Luận văn thạc sĩ Kế toán trách nhiệm tại công ty cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên Huế (full)

Nhằm phục vụ cho việc kiểm soát và đánh giá kết quả hoạt động của các bộ phận theo sự phân quyền này, kế toán quản trị đã sử dụng phương pháp thích ứng – đó là hệ thống kế toán theo các

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Đình Khôi Nguyên

Đà Nẵng – Năm 2014

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được

ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tác giả luận văn

Dương Thị Ngọc Ánh

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục đề tài 4

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 12

1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 12

1.1.1 Khái niệm về kế toán trách nhiệm 12

1.1.2 Bản chất kế toán trách nhiệm 13

1.1.3 Mục đích của kế toán trách nhiệm trong Doanh nghiệp 17

1.2 CƠ SỞ HÌNH THÀNH KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 18

1.2.1 Sự phân cấp quản lý 18

1.2.2 Mối quan hệ của phân cấp quản lý với kế toán trách nhiệm 20

1.3 NỘI DUNG CƠ BẢN KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 21

1.3.1 Các trung tâm trách nhiệm 21

1.3.2 Chỉ tiêu đánh giá thành quả các trung tâm trách nhiệm 27

1.3.3 Hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm 35

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 40

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG GIAO THÔNG THỪA THIÊN - HUẾ 41

THÔNG THỪA THIÊN - HUẾ 41

2.1.1 Giới thiệu về Công ty cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên - Huế 41

2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý tại Công ty cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên - Huế 44

2.1.3 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên - Huế 47

2.2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG GIAO THÔNG THỪA THIÊN - HUẾ 50

2.2.1 Sự phân cấp quản lý của Công ty 50

2.2.2 Tổ chức báo cáo đánh giá kết quả theo yêu cầu phân cấp quản lý của Công ty 53

2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG GIAO THÔNG THỪA THIÊN - HUẾ 69

2.3.1 Những mặt đạt được 69

2.3.2 Những hạn chế 69

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 72

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG GIAO THÔNG THỪA THIÊN - HUẾ 73

3.1 TỔ CHỨC CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG GIAO THÔNG THỪA THIÊN - HUẾ 73

3.1.1 Mô hình các trung tâm trách nhiệm tại Công ty 73

3.1.2 Xác định mục tiêu, nhiệm vụ các trung tâm trách nhiệm 76

3.2 XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHỈ TIÊU VÀ BÁO CÁO ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 78

3.2.2 Trung tâm doanh thu 83

3.2.3 Trung tâm lợi nhuận 86

3.2.4 Trung tâm đầu tư 90

3.3 TỔ CHỨC THÔNG TIN PHỤC VỤ ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG GIAO THÔNG THỪA THIÊN - HUẾ91 3.3.1 Tổ chức công tác lập dự toán theo các trung tâm trách nhiệm 91

3.3.2 Phân loại chi phí theo sự phân cấp quản lý 95

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 99

KẾT LUẬN 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (BẢN SAO)

PHỤ LỤC

TNDN Thu nhập Doanh nghiệp

TTTN Trung tâm trách nhiệm

TSCĐ Tài sản cố định

XDGT Xây dựng Giao thông

Số hiệu

1.1 Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí 36 1.2 Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu 37 1.3 Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận 38 1.4 Báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư 39

2.1 Bảng kê vật tư xuất dùng - công trình đường Nội

3.1

Báo cáo chi phí tại Xí nghiệp Xây dựng giao thông số 1 – công trình đường Nội Thị số 1 Hương Văn

quý III/2013 3.6 Báo cáo lợi nhuận Công ty, quý III/2013 89 3.7 Báo cáo hiệu quả đầu tư Công ty năm 2013 90 3.8 Bảng phân loại chi phí theo khả năng kiểm soát 96 3.9 Bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử 97

Số hiệu hình Tên hình Trang

1.1 Mối quan hệ đầu vào và đầu ra của trung tâm

1.2 Mối quan hệ đầu vào và đầu ra của trung tâm

1.3 Mối quan hệ đầu vào và đầu ra của trung tâm

1.4 Mối quan hệ đầu vào và đầu ra của trung tâm

Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang

1.1 Sơ đồ quan hệ giữa cơ cấu tổ chức quản lý và

2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty 45 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Công ty 48 3.1 Tổ chức trung tâm trách nhiệm tại Công ty Cổ

phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế 75

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Khi quy mô hoạt động của các Công ty ngày càng mở rộng và phát triển,

để quản lý hiệu quả hoạt động, các nhà quản trị cấp cao thường tiến hành phân quyền phù hợp với cấu trúc tổ chức đơn vị mình Nhằm phục vụ cho việc kiểm soát và đánh giá kết quả hoạt động của các bộ phận theo sự phân quyền này, kế toán quản trị đã sử dụng phương pháp thích ứng – đó là hệ thống kế toán theo các trung tâm trách nhiệm

Kế toán trách nhiệm ra đời giúp cho các nhà quản trị đánh giá trách nhiệm, đưa ra các chỉ tiêu theo dõi và đánh giá thường kỳ kết quả công việc của từng cấp quản lý Từ đó phát hiện ra được những yếu kém, thiếu xót của từng bộ phận, giúp cho mọi sự việc, nghiệp vụ phát sinh đều có người chịu trách nhiệm Thông qua hệ thống đo lường, báo cáo đánh giá các hoạt động từ cấp độ thấp nhất đến cấp độ cao nhất, các nhà quản trị sẽ nắm được tình hình kinh doanh của đơn vị, theo dõi các quyền và trách nhiệm của người điều hành quản lý ở cấp thấp hơn để đưa ra những quyết định hiệu quả Do đó kế toán trách nhiệm ngày càng có vai trò và vị trí quan trọng trong quản lý của các đơn vị

Đối với các đơn vị xây lắp, sản phẩm và tổ chức sản xuất có đặc điểm là sản phẩm đơn chiếc, giá trị lớn, địa điểm thi công các công trình rải rác ở nhiều nơi, thời gian thi công kéo dài Vì thế, yêu cầu khắt khe đặt ra cho các đơn vị này là phải kiểm soát được chi phí, đảm bảo chất lượng công trình theo các tiêu chuẩn, hoàn thành các mục tiêu đơn vị đặt ra Để đạt được điều này,

cơ cấu tổ chức trong đơn vị phải được phân cấp quản lý một cách rõ ràng, tổ chức thành nhiều bộ phận có chức năng và nhiệm vụ cụ thể, nhà quản lý ở mỗi bộ phận có sự độc lập tương đối trong việc điều hành công việc của mình

và phải hoàn thành những nhiệm vụ được đặt ra từ bộ phận quản lý cấp cao

hơn Ban quản lý cấp cao muốn phối hợp hoạt động của các bộ phận khác nhau trong tổ chức một cách tốt nhất cần phải dựa vào hệ thống kế toán trách nhiệm

Tuy nhiên, từ các nghiên cứu trước đây về công tác kế toán trách nhiệm trong các đơn vị xây lắp hiện nay vẫn chưa hoàn thiện Đó là việc phân cấp quản lý tài chính trong các đơn vị xây lắp vẫn chưa rõ ràng Với đặc điểm hoạt động của các đơn vị xây lắp chủ yếu là hình thức giao khoán, nhưng việc phân loại chi phí xây lắp chưa đầy đủ, phương pháp giá thành dự toán, xác định giá trị giao khoán còn sơ sài ảnh hưởng đến công tác lập dự toán hay lập các báo cáo kế hoạch Bên cạnh đó, hệ thống báo cáo kế toán nội bộ - biểu hiện của kế toán trách nhiệm, chưa được tổ chức đầy đủ cũng như chưa cung cấp chính xác các thông tin phục vụ đánh giá trách nhiệm và mức độ hoàn thành nhiệm vụ của các cấp quản lý Những hạn chế này gây nên khó khăn trong việc đo lườngvà đánh giá trách nhiệm của mỗi bộ phận Do đó việc tiếp tục và hoàn thiện nghiên cứu về công tác kế toán trách nhiệm trong các đơn vị xây lắp là cần thiết

Tác giả chọn Công ty cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên - Huế tiền thân là một Doanh nghiệp nhà nước được cổ phần hóa từ đầu năm 2006 Lĩnh vực hoạt động chính của Công ty hiện nay là xây dựng giao thông, thuỷ lợi, xây dựng dân dụng và công nghiệp, khai thác và sản xuất vật liệu xây dựng Cơ cấu của Công ty hiện nay được tổ chức thành nhiều Xí nghiệp với quy mô lớn, phạm vi hoạt động rộng, cơ cấu tổ chức gắn với trách nhiệm của nhiều đơn vị, cá nhân Yêu cầu đối với Công ty hiện nay là phải tổ chức thực thiện các quyết định một cách hiệu quả thông qua việc quản lý, kiểm soát, đánh giá kết quả theo sự phân cấp quản lý nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý, nâng cao hiệu quả hoạt động của Công ty Để có thể đánh giá hiệu quả của mỗi đơn vị và đảm bảo cho các bộ phận bên cạnh thực hiện nhiệm vụ cụ thể

cũng như phải gắn kết, phối hợp với nhau thực hiện mục tiêu chung của Công

ty thì việc vận dụng kế toán trách nhiệm là một yêu cầu cấp thiết

Xuất phát từ những yêu cầu khách quan trên về cả lý luận và thực tiễn,

tác giả đã chọn đề tài: “Kế toán trách nhiệm tại Công ty cổ phần xây dựng

giao thông Thừa Thiên - Huế” để làm đề tài luận văn tốt nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu

Về lý luận: Đề tài hệ thống hóa các lý luận liên quan đến kế toán trách

nhiệm

Về thực tiễn: Nghiên cứu và đánh giá thực trạng về kế toán trách nhiệm

tại Công ty cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên - Huế Từ đó đề xuất giải pháp để hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại Công ty, giúp nhà quản lý đánh giá một cách đúng đắn kết quả của các bộ phận trong việc hướng tới mục tiêu chung của Công ty, nâng cao hiệu quả hoạt động của toàn Công ty

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: luận văn nghiên cứu những nội dung cơ bản về

kế toán trách nhiệm, nghiên cứu thực trạng tổ chức kế toán trách nhiệm tại Công ty cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên - Huế như việc tổ chức phân cấp quản lý tài chính, công tác lập kế hoạch, báo cáo nội bộ theo từng phân cấp quản lý phục vụ cho việc đánh giá trách nhiệm của Công ty

Phạm vi nghiên cứu: luận văn chỉ đi sâu nghiên cứu kế toán trách nhiệm

tại một doanh nghiệp cụ thể là Công ty cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên - Huế

4 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện luận văn, tác giả đã sử dụng phương pháp phân tích – tổng hợp để nghiên cứu các đặc trưng về công tác kế toán trách nhiệm tại Công ty

Về nguồn cho nghiên cứu:

Dữ liệu thứ cấp: các văn bản về quy chế, điều lệ hoạt động của Công ty;

các báo cáo kế toán của Xí nghiệp và tại Công ty

Dữ liệu sơ cấp: phỏng vấn trực tiếp nhà quản lý, phòng Kế toán, phòng

Kế hoạch để thu thập thông tin, tìm hiểu việc tổ chức hệ thống báo cáo kế toán đánh giá kết quả các bộ phận trong đơn vị

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại Công ty cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên - Huế

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Một bộ phận cơ bản của kế toán quản trị giúp cho doanh nghiệp có được một hệ thống cung cấp thông tin tin cậy và sự kiểm soát chặt chẽ đó là kế toán trách nhiệm Kế toán quản trị nói chung và kế toán trách nhiệm nói riêng ở các nước phát triển đã được sử dụng là một công cụ quản lý từ rất lâu.Tuy nhiên đối với các Doanh nghiệp Việt Nam thì vẫn còn là một lĩnh vực khá mới mẻ Nhận thấy tầm quan trọng đó đã có nhiều tác giả nghiên cứu về kế toán trách nhiệm, nhằm đánh giá được thực trạng công tác kế toán này tại Việt Nam, đưa ra các giải pháp và hướng hoàn thiện hơn lĩnh vực này Trong quá trình nghiên cứu, luận văn đã tham khảo một số tài liệu có liên quan đến kế toán trách nhiệm như sau:

PGS.TS Phạm Văn Đăng ( 2011) – “ Một số vấn đề về kế toán trách nhiệm ở các Doanh nghiệp niêm yết” đã trình bày một số vấn đề về kế toán trách nhiệm:

Kế toán quản trị Doanh nghiệp là một bộ phận cấu thành quan trọng của

hệ công cụ quản lý kinh tế, tài chính và có vai trò quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế, tài chính trong Doanh nghiệp, cung cấp thông tin

để thực hiện mục tiêu quản trị nhằm đạt được hiệu quả cao nhất, kế toán quản trị sử dụng hệ thống kế toán trách nhiệm để phân loại cấu trúc tổ chức thành các trung tâm trách nhiệm, trên cơ sở đó đánh giá kết quả của từng bộ phận dựa trên trách nhiệm được giao cho bộ phận đó

Nhóm tác giả Anthony A.Atkinson, Rajiv D.Banker, Robert S.Kaplan and S.mark Young khẳng định: kế toán trách nhiệm là một hệ thống kế toán

có chức năng thu thập, tổng hợp và báo cáo các dữ liệu kế toán có liên quan đến trách nhiệm của từng nhà quản lý riêng biệt trong một tổ chức, cung cấp thông tin nhằm đánh giá trách nhiệm và thành quả mỗi nhà quản lý tạo ra các báo cáo chứa cả những đối tượng có thể kiểm soát và không thể kiểm soát đối với một cấp quản lý

Kế toán trách nhiệm là một "công cụ" để đo lường về kết quả hoạt động của một khu vực nào đó trong tổ chức, qua đó giúp nhà quản trị kiểm soát và đánh giá trách nhiệm quản trị ở từng cấp quản trị khác nhau Kế toán trách nhiệm được sử dụng để đo lường kết quả hoạt động của các nhà quản lý và do

đó, nó ảnh hưởng đến cách thức thực hiện hành vi của các nhà quản lý này, thúc đẩy các nhà quản lý bộ phận điều hành bộ phận của mình theo phương cách phù hợp với những mục tiêu cơ bản của toàn bộ tổ chức

PGS.TS Ngô Hà Tấn, TS Đường Nguyễn Hưng (2013) – Bài viết trong tạp chí Kế toán “Quan hệ giữa phân cấp quản lý và kế toán trách nhiệm”, trình bày nội dung mối quan hệ giữa phân cấp quản lý và kế toán trách nhiệm:

Trong quá trình tổ chức quản lý của Doanh nghiệp có một nội dung quan trọng là sự phân quyền cho các đơn vị, bộ phận trong Doanh nghiệp Mỗi đơn

vị, bộ phận được phân quyền gắn với trách nhiệm và quyền hạn nhất định, từ

đó hình thành nên các cấp quản lý trong Doanh nghiệp và gọi là phân cấp quản lý Tùy thuộc vào những điều kiện cụ thể của Doanh nghiệp (quy mô của Doanh nghiệp và các đơn vị trong cơ cấu tổ chức của Doanh nghiệp, địa bàn bố trí các đơn vị và trình độ quản lý ở các đơn vị thuộc Doanh nghiệp…)

mà mức độ phân cấp quản lý thể hiện qua các mặt trên được xác định khác nhau trong mỗi Doanh nghiệp

Tác giả đã phân tích mối quan hệ giữa phân cấp quản lý và kế toán trách nhiệm: Việc đầu tiên trong quá trình thực hiện kế toán trách nhiệm là phải hình thành các trung tâm trách nhiệm Để trở thành một trung tâm trách nhiệm thì đơn vị, bộ phận đó phải được phân cấp quản lý ở mức độ nhất định Qua phân cấp quản lý sẽ xác định rõ quyền hạn và trách nhiệm của đơn vị, bộ phận đối với các hoạt động thực hiện ở đơn vị, bộ phận và đây chính là cơ sở cho việc hình thành trung tâm trách nhiệm Còn đối với một trung tâm trách nhiệm cụ thể, phải dựa trên phân cấp quản lý để có cơ sở xác định các chỉ tiêu đánh giá trách nhiệm được đúng đắn, phạm vi đánh giá trách nhiệm của một trung tâm phải trên cơ sở nội dung phân cấp được xác định một cách rõ ràng cho trung tâm đó Việc thực hiện đầy đủ kế toán trách nhiệm đảm bảo cho phân cấp quản lý phát huy được tốt hơn Kế toán trách nhiệm được xem như là một công cụ của phân cấp quản lý để thực hiện kiểm soát hoạt động của các đơn vị được phân cấp quản lý

PGS.TS Phạm Văn Dược, TS Trần Văn Tùng (2011), trong cuốn Kế toán quản trị, nhà xuất bản Lao Động, đã trình bày về hệ thống báo cáo của

các trung tâm trách nhiệm:

Sản phẩm cuối cùng của hệ thống kế toán trách nhiệm là những báo cáo,

đó là những báo cáo kế toán trách nhiệm Nhóm tác giả Atkinson, A.A, R.D Banker, R.S Kaplan and S.M Young đã đưa ra khái niệm: Báo cáo trách

nhiệm là sản phẩm cuối cùng của kế toán trách nhiệm Đó là những báo cáo

về kết quả hoạt động cho mỗi cấp bậc của trách nhiệm theo sơ đồ tổ chức quản lý của Doanh nghiệp Hệ thống báo cáo này ghi nhận việc thực hiện mục tiêu và so sánh với mục tiêu được phân công của mỗi bộ phận trong Doanh nghiệp Sau đó hệ thống sẽ tổng hợp việc thực hiện mục tiêu của các cấp dưới lên cấp cao hơn, và cứ thực hiện như vậy cho đến khi tổng hợp được việc thực hiện mục tiêu toàn Doanh nghiệp, so sánh với mục tiêu toàn Doanh nghiệp và tạo báo cáo thực hiện theo từng bộ phận và toàn Doanh nghiệp

Các báo cáo kế toán trách nhiệm phản ánh kết quả hoạt động của từng trung tâm trách nhiệm được phân quyền trong một khoảng thời gian nhất định Hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm ghi nhận kết quả thực hiện và so sánh với dự toán theo từng chỉ tiêu được chuyển tải trong báo cáo phù hợp với quyền hạn và trách nhiệm của mỗi trung tâm Qua đó, xem xét mực độ đóng góp của từng bộ phận vào thành quả chung của toàn đơn vị Mức độ chi tiết của thông tin trên các báo cáo sẽ khác nhau đối với những cấp độ quản lý khác nhau Theo đó, cấp quản lý càng thấp thì các mức độ chi tiết của các chỉ tiêu báo cáo càng nhiều, những kết quả tổng cộng từ báo cáo của một cấp quản lý sẽ được báo cáo lên cấp quản lý cao hơn kế tiếp

Báo cáo trách nhiệm được thiết kế chứa đựng những thông tin về các dữ liệu tài chính theo các trung tâm trách nhiệm trong một tổ chức, và cho các cấp quản lý khác nhau, thông qua việc tính những khoản doanh thu, chi phí

mà một nhà quản trị nào đó có thể kiểm soát được với bộ phận mình Tùy theo trách nhiệm báo cáo của mỗi trung tâm mà hệ thống báo cáo trách nhiệm được chia thành 4 nhóm tương ứng với bốn loại trung tâm trách nhiệm: báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí; báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu; báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư; báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư

Hiện nay, một số luận văn đã nghiên cứu về kế toán trách nhiệm:

- Luận văn “ Tổ chức kế toán trách nhiệm tại Công ty cổ phần

Vinaconex 25” của tác giả Nguyễn Thị Kim Đính năm 2012 đã nghiên cứu

công tác kế toán trách nhiệm tại Công ty cổ phần Vinaconex 25 hoạt động ở nhiều lĩnh vực, nhưng chủ yếu là lĩnh vực xây dựng được tổ chức thành nhiều

xí nghiệp trực thuộc Về phương pháp luận tác giả đã sử dụng phương pháp duy vật biện chứng, phương pháp nghiên cứu cụ thể sử dụng phương pháp thu thập thông tin, tổng hợp số liệu, phân tích số liệu thực tế, so sánh đối chiếu Luận văn đã phản ánh được thực trạng công tác kế toán phục vụ đánh giá trách nhiệm tại công ty như tình hình phân cấp quản lý, công tác lập dự toán, lập các báo cáo nội bộ , từ đó đánh giá mức độ vận dụng kế toán trách nhiệm tại công ty với mỗi đơn vị hoạt động lĩnh vực khác nhau

Luận văn đã xây dựng các giải pháp tổ chức kế toán trách nhiệm tại Công ty: xác định các trung tâm trách nhiệm với các mục tiêu cụ thể phù hợp với sự phân cấp quản lý của Công ty, tổ chức thông tin kế toán phục vụ đánh giá các trung tâm trách nhiệm, phân tích đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm Luận văn đã phản ánh được thực trạng kế toán trách nhiệm theo mỗi đơn vị hoạt động mỗi lĩnh vực khác nhau nhưng giải pháp tổ chức hệ thống báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí thì chưa cụ thể cho mỗi đơn

vị khác nhau

- Luận văn “ Hoàn thiện công tác kế toán trách nhiệm tại Tổng Công ty

Xây dựng công trình giao thông 5(Cienco 5)” của tác giả Nguyễn Tấn Đạt

năm 2012 nghiên cứu về Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng Luận văn đã hệ thống hóa được cơ sở lý luận về kế toán trách nhiệm và đặc điểm tổ chức báo cáo kế toán trách nhiệm trong các Công ty xây dựng Tác giả đã phản ánh được thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty như đặc điểm tổ chức, nội dung tổ chức, lập báo cáo nội bộ Qua tìm hiểu và phân tích

hệ thống công tác kế toán trách nhiệm tìm ra những ưu điểm và hạn chế của thông tin nhận từ hệ thống kế toán trách nhiệm: cơ cấu tổ chức còn tập trung cao độ tại trung tâm đầu tư, trung tâm lợi nhuận chưa phát huy được khả năng hiệu quả công việc; Các chỉ tiêu phân loại chi phí xây lắp chưa đầy đủ, thích hợp cho việc tập hợp, phân tích theo các tiêu thức phục vụ đấu thầu và giao khoán; Các báo cáo kế hoạch sử dụng cho việc đánh giá kết quả mà chưa chú trọng vào hiệu quả công tác xây lắp

Với thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty, tác giả đã đưa ra các giải pháp xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm tại đơn vị phù hợp với mô hình

tổ chức, mục tiêu, chiến lược phát triển của Công ty Xây dựng được hệ thống báo cáo dự toán ứng với các trung tâm trách nhiệm trong đơn vị Đưa ra quy trình lập báo cáo từ trung tâm chi phí đến trung tâm lợi nhuận và trung tâm đầu tư tại Công ty Hoàn chỉnh hệ thống thông tin phục vụ xây dựng các chỉ tiêu báo cáo bộ phận đánh giá trách nhiệm của các trung tâm thống nhất trong toàn Công ty

- Luận văn “Tổ chức kế toán trách nhiệm tại VNPT Ninh Thuận” của

tác giả Đinh Thị Bích Thuận năm 2012 nghiên cứu kế toán trách nhiệm tại Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực bưu chính viễn thông Để thực hiện đề tài này, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu mô tả, đối chiếu tổng, phương pháp phỏng vấn chuyên sâu Nghiên cứu của tác giả đã hệ thống hóa được cơ

sở lý luận của kế toán trách nhiệm, mô tả được thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty về việc phân cấp quản lý tài chính, phân cấp công tác lập dự toán, phân cấp về cung cấp sản phẩm, dịch vụ - thiết bị đầu cuối

Tác giả cũng đã đánh giá được thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty: Việc phân cấp quản lý tài chính tại đơn vị đã thực hiện nhưng chưa hình thành nên các trung tâm trách nhiệm riêng biệt cho từng bộ phận; Công tác

lập kế hoạch tại đơn vị chưa gắn trách nhiệm trong một tổ chức được phân

quyền; Hệ thống báo cáo thành quả ở đơn vị chưa được thiết lập đầy đủ, chưa cung cấp được thông tin cụ thể và chi tiết mức đóng góp của từng bộ phận vào mục tiêu chung của toàn đơn vị

Từ những yêu cầu cần vận dụng kế toán trách nhiệm tại đơn vị đưa ra được giải pháp: tái cấu trúc đơn vị để thực hiện công tác phân cấp quản lý hiệu quả hơn và xây dựng các trung tâm trách nhiệm theo mô hình mới, xác định bộ máy kế toán cho mô hình tổ chức kế toán trách nhiệm, hoàn thiện công tác đánh giá thành quả quản lý, hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm của các trung tâm trách nhiệm

- Luận văn “ Kế toán trách nhiệm tại Công ty TNHH một thành viên

Cảng Quy Nhơn” của tác giả Nguyễn Văn Đông năm 2012 đã nghiên cứu kế

toán trách nhiệm tại doanh nghiệp hoạt động ngành hàng hải, quy mô Công ty được tổ chức thành nhiều xí nghiệp hoạt động ở những lĩnh vực khác nhau Luận văn dựa trên phương pháp luận duy vật biện chứng, phương pháp so sánh, đối chiếu giữa nhu cầu thông tin cho quản trị với hệ thống dữ liệu cho quá trình lập báo cáo được sử dụng để xem xét việc vận dụng kế toán quản trị Tác giả đã hệ thống được cơ sở lý luận chung của kế toán trách nhiệm, từ đó đánh giá thực trạng công tác kế toán trách nhiệm tại Công ty

Xuất phát từ thực trạng công tác kế toán trách nhiệm còn nhiều hạn chế yếu kém trong việc phân cấp quản lý, ảnh hưởng đến việc đo lường và đánh giá trách nhiệm, tác giả đã xây dựng các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại Cảng Quy Nhơn như: xác định các trung tâm trách nhiệm phù hợp với phân cấp quản lý, hoàn thiện hệ thống thông tin dự toán theo các trung tâm trách nhiệm, hoàn thiện hệ thống dữ liệu quản lý chi phí sản xuất tại các trung tâm chi phí bằng cách xây dựng bộ mã hệ thống dữ liệu quản lý chi phí sản xuất, thiết kế bảng nhập số liệu, thiết kế các bảng tổng hợp chi phí theo yêu cầu quản lý phù hợp với đặc điểm hoạt động của Công ty, hoàn thiện

công tác đánh giá thành quả tại các trung tâm trách nhiệm Tuy nhiên các giải pháp đưa ra còn chung cho toàn Công ty, chưa đưa ra giải pháp cụ thể cho mỗi xí nghiệp hoạt động ở mỗi lĩnh vực khác nhau

Qua việc tìm hiểu và nghiên cứu, tác giả nhận thấy rằng vai trò kế toán trách nhiệm ngày càng quan trọng và việc tổ chức công tác này tại Công ty cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên - Huế nghiên cứu còn rất nhiều hạn chế

và thiếu xót Với đề tài nghiên cứu “Kế toán trách nhiệm tại Công ty cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên - Huế”, tác giả mong muốn sẽ tìm ra được những giải pháp để hoàn thiện hơn công tác kế toán trách nhiệm tại công ty, giúp cho đơn vị kiểm soát hiệu quả những chi phí cũng như kết quả hoạt động kinh doanh tốt hơn

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM

TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM

1.1.1 Khái niệm về kế toán trách nhiệm

Các tổ chức nói chung, tổ chức kinh doanh nói riêng đều phải có cơ cấu của tổ chức, được hình thành từ nhiều bộ phận có một sự độc lập tương đối trong việc điều hành công việc và phải hoàn thành nhiệm vụ đặt ra từ bộ phận quản lý cấp cao hơn Các bộ phận khác nhau trong tổ chức muốn phối hợp hoạt động một cách tốt nhất cần phải xây dựng, thiết kế một hệ thống công cụ

để đo lường , đánh giá những nhiệm vụ, thành quả đóng góp của từng thành viên bộ phận một cách hữu hiệu

Sự phân chia một tổ chức thành các phòng ban hay các bộ phận giúp cho việc quản lý dễ dàng và hiệu quả hơn Để hỗ trợ cho quản lý đo lường và kiểm soát kết quả bộ phận , kế toán quản trị vận dụng hệ thống kế toán trách nhiệm để phân loại cấu trúc tổ chức thành các trung tâm trách nhiệm, trên cơ

sở đó đánh giá kết quả của từng bộ phận dựa trên trách nhiệm được giao cho

bộ phận

Mặc dù kế toán trách nhiệm đã được nghiên cứu từ lâu nhưng đến nay vẫn chưa có một khái niệm thống nhất Các nhà khoa học đã đưa ra những quan điểm khác nhau, nhưng hầu hết đều tập trung làm sáng tỏ những nội dung của kế toán trách nhiệm

Theo nhóm tác giả Anthony A.Atkinson, Rajiv.D.Banker, Robert

S.Kaplan and S.mark Young ( năm 2011), khẳng định: “ Kế toán trách nhiệm

là một hệ thống kế toán có chức năng thu thập, tổng hợp và báo cáo các dữ liệu kế toán có liên quan đến trách nhiệm của từng nhà quản lý riêng biệt trong một tổ chức, cung cấp thông tin nhằm đánh giá trách nhiệm và thành

quả mỗi nhà quản lý tạo ra các báo cáo chứa cả những đối tượng có thể kiểm soát và không thể kiểm soát đối với một cấp quản lý.” [3]

Theo TS Huỳnh Lợi (năm 2009), cho rằng: “ Kế toán trách nhiệm trong

một tổ chức chính là thiết lập những quyền hạn, trách nhiệm của mỗi bộ phận, thành viên và một hệ thống chỉ tiêu, báo cáo thành quả của mỗi bộ phận thành viên.” [7, trang 213]

Như vậy, kế toán trách nhiệm là một hệ thống thừa nhận mỗi bộ phận trong một tổ chức có quyền chỉ đạo và chịu trách nhiệm về những nghiệp vụ riêng biệt về phạm vi quản lý của mình, họ phải xác định, đánh giá và báo cáo cho tổ chức, thông qua đó cấp quản lý cao hơn sử dụng các thông tin này để đánh giá thành quả của các bộ phận trong tổ chức Việc đo lường và đánh giá thành quả của mỗi bộ phận tạo điều kiện cho việc đánh giá chất lượng hoạt động của nhà quản trị mỗi bộ phận, đồng thời khuyến khích họ điều khiển hoạt động phù hợp với mục tiêu chung của tổ chức

1.1.2 Bản chất kế toán trách nhiệm

a Kế toán trách nhiệm là nội dung cơ bản của kế toán quản trị

Nhiệm vụ của các nhà quản trị là đưa ra các quyết định mà các quyết định đó có khả năng đảm bảo sự tồn tại và phát triển liên tục của tổ chức và kiểm soát thực thi các quyết định đó Ngoài nguồn thông tin tài chính cung cấp, các nhà quản trị vẫn cần thêm thông tin mang tính kiểm soát, dự báo, chẳng hạn như doanh thu và chi phí phân chia theo bộ phận Lúc này, KTTN

là một bộ phận của KTQT đóng vai trò trong việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị

Kế toán theo các trung tâm trách nhiệm là một công cụ để đánh giá và kiểm soát trong các tổ chức phân quyền, thông qua việc xác định các trung tâm trách nhiệm và nhiệm vụ báo cáo của chúng Kế toán trách nhiệm là cơ sở

để thực hiện quá trình kiểm soát của KTQT vì doanh thu và chi phí được tập

hợp và trình bày theo từng trung tâm trách nhiệm, qua đó nhà quản trị dễ dàng nhận biết được nguyên nhân gây nên những hậu quả bất lợi về tăng chi phí và giảm doanh thu so với dự toán là thuộc trách nhiệm của bộ phận nào

Kế toán trách nhiệm không chỉ đảm bảo cung cấp các thông tin tài chính

và phi tài chính đầy đủ, rõ ràng về hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp mà còn xác định đối tượng nào là người chịu trách nhiệm, bộ phận nào

có quyền kiểm soát với hoạt động xảy ra Như vậy, kế toán trách nhiệm là một bộ phận của KTQT, về cơ bản cũng có đầy đủ nội dung của KTQT, thực hiện đầy đủ chức năng của KTQT, thể hiện trách nhiệm của nhà quản trị ở các

bộ phận đối với mục tiêu cuối cùng của tổ chức

b Kế toán trách nhiệm – một nhân tố trong hệ thống kiểm soát quản lý

Một hệ thống kiểm soát quản lý là sự hợp thành các phương pháp nhằm thu thập và sử dụng thông tin để ra các quyết định về hoạch định và kiểm soát, thúc đẩy hành vi của người lao động, đánh giá việc thực hiện

Để xây dựng một hệ thống kiểm soát quản lý nhằm đạt được mục tiêu của tổ chức, trước hết nhà quản lý phải xây dựng chiến lược lâu dài cho đơn

vị Dựa trên chiến lược của đơn vị và của từng bộ phận kinh doanh, đơn vị đề

ra mục tiêu cụ thể, và các mục tiêu này phải có mối liên quan chặt chẽ với nhau cùng hỗ trợ nhau hướng đến mục đích chung của đơn vị

Nhà quản trị phải phân tích các hoạt động của đơn vị để từ đó xác định các bộ phận có nhiệm vụ cụ thể gì, chịu trách nhiệm chính về công việc gì, công việc đó có các khoản doanh thu, chi phí cụ thể nào, bộ phận nào là trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu hay trung tâm lợi nhuận… Từ việc phân tích

rõ ràng như vậy, hệ thống kế toán cũng sẽ được thiết kế sao cho có thể đảm bảo việc ghi chép phản ánh một cách đầy đủ, rõ ràng, riêng biệt các chỉ tiêu của từng trung tâm

Như vậy, hệ thống kế toán trách nhiệm được áp dụng để nhận rõ bộ phận nào của tổ chức có trách nhiệm với từng mục tiêu, các đo lường việc thực hiện, các chỉ tiêu cần đạt được và thiết kế các báo cáo về các đo lường này ở từng bộ phận trong tổ chức hoặc từng trung tâm trách nhiệm Hầu hết các trung tâm trách nhiệm có đa mục tiêu, nhưng chỉ có vài mục tiêu là thể hiện nội dung tài chính, như dự toán hoạt động, mục tiêu lợi nhuận hoặc danh lợi đầu tư, phụ thuộc vào việc phân loại tài chính của trung tâm

Giám sát và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một bộ phận quan trọng trong hệ thống kiểm soát quản lý Các nhà quản trị xác định các công việc và đo lường việc thực hiện chúng có liên quan tới mục tiêu của tổ chức, điều này được làm thông qua hệ thống báo cáo thực hiện Báo cáo thực hiện phải theo đúng với mục tiêu của các nhà quản trị, cung cấp các hướng dẫn cho nhà quản trị, thông đạt mục tiêu và mức độ đạt được của họ trong toàn bộ tổ chức và cho phép tổ chức có thể tiên liệu và đáp ứng được sự thay đổi theo thời gian

c Tính hai mặt của kế toán trách nhiệm

Hệ thống kế toán trách nhiệm được thiết lập nhằm khuyến khích các nhà quản trị trong tổ chức phân quyền hướng tới mục tiêu chung Hệ thống này cung cấp các chỉ tiêu, các công cụ, báo cáo làm cơ sở để đánh giá thành quả của các đơn vị, bộ phận Do đó, KTTN ảnh hưởng trực tiếp đến thái độ của nhà quản trị các bộ phận

Hệ thống KTTN gồm hai mặt là thông tin và trách nhiệm:

Trong đó, mặt thông tin có nghĩa là sự tập hợp, báo cáo, đánh giá các thông tin mang tính nội bộ về hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị từ

Kế toán trách nhiệm Thông tin Nhà quản trị các cấp

Trách nhiệm

cấp quản lý cấp dưới lên cấp quản lý cao hơn Mặt trách nhiệm là việc quy trách nhiệm cho nhà quản lý bộ phận về các sự kiện kinh tế tài chính xảy ra tại bộ phận do họ quản lý Nhà quản trị bộ phận phải có nhiệm vụ báo cáo lên cấp quản lý cao hơn những thông tin về chi phí, lợi nhuận mà mình đảm nhận

và giải trình từng sự kiện về kết quả tài chính mà mình có quyền kiểm soát Tùy thuộc vào việc sử dụng hai mặt này mà ảnh hưởng đến thái độ nhà quản trị khác nhau

Khi hệ thống kế toán trách nhiệm quá nhấn mạnh đến mặt đánh giá trách nhiệm của nhà quản trị sẽ ảnh hưởng đến thái độ nhà quản trị theo chiều hướng tiêu cực, thay vì tìm ra nguyên nhân và khắc phục sai phạm thì họ tìm cách che đậy sai phạm, đối phó và hoài nghi về hệ thống kiểm soát, đánh giá của tổ chức và tìm cách phá vỡ hệ thống này Như vậy, hệ thống KTTN không hoàn thành mục tiêu đã đặt ra

Nhưng khi hệ thống KTTN chú trọng đến mặt thông tin thì sẽ ảnh hưởng đến thái độ nhà quản trị theo chiều hướng tích cực, họ sẽ giải thích nguyên nhân dẫn đến thành quả của bộ phận và tìm ra các biện pháp khắc phục các mặt tiêu cực để thành quả của bộ phận được cải thiện hơn

Do vậy, cần phải thấy rằng trọng tâm của KTTN là thông tin Hệ thống này chỉ ra ai là người có trách nhiệm giải thích từng sự kiện hoặc kết quả tài chính đặc biệt Hệ thống KTTN phải cung cấp thông tin cho người có trách nhiệm và người quản lý cấp cao hơn được nguyên nhân dẫn đến thành của các

bộ phận, giúp nhà quản lý bộ phận hiểu được thành quả và mục tiêu chung của cả tổ chức, thúc đẩy họ nâng cao hiệu quả hoạt động

Tóm lại, khi vận dụng hệ thống KTTN, cần tập trung vào vai trò thông tin của hệ thống, không quá nhấn mạnh đến việc quy trách nhiệm mà xem việc quy trách nhiệm là một yếu tố góp phần vào hiệu quả thông tin của hệ

thống Điều này sẽ ảnh hướng tích cực đến hành vi và thái độ của nhà quản trị

1.1.3 Mục đích của kế toán trách nhiệm trong Doanh nghiệp

Mục đích của KTTN được thiết lập để ghi nhận, đo lường kết quả hoạt động của từng bộ phận trong việc thực hiện mục tiêu chung của toàn Doanh nghiệp Để đạt được mục tiêu chung, mỗi bộ phận phải nỗ lực thực hiện các mục tiêu riêng lẽ do nhà quản trị cấp cao đã phân quyền cho bộ phận mình Việc đánh giá thường dựa trên hai tiêu chí đó là tính hiệu quả và tính hiệu năng:

Tính hiệu quả (effectiveness): có được khi đạt được mục tiêu đề ra mà chưa kể đến việc sử dụng nguồn lực như thế nào Hiệu quả được tính toán bằng việc so sánh giữa kết quả đạt được với mục tiêu đề ra cho trung tâm trách nhiệm đó Nói cách khác, đánh giá hiệu quả chính là đo lường mức độ hoàn thành mục tiêu của trung tâm trách nhiệm [11, trang 89]

Tính hiệu năng (efficiency): là tỷ lệ giữa đầu ra so với đầu vào của trung tâm trách nhiệm, hay có thể nói hiệu năng là tỷ lệ giữa kết quả thực tế đạt được so với nguồn lực thực tế mà trung tâm trách nhiệm đã sử dụng để tạo ra kết quả đó [11, trang 89]

Như vậy, để có thể xác định được hiệu quả và hiệu năng của các trung tâm trách nhiệm phải lượng hóa được đầu vào và đầu ra của các TTTN Trên

cơ sở đó xác định được các chỉ tiêu cụ thể để đánh giá kết quả hoạt động của từng trung tâm cụ thể Việc đo lường thành quả hoạt động của các TTTN sẽ tạo điều kiện cho việc đánh giá chất lượng hoạt động của nhà quản trị các trung tâm, cung cấp các động cơ tích cực cho các nhà quản trị bộ phận hướng tới mục tiêu chung

1.2 CƠ SỞ HÌNH THÀNH KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP

1.2.1 Sự phân cấp quản lý

a Khái niệm về sự phân cấp quản lý

Theo PGS.TS Ngô Hà Tấn, TS Đường Nguyễn Hưng (năm 2013) cho

rằng: “ Mỗi đơn vị, bộ phận được phân quyền gắn với trách nhiệm và quyền

hạn nhất định, từ đó hình thành nên các cấp quản lý trong Doanh nghiệp được gọi là phân cấp quản lý.” [12, trang 10]

Nội dung phân cấp quản lý trong một DN thường được tập trung ở các mặt chủ yếu sau:

- Phân cấp về quản lý, sử dụng các loại tài sản trong hoạt động kinh doanh

- Phân cấp về huy động các nguồn vốn trong hoạt động kinh doanh

- Phân cấp về quản lý chi phí, doanh thu, thu nhập trong hoạt động kinh doanh

- Phân cấp về phân phối kết quả hoạt động kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ tài chính với ngân sách, với cấp trên [12, trang 10]

Tùy thuộc vào những điều kiện cụ thể của DN (quy mô của DN và các đơn vị trong cơ cấu tổ chức của DN, địa bàn bố trí các đơn vị và trình độ quản

lý ở các đơn vị của DN, trình độ và khả năng kết nối thông tin giữa các đơn vị trong nội bộ DN…) mà mức độ phân cấp quản lý thể hiện qua các mặt trên được xác định khác nhau trong mỗi DN

b Tác động của phân cấp quản lý

Hệ thống KTTN chỉ tồn tại, hoạt động có hiệu quả nhất trong các tổ chức phân quyền, ở đó quyền ra quyết định và trách nhiệm được trãi rộng trong toàn tổ chức Các cấp quản lý khác nhau được quyền ra quyết định và chịu trách nhiệm với phạm vi quyền hạn và trách nhiệm của họ Hoạt động của tổ

chức gắn liền với hệ thống quyền hạn, trách nhiệm của tất cả các bộ phận, thành viên Khi quy mô, phạm vi, trình độ của các tổ chức ngày càng phát triển thì sự phân cấp quản lý có những mặt tác động tích cực và tiêu cực sau:

· Tác động tích cực:

- Sự phân cấp quản lý trải rộng việc quyết định cho nhiều cấp quản lý Ban quản lý cấp cao hơn không phải giải quyết các vấn đề vụ việc xảy ra hàng ngày, họ tập trung vào những việc hoạch định các chiến lược trung và dài hạn, điều phối các hoạt động của các bộ phận trong tổ chức, đảm bảo việc thực hiện các mục tiêu chung

- Sự phân cấp quản lý còn giúp cho các nhà quản lý ở các cấp có sự tương đối trong điều hành công việc của mình, nâng cao kiến thức chuyên môn, tăng khả năng ứng xử các tình huống để tăng tốc độ hoạt động của mỗi

bộ phận, toàn tổ chức Nhà quản lý ở các cấp đều có quyền ra quyết định ở các mức độ khác nhau và chịu trách nhiệm về công việc của mình nên thúc đẩy họ phát huy khả năng quản lý

- Việc ra quyết định được giao cho nhà quản lý tại nơi xảy ra công việc nên tính đúng đắn và khả thi của các quyết định là rất cao Phân cấp quản lý gắn liền với việc xác định quyền hạn và trách nhiệm ở từng cấp một cách rõ ràng nên có cơ sở đánh giá kết quả hoạt động của mỗi bộ phận, dễ tìm ra nguyên nhân và biện pháp khắc phục

· Tác động tiêu cực:

- Hạn chế lớn nhất của sự phân cấp quản lý là đạt được sự thống nhất và hướng tới mục tiêu chung Bởi lẽ sự phân cấp tạo nên một sự độc lập tương đối ở các bộ phận, chính sự độc lập này có thể gây không đồng nhất trong quyết định giữa các nhà quản lý bộ phận Họ không quan tâm đến quyết định của họ có ảnh hưởng như thế nào đến bộ phận khác Khi các nhà quản lý các

TTTN không thống nhất trong các quyết định hoạt động sẽ dẫn đến xung đột

về tính hiệu quả của các TTTN với nhau và trong toàn tổ chức

- Do sự tách biệt về quyền lợi và trách nhiệm giữa các bộ phận nên dẫn đến sự cạnh tranh thành tích giữa các bộ phận, ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của toàn tổ chức

Chính từ những mặt tích cực và tiêu cực trên nhà quản lý cần phải xác định đúng đắn mức độ phức tạp của tổ chức để từ đó thực hiện phân quyền cho phù hợp Nếu quyền lực được phân tán quá rộng thì nhà quản trị sẽ khó kiểm soát hoạt động của các bộ phận Ngược lại, nếu nhà quản lý áp dụng mô hình tập trung quyền lực thì sẽ không có thời gian tập trung cho các kế hoạch chiến lược Do vậy, mục đích nhà quản lý cấp cao là thiết kế mạng lưới các TTTN của tổ chức sao cho nhà quản lý các bộ phận có trách nhiệm đối với các hoạt động mà họ có quyền kiểm soát

1.2.2 Mối quan hệ của phân cấp quản lý với kế toán trách nhiệm

Việc đầu tiên trong quá trình thực hiện KTTN là phải hình thành các trung tâm trách nhiệm Để trở thành một trung tâm trách nhiệm thì đơn vị, bộ phận đó phải được phân cấp quản lý ở mức độ nhất định Qua phân cấp quản

lý sẽ xác định rõ quyền hạn và trách nhiệm của đơn vị, bộ phận đối với các hoạt động thực hiện ở đơn vị, bộ phận và đây chính là cơ sở cho việc hình thành trung tâm trách nhiệm Còn đối với một TTTN cụ thể, phải dựa trên PCQL để có cơ sở xác định các chỉ tiêu đánh giá trách nhiệm được đúng đắn, phạm vi đánh giá trách nhiệm của một trung tâm phải trên cơ sở nội dung phân cấp được xác định một cách rõ ràng cho trung tâm đó.[12, trang 11] Việc thực hiện đầy đủ KTTN đảm bảo cho PCQL phát huy được tốt hơn KTTN được xem như là một công cụ của PCQL để thực hiện kiểm soát hoạt động của các đơn vị được PCQL Kiểm soát thông qua quá trình giao trách nhiệm và đánh giá mức độ hoàn thiện trách nhiệm được giao để kiểm soát

hoạt động của các đơn vị và định hướng hành vi của người quản lý các đơn vị theo mục tiêu chung của Doanh nghiệp Đây chính là việc áp dụng KTTN để phát huy tính tích cực của PCQL, bảo đảm hướng đến mục tiêu chung của Doanh nghiệp.[12, trang 12]

Để đảm bảo các quyết định của người quản lý ở các đơn vị trực thuộc hướng đến mục tiêu chung của Doanh nghiệp, KTTN cần xây dựng hệ thống

đo lường thành quả các nhà quản lý một cách phù hợp, kết hợp các chỉ tiêu tài chính và phi tài chính, các chỉ tiêu ngắn hạn và dài hạn KTTN chính là công

cụ thực hiện đầy đủ mục đích của PCQL nhưng mức độ đạt được còn phụ thuộc vào tính hiệu quả, hợp lý trong việc vận dụng KTTN.[12, trang 13] Mặt khác, thông qua KTTN với việc đánh giá trách nhiệm của các đơn vị trong nhiều kỳ, Doanh nghiệp có thể kiểm nghiệm lại phân cấp quản lý đã triển khai, có cơ sở đánh giá việc phân cấp quản lý đó có phù hợp với thực tế đặt ra ở đơn vị không để có sự điều chỉnh phù hợp

1.3 NỘI DUNG CƠ BẢN KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP

Từ những vấn đề khái quát trên của kế toán trách nhiệm, có thể xác định những nội dung cơ bản để thực hiện hệ thống kế toán trách nhiệm bao gồm:

- Xác định các trung tâm trách nhiệm

- Xác định các chỉ tiêu đánh giá thành quả các trung tâm trách nhiệm

- Hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm

1.3.1 Các trung tâm trách nhiệm

a Khái niệm trung tâm trách nhiệm

Hệ thống kế toán trách nhiệm được xây dựng trên cơ sở xác định trách nhiệm của mỗi đơn vị, bộ phận trong tổ chức Mỗi đơn vị hoặc bộ phận của tổ chức có một nhà quản lý chịu trách nhiệm về những kết quả tài chính của thể của đơn vị hoặc bộ phận

Theo TS Huỳnh Lợi ( năm 2009), cho rằng: “Trung tâm trách nhiệm là

một bộ phận trong cơ cấu tổ chức quản lý của một tổ chức mà người quản lý

ở cấp đó có quyền và chịu trách nhiệm đối với kết quả của các hoạt động thuộc phạm vi quản lý của mình.” [7, trang 215]

Tùy thuộc vào tính phức tạp của cơ cấu tổ chức và mức độ phân cấp quản lý mà Doanh nghiệp thiết lập các TTTN phù hợp Mỗi trung tâm trách nhiệm có bản chất như một hệ thống, mỗi hệ thống được xác định xử lý một công việc cụ thể Hệ thống này sử dụng đầu vào là các nguồn lực sử dụng được đo lường bởi chi phí như các giá trị vật chất: nguyên vật liệu, số giờ công… Kết quả của các trung tâm trách nhiệm là đầu ra như các loại hàng hóa nếu nó là sản phẩm hữu hình, là dịch vụ nếu nó là sản phẩm vô hình

(Nguồn: Robert N.Anthony & Vijay Govindarajan, 2000 )

Hàng hóa và dịch vụ tạo ra bởi một trung tâm trách nhiệm này có thể là đầu vào của một trung tâm trách nhiệm khác trong cùng một tổ chức hoặc có thể được bán ra ngoài, nghĩa là nó có thể là đầu ra của toàn bộ tổ chức

b Phân loại trung tâm trách nhiệm

Căn cứ vào sự khác biệt trong việc lượng hóa đầu vào và đầu ra của các trung tâm trách nhiệm cũng như mức độ trách nhiệm của nhà quản lý trung tâm, có thể chia thành 4 loại trung tâm trách nhiệm chính: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư

Công việc

Trung tâm trách nhiệm

dịch vụ Vốn

Hình 1.1 Mối quan hệ đầu vào và đầu ra của

trung tâm trách nhiệm

· Trung tâm chi phí:

Trung tâm chi phí là trung tâm trách nhiệm mà đầu vào được lượng hóa bằng tiền, nhưng đầu ra không thể lượng hóa được bằng tiền Nhà quản lý có quyền ra quyết định và chỉ chịu trách nhiệm đối với các chi phí phát sinh thuộc phạm vi quản lý của mình

Trong một Doanh nghiệp, trung tâm chi phí thường là các phân xưởng sản xuất, các phòng ban quản lý… Có 2 dạng trung tâm chi phí:

- Trung tâm chi phí định mức: là trung tâm chi phí mà đầu ra có thể xác định và lượng hóa được bằng tiền, đầu vào đã biết được phí tổn cần thiết để tạo ra một đơn vị đầu ra Kiểm soát được sử dụng thông qua việc so sánh chi phí định mức với chi phí thực tế

(Nguồn: Robert N.Anthony & Vijay Govindarajan, 2000)

- Trung tâm chi phí linh hoạt: là trung tâm chi phí mà đầu ra không thể lượng hóa được bằng tiền một cách chính xác và mối quan hệ giữa đầu ra với đầu vào ở trung tâm Kiểm soát trong trường hợp này nhằm đảm bảo rằng mỗi loại chi phí thực tế có liên quan chặt chẽ với chi phí kế hoạch và hoàn thành nhiệm vụ được giao cho trung tâm

Công việc

Mối quan hệ tối ưu có thể được thiết lập rõ

ràng

Hình 1.2 Mối quan hệ đầu vào và đầu ra của

trung tâm chi phí định mức

(Nguồn: Robert N.Anthony & Vijay Govindarajan, 2000 ) Tóm lại mục tiêu của trung tâm chi phí là kiểm soát tốt và hợp lý chi phí, đặc biệt là trong dài hạn hơn ngắn hạn Bởi vì các chi phí ngắn hạn không đánh giá được tổng quan tình hình chi phí thực tế của đơn vị, chi phí trong dài hạn có thể tăng trong khi chi phí ngắn hạn lại giảm Trách nhiệm của nhà quản lý trung tâm chi phí là phải xây dựng được kế hoạch chi phí trong ngắn hạn và dài hạn, nắm được số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí sản xuất thực

tế, mức chênh lệch giữa thực tế và kế hoạch là bao nhiêu, nguyên nhân nào dẫn đến sai lệch trên

· Trung tâm doanh thu:

Trung tâm doanh thu là trung tâm trách nhiệm mà đầu ra được lượng hóa bằng tiền còn đầu vào thì không Nhà quản lý có quyền ra quyết định và chịu trách nhiệm đối với việc tạo ra doanh thu

Trung tâm này thường gắn với bậc quản lý cấp trung hoặc cấp cơ sở, đó

là các bộ phận kinh doanh trong đơn vị như các chi nhánh tiêu thụ, khu vực tiêu thụ, cửa hàng tiêu thụ,… Trên thực tế khi xác định chỉ tiêu đánh giá trung tâm doanh thu, cần xem xét giá thành sản phẩm để khuyến khích trung tâm này tạo ra lợi nhuận chứ không đơn thuần là tạo ra doanh thu Các quản lý bán hàng thường chiết khấu giảm giá hàng bán khi bán hàng số lượng lớn, hay thực hiện các chiến dịch quảng cáo, khuyến mại Các hoạt động này sẽ làm tăng doanh thu nhưng đều làm giảm lợi nhuận mà Doanh nghiệp chỉ chấp

Công việc

Mối quan hệ tối ưu không thể được thiết lập rõ ràng

Hình 1.3 Mối quan hệ đầu vào và đầu ra của

trung tâm chi phí linh hoạt

nhận trong một thời gian kinh doanh có hạn Như vậy, trung tâm này phải có chính sách bán hàng, không chỉ dựa trên tình hình thị trường mà còn dựa trên giá thành, chi phí và các mục tiêu lâu dài của Công ty

(Nguồn: Robert N.Anthony & Vijay Govindarajan, 2000 )

· Trung tâm lợi nhuận:

Trung tâm lợi nhuận là trung tâm mà nhà quản lý có trách nhiệm đối với lợi nhuận đạt được trong phạm vi mình quản lý Nhà quản lý trung tâm phải kiểm soát được chi phí và doanh thu tạo ra Đặc điểm của trung tâm lợi nhuận

là đầu ra và đầu vào có thể lượng hóa được bằng tiền

Loại trung tâm trách nhiệm này thường được gắn với bậc quản lý cấp trung, đó là Giám đốc điều hành trong Công ty, các đơn vị kinh doanh trong tổng Công ty như các Công ty phụ thuộc, chi nhánh… Nhà quản lý chịu trách nhiệm với kết quả sản xuất và tiêu thụ của trung tâm Trong trường hợp này nhà quản lý có thể ra quyết định loại sản phẩm nào cần sản xuất, sản xuất như thế nào, mức độ chất lượng, giá cả, hệ thống phân phối và bán hàng Nhà quản lý phải quyết định các nguồn lực sản xuất được phân bổ như thế nào giữa các sản phẩm, điều đó cũng có nghĩa là họ phải đạt được sự cân bằng trong việc phối hợp giữa các yếu tố giá cả, sản lượng, chất lượng và chi phí Nếu nhà quán lý không có quyền quyết định mức độ đầu tư tại trung tâm của

họ, thì tiêu chí lợi nhuận được xem là tiêu chí thích hợp để đánh giá kết quả thực hiện của trung tâm này

Công việc

Đầu vào không liên quan đến đầu ra

(Nguồn : Robert N.Anthony & Vijay Govindarajan, 2000 )

· Trung tâm đầu tư:

Trung tâm đầu tư là trung tâm trách nhiệm mà nhà quản lý không chỉ chịu trách nhiệm về chi phí, doanh thu, lợi nhuận của trung tâm mà còn phải chịu trách nhiệm với vốn đầu tư và khả năng huy động nguồn tài trợ Do vậy, nhà quản lý trung tâm có quyền ra các quyết định về vốn đầu tư và sử dụng vốn lưu động Trung tâm đầu tư không những lượng hóa được bằng tiền đầu vào và đầu ra mà cả lượng tài sản đầu tư vào trung tâm

Đây là loại trung tâm trách nhiệm gắn với bậc quản lý cấp cao như Hội đồng quản trị, các Công ty con độc lập… Đó là sự tổng quát hóa của các trung tâm lợi nhuận, trong đó khả năng sinh lời được gắn với các tài sản được sử dụng để tạo ra lợi nhuận đó

(Nguồn: Robert N.Anthony & Vijay Govindarajan, 2000 )

Việc chọn lựa một trung tâm thích hợp nhất cho một bộ phận trong doanh nghiệp là điều không dễ dàng Cơ sở để xác định đó là trung tâm trách nhiệm gì, là căn cứ trên loại nguồn lực hoặc trách nhiệm mà nhà quản lý trung tâm trách nhiệm đó được giao Trên thực tế việc phân biệt rõ ràng loại trung

Vốn đầu tư

Lợi nhuận có liên quan vốn được sử dụng

Hình 1.6 Mối quan hệ đầu vào và đầu ra của trung tâm đầu tư

Công việc

Đầu vào có liên quan với

đầu ra

Hình 1.5 Mối quan hệ đầu vào và đầu ra của trung tâm lợi nhuận

tâm trách nhiệm trong Doanh nghiệp chỉ mang tính tương đối, và phụ thuộc vào quan điểm của nhà quản lý cấp cao Do đó, để có thể phân loại các bộ phận trong Doanh nghiệp vào các trung tâm trách nhiệm hợp lý thì nên căn

cứ vào nhiệm vụ chính được giao

Hệ thống kế toán trách nhiệm trong mối quan hệ với cơ cấu tổ chức quản

lý thể hiện qua sơ đồ như sau:

1.3.2 Chỉ tiêu đánh giá thành quả các trung tâm trách nhiệm

Để đánh giá một trung tâm trách nhiệm có đạt được hiệu quả khi cấp trên giao quyền xuống cấp dưới, xét về mặt kinh tế, thể hiện qua thực trạng tài chính của trung tâm trên báo cáo về chi phí, doanh thu, lợi nhuận, vốn đầu tư

Cơ cấu tổ chức quản lý Hệ thống kế toán

trách nhiệm

Đại diện chủ sở hữu vốn

– hội đồng quản trị

Trung tâm đầu tư

Tổng công ty, các công

ty con, chi nhánh độc lập

Trung tâm lợi nhuận

Các chi nhánh, bộ phận

bán hàng

Trung tâm doanh thu

Các đơn vị, bộ phận

sản xuất

Trung tâm chi phí

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ quan hệ giữa cơ cấu tổ chức quản lý

và hệ thống kế toán trách nhiệm

gắn với trách nhiệm và quyền điều hành, quản lý của nhà quản lý trung tâm Mục đích sau cùng của bất cứ một Doanh nghiệp nào là tối đa hóa lợi nhuận

và sử dụng đồng vốn đầu tư có hiệu quả Do đầu vào và đầu ra của mỗi trung tâm trách nhiệm là khác nhau nên chỉ tiêu đánh giá mỗi trung tâm là khác nhau:

a Chỉ tiêu đánh giá thành quả trung tâm chi phí

Đánh giá trách nhiệm và đo lường kết quả hoạt động của trung tâm chi phí cần phân biệt làm hai dạng là trung tâm chi phí định mức và trung tâm chi phí linh hoạt Thông tin chủ yếu sử dụng để đánh giá thành quả của các nhà quản lý trung tâm chi phí là chi phí có thể kiểm soát bởi từng nhà quản lý đối với bộ phận do mình phụ trách

· Đối với trung tâm chi phí định mức:

Nhà quản lý trung tâm chi phí định mức có trách nhiệm điều hành hoạt động sản xuất ở trung tâm sao cho đạt được kế hoạch sản xuất được giao, đồng thời đảm bảo chi phí thực tế phát sinh không vượt quá chi phí định mức

Do vậy khi đánh giá kết quả trung tâm chi phí định mức, nhà quản trị Doanh nghiệp cần đánh giá hai chỉ tiêu cơ bản:

- Có hoàn thành nhiệm vụ được giao về sản lượng sản xuất không ?

- Chi phí thực tế phát sinh có vượt quá định mức tiêu chuẩn không ? Nếu nhà quản lý hoàn thành kế hoạch sản xuất nhưng chi phí thực tế vượt quá chi phí định mức tiêu chuẩn, thì nhà quản lý thực hiện phân tích xác định nguyên nhân:

- Đối với biến phí: xác định biến động về giá và về lượng của từng yếu

tố chi phí Biến động về giá phản ánh giá của một đơn vị nguyên liệu hay một đơn vị thời gian để sản xuất ra một sản phẩm đã thay đổi như thế nào Biến động về lượng phản ánh mức tiêu hao vật chất và lượng thời gian hao phí để sản xuất ra một sản phẩm đã thay đổi như thế nào

Biến động về giá = Lượng thực tế x ( Giá thực tế - Giá định mức ) Biến động về lượng = Giá định mức x (Lượng thực tế - Lượng định mức)

Biến động xảy ra do nhiều yếu tố tác động, vừa chủ quan vừa khách quan Biến động có thể do chính quá trình sản xuất Doanh nghiệp hay do yếu

tố môi trường bên ngoài gây ra Nếu nhà quản lý xác định đúng nguyên nhân

và chỉ định đúng yếu tố nào đã gây ra biến động thì mới có thể có biện pháp đúng đắn và kịp thời để khắc phục hoặc phát huy các biến động đó theo chiều hướng có lợi cho Doanh nghiệp

- Đối với định phí sản xuất chung: nhà quản lý xác định các nhân tố gây nên biến động của định phí sản xuất chung so với dự toán:

Biến động kế hoạch = Mức thực tế - Mức dự toán

Biến động

hiệu suất = Giá phân bổ x

( Mức hoạt động thực tế -

Mức hoạt động ) định mức

Biến động kế hoạch phản ánh chênh lệch giữa định phí thực tế so với đinh phí dự toán

Biến động hiệu suất phản ánh định phí sản xuất chung chi ra trong kỳ thực hiện có phục vụ công suất tối đa chưa

· Đối với trung tâm chi phí linh hoạt:

Nhà quản lý trung tâm chi phí linh hoạt có trách nhiệm điều hành hoạt động sản xuất ở trung tâm, sao cho hoàn thành nhiệm vụ được giao đồng thời đảm bảo chi phí thực tế phát sinh không vượt quá chi phí dự toán Do vây, khi đánh giá kết quả của trung tâm chi phí linh hoạt, nhà quản lý đánh giá dựa vào hai chỉ tiêu:

- Có hoàn thành nhiệm vụ được giao không ?

- Chi phí thực tế phát sinh có vượt quá chi phí dự toán hay không ?

Nếu nhà quản lý hoàn thành nhiệm vụ được giao nhưng chi phí thực tế phát sinh vượt quá chi phí dự toán, thì nhà quản lý sẽ thực hiện phân tích xác định biến động về mức chi phí so với dự toán

b Chỉ tiêu đánh giá thành quả trung tâm doanh thu

Trách nhiệm nhà quản lý trung tâm doanh thu là tổ chức hoạt động tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ sao cho đạt được doanh thu trong kỳ nhiều nhất của bộ phận mình kiểm soát Theo đó, nhà quản trị Công ty sẽ đối chiếu doanh thu thực tế đạt được so với doanh thu dự toán của bộ phận, xem xét tình hình thực hiện dự toán tiêu thụ, trên cơ sở đó phân tích sai biệt doanh thu do ảnh hưởng của các nhân tố có liên quan, như đơn giá bán, khối lượng tiêu thụ và cơ cấu sản phẩm tiêu thụ

Chỉ tiêu đánh giá cơ bản: doanh thu

Chênh lệch doanh thu = doanh thu thực tế - doanh thu dự toán

Để kiểm soát doanh thu, ta phân tích ảnh hưởng của nhân tố lượng và nhân tố giá bán đối với doanh thu Ta có:

Chênh lệch về doanh thu: ∆QP = Q 1 P 1 – Q 0 P 0

Chênh lệch doanh thu do ảnh hưởng về khối lượng bán:

∆Q = Q 1 P 0 – Q 0 P 0 = (Q 1 – Q 0 )P 0

Chênh lệch doanh thu do ảnh hưởng về đơn giá bán:

∆P = Q 1 P 1 - Q 1 P 0 = (P 1 – P 0 )Q 1

Với:

Q1: lượng bán thực hiện Q0: lượng bán dự toán

P1: giá bán thực hiện P0: giá bán dự toán

Q1P1: doanh thu thực hiện Q0P0: doanh thu dự toán

Do đầu ra của trung tâm doanh thu được lượng hóa bằng tiền, nhưng đầu vào thì trung tâm này không chịu trách nhiệm về giá thành sản phẩm hay giá vốn hàng bán Trong khi đó chi phí phát sinh tại trung tâm doanh thu thì