CƠ sở lý LUẬN về kế TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ và xác ĐỊNH kết QUẢ KINH DOANH

2.1 Kế toán doanh thu bán hàng2.1.1 khái niệmDoanh thu là tỏng giá trị linh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữa.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ kinh tế phat sinh doanh thu như bán sản phẩm, cung cấp dịch vụ chi khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán.Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng: Công ty đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. 2.1.1Tài khoản sử dụngTài khoản sử dụng: TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 511:Bên nợ: Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc số thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

2.1 Kế toán doanh thu bán hàng

2.1.1 khái niệm

Doanh thu là tỏng giá trị linh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát phátsinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữa

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ kinh tế phat sinh doanh thu như bán sản phẩm, cung cấp dịch vụ chi khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán

Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng:

- Công ty đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sảnphẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

- Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữuhàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng;

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

2.1.1 Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng: TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 511:

Bên nợ:

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc số thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanhthu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng

và được xác định là đã bán trong kỳ kế toán;

- Thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phươngthức trực tiếp;

- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.Bên có:

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệpthực hiện trong kỳ kế toán

TK 511 không có số dư cuối kỳ

2.1.2 Sơ đồ hạch toán

Kết chuyển Doanh thu Doanh thu hàng bán

doanh thu thuần bán hàng bị trả lại, giảm giá,

chiết khấu thương mại

Thuế GTGT

Kết chuyển doanh thu bán hàng bị trả lại, bị giảm giá

chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ

2.1 Kế toán doanh thu hoat động tài chính

2.2.1 Khái niệm

Bao gồm doanh thu tiền lãi, tiền bán bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia

và doanh thu tài chính khác của doanh nghiệp

2.1.1 Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng: TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 515:

Bên nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên có:

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh;

- Chiết khấu thanh toán được hưởng;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” không có số dư cuối kỳ

2.1.2 Sơ đồ hạch toán

Thu lãi tiền gửi, lãi cổ phiếu, trái phiếu, lãi tiền cho vayThanh toán CK đến hạn, bán trái phiếu, tín phiếu

Doanh thu Dùng lãi CP, TP mua Gía gốc

Hoạt động tài bổ sung CP, TP

Chiết khấu thanh toán mua hàng được hưởng

Tỷ giá Bán ngoại tệ Ghi sổ

Mua vật tư, hàng hóa, tài sản, dịch vụ

2.3 Thành phẩm

2.3.1 Khái niệm

Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến do các bộphận sản xuất của doanh nghiệp sản xuất hoặc thuê ngoài gia công xong đãđược kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật và nhập kho

2.3.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 155- thành phẩm

Bên Nợ:

- Trị giá của thành phẩm nhập kho;

- Trị giá của thành phẩm thừa khi kiểm kê;

- Kết chuyển giá trị của thành phẩm tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Bên Có:

- Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho;

- Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư bên Nợ:

Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ

2.3.3 Sơ đồ hạch toán

2.4.1.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị kháchhàng trả lại do các nguyên nhân:Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng

bị kém, mất phẩm chất, không đúng quy cách, chủng loại

Tài khoản này chỉ phản ánh giá trị của số hàng hóa đã bán bị trả lại (tínhtheo đúng giá bán ghi trên Hóa đơn).Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việchàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào TK 641 “Chi phíbán hàng”

 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 531:

TK 531 không có số dư cuối kỳ

2.4.1.3 Sơ đồ hạch toán

Thanh toán cho người mua Kết chuyển doanh thu hàng bán

số tiền của hàng bán bị trả lại bị trả lại phát sinh trong kỳ

3331Thuế GTGT(Nếu có)

Sơ đồ 2.4.1 Sơ đồ hạch toán thanh toán với người mua về số hàng bán bị trả lại

Khi nhận lại hàng hoá Giá trị hàng hóa đưa đi

tiêu thụ(PP kê khai thường xuyên)

Khi nhận lại hàng hoá Giá trị hàng hóa được xác định

là tiêu thụ trong kỳ(PP kiểm kê định kỳ)

Sơ đồ 2.4.2: Sơ đồ hạch toán nhận lại hàng đã bán bị trả lại

2.4.2 Giảm giá hàng bán

2.4.2.1 Khái niệm

Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trù cho khách ngoài hoá đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt như hàng kém phẩm chất , không đúng quy cách , giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợp đồng …

Chỉ phản ánh vào Tài khoản này các khoản giảm giá hàng bán do việc chấp thuậngiảm giá sau khi đã bán hàng và phát hành Hóa đơn (giảm giá ngoài Hóa đơn) dohàng bán kém, mất phẩm chất…

2.4.2.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng: TK 532 “Giảm giá hàng bán”

 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 532:

Bên nợ:

- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua do hàng bánkém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.Bên có:

- Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 “Doanh thubán hàng hoá và cung cấp dịch vụ”

TK 532 không có số dư cuối kỳ

2.4.2.3 Sơ đồ hạch toán

Giảm giá hàng bán Cuối kỳ, kết chuyển tổng số giảm

giá hàng bán phát sinh trong kỳ

3331

Thuế GTGT củahàng giảm giá

2.4.3 Chiết khấu thương mại

Cuối kỳ kế toán kết chuyển chiết khấu thương mại sang tài khoản

511 “ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh htu thuần của kỳ báo cáo

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ.

2.4.3.3 Sơ đồ hạch toán

Khi phát sinh các khoản Kết chuyển chiết khấu thương

chiết khấu thương mại mại phát sinh trong kỳ

3331Thuế GTGT

Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường vàotài khoản 632.

Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết được nhập lại kho

Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ

Mua NVL dùng ngay vào hết nhập lại kho

sxsp, thực hiện dv

Được khấu trừ trên mức bình thường

2.5.2 Chi phí nhân công trực tiếp

2.5.2.1 Khái niệm

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia vàohoạt động sản xuất, kinh doanh trong ngành công nghiệp, xây lắp, nông ,lâm,ngư nghiệp, dịch vụ

Bên có:

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ tài khoản 154 “ chi phísản xuất kinh doanh dở dang” hoặc vào bên nợ tài khoản 631 “ giá thành sảnxuất”

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào tàikhoản 632

Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ

Tiền lương trích trước

nghỉ phép phải tiền lương

Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốnhàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bìnhthường;

Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên nự của tài khoản 154 “ chi phísản xuất kinh doanh dở dang” hoặc vào bên nợ tài khoản 631 “ giá thành sảnxuất”

Tài khỏn 627 không có số dư cuối kỳ

2.5.3.3 Sơ đồ hạch toán

TK 334,338 TK 627 TK 111,112,152

CP nhân viên Các khoản thu hồi

TK 331,111,112

CPSX khác mua ngoài

TK 1331Thuế GTGT

- Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá thành xây lắp theo giákhoán nội bộ;

- Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng;

- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được;

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho;

- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán Đối với đơn vị sản xuất theo đơn đặt hàng, hoặc đơn vị có chu kỳ sản xuất sản phẩm dài mà hàng kỳ kế toán đã kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào TK

154 đến khi sản phẩm hoàn thành mới xác định được chi phí sản xuất chung cốđịnh không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải hạch toán vào giá vốn hàng bán (Có TK 154, Nợ TK 632);

- Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Giá thành

TK 632Tiêu thụ

+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ;

+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường

và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;

+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;

+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không đượctính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.

2.5.5.3 Sơ đồ hạch toán

156,157 632 911

Trị giá vốn của sản phẩm , dịch vụ, Cuối kỳ kết chuyển giá vốn

hàng hóa xuất bán vốn hàng bán và các chi

xác định kết quả kinh doanh138,156…

được tinh vào giá vốn hàng bán Hàng bán bị trả lại

159Chi phí vượt quá mức bình thường của

tài sản cố định tự chế và chi phí không Hoàn nhập dự phòng giảm hợp lý tính váo giá vốn hàng bán

Chi phí bán hàng bao gồm: tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhânviên bán hàng, tiếp thị, đóng gói vận chuyển, bảo quản ….chi phí vật liệu, bao bì,dụng cụ, đồ dùng, khấu hao tài sản cố định chi phí dịch vụ mua ngoài và các chiphí bằng tiền khác như chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí quảng cáo…

2.5.6.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng TK 641

Bên Nợ:

Các chi phí phát sinh liên quan đến quá bán thụ sản phẩm, hàng hoá, cungcấp dịch vụ.

334,338

Chi phí tiền lương và các khoản

214

Chi phí khấu hao tài sản cố định Kết chuyển chi phí

111,112,331…

Chi phí dịch vụ mua ngoài,Chi phí bằng tiền khác

133Thuế GTGT

2.5.7 Chi phí quản lý doanh nghiệp

2.5.7.1 Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên, bộ phận quản lý doanh nghiệp và cáckhoản trích theo lýõng, chi phí vật liệu vãn phòng, khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngoài, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, chi phí bằng tiền khác

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Dự phòng trợ cấp mất việc làm

Bên Có:

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sửdụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Dự phòng phải trả về tái cơ cấu doanh nghiệp Hoàn nhập dự phòng

Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm

139

Dự phòng phải thu khó đòi

2.5.8 Chi phí hoạt động tài chính

2.5.8.1 Khái niệm

Bao gồm các khoản chi phí lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đi vay, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán,…khoản lập và dự phòng giảm giá đầu tưchứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ

2.5.8.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 635- chi phí hoạt động tài chính

Bên Nợ:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;

- Lỗ bán ngoại tệ;

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện);

- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện);

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phảilập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính;

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

Bên Có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

2.5.8.3 Sơ đồ hạch toán

CP lien quan đến vay vốn cuối kỳ k/c hoạt động

Mua bán ntệ, CKTT, HĐKD tài chính

Lãi tiền vay phải trả Hoàn nhập số chênh lệch

Dự phòng giảm giá đầu

Bên Có:

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong nămnhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chiphí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phảinộp được ghi giảm do phát hiện saisót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;

- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào bên NợTài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” không có số dư cuối kỳ

2.5.9.3 Sơ đồ hạch toán

Số thuế thu nhập hiện hành phải nộp Kết chuyển chi phí

trong kỳ do DN tự xác định thuế TNDN hiện hành

Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm nộp

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh

trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ

2.6.1.3 Sơ đồ hạch toán

TK 911 TK 711 TK 111,112

Thu phạt KH vi phạm HĐKTk/c thu nhập khác vào Tiền các tổ chức bồi thường

thu khó đòi đã xóa bỏ

TK 331,338Tính vào thu nhập khác các

khoản nợ phải trả không xácđịnh được chủ nợ

TK 3387Định kỳ phân bổ doanh thu

Chưa được thực hiện nếu tínhvào thu nhập khác

2.6.2 Chi phí khác 2.6.2.1 Khái niệm

Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay nghiệp

vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp

2.6.2.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 811- chi phí khác