Những lưu ý trắc nghiệm lý thuyết môn kiểm toán

Có 2 loại Theo mục đích: phòng ngừa, phát hiện, bù đắp bổ sung, thay thế bằng HTKS khác, vd: khi gác thi, “bù đắp” bằng việc bổ sung giám thị hành lang… Theo chức năng chú ý chức năng bấ

Những lưu ý trắc nghiệm lý thuyết

1 Ích lợi của HTKSNB: Công cụ hữu hiệu để giảm thiểu gian lận và rủi ro

- Giúp đạt mục tiêu lợi nhuận

- Ngăn ngừa mất mát nguồn lực (Tài chính, nhân sự…)

- Đảm bảo BCTC đáng tin cậy

- Đảm bảo tuân thủ pháp luật

 Giúp tổ chức đi đến đâu nó muốn và tránh những cạm bẫy nguy hiểm cũng như các rủi ro trên đường đi của nó

2 Hạn chế tiềm tàng của HTKSNB

- Quan hệ lợi ích- cp: khi lựa chọn 1 quy trình KS hoặc 1 TTKS phải xxet LI-CP để chọn pp hiệu quả

hơn-> có thể tính đến CP hiện tại nhưng lợi ích kéo dài trong nhiều năm; có thể chấp nhận 1 số

RR nhìn thấy đc nhưng ko trọng yếu

- Sự thông đồng

- Gian lận quản lý: bản thân người ra quyết định đã gian lận -> cấp dưới phát hiện nhưng ko dám đưa ra ý kiến hoặc ra ý kiến nhưng ko tới các cấp QL cao hơn

- Những tình huống ngoài dự kiến

- Vấn đề con người

3 Lịch sử hình thành và phát triển HTKSNB (chỉ đề cập những nét chính của từng giai đoạn)

- Giai đoạn sơ khai: thuật ngữ KSNB được đề cập lần đầu tiên

1929: theo FED, KSNB là ->

Công cụ bảo về tiền và các TS khác

Phục vụ lấy mẫu thử nghiệm của KTV

- Giai đoạn hình thành: đề cập đến Kế toán và Quản lý nhưng vẫn còn mơ hồ

1949, AICPA (Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ), KSNB -> Các yếu tố cấu thành & tầm quan

trọng đvoi việc quản trị DN và đv kiểm toán viên độc lập

1958: Ủy ban thủ tục kiểm toán (CAP) – báo cáo thủ tục kiểm toán 29 “ Phạm vi xem xét KSNB của KTV”, lần đầu tiên phân biệt KSNB về quản lý và KSNB về kế toán

1962, CPA ban hành SAP 33,giới hạn nghiên cứu KSNB về kế toán, nhưng không bị buộc đánh giá KSNB về quản lý => khái niệm còn mơ hồ

- Giai đoạn phát triển:

1985: COSO (Committee of Sponsoring Organization) Bảo trợ của 5 tổ chức: AICPA, AAA, FEI, IMA, IIA

1992: Báo cáo COSO 1992 -> báo cáo đầu tiên nghiên cứu và định nghĩa đầy đủ về KSNB, mang tính

hệ thống cao nhất

- Giai đoạn hiện đại: 1992 -> nay (Hậu COSO)

2004: ERM 2004

2006: COSO Guidance 2006 -> hdan ad cho DN vừa & nhỏ, mối qhe Lợi ích – CP

1998: Báo cáo Basel 1998 về giám sát ngân hàng

2008: COSO Guidance 2008

4 Quy trình soạn thảo Bcao COSO gồm 7 giai đoạn

5 Cấu trúc Bcao COSO gồm 4 phần:

Tóm tắt dành cho nhà điều hành

Khuôn mẫu của KSNB

Bcao của đối tượng bên ngoài

Công cụ đánh giá HTKSNB

6 Khái niệm HTKSNB theo COSO:

Là 1 quá trình được chi phối bởi

- Ban điều hành

- Các mem khác trong DN Được thiết kế nhằm ccap sự đbao hợp lý để đạt các mtieu:

- Hoạt động hiệu quả & hữu hiệu

- BCTC đáng tin cậy

- Tuân thủ luật pháp & qdinh hiện hành

7 Trách nhiệm quản lý:

HĐQT: Quản lý mang tính gián tiếp, chỉ đạo những chính sách và mục tiêu

NQL: quản lý trực tiếp

KTNB: trực tiếp dưới quyền QL của GĐ

Ban KS: trực tiếp dưới quyền QL của HĐQT

Ban kiểm Soát do Ðại Hội hoặc Hội Nghị toàn thể Hội Viên bầu hoặc miễn nhiệm, có tối thiểu 03 thành viên, nhưng tối đa không quá 05 thành viên Trưởng Ban Kiểm Soát là người chịu trách nhiệm trực tiếp trước Đại Hội toàn thể Hội Viên và Ban Thường Trực Hội Ban Kiểm soát có nhiệm kỳ trùng với nhiệm

kỳ của Ban Chấp Hành và có thể bầu bổ sung khi có nhu cầu.

Ban Kiểm Soát hoạt động độc lập với Ban Chấp Hành, theo quy chế riêng do Ðại Hội hoặc Hội Nghị toàn thể Hội Viên thông qua

8 Các thành phần của HTKSNB

a Môi trường KS: tạo bầu không khí chung về KS trong toàn đơn vị -> phản ánh quan điểm và nhận thức của NQL

Tính trung thực và giá trị đạo đức -> quan điểm HĐQT

b Đánh giá RR:

Nhận dạng RR: xác định mtieu và thiết lập cơ chế nhận dạng RR

Đánh giá RR: thiệt hại và xác suất xảy ra

Các biện pháp đối phó RR:

tránh né (thấy RR nhưng ko quan tâm)

chuyển giao RR (nhận thấy có RR-> yêu cầu KTNB hoặc KTV ĐL hoặc công an điều tra xử lý) chấp nhận RR: KH trả thừa 10d-> NV lấy 10d này => chấp nhận để cho NV lấy luôn

giảm RR: bằng cách xem xét quản trị RR

c Hoạt động KS: các chính sách + thủ tục nhằm cho các chỉ thị của NQL được thực hiện -> đối phó

RR Có 2 loại

Theo mục đích: phòng ngừa, phát hiện, bù đắp (bổ sung, thay thế bằng HTKS khác, vd: khi gác thi,

“bù đắp” bằng việc bổ sung giám thị hành lang…)

Theo chức năng (chú ý chức năng bất kiêm nhiệm, KS quá trình xử lý thông tin và phân tích rà soát)

Bất kiêm nhiệm:

Ko để 1 cá nhân nắm all các khâu của 1 ngiệp vụ

Ko cho phép NV kiêm nhiệm giữa 1 số chức năng:

+ thu tiền& theo dõi SSKT Npthu -> lấy $ ghi xóa sổ Npthu hoặc bù đắp bằng những Khoản Pthu của KH khác

+ mua NVL & sd cho SX -> mua SL > nhu cầu thực tế để có hoa hồng hoặc ko mua hàng nhưng vẫn thanh toán tiền hàng

d HTTT & truyền thông

Thông tin: chú ý cơ chế thu thập thông tin

Truyền thông: 2 bộ phận: bên trong và bên ngoài

e HT giám sát & thẩm định

Giám sát thường xuyên và định kỳ

9 Công ty CP, cơ quan cao nhất là Đại hội đồng CĐ

10 Tam giác gian lận (Fraud Triangle)

Mô hình của Donald R Cressey: Gian lận xảy ra khi hội tụ 3 yếu tố:

- Áp lực: học hành, thi cử, $

- Cơ hội: đi thi, GV gác dễ, bạn bè quay cóp…; kế toán thu tiền, thủ quỹ…

- Thái độ, cá tính: nghiêm chỉnh & đúng đắn -> vượt qua cám dỗ, không gian lận; khi cảm thấy chấp nhận đc việc gian lận -> tạo thói quen

11 Xem lại các lại kiểm toán (Chương 1 slide 39)

12 Xem lại đánh giá RR DN (Chương 2 slide 8)

13 Công trình nghiên cứu gian lận của ACFE (Hiệp hội các nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ):

Giáo trình tr36 -> sau

- Các loại GL:

Liên quan TS

Tham ô

 2 loại này mang tính cá nhân nhiều hơn

GL trên BCTC -> mang tính tổ chức

- Người thực hiện GL

- GL theo Lọai hình và qui mô tố chức

- Người phát hiện ra GL

- Biện pháp ngăn ngừa và phát hiện GL

Ngăn ngừa

Phát hiện

 2 loại này -> HTKSNB

Trừng phạt -> NQL, BQT, Nhà nước

 Những pp GL phổ biến trên BCTC:

GL TS: chú ý

Skimming: tiền bị đánh cắp trước khi vào sổ Cash larceny: tiền bị đánh cắp sau khi ghi vào sổ

GL trên BCTC

14 Điều lệ mẫu (ad cty niêm yết trên SGDCK/TTGDCK, QĐ 15/2007/QĐ-btc 19/03/2007) -> 21 chương

57 điều

15 Quy chế quản trị cty (ad cty niêm yết trên SGDCK/TTGDCK, ban hành kèm QĐ 12 ngày

13/03/2007) -> 8 chương 33 điều

16 Cơ chế kiểm soát theo chiều dọc được xác lập qua cơ chế kiểm soát trong cơ cấu tổ chức & phân công

phân nhệm, được thể hiện qua 2 loại quy chế là :

Quy chế bộ phận

Quy chế cá nhân (bản mô tả công việc)

=>Khi 2 loại quy chế này được thực hiện tốt, cũng có nghĩa là cơ chế kiểm soát đã được vận hành

17 Cơ chế kiểm soát theo chiều ngang được thiết lập theo các quy trình nghiệp vụ

18 Chuẩn bị thiết lập hay hoàn thiện HTKSNB: 15 bước

19 Thuyết phục nhân viên: trên cơ sở lợi ích của nhân viên sau đó mới đến lợi ích của công ty và lợi ích

của chủ doanh nghiệp

20 3 mục tiêu bắt buộc của phát triển bền vững: là tăng trưởng, hiệu quả và kiểm soát

21 Nguyên tắc hoạt động của KTNB: khách quan, độc lập, chuyên trách

22 Quy trình, thủ tục KTNB: 4 bước chủ yếu

Lập kê hoạch KT: Kế hoạch kiểm toán nội bộ hàng năm và Kế hoạch từng cuộc kiểm toán nội bộ

- Chuẩn bị cuộc kiểm toán

- Tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát

- Chương trình kiểm toán

Thực hiện: 2 phương pháp kiểm toán cơ bản

1 Phương pháp kiểm toán cơ bản

- Phương pháp phân tích đánh giá tổng quát

- Phương pháp cân đối

- Phương pháp kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và các số dư tài khoản

2 Phương pháp kiểm toán tuân thủ

- Phương pháp thực nghiệm (trắc nghiệm)

- Các thử nghiệm chi tiết đối với kiểm soát

- Phương pháp kiểm tra, đối chiếu

- Phương pháp quan sát

- Phương pháp thẩm tra và xác nhận

- Phương pháp phỏng vấn

- Phương pháp tính toán

Lập BC:

- BC bất thường: trhop có những vđe phức tạp phát sinh trong năm nhằm sửa sai kịp thời -> là loại BC khá nhạy cảm

- BC từng cuộc kiểm toán nội bộ: Sau khi kết thúc mỗi cuộc kiểm toán, gửi BGĐ & Đvị đc Kiểm toán

- BC kiểm toán nội bộ hàng năm: Không muộn hơn tháng 01 hàng năm, Ban Kiểm soát gửi báo cáo kết quả thực hiện kế hoạch kiểm toán nội bộ năm trước và kế hoạch kiểm toán nội bộ năm tiếp theo lên Hội đồng Quản trị

Kiểm tra việc thực hiện các kiến nghị của KTNB: Nhằm đảm bảo kết quả kiểm toán được sử dụng và

báo cáo việc thực hiện kiến nghị lên cấp trên

23 Các công việc sau kiểm toán:

- Đánh giá công việc kiểm toán

- Hồ sơ Kiểm toán nội bộ

- Quản lý chất lượng kiểm toán nội bộ

24 Đơn đặt hàng

- Khách hàng phát hành

- Ít nhất là 2 chữ ký: Khách hàng (xác nhận việc đặt hàng) & Người có thẩm quyền (phê duyệt việc bán)

- 2 liên: 1 liên gốc lưu để theo dõi thực hiện việc bán hàng & 1 liên chuyển bộ phận sản xuất để lên kế hoạch sản xuất

25 PXK

- Bộ phận bán hàng phát hành

- 5 chữ ký:

• Người lập (ký để xác nhận việc lập phiếu)

• Trưởng bộ phận (ký để kiểm tra bán đúng, bán đủ, bán kịp thời, đúng số tiền)

• Giám đốc (ký để phê duyệt việc xuất bán)

• Thủ kho (ký để xác nhận việc xuất kho)

• Khách hàng (ký để xác nhận việc đã nhận đúng và đủ hàng)

- 4 liên:

• 1 liên gốc lưu tại BP bán hàng để theo dõi doanh thu và công nợ phải thu

• 1 liên thủ kho giữ lại để xem như là lệnh xuất kho

• 1 liên chuyển cho kế toán để theo dõi doanh thu, công nợ, hàng tồn kho…

• 1 liên khách hàng giữ để làm cơ sở đối chiếu nhập kho tại kho của khách hàng

26 Hóa đơn của BTC:

- Bộ phận kế toán viết

- 3 chữ ký:

• Người viết hoá đơn (ký để xác nhận việc viết hoá đơn)

• Thủ trưởng : (ký & đóng dấu để phê duyệt/xác nhận việc bán hàng nhất là với các cq nhà nước – giúp cho người mua chứng minh được việc mua hàng của mình là hoàn toàn hợp pháp)

• Khách hàng : (ký để xác nhận việc mua hàng – giúp cho người bán có cơ sở để chứng minh việc bán hàng)

- 3 liên:

• 1 liên gốc (liên tím) lưu tại bộ phận kế toán để theo dõi doanh thu và công nợ (kế toán thuế)

• 1 liên (liên đỏ) giao cho khách hàng

• 1 liên (liên xanh) chuyển cho Bộ phận bán hàng để theo dõi doanh thu & công nợ phải thu

27 Phiếu thu

- BP KT phát hành

- 4 chữ ký:

• Người lập phiếu (ký để xác nhận việc lập phiếu)

• Kế toán trưởng (ký để kiểm tra phiếu thu : thu đúng, thu đủ, thu kịp thời)

• Khách hàng (ký để xác nhận việc trả tiền – giúp công ty có căn cứ để xác minh thu tiền đúng đối tượng

- 3 liên:

• 1 liên gốc lưu tại kế toán để hạch toán giảm công nợ phải thu

• 1 liên thủ quỹ giữ để xem đây như là lệnh thu tiền

• 1 liên giao cho khách hàng để thay cho giấy biên nhận đã nhận tiền

Bài tập

Cho biết các tình huống sau thuộc liên quan bphan nào của HTKSNB

1 Kế toán kho kiêm nhiệm thủ kho => Đánh giá RR (b) và Hoạt động KS (c) -> trhop này là phân công phân nhiệm (c) chứ ko phải tổ chức (a)

2 Các nhân viên thờ ơ vs hiệu quả hoạt động của công ty vì chế độ khen thưởng bình quân => Môi trường KS (a)

3 Thiếu sơ đồ hạch toán thống nhất nên nhiều nghiệp vụ tương tự lại hạch toán khác nhau => HTTT & truyền thông (d) và HT giám sát & thẩm định (e) -> đối chiếu ktra lẫn nhau (e)

4 Không có những chương trình đánh giá định kỳ về hoạt động nên tồn tại những yếu kém kéo dài => HT giám sát & thẩm định (e)

5 Giám đốc thường tự quyết định tuyển dụng nhân viên trong khi quy định của công ty là mọi trường hợp tuyển dụng đều phải qua phòng nhân sự => Môi trường KS (a) -> môi trường quản lý: NQL ko tôn trong quy định đã đề ra của đơn vị

 Dạng này xem thêm bài tập Chương III HTKSNB, Sách “Bài tập Kiểm toán”

BT tình huống

A Carter là NV lâu năm của phòng kế toán cty Marston Trách nhiệm của Carter gồm:

- Theo dõi chi tiết các khoản phải thu của từng KH(1)

- Lập chứng từ KT thanh toán, chứng từ và tài liệu liên quan -> chuyển cho John Marston là chủ cty(2)

- Được đưa ra các quyết định về hàng trả lại & giảm giá hàng mua đv các KH mua trả chậm và lập các hồ

sơ về việc này cho KH(3)

Các hồ sơ sẽ được chuyển cho Smith – người phụ trách NKC & SC của cty

John – chủ cty, tự mình thực hiện việc KS bằng cách

- Lập bcao giải thích sự khác biệt giữa SD TGNH theo bcao của NH vs SD TK TGNH của cty hàng tháng(1)

- Lập bảng cân đối SD hàng tháng từ các TK SC & điều chỉnh giữa TK Phải thu tổng hợp trên SC vs TK phải thu trên SCT(2)

- Lập các hóa đơn hàng tháng căn cứ vào các thông tin từ các Tk Chi tiết để gửi cho Kh và tìm hiểu all ý kiến KH về các sai sót của các hóa đơn này Rà soát all chứng từ & tài liệu liên quan trước khi ký séc thanh toán(3)

Carter đột nhiên ốm nặng & xin nghỉ hưu, sau 1 time, ông chết

Tuy nhiên, ông ta cho biết đã biển thủ > $300.000 Ông ta đã duy trì 1 tk tại NH & địa chỉ hòm thư theo tên Marston Ông ta trực tiếp tiếp xúc vs KH có khoản nợ cty quá hạn và đưa ra đề nghị chiết khấu 20% nếu thanh toán trong vòng 5 ngày Ông ta hướng dẫn Kh chuyển $ vào tk của ông tại NH

John ko tin rằng Carter có thể làm việc này 1 mình nếu ko có được kiến thức & sự trợ giúp của Smith- người giữ NKC và SC Marston lập luận rằng Carter phải ghi giảm khoản phải thu trên TK chi tiết vì KHÔNG CÓ

KH nào phàn nàn vs ông về việc ko đc thông báo sẽ được giảm trừ các khoản phải thanh toán Hẳn là Smith đã ghi giảm các Tk trên SC để giữ cho các tk cân bằng => quyết định kiện Smith

Hãy nhận xét HTKSNB của cty Marston và có chứng cứ nào chứng minh cho Smith vô tội ko vs giả sử Carter

ko có quyền 1 mình tiếp xúc vs NKC & SC

Nhận xét

1 HTKSNB trong Npthu:

• Phân tích điểm yếu:

Đối với ông Carter: (1)(2)(3)

(1)(2): Vi phạm quy tắc bất kiêm nhiệm, một người thực hiên công việc từ lập chứng từ cho tới theo dõi tình hình công nợ của khách hàng

(1)(2)&(3): Việc vừa theo dõi các hợp đồng, vừa có những quyết định về chính sách bán hàng và lập ra các hồ

sơ về chính sách này là kẽ hở trong hệ thống kiểm soát

Ý kiến:

a Môi trường kiểm soát: không chặt chẽ và hợp lý, tạo ra những kẽ hở làm phát sinh những gian lận

b Đánh giá rủi ro:

 Về Carter: 1 người vừa thực hiện công việc lập ra các hợp đồng, chứng từ về công nợ, lại theo dõi chi tiết các khoản phải thu khách hàng, các chính sách bán hàng cũng tự quyết định; giao dịch trực tiếp & thường xuyên vs Kh => tự mình có thể làm đc nhiều việc

 Về Smith: vừa thực hiện ghi sổ NKC và sổ cái, nhận số từ Carter chuyển lên=> khả năng thông đồng giữa 2 nhân viên, hợp thức hóa số liệu, chứng từ thành phù hợp

 Về Jonh: chỉ theo dõi được số phát sinh được ghi trên sổ, không kiểm soát được thực tế phát sinh là bao nhiêu

c Hoạt động kiểm soát:

 Bất kiêm nhiệm: Carter vừa lập CT vừa thu tiền, vừa kiểm tra – đối chiếu -> 1 người làm từ

A->Z

 Ko có thủ tục phòng ngừa và phát hiện: không có quá trình ký duyệt kiểm tra, kiểm soát về các khoản giảm trừ, hàng bán trả lại,

 Phân công ko hợp lý: Cartet liên lạc, điều chỉnh hồ sơ và liên lạc KH luôn

 Smith ko biết thực tế công nợ phát sinh là bao nhiêu, thông tin đến tay John đã đc xử lý khớp vs SSKT

 Yếu kém trong khâu quan hệ vs khách hàng

 Jonh chỉ kiểm soát được những số liệu mà nhân viên cung cấp, không nắm rõ được số liệu thực

tế phát sinh

d Hệ thống truyền thông và thông tin

 Các số liệu từ cấp dưới ( Smith, Carter) chuyển lên cấp trên (John) không đúng

 Bố trí nhiêm vụ của các nhân viên không phù hợp, vi phạm các nguyên tắc cơ bản, thể hiện rõ những yếu kém trong quản lý cũng như chủ động nắm bắt thông tin từ nhà quản lý ( John)

 Liên lạc đối với các khách hàng không thực sự tốt, việc phân nhiệm cho nhà quản lý (John) liên lạc với bên ngoài ( khách hàng) còn thiếu trách nhiệm

e Giám sát và thẩm định

 Việc John Lập bcao giải thích sự khác biệt giữa SD TGNH theo bcao của NH vs SD TK TGNH của cty hàng tháng -> Do hồ sơ đến tay John đã đc hợp thức hóa nên John ko phát hiện ra đc

 Việc lập các hóa đơn hàng tháng căn cứ vào các thông tin từ các Tk Chi tiết để gửi cho Kh và tìm hiểu all ý kiến KH về các sai sót của các hóa đơn này… -> Do các hóa đơn thể hiện số tiền phải thanh toán, ko fai số $ đã thanh toán => ko phát hiện ra được

2 Luận điểm của John là chưa đầy đủ căn cứ để chứng minh

- Người quyết định là Carter, Smith chỉ có vai trò ghi sổ, ko có vai trò ktra – đối chiếu

 Ko có sự đồng ý của Smith, Carter vẫn có thể 1 mình thực hiện GL: nếu dựa trên chứng từ phát sinh thì Carter đã thực hiện thủ đoạn gian lận và chiếm đoạt tài sản của công ty: lấy bớt số tiền bán hàng, lập hóa đơn đúng với số tiền đó, tự tạo 1 hồ sơ KH được hưởng CK và đưa Smith, Smith ko có quyền ktra, thắc mắc…)

 Chưa có căn cứ chminh Smith có liên quan Nếu có Smith mọi chuyện sẽ dể dàng hơn nhưng nếu ko có, Carter vẫn tự mình làm được

 Đánh giá HTKSNB: John đánh giá ko đầy đủ RR, tạo kẻ hở cho nhân viên lợi dụng

3 Giải pháp đưa ra:

Phân công rõ trách nhiệm và quyền hạn cho từng nhân viên trong công ty, cụ thể

Carter: theo dõi sổ chi tiết công nợ, thu tiền khách hàng

Smith: ghi sổ NKC, sổ cái, lập chứng từ thu chi

John:các chứng từ cần thiết (lập hóa đơn, lập hợp đồng…), hàng kỳ đối chiếu công nợ, quyết định các chính sách bán hàng, ký quyết định thu chi tiền, UNT,UNC