HỆ THỐNG CHUẨN mực KIỂM TOÁN VIỆT NAM

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 230: Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc lập tài liệu, hồ sơ kiểm toán cho kiểm toán báo cáo tài Phụ lục Chuẩn mực cung cấp danh sách chuẩn mực kiểm toán khác có quy định hướng dẫn cụ thể tài liệu, hồ sơ kiểm toán Các quy định hướng dẫn cụ thể chuẩn mực kiểm toán khác không giới hạn phạm vi áp dụng Chuẩn mực Pháp luật quy định có yêu cầu khác tài liệu, hồ sơ kiểm toán Nội dung mục đích tài liệu, hồ sơ kiểm toán 02 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán đáp ứng quy định hướng dẫn Chuẩn mực quy định hướng dẫn tài liệu, hồ sơ kiểm toán chuẩn mực kiểm toán khác có liên quan tài liệu cung cấp: (a) Bằng chứng sở đưa kết luận kiểm toán viên việc đạt mục tiêu tổng thể kiểm toán viên theo quy định đoạn 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200; (b) Bằng chứng cho thấy kiểm toán lập kế hoạch thực phù hợp với quy định chuẩn mực kiểm toán, pháp luật quy định có liên quan 03 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán phục vụ số mục đích khác, có mục đích đây: (a) Trợ giúp cho nhóm kiểm toán việc lập kế hoạch thực kiểm toán; (b) Trợ giúp cho thành viên chịu trách nhiệm giám sát nhóm kiểm toán để đạo, giám sát công việc kiểm toán thực soát xét theo quy định đoạn 15 - 17 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220; (c) Trợ giúp cho nhóm kiểm toán giải trình công việc họ; (d) Lưu trữ chứng vấn đề quan trọng cho kiểm toán tương lai; (e) Phục vụ công việc soát xét kiểm soát chất lượng kiểm tra theo quy định đoạn 32 - 33, 35 - 38 48 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1; (f) Phục vụ kiểm tra, tra từ bên theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan 04 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định Chuẩn mực trình lập lưu trữ tài liệu, hồ sơ kiểm toán Đơn vị kiểm toán (khách hàng) phải có hiểu biết định Chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan đến trình lập, sử dụng lưu trữ tài liệu, hồ sơ kiểm toán Mục tiêu 05 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán lập lưu trữ tài liệu, hồ sơ kiểm toán để : (a) Ghi chép đầy đủ thích hợp làm sở đưa ý kiến báo cáo kiểm toán; (b) Làm chứng cho thấy kiểm toán lập kế hoạch thực phù hợp với quy định chuẩn mực kiểm toán, pháp luật quy định có liên quan Giải thích thuật ngữ 06 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Tài liệu kiểm toán: Là ghi chép lưu trữ giấy phương tiện khác thủ tục kiểm toán thực hiện, chứng kiểm toán liên quan thu thập kết luận kiểm toán viên; (b) Hồ sơ kiểm toán: Là tập hợp tài liệu kiểm toán kiểm toán viên thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ theo trật tự định làm chứng cho kiểm toán cụ thể Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo quy định pháp luật hành; (c) Kiểm toán viên có kinh nghiệm: Là người doanh nghiệp kiểm toán, có kinh nghiệm thực tế lĩnh vực kiểm toán có hiểu biết phù hợp về: (i) Các quy trình kiểm toán; (ii) Các chuẩn mực kiểm toán, yêu cầu pháp luật quy định liên quan; (iii) Môi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán; (iv) Các vấn đề kiểm toán, lập trình bày báo cáo tài lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm toán II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Lập tài liệu kiểm toán kịp thời 07 Kiểm toán viên phải lập tài liệu kiểm toán cách kịp thời (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) Ghi chép thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm toán thu thập Hình thức, nội dung phạm vi tài liệu kiểm toán 08 Kiểm toán viên phải lập đầy đủ tài liệu kiểm toán để kiểm toán viên có kinh nghiệm không tham gia kiểm toán dựa vào hiểu (xem hướng dẫn đoạn A2 - A5, A16 - A17 Chuẩn mực này): (a) Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán thực tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan (xem hướng dẫn đoạn A6 - A7 Chuẩn mực này); (b) Kết thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm toán thu thập; (c) Các vấn đề quan trọng phát sinh trình kiểm toán, kết luận đưa xét đoán chuyên môn quan trọng thực đưa kết luận (xem hướng dẫn đoạn A8 - A11 Chuẩn mực này) 09 Kiểm toán viên phải ghi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán thực hiện, bao gồm: (a) (b) (c) Đặc điểm xác định khoản mục cụ thể vấn đề kiểm tra (xem hướng dẫn đoạn A12 Chuẩn mực này); Người thực công việc kiểm toán ngày hoàn thành công việc đó; Người soát xét công việc kiểm toán thực hiện, thời gian phạm vi việc soát xét (xem hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này) 10 Kiểm toán viên phải ghi lại nội dung thảo luận vấn đề quan trọng với Ban Giám đốc, Ban quản trị đơn vị kiểm toán người khác, bao gồm nội dung vấn đề quan trọng thảo luận, thời gian người tham gia thảo luận (xem hướng dẫn đoạn A14 Chuẩn mực này) 11 Nếu kiểm toán viên phát thông tin không quán với kết luận cuối kiểm toán viên vấn đề quan trọng, kiểm toán viên phải ghi lại cách giải vấn đề không quán (xem hướng dẫn đoạn A15 Chuẩn mực này) Không áp dụng quy định 12 Trong trường hợp đặc biệt, kiểm toán viên xét thấy cần phải không tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán kiểm toán viên phải ghi lại cách thức thực thủ tục kiểm toán thay nhằm đạt mục tiêu yêu cầu lý việc không tuân thủ (xem hướng dẫn đoạn A18 - A19 Chuẩn mực này) Các vấn đề phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán 13 Trong trường hợp đặc biệt, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán thủ tục kiểm toán bổ sung rút kết luận sau ngày lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải ghi lại (xem hướng dẫn đoạn A20 Chuẩn mực này): (a) Các thông tin trường hợp đặc biệt này; (b) Các thủ tục kiểm toán thủ tục kiểm toán bổ sung thực hiện, chứng kiểm toán thu thập kết luận đạt được, ảnh hưởng thủ tục kiểm toán chứng kiểm toán báo cáo kiểm toán; (c) Người lập, người soát xét thay đổi tài liệu kiểm toán thời điểm thực Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán 14 Kiểm toán viên phải phân loại, xếp tài liệu kiểm toán vào hồ sơ kiểm toán theo trật tự định quy trình kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán thực thủ tục hành hoàn thiện hồ sơ kiểm toán kịp thời sau ngày lập báo cáo kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A21 - A22 Chuẩn mực này) 15 Sau hoàn thành việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên không xóa hay hủy bỏ tài liệu kiểm toán trước hết thời hạn lưu trữ (xem hướng dẫn đoạn A23 Chuẩn mực này) 16 Ngoài trường hợp nêu đoạn 13 Chuẩn mực này, kiểm toán viên xét thấy cần phải sửa đổi tài liệu kiểm toán lưu trữ bổ sung tài liệu kiểm toán sau hoàn thiện hồ sơ kiểm toán nguyên nhân nào, kiểm toán viên phải ghi chép lưu lại hồ sơ kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A24 Chuẩn mực này): (a) Lý cụ thể việc sửa đổi bổ sung tài liệu kiểm toán; (b) Người lập, người soát xét thời điểm thực III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Lập tài liệu kiểm toán kịp thời (hướng dẫn đoạn 07 Chuẩn mực này) A1 Việc lập tài liệu kiểm toán đầy đủ, thích hợp cách kịp thời giúp nâng cao chất lượng kiểm toán, tạo điều kiện thuận lợi cho việc soát xét cách hiệu việc đánh giá chứng kiểm toán thu thập đưa kết luận trước hoàn thành lập báo cáo kiểm toán Các tài liệu lập sau thực công việc kiểm toán thường xác tài liệu lập công việc thực Ghi chép thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm toán thu thập Hình thức, nội dung phạm vi tài liệu kiểm toán (hướng dẫn đoạn 08 Chuẩn mực này) A2 Hình thức, nội dung phạm vi tài liệu kiểm toán phụ thuộc vào yếu tố như: (1) Quy mô độ phức tạp đơn vị kiểm toán; (2) Nội dung thủ tục kiểm toán thực hiện; (3) Các rủi ro có sai sót trọng yếu xác định; (4) Mức độ quan trọng chứng kiểm toán thu thập; (5) Bản chất phạm vi vấn đề bất thường xác định; (6) Sự cần thiết phải ghi lại kết luận sở để đưa kết luận chưa thể kết luận dựa ghi chép công việc thực chứng kiểm toán thu thập; (7) Phương pháp tiếp cận kiểm toán công cụ sử dụng A3 Tài liệu kiểm toán ghi chép giấy, phương tiện điện tử hình thức khác Ví dụ tài liệu kiểm toán gồm: (1) Chương trình kiểm toán (các giấy tờ lưu thủ tục kiểm toán); (2) Các giấy tờ làm việc, tính toán, phân tích; (3) Biên ghi nhớ vấn đề; (4) Bản tổng hợp vấn đề quan trọng; (5) Thư xác nhận giải trình; (6) Danh mục vấn đề cần kiểm tra; (7) Thư từ (bao gồm thư điện tử) liên quan đến vấn đề quan trọng Kiểm toán viên sử dụng tóm tắt tài liệu đơn vị kiểm toán (ví dụ, hợp đồng thoả thuận quan trọng) làm tài liệu kiểm toán Tuy nhiên, tài liệu kiểm toán thay cho chứng từ kế toán đơn vị kiểm toán A4 Kiểm toán viên không cần lưu tài liệu kiểm toán tất nháp bị thay giấy tờ làm việc báo cáo tài chính, ghi suy xét chưa đầy đủ, trước tài liệu chỉnh sửa lỗi in lỗi khác, tài liệu trùng lặp A5 Các giải thích lời kiểm toán viên không coi chứng đầy đủ cho công việc mà kiểm toán viên thực kết luận, sử dụng để giải thích làm rõ thông tin tài liệu kiểm toán Ghi chép việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán khác (hướng dẫn đoạn 08(a) Chuẩn mực này) A6 Về nguyên tắc, việc tuân thủ yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán đảm bảo tính đầy đủ thích hợp tài liệu kiểm toán trường hợp Các chuẩn mực kiểm toán khác đưa quy định tài liệu kiểm toán nhằm làm rõ việc áp dụng Chuẩn mực trường hợp cụ thể không giới hạn việc áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Trường hợp chuẩn mực kiểm toán không đưa quy định ghi chép tài liệu kiểm toán kiểm toán viên cần chuẩn bị tài liệu kiểm toán cho mục đích tuân thủ chuẩn mực kiểm toán A7 Tài liệu kiểm toán cung cấp chứng cho thấy kiểm toán tuân thủ với chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán viên không cần thiết phải ghi chép vấn đề xem xét xét đoán chuyên môn kiểm toán Kiểm toán viên không cần phải ghi chép riêng (ví dụ lập danh mục vấn đề cần kiểm tra) việc tuân thủ tuân thủ thể qua tài liệu lưu hồ sơ kiểm toán Ví dụ: (1) Sự hữu kế hoạch kiểm toán ghi chép đầy đủ chứng minh cho việc kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán; (2) Sự hữu hợp đồng kiểm toán ký kết lưu hồ sơ kiểm toán cho thấy kiểm toán viên đồng ý với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) điều khoản hợp đồng kiểm toán; (3) Một báo cáo kiểm toán với ý kiến ngoại trừ đưa cách phù hợp cho thấy kiểm toán viên tuân thủ quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam trường hợp phải đưa ý kiến ngoại trừ; (4) Trong hồ sơ kiểm toán có nhiều cách thể khác việc tuân thủ yêu cầu chung kiểm toán: - Ví dụ, có nhiều cách khác để ghi chép hoài nghi nghề nghiệp kiểm toán viên Tài liệu kiểm toán cung cấp chứng việc kiểm toán viên có hoài nghi nghề nghiệp theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Các chứng thủ tục cụ thể thực để chứng minh cho phần trả lời Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán câu hỏi kiểm toán viên - Tương tự, việc thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán có trách nhiệm đạo, giám sát thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán thể theo nhiều cách tài liệu kiểm toán Việc bao gồm ghi chép tham gia kịp thời thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán khía cạnh kiểm toán, tham gia vào thảo luận nhóm theo quy định đoạn 10 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 Ghi chép vấn đề quan trọng xét đoán chuyên môn quan trọng có liên quan (hướng dẫn đoạn 08(c) Chuẩn mực này) A8 Khi đánh giá tầm quan trọng vấn đề, kiểm toán viên cần phân tích khách quan hoàn cảnh cụ thể liên quan Ví dụ vấn đề quan trọng cần đánh giá bao gồm: (1) Các vấn đề làm phát sinh rủi ro đáng kể (như định nghĩa đoạn 04(e) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315); (2) Kết thủ tục kiểm toán cho thấy (a) Báo cáo tài có sai sót trọng yếu, (b) Cần phải thay đổi đánh giá trước kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu cách giải kiểm toán viên rủi ro đó; (3) Các trường hợp gây khó khăn cho kiểm toán viên việc thực thủ tục kiểm toán cần thiết; (4) Các phát dẫn đến việc đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần bổ sung đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” báo cáo kiểm toán A9 Một yếu tố quan trọng việc xác định hình thức, nội dung phạm vi tài liệu kiểm toán vấn đề quan trọng phạm vi mức độ xét đoán chuyên môn đưa thực công việc kiểm toán đánh giá kết Các ghi chép xét đoán chuyên môn quan trọng giúp giải thích cho kết luận kiểm toán viên củng cố chất lượng xét đoán Những vấn đề mối quan tâm lớn người chịu trách nhiệm soát xét tài liệu kiểm toán, kể người thực kiểm toán năm sau soát xét vấn đề quan trọng (ví dụ, thực soát xét lại ước tính kế toán năm trước) A10 Ví dụ trường hợp coi phù hợp để lập tài liệu kiểm toán liên quan đến việc sử dụng xét đoán chuyên môn cho vấn đề trọng yếu theo quy định đoạn 08 Chuẩn mực này, gồm: (1) Khi chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải xem xét số thông tin yếu tố định có ảnh hưởng quan trọng kiểm toán, kiểm toán viên phải đưa sở cho kết luận mình; (2) Cơ sở cho kết luận kiểm toán viên tính hợp lý phần hành kiểm toán cần xét đoán chủ quan (ví dụ, tính hợp lý ước tính kế toán quan trọng); (3) Cơ sở cho kết luận kiểm toán viên tính xác thực tài liệu thực điều tra sâu (như sử dụng chuyên gia thủ tục xác nhận) phát trình kiểm toán làm kiểm toán viên tin tài liệu không xác thực A11 Kiểm toán viên cần lập lưu tài liệu kiểm toán tóm tắt (thường gọi “Bảng tổng hợp kết kiểm toán”) mô tả vấn đề trọng yếu phát trình kiểm toán cách giải quyết, xử lý vấn đề tham chiếu đến tài liệu kiểm toán khác có thông tin liên quan Bản tóm tắt giúp tăng hiệu hiệu suất việc soát xét kiểm tra tài liệu, hồ sơ kiểm toán, đặc biệt kiểm toán lớn phức tạp Ngoài ra, việc lập tóm tắt giúp kiểm toán viên tập trung xem xét vấn đề quan trọng Dựa thủ tục kiểm toán thực kết luận đạt được, Bản tóm tắt giúp kiểm toán viên xem xét tồn yêu cầu chuẩn mực kiểm toán mà kiểm toán viên đạt được, làm cho kiểm toán viên đạt mục tiêu tổng thể Xác định khoản mục cụ thể vấn đề kiểm tra người thực hiện, người soát xét (hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này) A12 Việc ghi chép đặc điểm xác định tài liệu kiểm toán phục vụ số mục đích, ví dụ, giúp nhóm kiểm toán giải trình công việc thực hỗ trợ việc kiểm tra vấn đề đặc biệt không quán Các đặc điểm xác định thay đổi tuỳ theo nội dung thủ tục kiểm toán khoản mục vấn đề kiểm tra Ví dụ: (1) Đối với việc kiểm tra chi tiết đơn đặt hàng doanh nghiệp tạo ra, kiểm toán viên xác định tài liệu chọn để kiểm tra theo ngày, tháng số đơn đặt hàng; (2) Đối với thủ tục yêu cầu lựa chọn kiểm tra tất khoản mục lớn mức giá trị cụ thể tổng thể, kiểm toán viên phải ghi lại phạm vi thủ tục xác định tổng thể lựa chọn (ví dụ, tất bút toán có giá trị lớn mức giá trị cụ thể từ sổ chi tiết); (3) Đối với thủ tục yêu cầu lấy mẫu hệ thống từ tổng thể chứng từ, kiểm toán viên xác định chứng từ chọn cách ghi lại nguồn gốc chứng từ, điểm xuất phát khoảng cách mẫu (ví dụ, việc lấy mẫu hệ thống vận đơn Nhật ký giao hàng thời gian từ 01/04 đến 30/09, vận đơn số 12345, 125 vận đơn chọn 1); (4) Đối với thủ tục yêu cầu vấn nhân viên cụ thể đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên phải ghi lại thời gian vấn, tên chức danh nhân viên vấn; (5) Đối với thủ tục quan sát, kiểm toán viên phải ghi lại trình vấn đề quan sát được, cá nhân liên quan, trách nhiệm cá nhân thời gian, địa điểm thực thủ tục quan sát A13 Đoạn 17 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 yêu cầu kiểm toán viên phải soát xét công việc kiểm toán thực thông qua soát xét tài liệu, hồ sơ kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu phải ghi lại tài liệu, hồ sơ kiểm toán nội dung soát xét, người soát xét thời gian soát xét yêu cầu nghĩa giấy tờ làm việc phải có chứng việc soát xét Ghi chép lại thảo luận vấn đề quan trọng với Ban Giám đốc, Ban quản trị người khác (hướng dẫn đoạn 10 Chuẩn mực này) A14 Các ghi chép không bao gồm tài liệu kiểm toán viên lập mà bao gồm tài liệu khác biên họp đơn vị kiểm toán lập kiểm toán viên đồng ý Kiểm toán viên thảo luận vấn đề quan trọng với người khác, ví dụ nhân đơn vị kiểm toán hay đối tượng bên đơn vị người tư vấn chuyên môn cho đơn vị kiểm toán Ghi chép lại cách giải vấn đề không quán (hướng dẫn đoạn 11 Chuẩn mực này) A15 Chuẩn mực yêu cầu phải ghi lại tài liệu kiểm toán cách thức kiểm toán viên giải vấn đề không quán, yêu cầu nghĩa kiểm toán viên phải lưu lại tài liệu không bị thay Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ (hướng dẫn đoạn 08 Chuẩn mực này) A16 Tài liệu kiểm toán kiểm toán đơn vị nhỏ thường có nội dung so với kiểm toán đơn vị lớn Ngoài ra, kiểm toán mà nhóm kiểm toán bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên hành nghề trực tiếp thực tất công việc kiểm toán tài liệu kiểm toán không bao gồm vấn đề phải ghi chép lại để thông báo hướng dẫn thành viên nhóm kiểm toán (ví dụ, vấn đề cần phải ghi chép lại liên quan đến thảo luận nhóm) Tuy nhiên, kiểm toán viên hành nghề phải tuân thủ yêu cầu đoạn 08 Chuẩn mực việc lập tài liệu kiểm toán cho kiểm toán viên có kinh nghiệm hiểu được, tài liệu kiểm toán bị soát xét đối tượng bên doanh nghiệp kiểm toán theo quy định mục đích khác A17 Khi lập tài liệu kiểm toán cho kiểm toán đơn vị nhỏ, kiểm toán viên ghi chép nhiều nội dung kiểm toán tài liệu, có tham chiếu đến giấy tờ làm việc liên quan Ví dụ nội dung trình bày tài liệu kiểm toán đơn vị nhỏ là: Hiểu biết đơn vị kiểm toán kiểm soát nội đơn vị; chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán; mức trọng yếu (theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320), đánh giá rủi ro, vấn đề quan trọng phát trình kiểm toán kết luận đạt Không áp dụng quy định (hướng dẫn đoạn 12 Chuẩn mực này) A18 Các quy định chuẩn mực kiểm toán đặt để giúp kiểm toán viên đạt mục tiêu quy định chuẩn mực kiểm toán, từ đạt mục tiêu tổng thể kiểm toán viên Trừ trường hợp đặc biệt, chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải tuân thủ tất quy định phù hợp với kiểm toán A19 Quy định tài liệu kiểm toán phải áp dụng quy định phù hợp với thực tế kiểm toán Theo đoạn 22 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, quy định coi không phù hợp trường hợp sau: (a) Toàn chuẩn mực kiểm toán không liên quan đến kiểm toán (ví dụ, đơn vị kiểm toán phận kiểm toán nội việc áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 610 không phù hợp); (b) Một số quy định không phù hợp quy định phải áp dụng có điều kiện điều kiện lại không tồn kiểm toán (ví dụ, quy định kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần trường hợp bị giới hạn phạm vi kiểm toán khả thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp thực tế kiểm toán lại tình vậy) Các vấn đề phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán (hướng dẫn đoạn 13 Chuẩn mực này) A20 Ví dụ trường hợp đặc biệt đề cập đoạn 13 Chuẩn mực bao gồm kiện mà kiểm toán viên biết sau ngày lập báo cáo kiểm toán kiện tồn từ trước kiểm toán viên biết trước ngày lập báo cáo kiểm toán dẫn đến việc sửa đổi báo cáo tài đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần (xem đoạn 14 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560) Những thay đổi sau tài liệu kiểm toán phải soát xét theo quy định đoạn 16 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán chịu trách nhiệm cuối thay đổi Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán (hướng dẫn đoạn 14 - 16 Chuẩn mực này) A21 Đoạn 45 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1 yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng sách thủ tục để hoàn thành việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán kịp thời Thời hạn phù hợp để hoàn thiện hồ sơ kiểm toán thức thường không 60 ngày kể từ ngày lập báo cáo kiểm toán (xem đoạn A54 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1) A22 Việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán sau ngày lập báo cáo kiểm toán bao gồm thủ tục hành không liên quan đến việc thực thủ tục kiểm toán đưa kết luận Tuy nhiên, tài liệu kiểm toán bị thay đổi trình hoàn thiện hồ sơ kiểm toán thay đổi có tính chất hành Ví dụ thay đổi sau: (1) Xóa hủy bỏ tài liệu bị thay thế; (2) Sắp xếp thứ tự, gộp đánh tham chiếu chéo giấy tờ làm việc; (3) Ký xác nhận danh sách kiểm tra liên quan tới trình hoàn thiện hồ sơ; (4) Lưu trữ chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập, thảo luận thống với thành viên nhóm kiểm toán trước ngày lập báo cáo kiểm toán A23 Đoạn 47 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1 yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng sách thủ tục cho việc lưu trữ tài liệu, hồ sơ kiểm toán Thời hạn lưu trữ hồ sơ kiểm toán tối thiểu 10 năm kể từ ngày lập báo cáo kiểm toán ngày lập báo cáo kiểm toán tập đoàn (xem đoạn A61 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1) A24 Trong trường hợp kiểm toán viên cần giải thích rõ cho tài liệu kiểm toán có sẵn hồ sơ nhận ý kiến kiểm tra đối tượng bên bên doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán viên phải thay đổi tài liệu kiểm toán có sẵn bổ sung tài liệu kiểm toán sau hồ sơ kiểm toán hoàn thiện./ 10 Phụ lục (Hướng dẫn đoạn 01 Chuẩn mực này) CÁC QUY ĐỊNH CỤ THỂ VỀ TÀI LIỆU, HỒ SƠ KIỂM TOÁN NÊU TẠI CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN KHÁC Phụ lục cung cấp danh sách đoạn chuẩn mực kiểm toán khác có quy định cụ thể tài liệu, hồ sơ kiểm toán Danh sách không thay cho quy định hướng dẫn cụ thể chuẩn mực kiểm toán khác (1) Đoạn 10 - 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (2) Đoạn 24 - 25 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220; (3) Đoạn 44 - 47 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240; (4) Đoạn 29 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250; (5) Đoạn 23 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260; (6) Đoạn 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300; (7) Đoạn 32 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315; (8) Đoạn 14 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320; (9) Đoạn 28 - 30 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330; (10) Đoạn 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450; (11) Đoạn 23 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540; (12) Đoạn 28 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 550; (13) Đoạn 50 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600; (14) Đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 610./ ***** 11 [...]... Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220; (3) Đoạn 44 - 47 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240; (4) Đoạn 29 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250; (5) Đoạn 23 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260; (6) Đoạn 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300; (7) Đoạn 32 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315; (8) Đoạn 14 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320; (9) Đoạn 28 - 30 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330; (10) Đoạn 15 Chuẩn. .. toán Việt Nam số 320; (9) Đoạn 28 - 30 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330; (10) Đoạn 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450; (11) Đoạn 23 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540; (12) Đoạn 28 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 550; (13) Đoạn 50 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600; (14) Đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 610./ ***** 11 ... 01 Chuẩn mực này) CÁC QUY ĐỊNH CỤ THỂ VỀ TÀI LIỆU, HỒ SƠ KIỂM TOÁN NÊU TẠI CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN KHÁC Phụ lục này cung cấp danh sách các đoạn trong các chuẩn mực kiểm toán khác có quy định cụ thể về tài liệu, hồ sơ kiểm toán Danh sách này không thay thế cho các quy định và hướng dẫn cụ thể trong các chuẩn mực kiểm toán khác (1) Đoạn 10 - 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (2) Đoạn 24 - 25 Chuẩn ... Đoạn 44 - 47 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240; (4) Đoạn 29 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250; (5) Đoạn 23 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260; (6) Đoạn 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300;... Đoạn 32 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315; (8) Đoạn 14 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320; (9) Đoạn 28 - 30 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330; (10) Đoạn 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số... Đoạn 23 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540; (12) Đoạn 28 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 550; (13) Đoạn 50 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600; (14) Đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 610./