Chế độ kế toán doanh nghiệp Quyển 1

Bộ tài Chế độ kế tốn doanh nghiệp Quyển Hệ thống tài khoản kế toán (Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) • Danh mục hệ thống tài khoản kế tốn Doanh nghiệp • Giải Thích Nội DUNG, Kết Cấu Và PHƯƠNG Pháp GHI Chép Tài Khoản Kế Tốn Nhà xuất tài Hà Nội - 2006 Lời nói đầu Ngày 20/3/2006, Bộ trưởng Bộ Tài ký Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước từ năm tài 2006, thay Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT Để giúp cho doanh nghiệp, quan quản lý Nhà nước đông đảo người học tập, nghiên cứu, thuận tiện việc sử dụng thực Chế độ kế toán doanh nghiệp, Nhà xuất Tài xuất sách Chế độ Kế toán Doanh nghiệp bao gồm phần, chia thành quyển: Quyển I Hệ thống tài khoản kế tốn Quyển II Báo cáo tài chính, chứng từ, sổ kế toán sơ đồ kế toán chủ yếu Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành lần gồm bốn phần bản: - Hệ thống tài khoản kế toán; - Hệ thống báo cáo tài chính; - Chế độ chứng từ kế tốn; - Chế độ sổ kế toán Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành đồng chế độ chứng từ, sổ kế toán, tài khoản kế toán báo cáo tài tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành thiết kế với nhận thức đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn nên xây dựng theo phương châm dễ làm, dễ hiểu, minh bạch, cơng khai, dễ kiểm tra, dễ kiểm sốt, với cách bố trí, xếp tài khoản, Bảng cân đối kế tốn, thơng tin kế tốn cung cấp cho phép đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp thời điểm Chi phí kinh doanh, thu nhập kết hoạt động kinh doanh xử lý theo cách nhìn quan niệm kinh tế thị trường Chế độ kế toán doanh nghiệp giải nhiều hoạt động kinh tế phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán khoản đầu tư chứng khoán, cổ phiếu, đầu tư vào công ty liên kết, khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng, hợp kinh doanh, mua bán doanh nghiệp Cải cách đổi hệ thống kế tốn Việt Nam cơng việc chuyên môn phức tạp, diễn khẩn trương q trình đổi sách quản lý kinh tế, tài chính, cải cách hành Quốc gia Với tư cách cơng cụ quản lý, kế tốn gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, tổ chức hệ thống thơng tin hữu ích cho định kinh tế Vì vậy, kế tốn có vai trị đặc biệt quan trọng khơng với hoạt động tài Nhà nước, mà cần thiết quan trọng với hoạt động tài doanh nghiệp thành phần kinh tế Mặc dù có nhiều cố gắng cơng tác biên soạn, song thời gian có hạn nên không tránh khỏi hạn chế định, Nhà Xuất mong nhận chân thành cảm ơn ý kiến đóng góp bạn đọc Nhà xuất tài Mục lục Trang Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài Về việc ban hành Chế độ Kế toán doanh nghiệp Phần thứ Hệ THốNG TàI KHOảN Kế TOáN I Quy định chung II III 10 Danh mục hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp 11 Giải thích nội dung, kết cấu phương pháp ghi chép tài 19 khoản kế toán Loại Tài Khoản I Tài sản ngắn hạn 19 Loại Tài khoản Tài sản dài hạn 165 Loại Tài khoản Nợ phải trả 267 Loại Tài khoản Nguồn vốn chủ sở hữu 363 Loại Tài khoản Doanh thu 409 Loại Tài khoản Chi phí sản xuất, kinh doanh 449 Loại Tài khoản Thu nhập khác 498 Loại Tài khoản Chi phí khác 507 Loại Tài khoản Xác định kết kinh doanh 518 Loại Tài khoản Các tài khoản bảng cân đối kế tốn 521 Bộ Tài Chính Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự – Hạnh phúc Số: 15/2006/QĐ-BTC Hà Nội, ngày 20 tháng 03 năm 2006 QUYẾT ĐỊNH Về việc ban hành Chế độ Kế toán doanh nghiệp Bộ TRƯởNG Bộ TÀI CHÍNH - Căn Luật kế tốn số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003 Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ Qui định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kế toán hoạt động kinh doanh; - Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 Chính phủ Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn kiểm tốn Chánh Văn phịng Bộ Tài chính, QUYếT ĐịNH: Điều Ban hành “Chế độ Kế toán doanh nghiệp” áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước Chế độ Kế toán doanh nghiệp, gồm phần: Phần thứ - Hệ thống tài khoản kế toán; Phần thứ hai - Hệ thống báo cáo tài chính; Phần thứ ba - Chế độ chứng từ kế toán; Phần thứ tư - Chế độ sổ kế tốn Điều Các doanh nghiệp, cơng ty, Tổng cơng ty, vào “Chế độ kế tốn doanh nghiệp”, tiến hành nghiên cứu, cụ thể hoá xây dựng chế độ kế toán, quy định cụ thể nội dung, cách vận dụng phù hợp với đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành, lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế Trường hợp có sửa đổi, bổ xung Tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi báo cáo tài phải có thoả thuận văn Bộ Tài Trong phạm vi quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp văn hướng dẫn quan quản lý cấp trên, doanh nghiệp nghiên cứu áp dụng danh mục tài khoản, chứng từ, sổ kế tốn lựa chọn hình thức sổ kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, u cầu quản lý trình độ kế tốn đơn vị Điều Quyết định có hiệu lực thi hành sau 15 ngày, kể từ ngày đăng công báo Riêng qui định “Lập báo cáo tài hợp niên độ” điểm “Trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài chính”, Mục I/A Phần thứ hai thực từ năm 2008 Quyết định thay Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành “Chế độ kế toán doanh nghiệp”; Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành “Chế độ báo cáo tài doanh nghiệp” Thơng tư số 10 TC/CĐKT ngày 20/3/1997 “Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn doanh nghiệp”; Thơng tư số 33/1998/TT-BTC ngày 17/3/1998 “Hướng dẫn hạch tốn trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá chứng khốn DNNN”; Thơng tư số 77/1998/TT-BTC ngày 06/6/1998 “Hướng dẫn tỷ giá quy đổi ngoại tệ VNĐ sử dụng hạch toán kế toán doanh nghiệp”; Thông tư số 100/1998/TT-BTC ngày 15/7/1998 “Hướng dẫn kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN”; Thơng tư số 180/1998/TT-BTC ngày 26/12/1998 “Hướng dẫn bổ sung kế toán thuế GTGT”; Thông tư số 186/1998/TT-BTC ngày 28/12/1998 “Hướng dẫn kế toán thuế xuất, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt”; Thơng tư số 107/1999/TT-BTC ngày 01/9/1999 “Hướng dẫn kế tốn thuế GTGT hoạt động th tài chính”; Thơng tư số 120/1999/TT-BTC ngày 7/10/1999 “Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế tốn doanh nghiệp”; Thơng tư số 54/2000/TT-BTC ngày 07/6/2000 “Hướng dẫn kế toán hàng hoá sở kinh doanh bán đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc tỉnh, thành phố khác xuất bán qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng” Điều Các nội dung quy định Quyết định ban hành Chuẩn mực kế tốn Thơng tư hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán từ đợt đến đợt không trái với nội dung quy định Quyết định có hiệu lực thi hành Điều Các Bộ, quan ngang Bộ, Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương chịu trách nhiệm đạo, triển khai thực “Chế độ kế toán doanh nghiệp” ban hành theo Quyết định đơn vị thuộc ngành địa bàn quản lý Điều Vụ trưởng Vụ chế độ kế toán kiểm tốn, Chánh Văn phịng Bộ, Cục trưởng Cục Tài doanh nghiệp, Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Thủ trưởng đơn vị có liên quan thuộc Bộ Tài chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định KT Bộ TRƯởNG THứ TRƯởNG Trần Văn Tá Phần thứ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN I QUY ĐịNH CHUNG Tài khoản kế toán dùng để phân loại hệ thống hố nghiệp vụ kinh tế, tài theo nội dung kinh tế Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp bao gồm Tài khoản cấp 1, Tài khoản cấp 2, tài khoản Bảng cân đối kế tốn tài khoản ngồi Bảng cân đối kế tốn theo quy định chế độ Các doanh nghiệp, công ty, Tổng công ty vào hệ thống tài khoản kế toán quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp, tiến hành nghiên cứu, vận dụng chi tiết hoá hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành đơn vị, phải phù hợp với nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán tài khoản tổng hợp tương ứng Trường hợp doanh nghiệp, công ty, Tổng công ty cần bổ sung Tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi Tài khoản cấp 1, cấp tên, ký hiệu, nội dung phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải chấp thuận bằngvăn Bộ Tài trước thực Các doanh nghiệp, cơng ty, Tổng cơng ty mở thêm Tài khoản cấp Tài khoản cấp tài khoản khơng có qui định Tài khoản cấp 2, Tài khoản cấp danh mục Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp quy địnhtrong Quyết định nhằm phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà đề nghị Bộ Tài chấp thuận II DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Số hiệu TK Số TT Cấp Cấp 2 01 111 TÊN TÀI KHOẢN Ghi Loại tài khoản TÀI SẢN NGẮN HẠN 1111 1112 1113 1121 1122 1123 05 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Cổ phiếu Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu 1281 1288 04 Tiền chuyển Tiền Việt Nam Ngoại tệ 1211 1212 03 Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 1131 1132 02 Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Đầu tư ngắn hạn khác Tiền gửi có kỳ hạn Đầu tư ngắn hạn khác 112 113 121 128 06 129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn 07 131 Phải thu khách hàng 08 133 Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ 1331 1332 09 136 1361 1368 10 138 1381 1385 1388 Chi tiết theo đối tượng Phải thu nội Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội khác Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu cổ phần hố Phải thu khác 11 139 Dự phịng phải thu khó địi 12 Chi tiết theo ngân hàng 141 Tạm ứng Chi tiết theo đối tượng Số hiệu TK Số TT Cấp Cấp 13 142 14 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn 15 151 Hàng mua đường 16 152 Nguyên liệu, vật liệu 17 153 Công cụ, dụng cụ 18 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 19 155 Thành phẩm 20 156 1561 1562 1567 TÊN TÀI KHOẢN Chi phí trả trước ngắn hạn Ghi Chi tiết theo yêu cầu quản lý Hàng hóa Giá mua hàng hóa Chi phí thu mua hàng hóa Hàng hóa bất động sản 21 157 Hàng gửi bán 22 158 Hàng hoá kho bảo thuế 23 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 24 161 1611 1612 Đơn vị có XNK lập kho bảo thuế Chi nghiệp Chi nghiệp năm trước Chi nghiệp năm Loại tài khoản TÀI SẢN DÀI HẠN 25 211 2111 2112 2113 2114 2115 2118 26 Tài sản cố định thuê tài 212 27 Tài sản cố định hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐ khác 213 2131 2132 2133 2134 2135 2136 Tài sản cố định vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu hàng hoá Phần mềm máy vi tính Giấy phép giấy phép nhượng quyền Số hiệu TK Số TT Cấp Cấp 2 2138 TSCĐ vơ hình khác 2141 2142 2143 2147 Hao mòn tài sản cố định Hao mịn TSCĐ hữu hình Hao mịn TSCĐ th tài Hao mịn TSCĐ vơ hình Hao mịn bất động sản đầu tư 28 214 TÊN TÀI KHOẢN Ghi 29 217 Bất động sản đầu tư 30 221 Đầu tư vào công ty 31 222 Vốn góp liên doanh 32 223 Đầu tư vào cơng ty liên kết 33 228 2281 2282 2288 34 229 35 241 2411 2412 2413 Đầu tư dài hạn khác Cổ phiếu Trái phiếu Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Xây dựng dở dang Mua sắm TSCĐ Xây dựng Sửa chữa lớn TSCĐ 36 242 Chi phí trả trước dài hạn 37 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 38 244 Ký quỹ, ký cược dài hạn LOạI TK Nợ PHảI TRả 39 311 Vay ngắn hạn 40 315 Nợ dài hạn đến hạn trả 41 331 Phải trả cho người bán 42 333 3331 33311 33312 3332 3333 3334 3335 10 Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế giá trị gia tăng phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT hàng nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất, nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Chi tiết theo đối tượng - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành vào bên Nợ Tài khoản 911 - "Xác định kết kinh doanh" Tài khoản 8211 - "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành" khơng có số dư cuối kỳ TàI KHOảN 8212 CHI PHí THUế THU NHậP DOANH NGHIệP HOãN LạI Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm doanh nghiệp HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định số thuế thu nhập hỗn lại phải trả để ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Đồng thời phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại để ghi nhận vào thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp (Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại) Kế tốn khơng phản ánh vào Tài khoản tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 - "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại" vào Tài khoản 911 - "Xác định kết kinh doanh" KếT CấU Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 8212 - CHI PHí THUế THU NHậP dOANH NGHIệP HOãN LạI Bên Nợ: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm); - Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận từ năm trước (Là số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm); - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 - "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại" lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - "Chi phí thuế thu 462 nhập doanh nghiệp hoãn lại" phát sinh kỳ vào bên Có tài khoản 911 - "Xác định kết kinh doanh" Bên Có: - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm); - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm); - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 - "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại" nhỏ số phát sinh bên Nợ TK 8212 - "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại" phát sinh kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - "Xác định kết kinh doanh" Tài khoản 8212 - "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại" khơng có số dư cuối kỳ I - Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai toán thuế số thuế quan thuế thông báo phải nộp: - Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, - Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nho số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế tốn ghi giảm chi phí thuế thu nhập 463 doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót - Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, - Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: - Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh II Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm), ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 464 Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận từ năm trước (Là số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm), ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm), ghi: Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Số chênh lệch thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm), ghi: Nợ TK 347 - Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: - Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh LOạI TàI KHOảN XáC ĐịNH KếT QUả KINH DOANH TàI KHOảN 911 XáC ĐịNH KếT QUả KINH DOANH Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác 465 Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh: Là số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán (Gồm sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Kết hoạt động tài chính: Là số chênh lệch thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài Kết hoạt động khác: Là số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Tài khoản phải phản ánh đầy đủ, xác khoản kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán theo quy định sách tài hành Kết hoạt động kinh doanh phải hạch toán chi tiết theo loại hoạt động (Hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài ) Trong loại hoạt động kinh doanh cần hạch tốn chi tiết cho loại sản phẩm, ngành hàng, loại dịch vụ Các khoản doanh thu thu nhập kết chuyển vào tài khoản số doanh thu thu nhập KếT CấU Và NộI dUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 911 - XáC ĐịNH KếT QUả KINH DOANH Bên Nợ: - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác; - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi Bên Có: - Doanh thu số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ bán kỳ; - Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ 466 PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MộT Số NGHIệP Vụ KINH Tế CHủ YếU Cuối kỳ kế toán, thực việc kết chuyển số doanh thu bán hàng vào Tài khoản Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí hoạt động tài khoản chi phí khác, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài Có TK 811 - Chi phí khác Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 "Chi phí thuế thu nhập hỗn lại": + Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn số phát sinh bên Có, số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh 467 Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập hỗn lại + Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ số phát sinh Có TK 8212, kế toán kết chuyển số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Tính kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối 10 Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Đối với đơn vị kế tốn có lập báo cáo tài niên độ (cuối q) bút tốn (từ đến 10) ghi chép cho kỳ kế toán quỹ 468 LOẠI TÀI KHOẢN CÁC TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Các tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn dùng để phản ánh tài sản có doanh nghiệp không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp như: Tài sản thuê ngoài; Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng; Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi Đồng thời, loại tài khoản phản ánh số tiêu kinh tế phản ánh Tài khoản Bảng Cân đối kế toán, cần theo dõi để phục vụ u cầu quản lý như: Nợ khó địi xử lý; Ngoại tệ (chi tiết theo nguyên tệ); Dự toán chi nghiệp, dự án Về nguyên tắc, tài khoản thuộc loại ghi chép theo phương pháp ghi "Đơn", nghĩa ghi vào tài khoản khơng ghi quan hệ đối ứng với tài khoản khác Trị giá tài sản, vật tư, tiền vốn ghi Tài khoản theo giá hợp đồng, giá quy định ghi biên giao nhận, giá hoá đơn hay chứng từ khác Tài sản cố định thuê ghi theo giá trị hợp đồng thuê tài sản cố định Tất tài sản, vật tư, hàng hoá phản ánh tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn phải bảo quản tiến hành kiểm kê thường kỳ tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp 469 Loại Tài khoản - Tài khoản Bảng Cân đối kế toán, gồm tài khoản: Tài khoản 001 - Tài sản thuê ngoài; Tài khoản 002 - Vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia cơng; Tài khoản 003 - Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược; Tài khoản 004 - Nợ khó địi xử lý; Tài khoản 007 - Ngoại tệ loại: Tài khoản 008 - Dự toán chi nghiệp, dự án TàI KHOảN 001 TàI SảN THUÊ NGOàI Tài khoản dùng để phản ánh giá trị tất tài sản (bao gồm TSCĐ, BĐS đầu tư công cụ, dụng cụ) mà doanh nghiệp thuê đơn vị khác KếT CấU Và NộI dUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 001 - TàI SảN THUÊ NGOàI Bên Nợ: Giá trị tài sản thuê tăng Bên Có: Giá trị tài sản th ngồi giảm Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản th ngồi cịn Tài khoản phản ánh giá trị tài sản thuê theo phương thức thuê hoạt động (Thuê xong trả lại tài sản cho bên cho thuê) Tài khoản không phản ánh giá trị tài sản thuê tài Kế tốn tài sản th ngồi phải theo dõi chi tiết theo tổ chức, cá nhân cho thuê loại tài sản Khi thuê tài sản phải có biên giao nhận tài sản bên thuê bên cho thuê Đơn vị thuê tài sản có trách nhiệm bảo quản an toàn sử dụng mục đích tài sản th ngồi Mọi trường hợp trang bị thêm, thay đổi kết cấu, tính kỹ thuật tài sản phải đơn vị cho thuê đồng ý Mọi chi phí có liên quan đến việc sử dụng tài sản th ngồi hạch tốn vào 470 tài khoản có liên quan Bảng Cân đối kế toán TàI KHOảN 002 VậT Tư, HàNG HOá NHậN GIữ Hộ, NHậN GIA CÔNG Tài khoản phản ánh giá trị tài sản, vật tư, hàng hoá đơn vị khác nhờ doanh nghiệp giữ hộ nhận gia công, chế biến Giá trị tài sản nhận giữ hộ nhận gia cơng, chế biến hạch tốn theo giá thực tế giao nhận vật Nếu chưa có giá tạm xác định giá để hạch toán KếT CấU Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 002 - VậT Tư, HàNG HOá NHậN GIữ Hộ, NHậN GIA CÔNG Bên Nợ: Giá trị tài sản, vật tư, hàng hố nhận gia cơng, chế biến nhận giữ hộ Bên Có: - Giá trị tài sản, vật tư, hàng hoá xuất sử dụng cho việc gia công, chế biến giao trả cho đơn vị thuê; - Giá trị vật tư, hàng hố khơng dùng hết trả lại cho người thuê; - Giá trị tài sản, vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ xuất chuyển trả cho chủ sở hữu thuê giữ hộ Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản, vật tư, hàng hoá cịn giữ hộ cịn nhận gia cơng, chế biến chưa xong Các chi phí liên quan đến việc gia công, chế biến, bảo quản tài sản, vật liệu, hàng hố nhận gia cơng, chế biến, nhận giữ hộ không phản ánh vào tài khoản mà phản ánh vào tài khoản tập hợp chi phí Bảng Cân đối kế toán Kế toán tài sản, vật tư, hàng hố nhận gia cơng, chế biến nhận giữ hộ phải theo dõi chi tiết cho loại vật tư, hàng hoá, nơi bảo quản người chủ sở hữu Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ khơng phép sử dụng phải bảo 471 quản cẩn thận tài sản đơn vị, giao nhận hay trả lại phải có chứng từ giao nhận hai bên TàI KHOảN 003 HàNG HOá NHậN BáN Hộ, NHậN Ký GửI, Ký CƯợC Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược đơn vị cá nhân khác kết CấU Và NộI dUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 003 - HàNG HOá NHậN BáN Hộ, NHậN Ký GửI, ký cược Bên Nợ: Giá trị hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Bên Có: - Giá trị hàng hoá bán hộ trả lại cho người nhờ ký gửi, ký cược - Giá trị tài sản nhận ký cược phát mại đối tác vi phạm hợp đồng kinh tế Số dư bên Nợ: Giá trị hàng hố cịn nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Khi nhận hàng hoá để bán hộ, hai bên giao nhận phải cân, đo, đong, đếm, xác định số lượng, chất lượng hàng hoá Kế toán hàng hoá nhận bán hộ tiết theo mặt hàng, người gửi bán, nơi bảo quản người chịu trách nhiệm vật chất Hàng hoá bán trả lại hàng ký gửi, ký cược, ngồi việc ghi Có TK 003 theo giá hợp đồng cịn phải ghi bút tốn tài khoản Bảng Cân đối kế toán phản ánh nghiệp vụ bán hàng toán với tổ chức, cá nhân có hàng gửi bán 472 TàI KHOảN 004 Nợ KHó ĐịI Đã Xử Lý Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu xoá sổ, cần theo dõi để tiếp tục địi nợ Các khoản nợ khó địi xoá sổ Bảng Cân đối kế toán khơng có nghĩa xố bỏ khoản nợ đó, tuỳ theo sách tài hành mà theo dõi để truy thu sau tình hình tài người mắc nợ có thay đổi kết cấu Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 004 - Nợ KHó ĐịI Đã Xử Lý Bên Nợ: Số nợ khó địi xố sổ Bảng Cân đối kế tốn để tiếp tục theo dõi ngồi Bảng Bên Có: - Số thu khoản nợ khó địi; - Số nợ khó địi xố sổ theo định quan cấp có thẩm quyền, khơng phải theo dõi ngồi Bảng Cân đối kế tốn Số dư bên Nợ: Số phải thu nợ khó địi cần tiếp tục theo dõi Khi thu khoản nợ khó địi xố sổ ghi tăng thu nhập khác doanh nghiệp (nghiệp vụ Bảng Cân đối kế tốn), đồng thời ghi Có TK 004 "Nợ khó địi xử lý" Trường hợp khoản nợ khó địi xác định chắn khơng thể địi trình cấp có thẩm quyền định xố nợ Khi có định cấp có thẩm quyền, ghi Có TK 004 Kế tốn chi tiết tài khoản phải theo dõi cho đối tượng nợ khoản nợ Tài khoản 007 Ngoại tệ loại Tài khoản dùng để phản ánh tình hình thu, chi cịn lại theo ngun tệ 473 loại ngoại tệ doanh nghiệp kết cấu Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 007 - ngoại tệ loại Bên Nợ: Số ngoại tệ thu vào (Nguyên tệ) Bên Có: Số ngoại tệ xuất (Nguyên tệ) Số dư bên Nợ: Số ngoại tệ lại doanh nghiệp (Nguyên tệ) Trên tài khoản không quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam Kế toán chi tiết TK 007 theo loại ngoại tệ Tài khoản 008 Dự toán chi nghiệp, dự án Tài khoản dùng để phản ánh số dự tốn chi nghiệp, dự án cấp có thẩm quyền giao việc rút dự toán sử dụng kỳ đơn vị Ngân sách Nhà nước cấp, số dự tốn cịn lại cuối kỳ Tài khoản phải theo dõi hạch toán chi tiết: Dự toán chi nghiệp, dự toán chi dự án kết cấu Và NộI DUNG PHảN áNH CủA 474 TàI KHOảN 008 - Dự toán chi nghiệp, dự án Bên Nợ Số dự toán chi nghiệp, dự án giao Bên Có: Rút dự tốn chi nghiệp, dự án sử dụng Số dư bên Nợ: Dự tốn chi nghiệp, dự án cịn lại chưa rút Cuối năm, số dự toán chi nghiệp, dự án lại bị huỷ bỏ chuyển sang năm sau theo định quan có thẩm quyền Đối với doanh nghiệp có nhiều loại dự tốn mở sổ theo dõi chi tiết dự tốn chi nghiệp dự toán chi dự án chi tiết cho dự án Chế độ kế toán doanh nghiệp Quyển Hệ thống tài khoản kế toán (Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) 475 Chịu trách nhiệm xuất bản: Phạm ngọc Quyết Biên tập: Ban biên tập Bìa: NXB tài Sửa in: NXB tài In 5.000 cuốn, khổ 19 x 27 cm, Công ty Cổ phần In Thái nguyên Giấy phép xuất số 57-2006/CXB/278-03/TC cấp ngày 20/2/2006 In xong nộp lưu chiểu tháng năm 2006 476 ... Nợ TK 11 1 - Tiền mặt (11 11, 11 12) Có TK 11 2 - Tiền gửi Ngân hàng ( 11 21, 11 22) Có TK 311 , 3 41, Thu hồi khoản nợ phải thu nhập quỹ tiền mặt doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 11 1 - Tiền mặt (11 11, 11 12) Có... TT Cấp Cấp 2 01 111 TÊN TÀI KHOẢN Ghi Loại tài khoản TÀI SẢN NGẮN HẠN 11 11 111 2 11 13 11 21 112 2 11 23 05 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Cổ phiếu Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu 12 81 1288 04 Tiền chuyển... ghi: Nợ TK 15 1, 15 2, 15 3, 15 6, 15 7, 211 , 213 , 2 41, 623, 627, 6 41, 642, 13 3, (Theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 11 1 (11 12) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài