc tế (ASEAN - AFTA; ASEAN + Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản; WTO ) 3.3.4.5 Thuế thu nhập cá nhân Nghiên cứu sửa đổi, bổ sung theo hướng mở rộng sở thuế xác định rõ thu nhập chịu thuế; sửa đổi, bổ sung phương pháp tính thuế khoản thu nhập theo hướng đơn giản, phù hợp với thông lệ quốc tế để nâng cao tính tuân thủ pháp luật người nộp thuế thuận lợi cho công tác thu thuế; điều chỉnh số lượng thuế suất phù hợp với thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế; thống mức thuế suất thu nhập loại hoạt động hoạt động tương tự đảm bảo công nghĩa vụ thuế thể nhân pháp nhân (doanh nghiệp); điều chỉnh mức thuế suất hợp lý nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp 3.3.5 Về quản lý thuế - Đẩy mạnh, thực nghiêm Nghị Chính phủ đơn giản hóa thủ tục hành chính, có thủ tục hành thuế; thực chế liên thông thủ tục hành thuế với số thủ tục hành khác có liên quan, nhằm tạo thuận lợi giảm thời gian thực thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký khai thuế doanh nghiệp người dân - Sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật, nghiên cứu, sửa đổi quy định thời gian khai thuế, nộp thuế để giảm tần suất kê khai, nộp thuế, chi phí người nộp thuế, mở rộng diện doanh nghiệp đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế điện tử, qua mạng internet; thay đổi phương pháp tính thuế, mức thuế theo hướng đơn giản, tạo thuận lợi cho người nộp thuế kinh doanh “ngưỡng tính thuế giá trị gia tăng” hộ gia đình, cá nhân thuộc diện nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, khoản phí, lệ phí; chuẩn hóa quy trình quản lý thuế sở ứng dụng công nghệ thông tin đảm bảo thống nhất, có tính liên kết cao; nghiên cứu bổ sung nhiệm vụ điều tra thuế cho quan thuế; xây dựng áp dụng chế độ kế toán thuế đảm bảo ghi chép đầy đủ, kịp thời nghĩa vụ thuế người nộp thuế - Phân loại người nộp thuế để áp dụng hình thức tuyên truyền, hỗ trợ thực thi pháp luật thuế phù hợp với nhóm người nộp thuế; xây dựng, triển khai đa dạng dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế thực thủ tục hành thuế, trọng cung cấp dịch vụ hỗ trợ qua hình thức điện tử; cung cấp dịch vụ tra cứu trao đổi thông tin điện tử tình hình thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế; khuyến khích, hỗ trợ phát triển tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế 44 - Xây dựng, ban hành chế độ quy định quản lý tra, kiểm tra thuế người nộp thuế sở quản lý rủi ro; xây dựng sở liệu người nộp thuế, sở thực phân tích, đánh giá rủi ro, phân loại người nộp thuế tất khâu đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế hoàn thuế; xử lý nghiêm trường hợp vi phạm pháp luật thuế - Tăng cường đổi áp dụng biện pháp, kỹ để giám sát quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế theo hướng xây dựng, hoàn thiện hệ thống tiêu chí rủi ro để phục vụ công tác quản lý nợ thuế đánh giá kết hoạt động quản lý nợ thuế; giải xác, kịp thời trường hợp khiếu nại tố cáo thuế - Xây dựng tổ chức máy quản lý thuế đại, hiệu lực, hiệu phù hợp với yêu cầu thực thi nhiệm vụ quan thuế định hướng phát triển KT-XH đất nước, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đại theo nguyên tắc tập trung thống nhất; cấu nguồn nhân lực phù hợp với nhiệm vụ quản lý thuế, đẩy mạnh phân cấp quản lý cán bộ, xây dựng đội ngũ cán công chức thuế chuyên nghiệp, chuyên sâu, trung thực, sạch; tăng cường kiểm tra, giám sát thực thi công vụ cán bộ, công chức thuế; nghiên cứu, xây dựng phận điều tra thuế mối quan hệ phận điều tra thuế với quan điều tra Bộ liên quan quan tư pháp; kiện toàn hệ thống pháp chế chuyên trách để nâng cao hiệu lực, hiệu công tác pháp chế ngành thuế đại diện cho quan thuế giải khiếu nại, khởi kiện liên quan đến việc thực thi công vụ công chức thuế; nghiên cứu việc xã hội hóa hoạt động cấp phép đại lý thuế, chứng hành nghề dịch vụ thuế; nâng cao vai trò, trách nhiệm tổ chức đại lý thuế, hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn Xây dựng trường nghiệp vụ thuế thành Trường thuế Việt Nam chuyên sâu, chuyên nghiệp, đại chuẩn bị điều kiện sở vật chất, đội ngũ giáo viên, hệ thống giáo trình… tạo tiền đề thực đào tạo chuyên ngành thuế bậc cao đẳng, đại học giai đoạn - Xây dựng sở liệu người nộp thuế đầy đủ, xác, tập trung thống phạm vi nước; phát triển ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động quản lý thuế có tính liên kết, tự động hóa cao, gắn chặt với trình cải cách thủ tục hành thuế áp dụng thuế điện tử; xây dựng hạ tầng kỹ thuật công nghệ thông tin, trụ sở làm việc, trang thiết bị tiên tiến, đại, đồng bộ; triển khai thực chế quản lý tài gắn với nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước tạo điều kiện để đại hóa ngành thuế nhằm quản lý thu có hiệu - Tăng cường hợp tác, phối hợp với quan thuế nước, tổ chức quốc tế việc trao đổi thông tin, kinh nghiệm, hỗ trợ kỹ thuật tìm kiếm nguồn vốn vay, vốn tài trợ cải cách đại hóa công tác thuế - Hiện đại hóa, tự động hóa tích hợp quản lý đăng ký kinh doanh quản lý cấp mã số thuế, mã số Hải quan thống nhất; nghiên cứu, triển khai mô hình quản lý thu thuế thu nhập 45 cá nhân kết hợp với quản lý thu bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp chia sẻ thông tin quan thuế quan bảo hiểm xã hội; nghiên cứu kết nối thông tin, bước tích hợp sở liệu quản lý thu thuế, quản lý sử dụng đất phi nông nghiệp sở liệu quản lý đất đai quan quản lý tài nguyên môi trường; nghiên cứu, áp dụng phương pháp dự báo thu đại, tiên tiến giới để nâng cao chất lượng công tác phân tích, dự báo thu ngân sách; nghiên cứu thành lập phận chuyên nghiệp quản lý thay đổi để nắm bắt, đánh giá thay đổi môi trường bên bên có tác động đến hệ thống thuế, theo dõi đề xuất xử lý kịp thời vướng mắc phát sinh trình thực nội dung cải hệ thống thuế Kết Luận Cùng với phát triển kinh tế đất nước thời kỳ đổi mới, kinh tế hàng hoá nhiều thành phần phát huy mạnh mẽ theo đường lối, chiến lược Đảng Nhà Nước, đóng góp lớn cho Ngân sách Nhà nước Tuy nhiên có thất thu nhiều công tác quản lý thu thuế, phương thức quản lý quan thuế quan chức khác thiếu đồng bộ, máy quản lý thu thuế có trình độ chưa cao gây khó khăn cho công tác quản thu thuế Vậy giải pháp nêu luận văn hy vọng góp phần hoàn thiện công tác quản lý thu thuế nhằm đảm bảo thực công xã hội Chắc chắn thời gian tới với giải pháp quan thuế quan khác khu vực kinh tế phát triển mạnh mẽ góp phần tích cực vào việc chống thất thu cho Ngân sách Nhà nước thực tốt mục tiêu công nghiệp hoá đại hoá đất nước Do hạn chế thời gian kiến thức nên luận văn dừng lại Trên thực tế để đạt vị trí vững kinh tế thị trường, cần thiết phải nghiên cứu cách chi tiết toàn diện tất nghiệp vụ thuế Tổng Cục Thuế 46 Tài Liệu Tham Khảo Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Hệ thống sách thuế Việt Nam Số liệu kê khai sở kinh tế– Tổng cụcThuế Báo cáo dự toán ngân sách năm 2009- Tổng cục Thuế Báo cáo điều tra thi hành luật doanh nghiệp – Phòng Thương mại công nghiệp Việt Nam Báo cáo tổng kết tài liệu lịch sử Tổng cục Thuế Tình hình phương hướng, giải pháp phát triển kinh tế tư nhân Viện nghiên cứu Kinh tế Báo cáo tình hình quản lý thu thuế Các trang web, báo điện tử khác 47 [...]... đối tượng chịu thuế của loại thuế này - Về thuế suất : thuế suất thuế TTĐB hiện khá phức tạp Trong 8 mặt hàng chịu thuế thuế TTĐB có đến 12 mức thuế suất cao thấp khác nhau từ 15% - 100% Đối với mỗi loại hàng hóa, dịch vụ khác nhau có mức thuế suất tương ứng khác nhau, trong một số trường hợp đối với cùng một loại hàng hóa nhưng lại chia theo các tiêu chí khác nhau để áp dụng các mức thuế suất rất chênh... trừ thuế TTĐB Thuế TTĐB mặc dù có diện đối tượng chịu thuế thu hẹp nhưng lại có thuế xuất cao hơn các loại thuế gián thu khác vì vậy Thuế TTĐB đem lại được cho Ngân sách nhà nước nguốn thu không nhỏ Theo thống kê tỷ trọng số thu từ thuế TTĐB lớn thứ tư trong tỷ trọng các số thu từ sắc thuế hiện hành Dưới đây là biểu đồ về thuế TTĐB nộp qua các năm: ( Đơn vị: tỷ đồng) ( Nguồn: Ban dự toán- Tổng cục thuế) ... tặng có trách nhiệm kê khai thuế theo từng lần phát sinh thu nhập Các trường hợp khác thực hiện kê khai thuế theo quy định 2.1.4.4 Hoàn thuế Cá nhân được hoàn thuế trong các trường hợp sau: - Số tiền thuế đã nộp lớn hơn số phải nộp trong kỳ tính thuế - Cá nhân đã nộp thuế TNCN nhưng có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế - Các trường hợp khác theo quy định - Việc hoàn thuế chỉ áp dụng đối với... Giảm thuế TNCN 11 Đối với những trường hợp người nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo, ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế thì được xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại, nhưng không vượt quá số thuế phải nộp • Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế chung đối với thuế thu nhập cá nhân là thu nhập tính thuế và Thuế suất Số thuế TNCN phải nộp = Thu nhập chịu thuế X thuế. .. chứng khoán) Số thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế X Thuế suất 20% Thu nhập tính thuế = Giá chuyển - Giá mua và các từ chuyển nhượng vốn nhượng khoản chi phí liên quan (4) Từ chuyển nhượng chứng khoán 15 Số thuế TNCN phải nộp Cách 1 Thu nhập tính thuế x Thuế suất 20% Cách 2 Giá Chuyển nhượng x Thuế suất 0,1% = Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng = CK Giá bán chứng khoán - Giá mua và các khoản chi... lậu các mặt hàng bị cấm hoặc bị đánh thuế cao 3.2.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt - Về đối tượng chịu thuế: theo quy định hiện hành thuế TTĐB hiện chỉ thu vào 8 loại hàng hóa và 4 loại dịch vụ Nhìn chung, đối tượng chịu thuế thuế TTĐB hiện nay ở nước ta còn khá hẹp, đi sâu nghiên cứu, cho thấy: có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ ra phải được điều chỉnh bởi thuế TTĐB nhưng chưa được đưa vào diện chịu thuế. .. thi hành thuế TTĐB được diễn ra thuận lợi, không gây bất lợi hoặc gây những cách hiểu khác nhau dẫn tới cách áp dụng khác nhau Các doanh nghiệp chấp hành khá nghiêm chỉnh việc thực thi pháp luật thuế TTĐB theo các quy định về trình tự kê khai, nộp thuế, tính thuế của pháp luật và việc lưu, giữ các hóa đơn, chứng từ cũng được các doanh nghiệp quan tâm một cách thích đáng để làm căn cứ nộp thuế TTĐB,... Nếu muốn tính thuế theo năm thì phải đăng ký từ đầu năm với cơ quan thuế Kỳ tính thuế đối với cá nhân không cư trú được tính theo từng lần phát sinh đối với tất cả thu nhập chịu thuế 2.1.4.3 Kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế Đối tượng phải khai quyết toán thuế: cá nhân KD nộp thuế theo kê khai có TNCT bình quân trên 4 triệu đồng/tháng, nếu số thuế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế đã tạm nộp... chịu thuế X thuế suất Tùy vào từng loại hình thu nhập,chia làm 2 loại: - Thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công Thu nhập từ các hoạt động khác Mức thuế suất 2 loại này khác nhau theo 2 biểu thuế sau:  Đối với thu nhập từ KD và tiền lương, tiền công: là mức thuế suất theo Biểu thuế lũy tiến từng phần Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/ năm (trđ) Phần thu nhập Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên... tạm nộp hoặc có yêu cầu hoàn thuế hoặc bù trừ số thuế vào kỳ sau thì phải quyết toán thuế Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập thực hiện khấu trừ thuế có trách nhiệm khai quyết toán thuế TNCN Cá nhân chỉ có thu nhập từ kinh doanh nộp thuế TNCN theo phương pháp khoán và các trường hợp khác không phải quyết toán thuế (1) Đối với đơn vị trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế: Trả thu nhập từ tiền lương, ... không vượt số thuế phải nộp • Căn tính thuế Căn tính thuế chung thuế thu nhập cá nhân thu nhập tính thuế Thuế suất Số thuế TNCN phải nộp = Thu nhập chịu thuế X thuế suất Tùy vào loại hình thu... nộp thuế TNCN có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế - Các trường hợp khác theo quy định - Việc hoàn thuế áp dụng cá nhân đăng ký thuế có mã số thuế Hồ sơ hoàn thuế thủ tục hoàn thuế. .. thực tế thuế suất thuế TNDN trở thành gánh nặng cho doanh nghiệp, làm cho họ khả nộp thuế, xu hướng nợ thuế chậm nộp thuế tăng cao, nghiêm trọng tìm cách trốn thuế, tránh thuế Theo Cục thuế TPHCM,