DAI HOC DA NANG
valle
NGUYEN DINH TRONG
TANG CUONG CONG TAC KIEM SOÁT TRONG QUANG LY THUE THU NHAP CA NHAN TAI CUC
THUE TINH DAK LAK
Chuyén nganh: TAI CHINH NGAN HANG
Mã số: 60.34.20
TOM TAT LUAN VAN THAC Si QUAN TRI KINH DOANH
Da Nang - Nim 2012
DAI HOC DA NANG
Người hướng dẫn khoa hoc : TS VO THI THUY ANH Phản biện 1: PGS.TS LÂM CHÍ DŨNG
Phản biện 2: TS VÕ DUY KHƯƠNG
Luận văn được bảo vệ tại Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp tại Đại Học Đà Nẵng vào ngày 29 tháng 9 năm 2012
* Có thể tìm hiểu luận văn tại:
- Trung tam Thông tin - Học liệu, Đại Học Đà Nẵng
Trang 2KET LUAN
Luận văn “Tăng cường công tác kiểm soát trong quản lý thuế thu
nhập cá nhân tại Cục thuế Tỉnh Đắk Lăk” đã hoàn thành một số nội
dung cơ bản sau:
Thứ nhất: Đề tài đã tập trung nghiên cứu những vẫn đề cơ bản, trọng tâm về kiểm soát nói chung và kiểm soát trong quản lý thuế TNCN nói riêng
Thứ hai: Phân tích, đánh giá thực trạng công tác kiểm soát trong
quản lý thuế TNCN tại Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk, qua đó nêu lên được kết quả đã làm được, hạn chế của công tác kiểm soát trong quản lý thuế TNCN và tìm hiểu nguyên nhân tôn tại của vấn đề
Thứ ba: Luận văn đã định hướng và đưa ra những giải pháp cơ bản góp phần nâng cao chất lượng công tác kiểm soát trong quản lý thuế TNCN, cụ thể như sau:
1 Giải pháp hoàn thiện một số điểm trong quy trình quản lý thuế TNCN; 2 Giải pháp hoàn thiện quy trình thanh tra, kiểm tra thuế TNCN; 3 Giải pháp về công tác tuyên truyên chính sách thuê;
4 Giải pháp về kiểm soát thuế đối với những khoản thu nhập của cá nhân; 5, Giải pháp về kiểm soát thuế trong kê khai giảm trừ gia cảnh đối VỚI người phụ thuộc
6 Kiến nghị với Tổng Cục thuế, UBND Tỉnh Dak Lắk và Cục thuế Tinh Dak Lak nham tăng cường cơng tác kiểm sốt trong quản lý thuế TNCN trong thời gian sắp tới
Có thể nói răng, tăng cường công tác kiểm soát trong quản lý thuế thu nhập cá nhân trong giai đoạn hiện nay là việc làm hết sức khó khăn
và phức tạp, bởi thuế TNCN là một sắc thuế mới, có ảnh hưởng và “đụng chạm” đến lợi ích của cá nhân trong xã hội, nhưng đây lại là việc
làm hết sức cân thiết và cũng là vấn đề đang được quan tâm hàng dau
của các cấp lãnh đạo, của Ngành thuế trước thực trạng trôn thuế, lách
thuế hiện nay Mặc dù bản thân tác giả đã có găng rất nhiêu, vận dụng những kiến thức thực tế vào trong luận văn song luận văn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Tác giả rất mong nhận được sự góp ý của Quý
Thây Cô đề luận văn được hoàn thiện hơn Xin chân thành cảm ơn!
MO DAU
1 Tính cấp thiết của đề tài
“Năm ở vị trí trung tâm của các Tỉnh Tây Nguyên, Đắk Lắk
là một Tỉnh có vị trí địa lý thuận lợi để phát triển kinh tế, văn hoá và
xã hội Được mệnh danh là thủ phủ của cây cà phê ở cao nguyên, với diện tích 191.000 héc ta”, sản lượng cà phê bình quân năm là
400.000 tấn, Đắk Lắk có nhiều lợi thế để phát triển ngành kinh tế
nông nghiệp “Với tốc độ phát triển kinh tế năm 2010 là 13,87%',
với nỗ lực đưa tốc độ kinh tế phát triển giai đoạn 2011-2015 bình quân
là 14-15%, thu nhập bình quân đầu người năm 2010 đạt 963,3 USD Tuy là Tỉnh có dân số đông, thêm vào đó là lực lượng công nhân từ các tỉnh khác tới làm việc, nhưng khoản đóng góp từ thuế thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nước chỉ 4,05% Nguyên nhân là do công tác kiểm soát quản lý thuế thu nhập cá nhân còn nhiều bat cập, cơ chế quản lý thuế còn nhiêu kẽ hở bắt đầu từ khâu đăng ký cấp mã
số thuế, kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế đến thanh
tra kiếm tra thuế Chính các nguyên nhân này đã gây ra tình trạng
lách luật để trốn thuế, gian lận về thuế
Mặt khác, công tác quản lý thuế trong bối cảnh nước ta đang hội nhập ngày càng sâu rộng và nên kinh tế thế giới, do đó chính sách quản lý thuế cần phải được điều chỉnh một cách linh hoạt, vừa mang
tính động viên, vừa bắt buộc, tạo nguon thu cho Ngân sách nhà nước Xuất phát từ thực tế trên, việc nghiên cứu đề tài “Tang
Trang 3tại Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk” vừa có ý nghĩa về mặt lý luận, vừa mang tính thời sự trong giai đoạn hiện này Thông qua dé tai, sé phan nao ly gidi duoc van dé dat ra cả về lý luận lẫn thực tiễn, nhằm phat huy tích cực hơn nữa công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân
2 Mục tiêu nghiên cứu của Luận văn
Hệ thơng hố cơ sở lý luận cơ bản về kiểm soát trong quản lý thuế thu nhập cá nhân của Cục thuế
Xây dựng các chỉ tiêu đánh giá kết quả công tác kiểm soát trong quản lý thuế thu nhập cá nhân của Cục thuế
Đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt trong quản lý thuế
TNCN tại Cục thuê Tỉnh Đắk Lắk
Thông qua số liệu, báo cáo về tình hình kiểm soát hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân đề xuất những giải pháp nhăm hoàn thiện cơng tác kiểm sốt trong quản lý thuế nhập thu nhập cá nhân tại cục thuế
Tinh Dak Lak
3 Pham vi, d6i tượng nghiên cứu của Luận văn
Phạm vị nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu của luận văn giới hạn trong lĩnh vực kiểm soát trong quản lý thuế thu nhập cá nhân (TNCN)
tại Cục thuế Tỉnh Đắk Lăk
Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu luận văn là cơng tác kiểm sốt trong quản lý thuế thu nhập cá nhân
4 Phương pháp nghiên cứu
Việc nghiên cứu của đề tài dựa trên nhiều phương pháp như: phân tích, so sánh, đối chiếu và thống kê
Cầu hỏi nghiên cứu chính
a Những thành công và hạn chế của công tác kiểm soát trong quản lý thuế TNCN tại Cục thuế Tỉnh Đắk Lăk? Nguyên nhân nào dẫn đến những thành công và hạn chế nói trên?
b Cần tăng cường những giải pháp gì để hoàn thiện cơng tác kiểm sốt trong quản lý thuế TNCN tại Cục thuế Tỉnh Dak Lak?
+ Thu nhập thường xuyên:
+ Đối với thu nhập không thường xuyên:
3.2.5 Giải pháp về kiểm soát thuế trong kê khai giảm trừ gia cảnh đối với người phục thuộc
Phân loại người phụ thuộc để tăng cường công tác kiếm soát:
+ Đối với NPT có cùng hộ khẩu: như ông, bà, cha, mẹ, con cái đang độ tuôi đi học mà bản thân trực tiếp nuôi dưỡng thì khi kê
khai NPT với CQT, cá nhân chỉ cần xuất trình số hộ khẩu của NPT
+ Đối với NPT không cùng hộ khẩu: mà bản thân trực tiếp nuôi dưỡng thì ngoài giấy khai sinh cần có giấy xác nhận của UBND phường, xã nơi Người nộp thuế cư trú
Ứng dụng công nghệ thông tỉn trong việc đối chiếu, xác minh người phụ thuộc:
Toàn bộ dữ liệu về NPT được ØỬiI tới cơ quan thuế và sẽ được
cập nhật vào hệ thông cơ sở đữ liệu Và hệ thống đữ liệu này phải được
nối mạng toàn quốc 3.3 Kiến nghị
3.3.1 Với Tổng cục thuế
Tổng Cục thuế sớm ban hành văn bản quy định các chế tài việc cơ quan chi trả không thực hiện đăng ký mã số thuế cá nhân cho người lao động nhăm tránh ảnh hưởng đến quyên lợi của người lao động
3.3.2 Với UBND Tỉnh Đắk Lăk
Đề công tác kiểm soát thuế trong quản lý thuế TNCN trên địa
bàn Tỉnh Đăk Lắk đạt hiệu quả và được sự ủng hộ nhiệt tình của người dân, cần có sự chủ trì của UBND Tỉnh Đăk Lăk
3.3.3 Đối với Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk
Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk cần phối hợp với Sở Kế hoạch - Đầu tư
trong việc cung cấp thông tin về tình hình Đăng ký kinh doanh, kiếm
tra việc thành lập, hoạt động của các Doanh nghiệp và phối hợp với
Phòng kinh tế, phòng tài chính các Huyện, Thị xã về Đăng ký kinh
Trang 4> Xây dung số tay nghiệp vụ thanh tra thuế TNCN trên cơ sở
lý luận và tông kết thực tiễn thanh tra, kiểm tra, tông hợp tất cả các
nghiệp vụ, kinh nghiệm phát hiện đối với từng hành vi
> Xây dựng mỗi liên hệ giữa thanh tra và điều tra thuế nhằm không bị lẫn lộn, chồng chéo về chức năng, nhiệm vụ
3.2.3 Giải pháp về công tác tuyên truyền chính sách thuế
3.2.3.1 Đây mạnh công tác tuyên truyền và hồ trợ người nộp thuế tai
các cấp trực thuộc ngành thuế (Cục thuế, Chỉ cục thuế)
Thực tế cho thay rang, một chính sách thuế dù được hoàn thiện đến đâu nhưng nếu các chủ thê của các quan hệ thuế không năm bắt được những quy định cụ thê Chính vì vậy, việc tuyên truyện, phô biến giáo dục pháp luật thuế có ý nghĩa rất quan trọng, quyết định sự vận dụng thành công hay không của chính sách thuế vào thực tiễn cuộc sông
3.2.3.2 Triển khai dịch vụ tr vẫn thuế
“Nên kinh tế đang trong tiến trình hội nhập va phát triển, đòi hỏi các doanh nghiệp luôn phải thay đối không ngừng nâng cao tay nghề, chuyên môn hóa trong lao động sản xuất và nghiêm túc trong
hoạt động kinh doanh”', Do vậy, nhu cầu về tư vẫn dịch vụ pháp luật
nói chung và pháp luật thuê nói riêng là thật sự cần thiết đôi với một DN muốn tự khăng định mình trên thương trường
3.2.4 Giải pháp về kiểm soát thuế đối với những khoản thu nhập
của ca nhan
Đề thực hiện việc kiểm soát thuế đối với những khoản thu nhập cá nhân là điều không dễ thực hiện Do vậy, tác giả có một vài ý kiến
nhăm hạn chế tình trạng thất thu do khơng kiểm sốt được hết các nguôn thu nhập của cá nhân
Can phân loại thu nhập cá nhân øôm hai loại chính:
'° tạp chí thuế số 30, kỳ 2 tháng 8/2011
5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu
Về mặt lý luận: luận văn góp phân hệ thông hóa lý luận cơ bản về thuế TNCN, quản lý thuế TNCN, vai trò của thuê TNCN
Về ý nghĩa thực tiễn: Nâng cao hiệu quả trong cơng tác kiếm sốt quản lý thuế TNCN tại Cục thuế Tỉnh Dak Lak
6 Bồ cục của luận văn
Ngoài mở đầu, phân kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, các phụ biểu, danh mục các từ viết tắt, hình vẽ, luận văn được bồ cục làm 3 chương, cụ thể:
Chương I: Cơ sở lý luận về kiểm soát trong quản lý thuế thu nhập cá nhân
Chương II: Thực trạng cơng tác kiểm sốt trong quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục thuế Tỉnh Đắk Lăk
Chương III: Một số giải pháp nhăm hồn thiện cơng tác kiểm soát trong quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk
CHƯƠNG 1
CƠ SỞ LY LUAN VE KIEM SOAT TRONG QUAN LY THUE THU NHAP CA NHAN
1.1 Cơ sở lý luận chung về kiểm soát trong quan ly 1.1.1 Khái niệm về quản lý, kiếm soát trong quản lý
Kiểm soát hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân là một trong những hoạt động quản lý của Nhà nước trong lĩnh vực thuế Đề hiểu được kiểm soát trong quản lý Thuế TNCN, chúng ta cần tìm hiểu về kiểm soát trong quản lý là gì và trong đó hoạt động quản lý nói chung và quản lý của Nhà nước nói riêng được hiểu như thế nảo
1.1.1.1 Khái niệm về quản lý
Theo JamesH.Donnelly, JR.,JamesL.Gibson và John M.Ivancevich trong giáo trình Quản trị học căn bản cho rằng “Quản
lý là một quá trình do một hoặc nhiều người thực hiện nhằm phối hợp
Trang 5”” Và theo tác giả, người hoạt động riêng lẽ không thể nào đạt được
định nghĩa về quản lý trong Quản lý Nhà nước về kinh tế đây đủ ý nghĩa và nội dung: “Quản lý là một quá trình định hướng và tổ chức thực hiện các mục tiêu đã xác định trên cơ sở những nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu quả cao nhất”
1.1.1.2 Khái niệm về kiểm soát và kiểm soát trong quản lý
Theo tai ligu B.S Dhillon, Enghinering management, Technomic Publishing, Inc (1987) kiểm soát bao gom cac hoat dong qua trinh thuc hiện, so sánh với các tiêu chuẩn và chọn ra cách thức đúng
Qua đó, kiểm soát trong quản lý được hiểu là việc thực hiện đối chiếu kết quả đạt được với những quy phạm, quy định chung, với kế
hoạch để đánh giá, điều chỉnh lại cho quá trình tác động của chủ thê quản lý lên đôi tượng quản lý có hiệu quả, hiệu lực hơn nhằm dat được
mục tiêu định trước
Việc kiểm soát nói chung và kiểm soát hoạt động quản ly thu ngân sách nhà nước (NSNN) nói riêng là rất cần thiết và vô cùng quan trọng trong quản lý nhà nước Trong việc kiểm soát quản lý thu NSNN, các tiêu chuẩn kiểm soát là hệ thông các Luật và các quy định
dưới luật và việc kiểm soát hoạt động quản lý thu NSNN chủ yếu
được thực hiện thông qua cơ quan thuế 1.1.2 Vị trí của kim soát trong quản lý
Trong hoạt động của một đơn vị nói riêng hay hoạt động của Nhà
nước nói chung, kiểm soát được thực hiện ở mọi nơi, mọi lúc, mọi cấp, mọi ngành, mọi cá nhân Mặc dù, quy mô và kỹ thuật kiểm soát phụ
thuộc vào từng hoạt động, từng con người cụ thể, song các hoạt động
nay déu có quan hệ hữu cơ với nhau và hỗ trợ qua lại lẫn nhau, làm
tiền đề cho nhau đạt được mục đích đã đề ra
: JamesH.Donnelly, JR.,JamesL.Gibson va John M.Ivancevich (2001), quan tri hoc can ban, nha xuat bản thông kê
Với mục tiêu thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thu cho ngân
r X r X XN A ]
sách nhà nước và “thu được lòng dân”” , chống các hành vi trốn lậu,
khai man, dây dưa, chây nợ đọng chiêm dụng tiền thuế của nhà 3.1.2 Yêu câu đối mới công tác quản lý thuế
Đề thực hiện đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế vào NSNN và
kiểm soát được tất cả các đối tượng chịu thuế
3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm soát trong quản lý thuế
thu nhập cá nhân tại Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk
3.2.1 Giải pháp hoàn thiện một số điểm trong quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhần
+ Về công tác cấp mã số thuế:
Việc phát sinh cá nhân lao động nhưng không đăng ký MST trên địa bàn Tỉnh còn khá nhiều Do vậy, theo ý kiến của tác giả thì: Đồng nhất mã số thuế TNCN của từng cá nhân bằng số chứng minh thư nhân dân Mã số thuế chính là số chứng minh nhân dân
Ban hành quy định quản lý việc cấp chứng từ khấu trừ
thuế TÑNCN
Theo quy định, cá nhân có thu nhập đến mức phải nộp thuê TNCN thì cơ quan chi trả xuất biên lai chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân đó,
tuy nhiên hiện nay chưa có quy định nào giảm sát việc thực hiện, quản lý, đối chiếu xác minh chứng từ khâu trừ thuế nên rất dễ xảy ra việc lợi
dụng chứng từ khâu trừ thuế để rút tiền thuế của Nhà nước Vì vậy, cần phải có quy định ban hành hướng dẫn việc quản lý, cấp, phát chứng từ
khẩu trừ thuế TNCN
3.2.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân
> Xây dựng quy trình kiểm tra và quy trình thanh tra riêng biệt
nhăm đảm bảo đạt được mục đích của thanh tra, kiểm tra
'®http://www.baoyenbai.com.vn/12/71253/Con ø tac dan van trlllng nganh Thue
Trang 62.3.4.2 Những hạn chế
> VỀ công tác cấp mã số thuế cá nhân: Việc người nộp thuế
chưa có mã số thuế sẽ gây thiệt hại cho chính người nộp thuế vì phải nộp thuế TNCN với tỷ lệ trích cao hơn
> Về quy trình quản lý thuế TNCN: vẫn còn nhiều hạn chế do chưa có chương trình quản lý thuế TNCN trên máy tính
> Về công tác quản lý thu thuê TNCN: Chưa được chú trọng đúng mức, chủ yếu đôn đốc thu các doanh nghiệp có đăng ký thuế
> ve cong tac kiểm tra nội bộ: được xem là chức năng riêng của phòng kiểm tra nội bộ nhưng lực lượng của phòng lại rất "mỏng" 2.3.4.3 Nguyên nhân của những hạn chế
s* Nguyên nhân bên trong
+ Về tô chức bộ máy kiểm soát: Tổ chức bộ máy theo mô hình chức năng nhưng lại có một số chức năng chưa rõ ràng như kiểm tra, giám sát thuế và quản lý nợ thuế
+ Trình độ cán bộ thực hiện chức năng cơ bản của quy trình quản lý theo chế độ tự tính, tự kê khai, tự nộp chưa tương xứng
s* Nguyên nhân từ bên ngoài + Nhân tổ bất khả kháng
+ Tác động của cơ quan quản lý nhà nước
CHƯƠNG 3
GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIÊM SOÁT TRONG QUAN LY THUE THU NHAP CA NHAN TAI CUC THUE
TINH DAK LAK
3.1 Mục tiêu, yêu cầu của công tác kiểm soát trong quan lý thuế thu nhập cá nhân
3.1.1 Mục tiêu
1.2 Những vẫn đề cơ bản về Thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế thu nhập cá nhân
1.2.1 Khái niệm về thuế và thuế thu nhập cá nhân 1.2.1.1 Khái niệm về thuế
Theo Mác-Ăng Ghen thì thuế được quan niệm rất đơn giản:
“Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để
kho bạc thu được tiền hay sản vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào mọi việc chi tiêu của nhà nước” hay thuế “Để duy trì quyên lực công cộng, cân phải có sự đóng góp của những người công
dân cho Nhà nước, đó là thuế”
1.2.1.2 Khải niệm về thuế thu nhập cả nhân
Khái niệm Thuế TNCN (Theo Luật Thuê TNCN): Thuế TNCN là
loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của từng cá nhân trong một khoảng thời gian nhất định
1.2.2 Khái niệm và vai trò của quản lý Thuế thu nhập cá nhân
1.2.2.1 Khái niệm quản lý Thuế thu nhập cá nhân
Quản lý thuế thu nhập cá nhân là sự tác động có chủ đích của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước đối với quá trình tính và thu thuế thu nhập cá nhân để thay đổi quá trình này nhằm tạo nguồn
thu cho ngân sách và đạt được các mục tiêu nhà nước đặt ra
1.2.2.2 Vai trò quản lý Thuế thu nhập cá nhân
Quản lý Thuế TNCN là một trong những công cụ rất cân thiết để
thực hiện việc kiểm soát thu nhập của các tang lớp dân cư, thực hiện
công băng xã hội và quản lý, điều tiết vĩ mô nên kinh tế 1.2.3 Nội dung cơ bản của quản lý Thuế thu nhập cá nhân
Trang 7
1.2.3.1 Đối tượng nộp Thuế thu nhập cá nhân (Theo Luật Thuế TNCN) “Luật thuế TNCN Việt Nam quy định, đối tượng nộp thuế TNCN gdm cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thô Việt Nam”
1.2.3.2 Đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế và ấn định thuế
> Đăng ký thuế: “Công tác đăng ký thuế là việc cấp MST cá
nhân”” Việc thực hiện đăng ký thuê với CQT được áp dụng đôi với tất cả
các cá nhân có thu nhập chưa hoặc đã đến mức phải nộp Thuế TNCN > Kê khai thuế: Các cá nhân sau khi đăng ký thuế sẽ thực hiện kê khai thuế và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập, hoặc có thể trực tiếp kê khai và nộp thuế cho CQT nếu có nhu câu
Căn cứ tính Thuế TNCN là thu nhập tính thuế và thuê suất Thuế TNCN (chi tiết trình bày ở phụ lục số 1 - Cách tính thuế TNCN)!)
> Nộp thuế: Hàng tháng (hoặc quý) cơ quan chi trả thu nhập thực hiện tính khấu trừ số thuế TNCN phải nộp của NNT và nộp vào NSNN theo quy định về thời hạn nộp tiền thuế Nếu nộp chậm tiên thuế thì cơ quan chi tra thu nhập tự tính số tiền phạt do chậm nộp tiên thuế và nộp vào NSNN
>_ Án định thuế: NNT bị ấn định số thuế phải nộp trong trường hợp không nộp hoặc nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn theo quy định, hoặc NNT nộp hô sơ khai thuế nhưng kê khai không trung thực khi bị CQT thanh tra, kiêm tra phát hiện hô sơ khai thuế không trung thực 1.2.3.3 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế
Kiểm tra, thanh tra là một nội dung quan trọng trong công tác quản lý thuế, nhăm đảm bảo chính sách thuế được thi hành một cách
nghiêm minh, chặt chẽ
“Điều 2 - Luật thuê TNCN sô 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007
” Điều 3 Thông tư sô 80/212/TT-BTC ngay 22/5/2012 của Bộ Tài Chính hướng dân thi hành Luật Quản lý thuê vê đăng ký thuê
Bảng 2.9: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch kiểm tra thuế TNCN Năm 2008 | 2009 | 2010 2011 Ké hoach kiém tra NNT tai tru 35 45 65 110 so NNT Số cuộc kiểm tra tại trụ sở 38 52 87 115 NNT Tý lệ hoàn thành (%) 1086| 1156| 1338| 101,5 Số NNT kiểm tra tại trụ sở cơ , 192 263 248 283 quan thuê Số thuê TNCN truy thu (triệu 21,7 72,8 | 174,6 | 198,4 đồng) (Nguồn: Phòng kiểm tra thuế, Cục thuế Tỉnh Đăk Lak) * Kết quả xử phạt vi phạm hành chính do không chấp hành nộp
hồ sơ khai thuế: Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính và các
biện pháp khắc phục hậu quả là chế tài của nhà nước đối với các hành vI vi phạm hành chính
2.3.4 Đánh giá chung hoạt động kiểm soát trong quản lý thuế thu
nhập cá nhân tại Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk 2.3.4.1 Những thành tựu đạt được
Đội ngũ cán bộ quản lý thuế TNCN được đào tạo, bôi dưỡng, nâng cao
trình độ quản lý và phẩm chất
Tổ chức quản lý thuế được tô chức thành 4 bộ phận độc lập: Bộ phận tuyên truyền và hỗ trợ NNT; Bộ phận kê khai kế toán thuế; Bộ
Trang 8+ Tý lệ hoàn thành kế hoạch thu thuế thu nhập cá nhân
Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thu thuế TNCN được thể hiện qua bảng 2.7:
Bảng 2.7: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thu thuế TNCN qua các năm so với Dự toán Thực hiện Tỷ lệ hoàn
Năm (triệu đồng) SA ah (triệu đồng) SA ah thành (%) ` cùng kỳ (2) 2008 7.700 19.370 251,6 2009 56.000 61.420 109,7 317, 2010 65.000 96.290 148,1 156,8 2011 105.000 139.876 133,2 145,3
(Nguồn: Phòng Tổng hợp nghiệp vụ dụ toán, Cục thuế Tỉnh Dak Lak)
s*_ Tý lệ hoàn thành kế hoạch thanh tra, kiếm tra thuế thu nhập cá nhân
Qua kiểm tra, thanh tra thực tế cho thây phân lớn các nội dung phân tích, đánh giá có nghi ngờ đều chính xác Kết quả cụ thể được thể hiện qua bảng 2.8 và 2.9 như sau:
Bảng 2.8: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thanh tra thuế TNCN Năm 2008 2009 2010 2011
Kế hoạch thanh tra (cuộc) 25 34 40 50 Số cuộc thanh tra được 32 38 52 54 thực hiện Tỷ lệ hoàn thành (%) 128,0 111,8 130,0 108,0 S6 Thué TNCN truy thu 83,4 196,4 | 3428| 253,7 (triệu đông)
(Nguồn: Phòng thanh tra thuế, Cục thuế Tỉnh Đắk Lak)
Xử lý kịp thời các trương hợp vi phạm pháp luật thuế như khai man, trốn thuế, nợ đọng thuế, chây ỳ nộp thuế nhằm hạn chế tới mức thấp nhất tình trạng thất thu thuế cho nhà nước
1.2.3.4 Xử lÿ vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành Quyết
định hành chính thuê
“Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế của NNT được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt dé Moi hau qua do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy
định của pháp luật Mỗi hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử
phạt một lần, và thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính là hai năm”, 1.3 Kiểm soát trong quản lý Thuế thu nhập cá nhân
1.3.1 Mục tiêu của kiểm soát trong quản lý Thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất: Kiểm soát hoạt động quản lý Thuế TNCN giúp cho công tác quản lý nguồn thu NSNN được thực hiện một cách tốt nhất
Thứ hai: Đề cao ý thức tự giác chấp hành chính sách, pháp luật về thuế
Thứ ba: Nhằm điều chỉnh những bất hợp lý, những kẽ hở của chính sách pháp luật trong quá trình thực hiện Luật Thuế TNCN, hạn chế tình trạng tránh thuế, trốn thuế cua NNT
Thứ tư: Cải tiễn thủ tục quản lý thuế, phân công, phân nhiệm rỏ ràng, chuẩn hoá dân công tác quản lý thuế
1.3.2 Đặc điểm của kiểm soát trong quản lý Thuế thu nhập cá nhân Tính chất của nguồn thu thuế TNCN là nguồn thu phát sinh ở nhiều nơi, tuy nhiên tất cả đều phải chịu sự kiểm soát của cơ quan thuế (CQT Vì vậy, kiểm soát hoạt động quản lý thuế TNCN là một nhu câu tât yêu của quản lý nhà nước về thuê Việc kiêm soát hoạt
Trang 9
động quản lý thuế TNCN phải tuân thủ chặt chẽ quy trình kiểm tra, kiểm soát nói chung và Luật QLT nói riêng
1.3.3 Nội dung kiểm soát trong quản lý thuế thu nhập cá nhân Đó là quá trình rà soát lại các bước công việc trong quá trình
quản lý thuế TNCN được thực hiện theo tiến trình đã định hay không
Thuế TNCN có được thực hiện tuân thủ theo Luật thuế TNCN và
thực hiện trong phạm vi chi phối của Luật quản lý thuế
1.3.3.1 Hé thong kiểm tra nội bộ ngành thuế
Hệ thống KSNB ngành thuế là hệ thống các chính sách và thủ tục
được thiết lập tai don vi nham dam bảo cho các nhà quản lý đạt được
các mục đích: bảo vệ tài sản; bảo đảm độ tin cậy của hệ thống thông tin, tránh sai phạm trọng yếu trong quá trình xử lý thơng tin
Kiểm sốt nội bộ là một chức năng của quản lý, KSNB là việc tự kiểm tra và giám sát mọi hoạt động trong tất cả các khâu của quy trình quản lý nhăm đảm bảo các hoạt động đúng luật pháp và đạt được kế hoạch, mục tiêu đề ra với hiệu quả kinh tế cao và đảm bảo sự tin cậy của báo cáo
1.3.3.2 Quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân
s% Đối với cá nhân tự đăng ký thuế với cơ quan thuế
Nội dung công việc cụ thể của từng bước công việc được trình bày ở phụ lục số 2
% Đối với tô chức chi trả thu nhập kê khai đăng ký thuế
Nội dung công việc cụ thê của từng bước công việc được trình bày ở phụ lục số 3
1.3.3.3 Quy trình thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân
Thanh tra, kiêm tra NNT nhằm kiểm tra việc chấp hành pháp luật của cá nhân, tô chức tham gia vào quá trình quản lý thuế, đồng thời xử lý nghiêm minh các trường hợp v1 phạm pháp luật
Sơ đô kiểm soát hoạt động quản lý thuê TNCN được thể hiện như sau:
^ ^ ¬ Lập kế hoạch: thanh tra, Thu thập thông un va kiểm tra tháng, quý, năm
dầu hiệu vi phạm | _ và điều chỉnh kế hoạch
Chuẩn bị thanh tra, kiểm tra - kiểm tra, phân tích hồ sơ tại CQT - thành lập đoản thanh tra, kiểm tra - Ban hành quyết định thanh tra, kiểm tra
Vv
Kiém tra tai co quan chi tra thu nhap Công bô quyêt định, lập nhật ký thanh tra, kiêm tra hô sơ khai thuê và quyêt toán thuê Xác minh các tài liệu có nghi vân
Ban hành Xử lý kết quả thanh tra Kết luận thanh tra Quyết - không xử nêu lý vi phạm | — | - Châp hành pháp
đình xử - Xử lý vi phạm vềthuếê [Ƒ | luậthu — -
"= lý - Chuyên cơ quan công an - Các hành vị vi phạm ‘
Bao cao danh giá Nhập kêt quả Theo đối kêt quả cuộc ~ thanh tra vao | Luu ho Ly! quvết định
thanh tra chương trình TTR SƠ q Ñ , xu ly
Hình 2.6: Quy trình thanh tra, kiém tra người nộp thuế Chi tiết từng bước của quy trình được trình bày ở phụ lục số 4 2.3.3 Các tiêu chí đánh giá hoạt động kiểm soát trong quản lý
Trang 10NNT lập phiếu điều chỉnh cho CQT xác nhận lại và gửi kho bạc điều
chỉnh khoản tiền thuế đã nộp theo đúng mục lục NSNN * Kiểm soát quá trình quyết toán thuế
“Theo quy định của LỌL thuế, thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuê TNCN cho CQT quản lý trực tiếp là chín mươi ngày, kế từ ngày kết thúc năm tài chính hoặc năm dương lịch”
Hồ sơ quyết toán thuế TNCN được chuyên đến Phòng KK&KTT để kiểm tra tính đầy đủ Sau khi kiểm tra xong, Phòng KK&KTT tiến hành nhập dữ liệu quyết toán thuế vào chương trình quản lý thuế trên máy tính
* Kiểm soát quá trình hoàn thuế, bù trừ tiền thuế
Điều kiện đề hoàn thuế TNCN: Cá nhân chỉ được hoàn thuế khi: + Có số tiên thuế đã nộp lớn hơn số tiền thuế phải nộp trong kỳ tính thuế + Cá nhân đã nộp thuế TNCN nhưng có thu nhập tính thuê chưa đến mức phải nộp thuế Việc hoàn thuế TNCN chỉ được áp dụng đối với những cá nhân đã có MST 2.3.2.3 Kiểm soát người nộp thuế thông qua quy trình thanh tra, kiểm tra thué
Thanh tra, kiểm tra thuế là công cụ quan trọng để kiểm soát thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng, quy trình thanh tra, kiểm tra thuế
TNCN được thực hiện theo hình 2.6 như sau: '* Điều 32 Luật quản lý thuế 78/QH11 ngày 29/11/2006 Các chuẩn mực - Luật quản lý thuế - Luật thuế TNCN, Nghị định, thông tư và các văn bản hướng dẫn dưới luật - Quy trình thanh tra - Quy trình kiêm tra - Quy trình miễn giam, hoan thué, ké khai thué Kiêm soát nội bộ: Theo kê hoạch Theo đơn từ Theo yêu câu
của lãnh đạo cơ
quan
Theo yêu câu cua co quan cap trén CO QUAN THUE Vv Kiém tra, thanh tra thuê Lưu trữ hồ sơ và báo cáo Đôn đốc thực hiện quyết định Vv >| Huong dan chinh [> sach Tiếp nhận hồ sơ thuế > Cap MST | Kê khai,kếtoán | >| thué Kiém tra tai co quan lỳ — thuê, tại trụ sở NNT Kiểm tra công tác ly quản lý nợ
Trang 111.3.4 Tiêu chí đánh giá kết qua cơng tác kiểm sốt trong quan ly thuế thu nhập cá nhân
+ Tý lệ hoàn thành kế hoạch thu thuế thu nhập cá nhân “* Ty lệ hoàn thành kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế TNCN
1.3.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát quản lý thuế thu nhập cá nhân
1.3.5.1 Nhân tổ bên trong
©
* Nhân tổ từ phía cơ quan thuế
* Nhân tô từ cơ chế và chính sách
1.3.5.2 Nhán tơ bên ngồi Nhân tơ bất khả kháng © * Nhân tô từ phía người nộp thuế © s* Nhân tơ từ các cơ quan quản lý nhà nước CHƯƠNG 2
THUC TRANG CONG TAC KIEM SOAT TRONG QUAN LY THUE THU NHAP CA NHAN TAI CUC THUE TINH DAK LAK
2.1 Đặc điểm về tình hình kinh tế - xã hội của Tỉnh Đắk Lắk
“Đắk Lắk là một trung tâm của các Tỉnh Tây Nguyên, với tốc
độ tăng trưởng kinh tế bình quân hàng năm là 13,87%” Mặt khác
được sự quan tâm của Đảng và nhà nước đối nhiều chính sách ưu đãi
của Chính phủ dành cho khu vực này đã khiến cho nhiều nhà đâu tư
trong và ngoài nước tranh thủ cơ hội này đề đầu tư kinh doanh, nhiều
doanh nghiệp được thành lập, đã tạo được nhiều công ăn việc làm
cho người lao động
2.2 Khái quát về Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk
2.2.1 Quá trình hình thành Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk
? http:/www.baotintuc.vn/151N20110226104320045T0/phan-dau-dat-toc-do- tang-truong-kinh-te-tren-14.htm
* Kiểm soát quá trình đăng ký thuế và cấp mã số thuế
Nguyên tắc để quản lý NNT đó là bất kỳ cá nhân nào đang làm việc trong một cơ quan đơn vị hay cá nhân tự hoạt động kinh doanh đều phải đăng ký thuê tại CỌT để được cấp MST “Thông qua MST thu nhập cá nhân, CỌQT sẽ giám sát được cá nhân đó có bao nhiêu nguồn thu nhập, những nguồn thu nhập phát sinh đó có thuộc diện nộp thuế TNCN hay không, có thuộc đối tượng được giảm trừ gia cảnh hay không và đã nộp thuế TNCN hay chưa, nếu đã nộp thuế TNCN thì số thuế đã nộp sau khi quyết toán sẽ còn thừa hay còn thiếu” ””
* Kiếm soát quá trình kê khai và xử lý hô sơ khai thuế
Quy trình thực hiện kê khai thuế và xử lý kê khai thuế: Bộ phân một
cửa tiếp nhận hồ sơ khai thuế do NNT nop trực tiếp tại CỌT Bộ phận này thực hiện quét mã vạch tờ khai vào chương trình nhận tờ khai thuế (NTK),
đồng thời kiểm tra sơ bộ tờ khai như lỗi số học, thông tin về NNT, tính
hợp pháp của tờ khai Nếu khớp đúng thì sẽ tiếp nhận vào chương trình quản lý thuế, ngược lại nếu có sai sót chương trình nhận mã vạch sẽ thông báo có lỗi trên tờ khai và bộ phận một cửa sẽ trả lại tờ khai cho NNT dé làm lại tờ khai đúng
* Kiếm soát quá trình nộp thuế và chứng từ nộp thuế của người nộp thuế
Cuối mỗi ngày, hoặc sáng này hôm sau, kho bạc nhà nước truyền
dữ liệu theo hệ thống mang cho CQT, đồng tho1 CQT cu cán bộ
Phong KK&KTT sang truc tiép kho bạc nhận bảng kê chứng từ nộp tiên của Theo đó Phòng KK&KTT sẽ kiểm tra lại trên bảng kê chứng từ các khoản thuế đã nộp vào NSNN Nếu NNT nộp không đúng mục luc quan hé NSNN thi Phong KK&KTT ra thông báo cho
Trang 12
+ Hệ thông kế toán thuế của CQT thường có sự sai lệch giữa cơ quan thuê với cơ quan kho bạc, nguyên nhân của sự sai sót này có thể là do lỗi của kế toán thu khi nhập dữ liệu vào chương trình quản lý thuế, do NNT khi nộp tiền thuế đã ghi sai chương, mục, tiểu mục
+ Tuy số thu thuế TNCN được theo dõi trong chương trình quản lý thuế (VAT), nhưng phân mêm quản lý thuế hiện tại chưa đáp ứng hết được tất cả các tình huông trên thực tế xảy ra
s* Về thủ tục kiểm soát
Trên cơ sở quy trình nghiệp vụ của Tổng Cục thuế ban hành, lãnh đạo Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk đã ban hành quy chế làm việc của Cục thuế đến từng phòng, Chị cục thuế trực thuộc thực hiện Các thủ tục kiểm soát được xây dựng dựa trên các chức năng, nhiệm vụ từng bộ phận được quy định trong quy trình quản lý thuế, quy trình thanh tra, kiểm tra thuê
2.3.2.2 Kiểm soát việc thực hiện quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân Theo quy định của LQL thuế số 78/QHI1 ban hành ngày 29/11/2006 và các văn bản hướng dẫn LỌL thuế, đồng thời theo quy định của Luật thuế TNCN có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 thay thế pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, quá trình kiểm soát quản lý thuế TNCN bao gôm các bước sau:
+ Kiểm soát quá trình đăng ký thuế, cấp MST cho NNT, quản lý thông tin về người nộp thuế
+ Kiểm soát quá trình kê khai và xử lý hô sơ khai thuế, ấn định thuế
+ Kiểm soát quá trình nộp thuế và chứng từ nộp thuế của NNT + Kiểm soát quá trình quyết toán thuế
+ Kiểm soát quá trình hoàn thuế, bù trừ tiền thuế
Các bước của quá trình kiếm soát thuế TNCN được thể hiện
như sau:
Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk được thành lập theo Quyết định số
281/QĐ/HĐBT ngày 07 tháng 8 nam 1990 của Chủ tịch Hội đồng Bộ
trưởng Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk có trụ sở tại số 12 Đường Trân Hưng
Dao, TP Buôn Ma Thuột, Tỉnh Dak Lăk “Chức năng và nhiệm vụ cụ
thể của Cục thuế”!”
2.3 Cơng tác kiểm sốt trong quản lý thuế thu nhập cá nhân tại
Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk
Do hình thức của nguôn thu thuế TNCN thường xuyên phát sinh là từ những cá nhân làm công ăn lương tại các tô chức kinh tế, cơ quan, đơn vị và những cá nhân hoạt động kinh doanh riêng theo hình thức hộ kinh doanh cá thể Tuy nhiên, tất cả đều chịu sự quản lý của
CQT và thuộc đối tượng phải quản lý về thuế TNCN
2.3.1 Tình hình thu thuế thu nhập cá nhân của Cục thuế Tỉnh
Đắk Lắk
Tình hình thu thuế TNCN trong những năm qua đã đạt được những kết quả khả quan Được thế hiện qua bảng 2.2, như sau:
Bảng 2.2: Kết quả thu thuế thu nhập cá nhân Dự tốn SỐ ¬ SO VO’ : Thực hiện | ty le hoan ` Nam (triệu SA - củng x (triệu đồng) | thành (%) ` đông) kỷ (2) 2008 7.700 19.370 251,6 2009 56.000 61.420 109,7 317,1 2010 65.000 96.290 148,1 156,8 201 1 105.000 139.876 133,2 145,3 (Nguén: Phong TH-NV-DT, Cuc thuế Tình Dak Lak)
Trang 132.3.2 Thực trạng công tác kiểm soát trong quản lý thuế thu nhập ca
nhân tại Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk
2.3.2.1 Hệ thơng kiểm sốt nội bộ tại Cục thuê Tỉnh Đắk Lak
% Về môi trường kiểm soát
- Thiết lập sự điêu hành và kiểm soát tương đối đầy đủ các hoạt động
của từng bộ phận trong Cục thuế
- Thực hiện phân chia các chức năng, nhiệm vụ cụ thể cho từng bộ phận đảm trách Tuy nhiên vẫn còn một số hạn chế cơ bản nhất định:
+ Do chức năng của một số phòng còn quá nhiêu, kiêm nhiệm và chồng chéo dẫn đến không bao quát hết tốn bộ các cơng việc Từ đó dẫn đến tình trạng vừa “dẫm chân” lên nhau và đùn đây trách nhiệm cho nhau trong quá trình kiểm soát thuế TNCN, cụ thể:
Phòng quản lý thuế TNCN với nhiệm vụ chính là quản lý và hành thu sắc thuế TNCN Trên thực tế thì phòng quản lý thuế TNCN không năm trong bốn chức năng chính của ngành thuế, do đó trong quá trình làm việc đã nãy sinh rất nhiều vấn đề mẫu thuẫn
Phòng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán ngoài nhiệm vụ đã được phân công phải kiêm nhiệm thêm chức năng pháp chế vì hiện tại ở cấp Cục thuê chưa có bộ phận pháp chế riêng
Như vậy, với cơ cầu tô chức như đã phân tích ở trên tất yếu sẽ làm giảm hiệu quả của việc kiểm soát thuế nói chung và kiểm soát thuế TNCN nói riêng ở Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk
s* Về chính sách nhân sự
Đó là bao gơm tồn bộ các chính sách về tuyển dụng công chức,
quản lý nhân sự, quy hoạch, bố nhiệm cán bộ lãnh đạo và các chế độ
đãi ngộ khen thưởng, kỷ luật theo các văn bản quy định của Bộ tài chính và Tổng cục thuế
Tuy nhiên, trong hoạt động chính sách quản lý nhân sự tại Cục
thuế Tỉnh Đắk Lắk còn bộ lộ một số hạn chế, cụ thể như:
Việc sắp xếp cán bộ vào các vị trí tác nghiệp chưa phù hợp với
trình độ và năng lực, sở trường, dẫn đến cán bộ thuế không có kiến
thức nghiệp vụ chuyên sâu và chuyên môn hóa s* VỀ công tác kiểm tra, kiểm soát nội bộ
Hệ thống KSNB tại Cục thuế Tinh Dak Lak được phân giao cho
phòng kiểm tra nội bộ (KTNB)
Nhận thức được tầm quan trọng của công tác KTNB, Cục thuế
Tỉnh Đắk Lắk xác định KTNB là một bộ phận quan trọng trong hệ
thống quản lý thuế, nhăm ngăn ngừa và hạn chế các sai phạm về tuân thủ quy trình của cán bộ thuế trong toàn ngành Là một trong những biện pháp quan trọng để chống thất thu thuế
s* VỀ công tác lập kế hoạch kiểm tra, kiểm soát nội bộ
“Đây là khâu quan trọng trong quá trình kiểm soát thuế TNCN Là khâu nêu rõ vấn đề cần kiểm tra kiểm soát cái gì, kiểm tra đối tượng nảo, kiểm tra trong thời gian bao lâu”""
+ Vẻ hệ thông kế tốn th
“Trong cơng tác quản lý thuê thì hệ thơng kế tốn thuế đóng vai trò hết sức quan trọng, cung cấp thông tin về NNT như thông tin liên quan đến NNT, thông tin về tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế, thong tin chap hành pháp luật thuế, thông tin về quy mô của đơn vị” Z
Chức năng kế toán thuế do phòng kê khai và kế toán thuế thực
hiện, với nhiệm vụ xử lý đữ liệu về các thông tin được nhập, nhận
vào chương trình quản lý thuế (VAT) bao gồm tất cả các thông tin có liên quan đến NNT
Bên cạnh những ưu điểm thì hệ thống kế toán thuế vẫn còn tôn
tại một số hạn chế ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN, như:
'! Theo quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 8/7/2009 vẻ ban hành quy chế hoạt động thanh tra, kiêm tra nội bộ ngành thuế của Tổng cục thuế