BỘ TÀI CHÍNH
HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM
CHE DO KE jaan DOANH NGHIEP
! As Tan TẢ lâm li AN, ⁄ Whe 4 VÀ \ ì ` \ ho N NS
fia ty rua heo CMe dinkkee 19/20 AY
ay 2006 Teta BO tirkKeing IS) ume oh À \
Trang 2
BỘ TÀI CHÍNH
CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP
QUYEN 1
HE THONG
TAI KHOAN KE TOAN
(Ban hanh theo Quyét dinh s6 15/2006/QD-BTC
ngay 20 thang 3 nam 2006 của Bộ trưởng Bộ Tai chính)
® DANH MỤC HỆ THỐNG TÃI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP e GIẢI THÍCH NỘI DUNG, KẾT CẤU VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP
TÀI KHOẮN KẾ TOÁN
NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH
Trang 3LOI NOI DAU
Ngày 20/3/2006, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ky Quyết định số
15/2006/QĐ-BTC ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng
cho các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế
trong cả nước từ năm tài chính 2006, thay thế Quyết định số 1141
TC/QĐ/CĐKT Để giúp cho các doanh nghiệp, các cơ quan quản lý Nhà
nước và đông đảo người học tập, nghiên cứu, thuận tiện trong việc sử dụng và thực hiện Chế độ kế toán doanh nghiệp, Nhà xuất bản Tài
chính xuất bản cuốn sách Chế độ Kế toán Doanh nghiệp bao gồm 5 phần, chia thành 2 quyển:
Quyển I Hệ thống tài khoản kế toán
Quyển II Báo cáo tài chính, chứng từ, số kế toán và sơ đổ kế
toán chú yếu
Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành lần này gồm bốn phần cơ bản:
- Hệ thống tài khoản kế toán; - Hệ thống báo cáo tài chính; - Chế độ chứng từ kế toán; - Chế độ số kế toán
Chế độ kế toán doanh nghiệp được ban hành đồng bộ cả chế độ chứng từ, sổ kế toán, tài khoản kế toán và báo cáo tài chính sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện Chế độ kế toán doanh nghiệp mới ban hành đã được thiết kế với nhận thức mới về đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn nên đã xây dựng theo phương châm dễ làm, dễ hiểu,
minh bạch, công khai, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát, với cách bố trí, sắp
xếp tài khoản, Bảng cân đối kế tốn, thơng tin do kế toán cung cấp
cho phép đánh giá thực trạng tài chính của doanh nghiệp ở mọi thời
Trang 4mới đã hoặc sẽ phát sinh như chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán các khoản đầu tư chứng khoán, cổ phiếu, đầu tư vào công ty liên kết, các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng, hợp nhất kinh doanh,
mua bán doanh nghiệp
Cải cách và đổi mới hệ thống kế tốn Việt Nam là cơng việc chuyên môn phức tạp, diễn ra rất khẩn trương trong q trình đổi mới chính sách quản lý kinh tế, tài chính, cải cách nền hành chính Quốc gia Với tư cách là công cụ quản lý, kế toán gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, tổ chức hệ thống thơng tin hữu ích cho các quyết định kinh tế Vì vậy, kế tốn có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ với hoạt động tài chính Nhà nước, mà còn rất cần thiết và quan trọng với hoạt động tài chính doanh nghiệp của mọi thành phần kinh tế
Mặc dù có rất nhiều cố gắng trong công tác biên soạn, song vì thời gian có hạn nên khơng tránh khỏi những hạn chế nhất định, Nhà Xuất bản mong nhận được và chân thành cảm ơn các ý kiến đóng góp của
bạn đọc
Trang 5MỤC LỤC
Trang
Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của 7
Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành Chế độ Kế toán
đoanh nghiệp
a Phan thi nhấ 9
HE THONG TAI KHOAN KE TOAN
I Quy dinh chung 10
I Danh mục hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp 11 II Giải thích nội dung, kết cấu và phương pháp ghí chép tài khoản 21
kế toán
Loại Tài khoản 1 Tài sản ngắn hạn 21
Loại Tài khoản 2_ Tài sản dài hạn 158 Loại Tài khoản 3 Nợ phải trả 251
Loại Tài khoản 4_ Vốn chủ sở hữu 341
Loại Tài khoản 5_ Doanh thu 385
Loại Tài khoản 6 Chỉ phí sản xuất, kinh doanh 423
Loại Tài khoản 7 Thu nhập khác 469
Loại Tài khoản 8 Chi phi khác 479
Loại Tài khoản 9 Xác định kết quả kinh doanh 490
Trang 6BỘ TÀI CHÍNH CONG HOA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Đọc lập - Tự đo - Hạnh phúc
S6: 15/2006/QD-BTC Hà Nội, ngày 20 tháng 03 năm 2006
QUYẾT ĐỊNH
Về việc han hành Chế độ Kế toán doanh nghiện
BỘ TRƯỜNG BỘ TÀI CHÍNH
~ Căn cứ Luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003 và Nghị dịnh số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 của Chính phủ Qui định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kế toán trong hoạt động kinh doanh;
- Căn cứ Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 01/7/2003 của Chính phủ
Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyên hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán và kiểm tốn và Chánh
Văn phịng Bộ Tài chính,
(QUYẾT ĐỊNH:
Điều 1, Ban hành “Chế độ Kế toán doanh nghiệp” áp dụng cho tất cả các
doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước Chế độ Kế toán đoanh nghiệp, gồm 4 phần:
Phần thứ nhất - Hệ thống tài khoản kế toán; Phần thứ hai - Hệ thống báo cáo tài chính; Phần thứ ba - Chế độ chứng từ kế toán; Phần thứtư - Chế độ số kế toán
Điều 2 Các doanh nghiệp, công ty, Tổng công ty, căn cứ vào “Chế độ kế toán đoanh nghiệp”, tiến hành nghiên cứu, cụ thể hoá và xây dựng chế độ kế toán, các quy định cụ thể về nội dung, cách vận dụng phù hợp với đặc điểm
kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng lĩnh vực hoạt động, từng thành
phần kinh tế Trường hợp có sửa đổi, bổ sung Tài khoản cap 1, cap 2 hoặc sửa
đổi báo cáo tài chính phải có sự thoả thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính Trong phạm vi quy định của Chế độ kế toán doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn của cơ quan quần lý cấp trên, các doanh nghiệp nghiên cứu áp dụng
danh mục các tài khoản, chứng từ, số kế toán và lựa chọn hình thức số kế tốn phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh đoanh, yêu cầu quản lý và trình độ kế toán
của đơn VỊ
Điều 3 Quyết định này có hiệu lực thi hành sau L5 ngày, kể từ ngày đăng Công báo Riêng qui định về “Lập báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ” tại
Trang 7điểm 4 '“Trách nhiệm lập và trình bày báo cáo tài chính”, Mục I/A Phần thứ hai
thực hiện từ năm 2008
Quyết định này thay thế Quyết định sé 1141 TC/QD/CDKT ngay 01/11/1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành “Chế độ kế toán doanh nghiệp”; Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành “Chế độ báo cáo tài chính đoanh nghiệp” và các Thông tư số 10 TC/CĐKT ngày 20/3/1997 “Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp”; Thông tư số 33/1998/TT-BTC ngày 17/3/1998 “Hướng dẫn hạch tốn trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá chúng khốn tại DNNN”; Thơng tư số 77/1998/TT-BTC ngày 06/6/1998 “Hướng dẫn tỷ giá quy đổi ngoại tệ ra VNĐ sử dụng trong hạch toán kế tốn ở doanh nghiệp”; Thơng tư số 100/1998/TT-BTC ngày 15/7/1998 “Hướng dẫn kế toán thuế GTGT, thuế TNDN”; Thông tư số 180/1098/TT-BTC ngày 26/12/1998 “Hướng dẫn bổ sung kế toán thuế GTGT”; Thông tư số 186/1998/TT-BTC ngày 28/12/1998 “Hướng
dẫn kế toán thuế xuất, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt”; Thông tư số 107/1999/TT-BTC ngày 01/9/1999 “Hướng dẫn kế toán thuế GTGT đối với hoạt
động thuê tài chính”; Thơng tư số 120/1999/TT-BTC ngày 07/10/1999 “Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp”; Thông tư số 54/2000/TT-BTC ngày 07/6/2000 “Hướng dẫn kế toán đối với hàng hoá của các cơ sở kinh doanh bán tại các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc ở các tỉnh, thành phố khác và xuất bán qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng”
Điều 4 Các nội dung quy định trong các Quyết định ban hành Chuẩn
mực kế toán và các Thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán từ đợt I
đến đợt 5 không trái với nội dung quy định tại Quyết định này vẫn có hiệu lực thi hành
Điều 5 Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, Uỷ ban nhân dân các tỉnh, thành phố
trực thuộc Trung ương chịu trách nhiệm chỉ đạo, triển khai thực hiện “Chế độ kế toán doanh nghiệp” ban hành theo Quyết định này ở các đơn vị thuộc ngành hoặc trên địa bàn quản lý
Điều 6 Vụ trưởng Vụ chế độ kế toán và kiểm toán, Chánh Văn phòng Bộ, Cục trưởng Cục Tài chính doanh nghiệp, Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế
và Thủ trưởng các đơn vị có liên quan thuộc Bộ Tài chính chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra và thi hành Quyết định này
KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG
(Đá ký)
Trang 8Phần thứ nhất
Trang 9I QUY ĐỊNH CHUNG
1 Tài khoản kế toán dùng để phân loại và hệ thống hoá các nghiệp vụ
kinh tế, tài chính theo nội dung kinh tế
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp bao gồm các Tài khoản cấp I,
Tài khoản cấp 2, tài khoản trong Bảng cân đối kế toán và tài khoản ngoài Bảng
cân đối kế toán theo quy định trong chế độ này
2 Các doanh nghiệp, công ty, Tổng công ty căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán quy định trong Chế độ kế toán doanh nghiệp, tiến hành nghiên cứu, vận dụng và chỉ tiết hoá hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng ngành và từng đơn vị, nhưng phải phù hợp với nội dung, kết cấu và phương pháp hạch toán của các tài khoản
tổng hợp tương ứng
3 Trường hợp doanh nghiệp, công ty, Tổng công ty cần bổ sung Tài
khoản cấp I1, cấp 2 hoặc sửa đổi Tài khoản cấp I, cấp 2 về tên, ký hiệu, nội
dung và phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải được sự chấp thuận bằngvăn bản của Bộ Tài chính trước khi thực hiện
4 Các doanh nghiệp, công ty, Tổng công ty có thể mở thêm các Tài khoản cấp 2 và các Tài khoản cấp 3 đối với những tài khoản không có qui định
Tài khoản cấp 2, Tài khoản cấp 3 tại danh mục Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp đã quy địnhtrong Quyết định này nhằm phục vụ yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà không phải đề nghị Bộ Tài chính chấp thuận
Trang 10II DANH MỤC
HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP
Sẽ Số hiệu TK
tr | cap | Cap TÊN TÀI KHOẢN Ghi chú
1 2
1 2 3 4 5
LOẠI TK T
TÀI SẢN NGAN HAN
01 | 111 Tiền mặt
1111 | Tiền Việt Nam
1112 | Ngoại tệ
1113 | Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
02 | 112 Tiền gửi Ngân hàng Chỉ tiết theo
4121 | Tiền Việt Nam từng ngân
1122 | Ngoại tệ hàng
1123 | Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
03 | 113 Tiển đang chuyển
1131 | Tiền Việt Nam
1132 | Ngoại tệ
04 | 121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn
1211 | Cổ phiếu
4212 | Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu
05 | 128 Đầu tư ngắn hạn khác
1281 | Tiền gửi có kỳ hạn
1288 | Đầu tư ngắn hạn khác
06 | 129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
07 | 131 Phải thu của khách hàng Chỉ tiết theo đổi tượng
08 | 133 Thuế GTGT được khấu trừ
4331 | Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa,
dịch vụ
4332 | Thuế GTGT được khấu trừ của TSCD
09 | 136 Phải thu nội bộ
4361 | Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc
1368 | Phải thụ nội bộ khác
Trang 11
1 2 3 4 5 10 138 Phải thu khác 1381 | Tài sản thiếu chờ xử lý
1385 | Phải thu về cổ phần hoá
1388 | Phải thu khác
11 139 Dự phòng phải thu khó địi
12 | 141 Tạm ứng Chỉ tiết theo đối tượng
13 | 142 Chi phí trả trước ngắn hạn
14 | 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn
15 | 151 Hàng mua đang đi đường
16 | 152 Nguyên liệu, vật liệu Chỉ tiết theo
yêu cầu
quan ly
17 | 153 Công cụ, dụng cụ
18 | 154 Chi phi sản xuất, kinh doanh đỡ dang
19 | 155 Thanh pham
20 | 156 Hang hóa
1561 | Giá mua hàng hóa
1562 | Chi phi thu mua hàng hóa
1567 | Hàng hóa bất động san 21 | 157 Hàng gửi đi bán
22 | 158 Hàng hoá kho bảo thuế Đơn vị có
XNK được lập
kho bảo thuế 23 | 159 Dự phòng giảm giá hàng tổn kho
24 | 161 Chi sự nghiệp
1611 | Chi sự nghiệp năm trước
1612 | Chỉ sự nghiệp năm nay
Trang 12
25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 211 212 213 214 217 221 222 223 228 229 2111 2112 2113 2114 2115 2118 2131 2132 2133 2134 2135 2136 2138 2141 2142 2143 2147 2281 2282 2288 LOẠI TK 2
TAI SAN DAI HAN
Tài sản cố định hữu hình
Nhà cửa, vật kiến trúc
Máy móc, thiết bị
Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý
Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
TSCĐ khác
Tài sản cố định thuê tài chính
Tài sản cố định vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, bằng sáng chế Nhãn hiệu hàng hoá Phần mềm máy vi tinh
Giấy phép và giấy phép nhượng quyền TSGCĐ vơ hình khác
Hao mòn tài sản cố định Hao mòn TSCĐ hữu hình Hao mịn TSCĐ th tài chính Hao mịn TSCĐ vơ hình Hao mịn bất động sản đầu tư
Bất động sản đầu tư Đầu tư vào cơng ty con Vốn góp liên doanh
Đầu tư vào công ty liên kết
Đầu tư dài hạn khác Cổ phiếu
Trái phiếu
Đầu tư dài hạn khác
Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn
Trang 13
4 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 241 242 243 244 311 315 331 333 334 335 336 2411 2412 2413 3331 33377 33312 3332 3333 3334 3335 3336 3337 3338 3339 3341 3348
Xây dựng cơ bản dở dang Mua sắm TSCĐ
Xây dựng cơ bản
Sửa chữa lớn TSCĐ
Chỉ phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Ký quỹ, ký cược dài hạn
LOẠI TK 3 NO PHAI TRA Vay ngắn hạn
Nợ dải hạn đến hạn trả
Phải trả cho người bán
Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Thuế giá trị gia tăng phải nộp Thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT hàng nhập khẩu Thuế tiêu thụ đặc biệt
Thuế xuất, nhập khẩu
Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài nguyên
Thuế nhà đất, tiền thuê đất
Các loại thuế khác
Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác
Phải trả người lao động Phải trả công nhân viên Phải trả người lao động khác
Chỉ phí phải trả
Phải trả nội bộ Chi tiết theo đối tượng
Trang 14
5 |
1 2 3 4
46 | 337 Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp DN xây lắp
đồng xây dựng có thanh
tốn theo
tiến độ kế
hoạch 47 | 338 Phải trả, phải nộp khác
3381 | Tài sẵn thừa chờ giải quyết
3382 | Kinh phí cơng đồn 3383 | Bảo hiểm xã hội 3384 | Bảo hiểm y tế
3385 | Phải trả về cổ phần hoá
3386 | Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn 3387 | Doanh thu chưa thực hiện
3388 | Phải trả, phải nộp khác
48 | 341 Vay dài hạn
49 | 342 Nợ dài hạn
50 | 343 Trái phiếu phát hành
3431 | Mệnh giá trái phiếu
3432 | Chiết khấu trái phiếu
3433 | Phụ trội trái phiếu
51 | 344 Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn
52 | 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 53 | 351 Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm
54 | 352 Dự phòng phải trả
LOẠI TK 4
VỐN CHỦ SỞ HỮU
55 | 411 Nguồn vốn kinh doanh
4111 | Vốn đầu tư của chủ sở hữu
4112 | Thang du vốn cổ phần C.ty cổ phần
4118 | Vốn khác
56 | 412 Chênh lệch đánh giá lại tải sản
Trang 15
4 Sĩ 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 413 414 415 418 419 421 431 441 461 466 511 4131 4132 4211 4212 4311 4312 4313 4611 4612 5111 5112 5113 5114 5117
Chénh lệch tỷ giá hối đoái
Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính
Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu tư XDCB
Quỹ đầu tư phát triển
Quỹ dự phòng tải chính
Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
Cổ phiếu quỹ
Lợi nhuận chưa phân phối
Lợi nhuận chưa phân phối năm trước
Lợi nhuận chưa phân phối năm nay Quỹ khen thưởng, phúc lợi
Quỹ khen thưởng
Quỹ phúc lợi
Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản
Nguồn kinh phí sự nghiệp
Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước Nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay
Nguồn kinh phí đã hình thành TSCŒĐ LOẠI TK 5
DOANH THU
Doanh thu ban hang va cung cap dich vu Doanh thu ban hang héa
Doanh thu bán các thành phẩm
Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu trợ cấp, trợ giá
Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
Trang 16
1 2 3 4 5
68 | 512 Doanh thu bán hàng nội bộ Áp dụng khi
5121 | Doanh thu bán hàng hóa có bán hàng
6122 | Doanh thu bán các thành phẩm nội bộ
5123 | Doanh thu cung cấp dịch vụ
69 | 515 Doanh thu hoạt động tài chính
70 | 521 Chiết khấu thương mại
71 | 531 Hàng bán bị trả lại
72 | 532 Giảm giá hàng bán
LOẠI TK ó
CHI PHI SAN XUAT, KINH DOANH
73 | 611 Mua hàng Áp dụng
6111 | Mua nguyên liệu, vật liệu phương
6112 | Mua hàng hóa pháp kiểm
kê định kỳ 74 | 621 Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
75 | 622 Chỉ phí nhân cơng trực tiếp
76 | 623 Chỉ phí sử dựng máy thi công Áp dụng cho
6231 | Chi phí nhân công đơn vị xây
lắp
6232 | Chi phi vật liệu
6233 | Chi phi dung cu san xuat
6234 | Chi phi khấu hao máy thi cơng 6237 | Chỉ phí dịch vụ mua ngoài 6238 | Chi phí bằng tiền khác
77 | 627 Chi phí sản xuất chung
6271 | Chi phí nhân viên phân xưởng
6272 | Chỉ phí vật liệu
6273 | Chi phi dung cu san xuất
2-Hé TTKKT - G1
Trang 1778 79 80 81 82 83 84 631 632 635 641 642 711 811 6274 6277 6278 6411 6412 6413 6414 6415 6417 6418 6421 6422 6423 6424 6425 6426 6427 6428 Chỉ phí khấu hao TSCĐ Chỉ phí dịch vụ mua ngoài Chỉ phí bằng tiền khác Giá thành sản xuất Giá vốn hàng bán Chỉ phí tài chính Chi phí bán hàng Chỉ phí nhân viên Chỉ phí vật liệu, bao bì Chỉ phí dụng cụ, đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí bảo hành
Chỉ phí dịch vụ mua ngoài
Chi phi bằng tiền khác
Chi phi quan lý doanh nghiệp Chỉ phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chỉ phí đồ dùng văn phịng
Chỉ phí khấu hao TSCĐ
Thuế, phí và lệ phí
Chỉ phí dự phịng
Chi phi dich vu mua ngoai
Chi phi bang tién khac
LOAI TK 7
THU NHAP KHAC
Thu nhap khac
Trang 18
1 2 3 4 5
85 | 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
8211 | Chi phí thuế TNDN hiện hành 8212 | Chi phí thuế TNDN hoãn lại
LOẠI TK 9
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
86 | 911 Xác định kết quả kinh doanh
LOẠI TK 0
TAI KHOAN NGOAI BANG
001 Tai san thué ngoai
002 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia | Chi tiết theo công yêu cầu quản lý
Trang 19HI- GIẢI THÍCH NỘI DUNG, KẾT CẤU VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
LUẠI TAI KHOAN I TAI SAN NGAN HAN
Loại tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động tăng, giảm tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp
Tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp là những tài sản thuộc quyền sở hữu và quản lý của doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn trong một kỳ kinh doanh hoặc trong một năm Tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp có thể tổn tại dưới hình thái tiền, hiện vật (vật tư, hàng hoá), dưới đạng đầu tư ngắn hạn và các khoản nợ phải thu
Tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp bao gồm: Vốn bằng tiền; Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn; Các khoản phải thu; Hàng tổn kho và các tài sản ngắn hạn khác
Thuộc loại tài khoản này còn bao gồm tài khoản chỉ sự nghiệp
Hạch toán kế toán tài sản ngắn hạn cần lưu ý:
1 Kế toán các loại tài sản thuộc tài sản ngắn hạn phải tuân thủ các
nguyên tắc đánh giá giá trị quy định cho từng loại tài sản: Vốn bằng tiền, đầu tư ngắn hạn, các khoản phải thu, các khoản tạm ứng, các khoản cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn, hàng tồn kho
2 Đối với các loại tài sản ngắn hạn thuộc nhóm đầu tư ngắn hạn, các tài khoản nợ phải thu, hàng tồn kho được đánh giá và phản ánh giá trị trên các tài khoản kế
toán theo giá gốc Cuối niên độ kế toán nếu giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc thì được lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, đối với các khoản phải thu đã được phân loại là khoản nợ phải thu khó địi hoặc có khả năng không thu hồi được thì được lập dự phịng phải thu khó địi
Khoản du phòng giảm giá, dự phịng phải thu khó địi không được ghi trực tiếp vào các tài sản ngắn hạn mà phải phản ánh trên một tài khoản riéng (Tai khoản dự phòng) và được ghi chép, xử lý theo quy định của chế độ tài chính hiện hành
Tài khoản dự phòng giảm giá, dự phịng phải thu khó địi về tài sản ngắn
hạn được sử dụng để điều chỉnh giá trị ghi số kế toán của tài sản ngắn hạn nhằm
xác định được giá trị thuần có thể thực hiện được của các tài sản ngắn hạn trên
Bảng Cân đối kế toán
Trang 20Loại tài khoản Tài sản ngắn hạn có 24 tài khoản, chia thành 6 nhóm:
Nhóm Tài khoản 11 - Vốn bằng tiên, có 3 tài khoản:
- Tai khoan 111 - Tién mat;
- Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng;
- Tài khoản 113 - Tiển đang chuyển
Nhóm Tài khoản 12 - Đầu tư tài chính ngắn hạn, có 3 tài khoản: - Tài khoản 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn;
- Tài khoản 128 - Đầu tư ngắn hạn khác;
- Tài khoản 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
Nhóm Tài khoản 13 - Các khoản phải thu, có 5 tài khoản: ~ Tài khoản 131 - Phải thu của khách hàng;
- Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ; - Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ;
- Tài khoản 138 - Phải thu khác;
- Tài khoản 139 - Dự phòng phải thu khó địi Nhóm Tài khoản 14 - Ứng trước, có 3 tài khoản: - Tài khoản 141 - Tam ứng;
- Tài khoản 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn;
- Tài khoản 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Nhóm Tài khoản I5 - Hàng tồn kho, có 9 tài khoản:
- Tài khoản 151 - Hàng mua đang đi đường; - Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu; - Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ;
- Tài khoản 154 - Chỉ phí sản xuất, kinh doanh đở dang;
- Tài khoản 155 - Thành phẩm;
- Tài khoản 156 - Hàng hoá;
~ Tài khoản 157 - Hang gui di ban;
- Tài khoản 158 - Hàng hoá kho bảo thuế;
- Tài khoản 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trang 21NHÓM TÀI KHOẢN It VON BANG TIEN
Các tài khoản vốn bằng tiền dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại vốn bằng tiền của doanh nghiệp, gồm: Tiền mặt tại quỹ tiễn mặt, tiền gửi ở các Ngân hàng và các khoản tiền đang chuyển
HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN GẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU
1 Hạch toán vốn bằng tiền phải sử dụng một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam, trừ trường hợp được phép sử dụng một đơn vị tiền tệ thông
dụng khác
2.6 những doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt hoặc gửi vào Ngân hàng phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch (Tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế, hoặc tý giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh) để ghi số kế toán
Trường hợp mua ngoại tệ về nhập quỹ tiền mặt, gửi vào Ngân hàng hoặc thanh tốn cơng nợ ngoại tệ bằng Đồng Việt Nam thì được quy đổi ngoại tệ ra
Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua hoặc tỷ giá thanh tốn Bên Có các TK II 12,
1122 được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá trên số kế toán TK 1112 hoặc TK 1122 theo một trong các phương pháp: Bình quân gia quyền, Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh (như một loại hàng hố đặc biệD
Nhóm Tài khoản Vốn bằng tiền có nghiệp vụ kinh tế phat sinh bang ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam, đồng thời phải hạch toán chỉ tiết ngoại tệ theo nguyên tệ Nếu có chênh lệch tỷ giá hối đối thì phản ánh Số chênh lệch này trên các TK doanh thu, chỉ phí tài chính (nếu phát sinh trong giai đoạn SXKD, kể cả doanh nghiệp SXKD có hoạt động đầu tư XDCB) hoặc phản ánh vào TK 413 (Nếu phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB - giai đoạn trước hoạt động) Số dư cuối kỳ của các tài khoản vốn bằng tiền có gốc ngoại lệ phải được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ
liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố ở thời điểm lập báo
cáo tài chính năm
Ngoại tệ được kế toán chỉ tiết theo từng loại nguyên tệ trên Tài khoản 007 "Ngoại tệ các loại" (Tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán) S
3 Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở nhóm tài khoản vốn bằng tiền chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
Trang 22Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số lượng, trọng lượng, quy cách, phẩm chất và giá trị của tùng thứ, từng loại Giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý được tính theo giá thực tế (Giá hoá đơn hoặc giá được thanh tốn) khi tính giá xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý có thể áp dung | trong 4
phương pháp tính giá hàng tồn kho
Nhóm tài khoản II - Vốn bằng tiền, có 3 tài khoản: - Tài khoản 111 - Tiền mặt;
Trang 23TÀI KHOẢN 111 TIEN MAT
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chỉ, tồn quỹ tại quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
HACH TOAN TAI KHOAN NAY CAN TON TRONG
MOT SO QUY DINH SAU
1 Chỉ phản ánh vào TK II] "Tiền mặt" số tiên mặt, ngoại tệ thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu được chuyển nộp ngay vào Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt của đơn vị) thì khơng ghi vào bên Nợ TK
111 "Tiển mặt" mà ghi vào bên Nợ TK 113 "Tiền dang chuyển”
2 Các khoản tiền mặt do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như các loại tài sản bằng tiền của đơn vị
3 Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chí và có đủ chữ ký của người nhận, người giao, người cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định của chế độ chứng từ kế toán Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm
4 Kế tốn quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở số kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chỉ, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời điểm
5 Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu số quỹ tiền mặt và số kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế toán và thủ quỹ phải
kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch
6 Ở những doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt phải quy đổi
ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế
phát sinh, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi số kế toán
Trường hợp mua ngoại tệ về nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ bằng Đồng Việt Nam thì được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua hoặc tỷ giá thanh tốn Bên Có TK 1112 được quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá trên số kế toán TK 1112 theo một trong các phương pháp: Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh (như một loại hàng hoá đặc biệU
Tiền mặt bằng ngoại tệ được hạch toán chỉ tiết theo từng loại nguyên té
trên TK 007 "Ngoại tệ các loại” (TK ngoài Bảng Cân đối kế toán)
Trang 247 Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở tài khoản tiền mật chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý ở các doanh nghiệp có vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ tiển mặt thì việc nhập, xuất được hạch toán như các loại hàng tồn kho, khi sử dụng để thanh toán chỉ trả được hạch toán như ngoại té
KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOAN 111 - TIEN MAT
Bên Nợ:
- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê
- Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ)
Bên Có:
- Cac khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý thiếu hụt ở quỹ phát hiện khi kiểm kê;
- Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
(đối với tiền mặt ngoại tệ)
Số dư bên Nợ:
Các khoản tiền mật, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí q, đá q cịn tồn quỹ tiền mặt
Tài khoản III - Tiền mặt, có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1111 - Tiên Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tổn quỹ
tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt
- Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phần ánh tình hình thu, chỉ, tăng, giảm tỷ giá và tồn quỹ ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra Đồng Việt Nam
- Tài khoản 1113 - Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phần ánh giá trị vàng,
bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất, tổn quỹ
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU
1 Thu tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ nhập quỹ
tiền mặt của đơn vị:
Trang 25Nợ TK III - Tiền mặt (Tổng giá thanh tốn) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa
có thuế GTGT)
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá chưa có thuế TT) - Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán, ghi:
No TK 111 - Tiền mat
Có TK 5II - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Cổng giá
thanh tốn)
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Tổng giá thanh toán)
2 Khi nhận được tiền của Ngân sách Nhà nước thanh toán về khoản trợ
cấp, trợ giá bằng tiền mặt, ghi: No TK 111 - Tiền mặt
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3339)
3 Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (như: Thu lãi đầu tư ngắn hạn, dài hạn, thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ) bằng tiền mặt nhập quỹ, ghi:
No TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá thanh tốn)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Giá chưa có thuế GTỚT) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT)
4 Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
bằng tiền mặt, khi nhập quỹ, ghỉ:
No TK 111 - Tién mat
C6 TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 7I1 - Thu nhập khác
5 Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt; vay dai hạn, ngắn hạn, vay khác bằng tiền mặt (Tiền Việt Nam hoặc ngoại tệ), ghi:
No TK 111] - Tiền mặt (1111, 1112)
Có TK 112 - Tiền giti Ngan hang (1121, 1122)
Có các TK 311, 341,
6 Thu hồi các khoản nợ phải thu và nhập quỹ tiền mặt của doanh nghiệp, ghi:
Trang 26No TK 111 - Tién mat (1111, 1112)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 136 - Phải thu nội bộ
Có TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 141 - Tạm ứng
7 Thu hồi các khoản đầu tư ngắn hạn, các khoản ký cược, ký quỹ hoặc
thu hồi các khoản cho vay nhập quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK LII - Tiền mặt (1111, 1112)
Có TK I2I - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn; hoặc
Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác
Có TK 138 - Phải thu khác
Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn
Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác
8 Nhận khoản ký quỹ, ký cược của các đơn vị khác bằng tiền mặt, ngoại té, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn)
Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược đài hạn
9, Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi:
No TK 111 - Tiền mặt
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (338 1)
10 Khi nhận được vốn do được giao, nhận vốn góp bằng tiền mặt, ghi:
No TK 111 - Tién mat
C6 TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
11 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK II] - Tiền mặt
12 Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán ngắn hạn, đài hạn hoặc đầu tư
vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, góp vốn liên doanh, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn
No TK 221 - Đầu tư vào công ty con Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết No TK 228 - Đầu tư dài hạn khác
Có TK II! - Tiền mặt
Trang 27Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Nợ TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn
Có TK I 11 - Tiền mặt
14 Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ đưa ngay vào sử dụng:
- Trường hợp mua TSCĐ về sử dụng cho sẵn xuất, kinh doanh hàng hoá, địch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 2I[ - Tài sản cố định hữu hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) Có TK 111 - Tiền mặt
- Trường hợp mua TSCĐ về sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng.hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế TỢT hoặc sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, dự án được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án hoặc sử dụng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi, gh1:
Nợ các TK 21 I, 213, (Tổng giá thanh tốn) Có TK II1 - Tiền mặt (Tổng giá thanh toán)
Nếu TSCĐ mua sắm bằng nguồn vốn đầu tư XDCB hoặc Quỹ Đầu tư phát triển và được dùng vào sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi tăng nguồn vốn kinh
doanh, khi quyết toán vốn đầu tư XDCB được duyệt, ghi: Nợ các TK 441, 414,
Có TK 4I1 - Nguồn vốn kinh doanh
15 Xuất quỹ tiền mặt chỉ cho hoạt động đầu tr XDCB, chỉ sửa chữa lớn
TSCĐ hoặc mua sắm TSCĐ phải qua lắp đặt để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng
hoá, địch vụ thuộc đối tượng chịu thué GTGT theo phương pháp khấu trừ, phi:
Nợ TK 241 - XDCB do dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
Có TK 111 - Tiền mặt
16 Xuất quỹ tiền mặt mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng
hoá về nhập kho để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (Theo phương pháp kê khai thường xuyên), ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ
Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK I57 - Hàng gửi di bán
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
C6 TK 111 - Tién mat
17 Xuất quỹ tiền mặt mua vật tư, hàng hoá dùng vào sản xuất, kinh
doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, nhập
kho (Theo phương pháp kiểm kê định kỳ), ghi:
Nợ TK 611 - Mua hàng (6111, 6112)
Trang 28Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (133) C6 TK 111 - Tién mat
18 Xuất quỹ tiền mặt thanh toán các khoản nợ phải trả, ghi: No TK 311 - Vay ngắn hạn
No TK 315 - No dai han đến hạn trả
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Nợ TK 334 - Phải trả người lao động
Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
C6 TK 111 - Tién mat
19 Doanh nghiệp nộp thué GTGT theo phương pháp khấu trừ khi mua nguyên vật liệu sử dụng ngay vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ bằng tiền mặt phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ các TK 621, 623, 627, 641, 642,
Nợ TK 133 - Thuế GTGŒT được khấu trừ (133) Có TK III - Tiền mặt
20 Xuất quỹ tiền mặt sử dụng cho hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi:
Nợ các TK 635, §I1,
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK !11 - Tiền mặt
21 Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)
Có TK LII - Tiền mặt
22 Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại lệ:
22.1 Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ là tiền mặt trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể cả của hoạt dong đầu tư xây dựng
cơ bản của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư XDCBi a) Khi mua hàng hoá, dịch vụ thanh toán bằng tiền mặt là ngoại té
- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngồi vật tư, hàng hố, TSCĐ dịch vụ, ghi:
Ng các T 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642,
133, (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hổi đoái) C6 TK 111 (1112) (Theo ty gid ghi số kế toán)
Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CDKT)
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tu, hang hoá, dịch vụ, TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642,
Trang 29Có TK ILI (1112) (Theo tỷ giá phi số kế tốn)
Có TK 515 - Doanh thủ hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bằng CĐKT)
- Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ của nhà cung cấp, hoặc khi
vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, hoặc nhận nợ nội bộ, bằng ngoại tệ,
căn cứ tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch, ghi:
Nợ các TK có liên quan (Theo tỷ giá hối doái tại ngày giao dịch)
C6 cdc TK 331, 311, 341, 342, 336, (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày
giao dịch)
bỳ Khi thanh toán nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dai han, nợ đài hạn, nợ nội bộ, ):
- Nếu phát sinh lễ tỷ giá hối đoái trong giao địch thanh toán nợ phải trả, ghi:
Nợ các TK 311,315, 331, 336, 341, 342, (Ty giá ghi số kế toán)
Nợ TK 635 - Chí phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi số kế toán)
Đồng thời ghi đơn bên Có 'TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CDKT)
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:
Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá ghi số kế tốn)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lai tỷ giá hối đoái) C6 TK 111 (1112) (Ty gid ghi số kế toán)
Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CDKT)
c) Khi phat sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ là tiền mặt, ghi:
No TK 111 (1112) (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch
BQLNH)
Có các TK 511, 515, 711 (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dich BOLNH)
Đồng thời ghi đơn bên No TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bằng
CDKT)
d) Khi thu duge tién no phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu của khách hàng,
phải thu nội bộ, ):
- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dich thanh toán nợ phải thu
bằng ngoại tệ, ghi: ; ¬ c
No TK 111 (1112) (Ty giá hối đoái tại ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chỉ phí tài chính (Lễ tỷ giá hối đối)
Có các TK 131, 136, 138, (Ty gid ghi số kế toán)
Đồng thời ghi don bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT)
Trang 30- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu
bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ TK III (1112) (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái) C6 cc TK 131, 136, 138, (Tỷ giá ghi số kế toán)
Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CDKT)
22.2 Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ liên quan đến ngoại tệ là tiền mặt của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động)
a) Khi mua ngoài vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do người bán hoặc bên nhận thầu bàn giao:
- Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao địch bằng ngoại tệ thanh toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do người bán hoặc bên nhận thầu bàn giao, ghi:
Nợ các TR 151, 152, 211, 213, 241, (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
No TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lễ tỷ giá hối đối)
Có TK III (1112) (Tỷ giá ghi số kế toán)
Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CDKT)
- Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lấp đặt do bên nhận thầu bàn giao, ghỉ:
No cae TK 151, 152, 211, 213, 241, (Ly giá hối đối ngày giao dịch) Có TK III (1112) (Tỷ giá ghi số kế tốn)
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá)
Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bang CDKT)
b) Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay
đài hạn, ngắn hạn, nợ nội bộ (nếu có), ):
- Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:
Ng các T 311, 315, 331, 336, 341, 342 (Tỷ giá ghì sổ kế toán) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá)
Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi số kế toán)
Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CDKT)
- Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dich thanh toán nợ phải trả, ghi:
Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)
Trang 31Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)
e) Hàng năm, chênh lệch tỷ giá đã thực hiện phát sinh trong giai doan đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) được phản ánh luỹy ké trén TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" (4132) cho đến khi hoàn thành đầu tư XDCB và được xử lý, hạch toán theo quy định (Xem hướng dẫn TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái)
22.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái của các khoản ngoại tệ là tiền mặt khi đánh giá lại cuối năm
Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư TK 111 "Tiền mặt" có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái ở thời điểm cuối năm tài chính (Tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính), có thể phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi hoặc lỗ) Doanh nghiệp phải chi tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) (TK 4132) và của hoạt động sản xuất, kinh
đoanh (TK 4131):
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
No TK 111 (1112)
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) - Nếu phát sinh lễ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131, 4132) Có TE 111 (1112)
Trang 32TÀI KHOẢN 112
TIỀN GỬI NGÂN HÀNG
Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản tiền gửi tại Ngân hàng của doanh nghiệp
HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU
1 Căn cứ để hạch toán trên Tài khoản 112 “Tiền gửi Ngân hàng” là các giấy báo Có, báo Nợ hoặc bản sao kê của Ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (Uỷ nhiệm chỉ, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi, )
2 Khi nhận được chứng từ của Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của đơn vị, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của Ngân hàng thì đơn vị phải thơng báo cho Ngân hàng để cùng đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời Cuối tháng, chưa xác định được nguyên nhân chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo số liệu của Ngân hàng trên giấy báo Nợ, báo Có hoặc bản sao
kê Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 "Phải thu khác" (1388) (Nếu
số liệu của kế toán lớn hơn số liệu của Ngân hàng) hoặc ghi vào bên Có TK 338 "Phải trả, phải nộp khác" (3388) (Nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của Ngân hàng) Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân
để điều chỉnh số liệu ghi sổ
3 Ở những đơn vị có các tổ chức, bộ phận phụ thuộc không tổ chức kế
tốn riêng, có thể mở tài khoản chuyên thu, chuyên chỉ hoặc mở tài khoản
thanh toán phù hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, thanh toán Kế toán phải
mở sổ chỉ tiết theo từng loại tiền gửi (Đồng Việt Nam, ngoại tệ các loại)
4 Phải tổ chức hạch toán chỉ tiết số tiền gửi theo từng tài khoản ở Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đốt chiếu
5 Trường hợp gửi tiền vào Ngân hàng bằng ngoại tệ thì phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
công bố tại thời điểm phát sinh (Sau đây gọi tắt là tỷ giá giao dịch BQLNH)
Trường hợp mua ngoại tệ gửi vào Ngân hàng được phản ánh theo tỷ giá mua
thực tế phải trả
Trường hợp rút tiền gửi Ngân hàng bằng ngoại tệ thì được quy đổi ra
Đồng Việt Nam theo tỷ giá đang phản ánh trên số kế toán TK 1122 theo một
Trang 336 Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể cả hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp SXKD vừa có hoạt động đầu tư XDCB) các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngoại tệ nếu có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đối thì các khoản chênh lệch này được hạch toán vào bên Có TK 515 "Doanh thu hoạt động tài chính” (Lãi tỷ giá) hoặc vào bên Nợ TK 635 "Chỉ phí tài chính” (Lỗ tỷ giá)
7 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) nếu có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đối thì các khoản chênh lệch tỷ giá liên quan đến tiền gửi ngoại tệ này được hạch toán vào TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" (4132)
KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA
TÀI KHOẢN 112 - TIỀN GỬI NGÂN HÀNG
Bên Nợ:
- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quí, đá quí gửi vào Ngân hàng;
- Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại IỆ cuối kỳ
Bên Có:
- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quí, đá quí rút ra từ Ngân hàng;
- Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số đư tiền gửi ngoại tệ
cuối kỳ
Số dự bên Nợ:
Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quí, đá quí hiện còn gửi tại Ngân hàng
Tài khoản 112 - Tiên gửi Ngân hàng, có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1121 - Tiên Việt Nam: Phan ánh số tiên gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng Đồng Việt Nam
- Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phan ánh số tiên gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng ngoại tệ các loại đã quy đổi ra Đồng Việt Nam
- Tài khoản 1123 - Vàng, bac, kim khi quí, đá quí: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kìm khí q, đá q gửi vào, rút ra, và hiện đang gửi tại Ngân hàng
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YÊU
1 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK III - Tiền mặt
Trang 342 Nhận được giấy báo Có của Ngân hàng về số tiền đang chuyển đã vào tài Khoản của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK I12 - Tiên gửi Ngân hàng Có TK 113 - Tiền đang chuyển
Nhận được tiền ứng trước hoặc khi khách hàng trả nợ bằng chuyển
khoản, căn cứ giấy báo Có của Ngân hàng, øh1:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
4 Thu hồi các khoản tiền ký quỹ, ký cược bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiên gửi Ngân hàng
Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn
Có TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn
5 Nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần do các thành viên góp vốn
chuyển đến bằng chuyển khoản, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Có TK 411 - Nguồn vến kinh doanh
6 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn, đài hạn bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388)
7 Thu hồi các khoản đầu tư ngắn hạn bằng chuyển khoản, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn)
Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi) Có TK 3331 - Thuế GTGŒT phải nộp (33311)
8 Thu tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ hoặc thu từ hơật động tài chính, hoạt động khác bằng chuyển khoản
8.1 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, khi bán sản phẩm, hàng hoá, địch vụ và thu từ các hoạt động khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (Tổng giá thanh tốn)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa
có thuế GTGT)
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Khoản thu chưa có thuế
GTGT)
Trang 35Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
8.2 Thu tiền báu sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ và các khoản thủ từ hoạt động tài chính, hoạt động khác không thuộc đối tượng chịu thuế GTỢỚT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp bằng tiền
gửi Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tổng giá
thanh tốn)
Có TK 512 - Đoanh thu bán hàng nội bộ (Tổng giá thanh tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 711 - Thu nhập khác 9, Thu lãi tiền gửi Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
10 Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt, ghi:
Nợ TK II! - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
11 Chuyển tiền gửi Ngân hàng đi ký quỹ, ký cược (dài hạn, ngắn hạn), gh:
Nợ TK 244 - Ký quỹ, ký cược đài hạn
Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
12 Chuyển tiền gửi ngân hàng di đầu tư tài chính ngắn hạn, ghi:
Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác
Có TK 112 - Tiên gửi Ngân hàng
13 Trả tiền mua vật tư, cơng cụ, hàng hố về dùng vào hoạt động sẵn xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ bằng chuyển khoản, uỷ nhiệm chỉ hoặc séc:
- Trường họp kế tốn hàng tơn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, khi phat sinh, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Cong cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá
Nợ TK I57 - Hàng gửi đi bán
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
- Trường hợp kế tốn hàng tơn kho theo phương pháp kiếm kê định kỳ, Khi phat sinh, ght:
No TK 611 - Mua hang
Trang 36Nợ TK 133 - Thuế GƠTGT được khấu trừ (1331) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
14 Trả tiền mua TSCĐ, BĐS đầu tư, đầu tư dài hạn, chi phí đầu tư XDCB
phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ bằng chuyển khoản, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư
No TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác
No TK 241 - XDCB do dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332 - nếu có)
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
15 Thanh toán các khoản nợ phải trả bằng chuyển khoản, ghi:
No TK 311 - Vay ngan han ,
No TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
No TK 341 - Vay dai han No TK 342 - No dai han
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
l6 Trả vốn góp hoặc trả cổ tức, lợi nhuận cho các bên góp vốn, chi các quỹ doanh nghiệp, bằng tiền gửi Ngân hàng, ghi:
Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối
Nợ các TK 414, 415, 418,
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
17 Thanh toán các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ cho người mua bằng chuyển khoản, ghi:
Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán
Trang 3718 Chi bằng tiền gửi Ngân hàng liên quan đến các khoản chỉ phí sử dựng máy thi cơng, chỉ phí sản xuất chung, chi phi ban hang, chi phi quản lý doanh nghiệp, chỉ phí hoạt động tài chính, chỉ phí khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 623 - Chỉ phí sử dụng máy thí cơng Nợ TK 627 - Chỉ phí sản xuất chung No TK 641 - Chi phi ban hang
No TK 642 - Chỉ phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 635 - Chỉ phí tài chính
No TK 811 - Chi phi khac
No TK 133 - Thué GTGT duge khấu trừ (1331)
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
19 Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tê
19.1 Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phat sinh trong kỳ liên quan đến ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh:
a) Khi mua vật tư, hang hod, TSCD, dich vu thanh toán bằng tiền gửi
ngoại tỆ
- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vat Lu, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ, ghi:
Nợ các TK 151, 159, 153, 156, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133,
(Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chỉ phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối doai)
Có TK 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi số kế toán)
Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loai (TK ngoài Bảng CDKT)
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài Vật tư, hàng
hoá, dịch vụ, TSCĐ, ghi:
Nợ các TR 151, 159, 153, 156, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133,
(Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Có TK 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi số kế tốn)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CĐKT)
- Khi thanh toán nợ phải trả (nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay
đài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ )
+ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả
bằng ngoại té, ghi: „
Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá ghi số kế toán)
No TK 635 - Chi phi tai chinh (Lỗ tỷ giá hối đoái)
Trang 38Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bang
CĐKT)
+ Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả
bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (TY gid ghi số kế toán)
No TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái)
Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi số kế toán)
Đồng thời ghí đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CDKT)
b) Khi phat sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ, ghi:
No TK 112 (1122) (Ty giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dich
BQLNH)
Có các TK 5I1, 515, 7I1, (Tý giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch BQLNH)
Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)
c) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu của khách hàng, phải thu nội bệ )
- Nếu phát sinh lỗ ty giá hối đoái trong giao địch thanh toán nợ phải thu
bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - Chỉ phí tài chính (Lễ tỷ giá hối đối)
Có các TK 131, 136, 138 (Tỷ giá ghi sổ kế toán)
Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CDKT)
- Nếu phát sinh lãi ty giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu
bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
Có TK 5L5 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đối)
Có các TK 131, 136, 138, (Tỷ giá hối đoái ghi số kế toán)
Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CDKT)
19.2 Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ liên quan đến
ngoại tệ của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động)
a) Khi mua ngoài hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây
dựng, lắp đặt do người bán hoặc bên nhận thầu bàn giao:
- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây đựng, lắp đặt do bên
nhận thầu bàn giao, ghi:
Trang 39No TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi số kế toán)
Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CDKT)
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dich bằng ngoại tệ thanh toán mua hàng hoá, địch vụ, TSCĐ, thiết bị khối lượng xây dựng, lắp đặt do bên nhận thầu bàn giao, ghi:
Nợ các TK IŠI, 152, 211, 213, 241 (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)
Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi số kế tốn)
Có TK 413 - Chênh lệch ty giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá)
Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CĐKT)
b) Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ (Nợ phải trả người bán, nợ vay dài hạn, ngắn hạn, nợ nội bộ (nếu có))
- Nếu phát sinh lễ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả
bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 (Tỷ giá hối đoái ghi số kế toán)
No TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá) Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghi số kế toán)
Đồng thời ghỉ đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng CDKT)
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hố
bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 343, (Tỷ giá ghi sổ kế tốn)
Có TK 112 (1122) (Tỷ giá ghỉ số kế tốn)
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lai ty giá)
Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ các loại (TK ngoài Bảng
CDKT)
¡ đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả
c) Hàng năm chênh lệch tỷ giá đã thực hiện phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây đựng (giai đoạn trước hoạt động) được phản ánh luỹ kế trên TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) cho đến khi hoàn thành đầu tư xây dựng cơ bản và được xử lý theo quy định QXem nội dung TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái)
19.3 Kế toán đánh giá lại cuối năm các khoản tiên gửi ngoại tệ:
Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại các
khoản tiền gửi ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái ở thời điểm cuối năm tài chính là tỷ
giá giao dịch bình quân lên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tai thời điểm cuối năm tài chính Doanh nghiệp phải hạch toán chỉ tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối doái phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ này của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) vào TK 4132 và của hoạt động sản xuất, kinh doanh vao TK 4131
Trang 40- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 112 (1122)
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
No TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132)