Kiểm toán là một lĩnh vực còn hết sức mới mẻ ở Việt Nam. Lịch sử hình thành và phát triển của kiểm toán Việt Nam
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lời mở đầu Kiểm tốn lĩnh vực cịn mẻ Việt Nam Lịch sử hình thành phát triển kiểm toán Việt Nam bẳt đầu từ năm đầu thập niên 90, xuất phát từ nhu cầu tất yếu khách quan kinh tế thị trường: đòi hỏi hoạt động kinh tế- tài diễn cách bình đẳng, minh bạch, công khai Điều thực cần thiết nhà đầu tư, doanh nhân, thương nhân Nhà Nước Họ cần độ tin cậy cao thơng tin kinh tế- tài để sử dụng, xem xét cân nhắc đưa định đầu tư, kinh doanh, định vấn đề kinh tế, tài chính, ngân sách địa phương , Nhà Nước Và họ yên tâm, mạnh dạn đưa định kinh tế tài thơng tin nhà kế toán cung cấp đánh giá xác nhận cách khách quan, trung thực tổ chức chun gia hành nghề độc lập Đó hoạt động kiểm toán kiểm toán viên thực Vì kiểm tốn phát triển mạnh mẽ với nhiều loại hình kiểm tốn phân loại theo nhiều tiêu thức khác Vì lí nên em lựa chọn đề tài: “Nghiên cứu loại hình kiểm tốn phân loại theo máy tổ chức: Kiểm toán Nhà nước, Kiểm tốn độc lập, Kiểm tốn nội bộ” Ngồi phần mở đầu kết luận đề án bao gồm ba phần sau: Phần một: Những sở lý luận chung Phần hai: Thực trạng tình hình hoạt động ba loại hình kiểm tốn Việt Nam Phần ba: So sánh với kiểm toán số nước khác như: Nhật Bản, Úc, Mỹ, Pháp, Malaixia đưa biện pháp, kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn Việt Nam Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm tốn 45b Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Vì thời gian trình độ có hạn nên q trình viết đề án em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong thầy góp ý để đề án em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội ngày 20 tháng 10 năm 2006 Sinh viên Nguyễn Thị Bích Hồng Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm toán 45b Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần I Những cở sở lý luận chung 1.1 Khái niệm kiểm toán Kiểm toán lĩnh vực cịn mẻ Việt Nam, thực xuất du nhập vào nước ta từ chục năm cuối kỷ XX Do trình áp dụng phát triển kiểm tốn chưa có thống chung việc hiểu dùng khái niệm chuyên ngành đặc biệt thuật ngữ: “ Kiểm toán” Có quan điểm cho rằng: kiểm tốn xác minh, bày tỏ ý kiến bảng khai tài tổ chức hay thực thể kinh tế kiểm tốn viên có nghiệp vụ thực theo luật định tiêu chuẩn hay chuẩn mực chung Quan điểm chủ yếu phù hợp với kiểm tốn tài với đối tượng báo cáo tài Nhưng có quan điểm cho rằng: kiểm toán kiểm tra kế toán Nội dung hoạt động rà sốt thơng tin từ chứng từ kế toán đến tổng hợp cân đối kế tốn Quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm tra chưa phát triển Cả hai quan điểm nêu có mặt xét khía cạnh phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế giai đoạn Tuy nhiên để đảm bảo tính thống việc sử dụng thuật ngữ đầy đủ, xác mặt ý nghĩa đến kết luận sau: “ Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm tốn 45b Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 cở sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” (Giáo trình Lý thuyết kiểm toán) 1.2 Khái quát cách phân loại kiểm tốn Để tìm hiểu việc hay tượng ta cần xem xét góc độ khác với góc độ ta phân loại vật tượng ấy.Do tìm hiểu kiểm tốn phân loại theo số tiêu thức sau: Theo đối tượng cụ thể: kiểm toán phân thành kiểm tốn tàichính, kiểm tốn nghiệp vụ, kiểm toán liên kết Theo lĩnh vực cụ thể kiểm tốn: phân kiểm tốn thành kiểm tốn thơng tin, kiểm tốn quy tắc( tn thủ), kiểm toán hiệu kiểm toán hiệu Theo phương pháp áp dụng kiểm tốn phân kiểm toán thành kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ Theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm tốn phân kiểm toán thành nội kiểm ngoại kiểm Theo phạm vi tiến hành kiểm tốn phân kiểm tốn thành kiểm tốn tồn diện kiểm tốn chọn điểm (điển hình) Theo chu kỳ kiểm tốn phân kiểm toán thành kiểm toán thường kỳ, kiểm toán định kỳ, kiểm toán bất thường (đột xuất) Theo quan hệ thời điểm kiểm toán với thời điểm thực nghiệp vụ, kiểm toán bao gồm kiểm toán trước, kiểm toán hành, kiểm toán sau Theo quan hệ pháp lý kiểm tốn có kiểm tốn bắt buộc kiểm tốn tự nguyện Theo tổ chức máy kiểm tốn, phân kiểm toán thành kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm tốn nội Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm toán 45b Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.3 Đặc trưng loại hình kiểm toán phân chia theo máy tổ chức 1.3.1 Kiểm tốn Nhà nước 1.3.1.1 Khái niệm Sự hình thành, đời phát triển kiểm toán Nhà nước gắn liền với hình thành, đời phát triển tài cơng mà chủ yếu ngân sách nhà nước, xuất phát từ yêu cầu đòi hỏi việc kiểm tra, kiểm soát việc chi tiêu ngân sách cơng quỹ quốc gia từ phía Nhà nước Do hiểu: “ Kiểm tốn Nhà nước hệ thống máy chuyên môn Nhà nước thực chức kiểm toán tài sản cơng” 1.3.1.2 Đặc trưng kiểm tốn Nhà nước Từ ngày 11 tháng năm 1994, kiểm toán Nhà nước thức thành lập theo nghị định 70/CP phủ với chức “xác định tính đắn tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán quan nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng ngân sách nhà nước cấp” (trích điều nghị định 70/CP) Do kiểm toán nhà nước có đặc trưng sau: Về cấu tổ chức: Kiểm toán nhà nước quan chuyên mơn kiểm tra tài nhà nước quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật Kiểm toán nhà nước tổ chức quản lý tập trung thống nhất, gồm máy điều hành, kiểm toán nhà nước chuyên ngành, kiểm toán nhà nước khu vực đơn vị nghiệp.Đội ngũ cán bộ, cơng chức kiểm tốn viên( KTV) đào tạo có hệ thống cán có trình độ tốt nghiệp đại học trở lên chiếm tỷ lệ 91,6%, đặc biệt đội ngũ KTV 100% tốt nghiệp đại học trở lên Cán tuyển dụng đảm bảo tiêu chuẩn nghiệp Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm tốn 45b Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 vụ chuyên môn, phẩm chất đạo đức, nhiệt tình, tâm huyết, có tinh thần trách nhiệm thực nhiệm vụ Nhiều cán ngồi việc thực tốt nhiệm vụ cịn dành thời gian theo học lớp chuyên môn nghiệp vụ kiến thức bổ trợ khác ngoại ngữ, vi tính, theo học khố đào tạo thạc sĩ, đại học hai Về đối tượng kiểm toán: Là tất quan nhà nước, đơn vị hành nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước cấp chia làm hai loại: - Loại 1: Các đối tượng bắt buộc kiểm toán – quan nhà nước đơn vị có sử dụng 50% vốn nhà nước trở lên - Loại 2: Các đối tượng kiểm toán lựa chọn- đối tượng có sử dụng phần ngân sách nhà nước Về tiêu chí kiểm tốn: Thực theo tiêu chí sau: tính xác, tính tuân thủ, tính kinh tế, tính hiệu đối tượng kiểm toán Cụ thể báo cáo kiểm toán KTNN xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách, đánh giá tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế , tính hiệu lực tính hiêụ quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước.( khoản điều 9) Các lĩnh vực kiểm toán: Ngân sách, tài sản nhà nước, khu vực công cộng, thuế, công trình cơng ích 1.3.2 Kiểm tốn độc lập 1.3.2.1.Khái niệm Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác định KTV chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm tốn độc lập tính đắn, hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo toán doanh nghiệp, quan, tổ chức, đồn thể, tổ chức xã hội có u cầu đơn vị Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm toán 45b Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.3.2.2.Những đặc trưng kiểm toán độc lập Ở Việt Nam, từ chuyển sang kinh tế thị trường có điều tiết Nhà Nước, hoạt động đa dạng kinh tế đòi hỏi phải có dịch vụ tốt Để đáp ứng nhu cầu ngày cao kinh tế, ngày 13/05/1991 Bộ Tài Chính thành lập hai cơng ty kiểm tốn Cơng ty Kiểm Tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kinh tế kiểm tốn (AASC) * Hình thức tổ chức cơng ty Kiểm Tốn Việt Nam bị chi phối hình thức sở hữu cơng ty: +Đối với cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước, tổ chức phụ vào chế quản lý nhà nước doanh nghiệp nhà nước giám đốc - người đứng đầu cơng ty quan thành lập bổ nhiệm (Bộ Tài Chính , UBNDTP) Các cấp quản lý bao gồm trưởng phòng, phó phịng.Trong ban giám đốc có giám đốc phó giám đốc Nếu cơng ty có chi nhánh đại diện địa phương khác có giám đốc ,phó giám đốc chi nhánh ,trưởng phịng, phó phòng chi nhánh trưởng đại diện VP đại diện Cách thức tổ chức công ty theo chức danh cấu hành Số lượng cấp quản lý phụ thuộc vào quy mô, cấu tài cơng ty Số lượng cấp quản lý phụ thuộc vào quy mô, cấu tổ chức công ty Trách nhiệm công việc tổ chức hoạt động theo chức danh quản lý Ban giám đốc kế toán trưởng thuộc biên chế Nhà nước đại diện chủ sở hữu nhà nước công ty Các nhân viên khác kể cấp quản lý có hợp đồng lao động với cơng ty +Đối với cơng ty kiểm tốn vốn nước ngồi: Các cơng ty thuộc cơng ty kiểm tốn quốc tế, cấu tài giống cơng ty quốc tế Tuy nhiên cơng ty thành lập theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam, thuộc hình thức cơng ty TNHH nên tổ chức hành Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm tốn 45b Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 công ty có chức danh Giám đốc đại diện pháp lý công ty vấn đề hành quan chức hoạt động KT Mặc dù hoạt động điều hành công ty theo hệ thống quản lý công ty mẹ +Đối với cơng ty TNHH nước: hình thức sở hữu tư nhân, Giám đốc công ty chủ sở hữu, người theo pháp luật phải có chứng Kiểm tốn viên chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động công ty * Hoạt động tổ chức kiểm toán độc lập ởViệt Nam: (1) Cơng ty kiểm tốn 100% vốn nước ngồi chun phục vụ khách hàng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước dự án quốc tế Khách hàng khách hàng lớn, có cơng ty mẹ nước ngồi (2) Cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước có khách hàng đa dạng: >doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi >dự án quốc tế > doanh nghiệp nhà nước >công ty TNHH >công ty tư nhân >công ty cổ phần > công ty nà nước * Lĩnh vực hoạt động kiểm toán độc lập chủ yếu kiểm tốn báo cáo tài Ngoài ra, theo yêu cầu cầu khách hàng, kiểm tốn độc lập cịn thực kiểm toán, kiểm toán tuân thủ tiến hành dịch vụ tư vấn tài khác Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm toán 45b Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.3.3 Kiểm toán nội 1.3.3.1 Khái niệm Kiểm tốn nội hình thành phát triển xuât phát từ lý khách quan nhu cầu quản lý, thân đơn vị tổ chức kinh tế Do kiểm toán nội máy thực chức kiểm toán nội phạm vi đơn vị, phục vụ nhu cầu quản lý nội đơn vị (Giáo trình lý thuyết kiểm toán) 1.3.3.2 Đặc trưng kiểm toán nội Phạm vi kiểm toán nội bao gồm tất hoạt động đơn cấp quản lý khác Kiểm toán nội xem xét, đánh giá báo cáo thực trạng hệ thống kiểm soát nội thơng tin, tài liệu báo cáo kế tốn, đưa phân tích, kiến nghị, tư vấn mang tính chuyên nghiệpđể nhà quản lý có sở tin cậy việc quản lý hoạt động đơn vị, hướng tới hiệu quả, chất lượng phù hợp với quy tắc chế định pháp luật Lĩnh vục kiểm tốn nội kiểm tra hoạt động, sau kiểm toán tuân thủ khơng phải kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp Kiểm tốn nội có tính chất bắt buộc cưỡng chế theo yêu cầu lãnh đạo, giám đốc (hội đồng quản trị) doanh nghiệp, đơn vị, hoạt động quyền Theo yêu cầu quản lý thủ trưởng đơn vị, kiểm toán nội hoạt động khơng thu phí với đơn vị, phận trực thuộc kiểm toán Kiểm toán nội có mục đích thơng qua kiểm tốn để cải tiến hoàn thiện hoạt động đơn vị, góp phần nâng cao hiệu hoạt động, hiệu sử dụng vốn hiệu cuối hoạt động kinh doanh hoạt động sản xuất, khắc phục khâu yếu, giúp thủ trưởng đơn vị phát hiện, ngăn chặn xử lý gian lận sai sót hoạt động quản lý đơn vị Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm tốn 45b Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Tuy kiểm toán nội tổ chức độc lập với phận kiểm tra, kiểm toán nội phận đơn vị, độc lập hồn tồn với đơn vị Vì vậy, báo cáo kiểm toán nội dù chủ doanh nghiệp tin tưởng song khơng có giá trị pháp lý bên ngồi Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm toán 45b 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần hai Thực trạng hoạt động ba loại hình kiểm tốn Việt Nam 2.1 Thực trạng hoạt động kiểm toán Nhà nước Với chức kiểm tốn Nhà nước góp phần nâng cao chất lượng, độ tin cậy hệ thống tài kế tốn,chỉ sai phạm yếu sơ hở quản lý tài giúp Nhà nước,các đơn vị hiểu rõ thực trạng công tác quản lý tài chính, tuân thủ chấp hành pháp luật, kỷ luật tổ chức, sử dụng bảo vệ nguồn lực quốc gia, nguồn vốn nhà nước.Thông tin kết luận KTV nhà nước cung cấp cho Chính phủ, Quốc hội dùng làm định tầm vĩ mô giám sát hoạt động tài chính, phân bổ sử dụng ngân sách nhà nước Tuy nhiên, kết mức khiêm tốn, chưa đáp ứng yều cầu phủ quốc hội Kiểm tốn chưa khẳng định cách thật đầy đủ, khách quan mức độ tin cậy số liệu kế toán Điều chất lượng kiểm tốn nhà nước cịn có nhiều bất cập vì: - Chưa có phân định rõ ràng trách nhiệm quyền hạn, phân công chế phối hợp qiữa vụ quan chức KTNN với KTNN chuyên ngành khu vực việc quản lý họat động kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khâu lập báo cáo kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm toán, khâu khảo sát, lập kế hoạch kiểm tốn - Thiếu thơng tin cần thiết để kiểm tra, sốt xét chất lượng cơng tác khảo sát lập kế hoạch kiểm toán Chủ yếu dừng lại kiểm tra việc xác định thời gian Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm toán 45b 11 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 kiểm toán lựa chọn đơn vị kiểm toán, thiếu để kiểm tra xem xét mục tiêu, nơi dung kiểm tốn - Kiểm tra, kiếm soát chất lượng kiểm toán chủ yêú dựa dự thảo báo cáo kiểm tốn, chưa có đủ nhân lực thông tin cần thiết để kiểm tra nguồn số liệu, tài liệu làm lập báo cáo kiểm tốn - Trình tự,thủ tục tiến hành kiểm tốn, sốt xét cịn rườm rà, trùng lắp, khâu sau chưa có khả kiểm tra, loại bỏ sai sót khâu trước 2.2 Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập Trải qua 15 năm hoạt động phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập đạt thành cơng đáng khích lệ Một là: Nhận thức vai trò, vị kiểm toán độc lập ngày khẳng định kinh tế thị trường Việt Nam Từ loại hình hoạt động chưa có Việt Nam, ngày kiểm toán độc lập xã hội thừa nhận nhu cầu tất yếu, góp phần trì phát triển nghề nghiệp kiểm tóan, kế tốn Việt Nam.Hoạt động kiểm tốn độc lập góp phần tích cực việcđánh giá, kiểm tra, xác nhận tình trạng tài doanh nghiệp Hai là: Hoạt động kiểm tốn độc lập góp phần tạo lập mơi trường đầu tư thơng thống, thuận lợi, thúc đẩy đầu tư, đặc biệt đầu tư từ nước Ba là: Đã hình thành đội ngũ KTV hành nghề chất lượng ngày nâng cao Từ năm 1994 đến nay, Bộ Tài tổ chức 11 kỳ thi tuyển KTV quốc gia, công nhận cấp chứng KTV cho 1234 người Hiện số có 120 người đạt trình độ quốc tế, có chứng KTV quốc tế, chiếm 10% KTV nước Theo thống kê năm 2006 có 868 người làm việc cơng ty kiểm tốn, cung cấp 20 loại hình nghiệpvụ chun mơn Bốn là: Kiểm tốn phát triển nhanh chất lượng Đến nước có gần 100 cơng ty dịch vụ kế tốn kiểm tốn, có cơng ty nhà Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm toán 45b 12 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nước, cơng ty có 100% vốn nước ngồi( cơng ty kiểm tốn lớn giới), 16 công ty hợp danh, 14 công ty cổ phần, cịn lại cơng ty trách nhiệm hữu hạn Nhà nước công nhận 87 công ty đủ điều kiện hành nghề Năm là: Với tư cách hoạt động dịch vụ lĩnh vực tài chính, kiểm tốn độc lập góp phần tăng trưởng kinh tế phát triển thị trường dịch vụ tài chính, tiền tệ mở cửa hội nhập.Tổng doanh thu cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam hàng năm tăng đáng kể, riêng năm 2005 đạt xấp xỉ 550 tỷ đồng, tạo hàng nghìn chỗ làm việc cho sinh viên tốt nghiệp Thị trường dịch vụ kế tốn kiểm tốn hình thành, sẵn sàng gia nhập thị trường khu vực giới Tuy nhiên bên cạnh thành tích đạt tồn vấn đề cần giải như: Chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, số lượng chất lượng đội ngũ KTV, tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh, khong minh bạch thị trường dịch vụ tài kế tốn, kiểm toán Việt Nam So với phát triển kinh tế, với nhu cầu số lượng KTV chưa nhiều chất lượng chưa đảm bảo chưa đồng đều, chưa đáp ứng yêu cầu doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Khơng số lượng KTV có trình độ nghiệp vụ chuyển ngành nghề khơng Điều làm cho đội ngũ KTV thiếu lại thiếu số lượng chất lượng 2.3 Thực trạng hoạt động kiểm toán nội Từ ban hành định số 832- TC/QĐ-CĐKT ngày 28/10/1997, kiểm toán nội bộ(KTNB) nước ta có phát triển định, có bước thăng trầm với nhiều kết khơng khó khăn phức tạp hạn chế, tồn cần khắc phục Thực tế thông qua khảo sát tập Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm tốn 45b 13 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 đồn, tổng cơng ty lớn Tổng công ty xây dựng Sông Đà, Tổng công ty hàng không, Tổng công ty điện lực, Tổng cơng ty Dầu khí, Tổng cơng ty xăng dầu Việt Nam số công ty độc lập khác nhận thức đánh giá cách thức tổ chức KTNB có khác Các đơn vị biết vị trí vai trị, tầm quan trọng thơng tin trình quản lý KTNB Tuy nhiên, số đơn vị có tổ chức KTNB hoạt động số năm sau lại giải thể thu hẹp nội dung phạm vi hoạt động( tổng công ty nêu thành lập phòng KTNB từ năm 1997- 1998, đến nhiều đơn vị giải thể phận ghép trở lại phận kiểm tra phịng kế tốn) Điều nói lên KTNB chưa định hình cách chắn, chưa thứa nhận cách rộng rãi đơn vị Thông qua khảo sát thực tiễn KTNB nước ta, điều thừa nhận phổ biến KTNB hồn tồn hình thành dựa tảng cơng tác kiểm tra kế toán trước Các quy định KTNB dựa quy định kiểm tra kế toán Những hạn chế KTNB đơn vị là: Một là: nhiều đơn vị chưa nhận thức đắn KTNB chưa nhận thấy rõ tính thiết thực, vai trò KTNB, nên đơn vị chưa tập trung tổ chức KTNB, chưa xác định rõ mơ hình, cách thức tổ chức hoạt động hiệu Hai là: nội dung KTNB nhiều đơn vị chưa vào chất, trọng tâm chưa với nhiệm vụ chức KTNB kiểm toán hoạt động với chức tư vấn chủ yếu Ba là: hình thức phạm vi kiểm tốn nội mang thói quen kiểm tra kế toán Vẫn chủ yếu thực kiểm tra sau hoạt động xảy tập trung vào phận nội dung, tiêu chứa đựng nhiều sai phạm với rủi ro cao Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm toán 45b 14 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Bốn là: phương pháp kiểm toán đơn vị áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm toán giống phương pháp kiểm tra kế toán Hầu hết đơn vị thực kiểm tốn chưa có nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, để từ xây dựng xác định nội dung, quy mơ, phạm vi thời gian kiểm tốn Năm là: tính hiệu quả, hiệu lực ý nghĩa vai trò KTNB chưa khẳng định cách rộng rãi chắn Vị trí, vai trị KTNB cịn mờ nhạt, đặc biệt đon vị chưa có hiểu biết KTNB Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm toán 45b 15 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần ba So sánh với kiểm toán số nước khác như: Nhật Bản, Pháp, Mỹ, Úc, Canada, đưa biện pháp, kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kiểm toán Việt Nam 3.1 Kiểm toán Nhà nước Đây cơng cụ quản lý, kiểm sốt hữu hiệu Nhà nước Do tuỳ vào nước lại có cách tổ chức hoạt động kiểm tốn khác ví dụ như: Ở Cộng hồ Pháp: quan kiểm tốn quốc gia Tồ thẩm kế, có quyền nghĩa vụ kiểm tra tài khoản sổ sách kế toán máy quyền trung ương ( trừ tài khoản tổng thống, quốc hội, thượng viện uỷ ban tư pháp), cơng sở quốc gia xí nghiệp cơng, tổ chức xã hội Đồng thời, thẩm kế cịn có quyền xét xử quan tồ Ở Mỹ: quan kiểm tốn quốc gia Văn phịng tổng kiểm tốn (GAO) – quan khơng có phe phái hệ thống lập pháp Nhà nước liên bang thực chức kiểm toán cho quốc hội Với chức GAO thực kiểm tốn như: - Kiểm tốn thơng tin tài tổ chức phủ trước trình quốc hội Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm tốn 45b 16 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Tập trung vào việc kiểm toán tuân thủ ( quyền hạn trách nhiệm tổ chức phủ thu chi ngân sách theo pháp luật quy định) - Đánh giá hiệu quả, hiệu nghiệp vụ chương trình liên bang Ở Canada: Cơ quan kiểm tốn quốc gia Văn phịng tổng kế tốn trưởng, tách biệt với phủ với trách nhiệm đánh giá tính trung thực, hợp lý báo cáo tài Chính phủ, báo cáo việc điều hành Chính phủ Tổng kế toán kiểm toán cho báo cáo 100 ban ngành Chính phủ liên bang, 40 tập đồn thuộc sở hữu Chính phủ liên bang, vấn đề nhân trang thiết bị Chính phủ , có quyền báo cáo người có nhận kinh phí Chính phủ Tổng kế tốn Chủ tich quốc hội bổ nhiệm với nhiệm kỳ 10 năm Ở Úc: quan kiểm toán quốc gia tổ chức độc lập với quốc hội phủ: Quốc hội khách hàng đặc biệt Cơ quan kiểm toán quốc gia ban hành luật pháp cho quan Chủ tịch Cơ quan kiểm toán quốc gia chịu trách nhiện trình trước quốc hội việc sử dụng nguồn tài lực thông qua hoạt động kiểm toán độc lập quan kiểm toán quốc gia Cơ quan không chịu tác động ban, phủ việc tổ chức thực công việc kiểm toán Ở Nhật Bản: quan kiểm toán Nhà nước Uỷ ban kiểm toán Nhà nước, quan độc lập quyền Nhà Vua việc kiểm tốn tài cơng Uỷ ban kiểm tốn Nhật Bản gồm quan Hội đồng kiểm toán – quan định quan chấp hành Hội đồng kiểm toán định tất định quan trọng đồng thời kiểm tra trực tiếp hoạt động quan Chấp hành thực Cơ quan Chấp hành gồm Tổng thư ký Vụ ( gồm 35 phòng kiểm tốn) thực cơng tác kiểm tốn cơng việc Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm tốn 45b 17 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 quản lý Uỷ ban kiểm tốn Nhật Bản có 1294 cán thức, có khoảng 850 KTV trợ lý KTV Đối tượng kiểm toán Uỷ ban kiểm toán Nhật Bản tất quan nhà nước, chia làm loại: - Loại 1: Các đối tượng bắtbuộc kiểm toán – quan nhà nước đơn vị có sử dụng 50% vốn Nhà nước trở lên - Loại 2: Các đối tượng kiểm tốn lựa chọn – đối tượng có sử dụng phần ngân sách nhà nước Ủy ban kiểm toán Nhật Bản sử dụng phương pháp kiểm tốn văn phịng giấy tờ kiểm tốn máy vi tính Kiểm tốn dựa tiêu chí là: tính xác, tính tuân thủ, tính kinh tế, tính hiệu Tiến hành kiểm tốn lĩnh vực như: Ngân sách tài sản Nhà nước, Thuế, An ninh xã hội, khu vực công cộng, Nơng, lâm, ngư nghiệp, ODA, cơng trình cơng ích, khoản trợ cấp Như thấy kiểm tốn nhà nước Nhật Bản có nhiều điểm giống với kiểm tốn nhà nước Việt Nam Giữa mơ hình kiểm tốn nhà nước khác có điểm chung quan kiểm tốn nhà nước có độc lập tương đối, điều thật cần thiết để đem lại tính khách quan, cơng bằng, minh bạch cho cơng việc kiểm tốn nhà nước Mặt khác, kiểm toán nhà nước Nhật Bản Việt Nam có tiêu chí kiểm tốn giống Các lĩnh vực kiểm toán giống quan kiểm toán nhà nước quốc gia trên, là: kiểm tốn thơng tin báo cáo tài quan nhà nước, tổ chức có sử dụng ngân sách Nhà nước Tuy nhiên,độ rộng lĩnh vực kiểm tốn nước có khác Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm tốn 45b 18 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 3.2 Kiểm tốn độc lập Đây loại hình kiểm tốn phát triển mạnh mẽ với nhiều mơ hình tổ chức, hoạt động khác nước giới Ví dụ như: Ở cộng hồ Pháp, giám định viên hành nghề tự vào công ty, hộ kinh doanh để làm dịch vụ tư vấn kế tốn, tài thuế Mơ hình có hiêu doanh nghiệp nhỏ hộ kinh doanh Bên cạnh mơ hình “ cơng ty lớn” lại phát triển Mỹ công ty lớn vươn thị trường giới cách lập văn phòng châu( kể châu âu) để cạnh tranh với với cơng ty kiểm tốn tư vấn nước sở chủ yếu địa bàn xí nghiệp liên doanh Ở Việt Nam, trước năm 1976 có cơng ty kiểm tốn độc lập nước giám định viên kế toán hành nghề độc lập tỉnh thành phố phía nam Tuy nhiên, dịch vụ thức cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam đánh dấu đời công ty kiểm tốn Việt Nam ( VACO) cơng ty dịch vụ kế tóan, kiểm tốn tư vấn tài ( AASC) từ tháng năm 1991 3.3 Kiểm toán nội Ở Mỹ, tư tưởng đại kiểm toán xuất từ năm 1914 song sau sốt nặng nề tài năm 1929 kiểm toán phát triển Từ năm 50 kỷ 20 trở đi, KTNB phát triển vào khía cạnh quản lý khác doanh nghiệp, đặc biệt hiệu kinh doanh hiệu quản lý Ở cộng hồ Pháp, chức kiểm tóan nội xuất thức vào năm 1960 cơng ty nhánh tập đồn ngoại quốc Tiếp đó, cơng ty khác ( đặc biệt ngân hàng với vụ tổng tra ) định chức tương tự Đồng thời việc du nhập kiểm toán nội tiếp tục phát triển với việc phát triển tầm cỡ cơng ty Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm toán 45b 19 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 mong muốn trì ổn định vầ tăng hiệu công ty, đến năm 1965 thành lập hội kiểm tóan viên nội Pháp sau trở thành viện nghiên cứu kiểm tốn viên kiểm toán viên nội Pháp( IFACI) vào năm 1973 Ở nước ta, kiểm toán nội có nhiều năm thực gắn liền với hoạt động kế toán quản lý Đến tháng 10 năm 1997, sở Luật ngân sách, phủ ban hành nghị định 59/CP Bộ tài định số 832/TC/ QĐ/CĐKT ban hành quy chế kiểm tốn nội đánh dấu hình thành văn pháp quy lĩnh vực Nguyễn Thị Bích Hồng - Kiểm tốn 45b 20 ... trước, kiểm toán hành, kiểm toán sau Theo quan hệ pháp lý kiểm tốn có kiểm tốn bắt buộc kiểm tốn tự nguyện Theo tổ chức máy kiểm tốn, phân kiểm toán thành kiểm toán nhà nước, kiểm tốn độc lập kiểm. .. thể kiểm tốn: phân kiểm tốn thành kiểm tốn thơng tin, kiểm tốn quy tắc( tn thủ), kiểm toán hiệu kiểm toán hiệu Theo phương pháp áp dụng kiểm tốn phân kiểm toán thành kiểm toán chứng từ kiểm. .. Theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm tốn phân kiểm toán thành nội kiểm ngoại kiểm Theo phạm vi tiến hành kiểm tốn phân kiểm tốn thành kiểm tốn tồn diện kiểm tốn chọn điểm (điển hình) Theo