Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế xuất nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt

Thuế xuất nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt là 2 loại thuế gián thu đóng góp một phần không nhỏ trong việc thực hiện chức năng hướng dẫn sản xuất và điều tiết tiêu dùng xã hội của Nhà nước

So với thuế trực thu thì thuế gián thu dễ thu hơn vì tránh được quan hệ giữa ngườichịu thuế với cơ quan thuế đồng thời dễ điều chỉnh tăng hơn thuế trực thu vì người chịuthuế không cảm nhận đầy đủ gánh nặng của các loại thuế này Tuy nhiên thuế gián thumang tính luỹ thoái vì đánh như nhau trên cùng một loại hàng hóa và dịch vụ nên ngườigiàu và người nghèo nếu tiêu dùng cùng một hàng hóa và dịch vụ như nhau thì chịu thuếnhư nhau Do đó người giàu sẽ chịu thuế thấp hơn người nghèo, người có thu nhập càngcao thì tỷ lệ nộp thuế càng thấp

Thuế xuất nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt là 2 loại thuế gián thu đóng gópmột phần không nhỏ trong việc thực hiện chức năng hướng dẫn sản xuất và điều tiết tiêudùng xã hội của Nhà nước Qua 2 loại thuế này, Nhà nước hạn chế việc nhập khẩu cáchàng hóa có ảnh hưởng tới đời sống, môi trường, đạo đức xã hội và hạn chế sản xuất, kinhdoanh, lưu thông, tiêu dùng một số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ cũng nhưkhuyến khích việc xuất khẩu và tiêu dùng các hàng hóa thiết yếu cho xã hội Tuy nhiên quátrình và thủ tục Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế xuất nhập khẩu, tiêu thụ đặcbiệt không phải doanh nghiệp nào cũng nắm rõ để từ đó có thể thực hiện việc nộp nộpthuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu dược đúng, đủ Vì vậy, việc nghiên cứu đề tài

“Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế xuất nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt” có ý

nghĩa quan trọng trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các Doanh nghiệp

B NỘI DUNG CHÍNH

I Thuế xuất nhập khẩu.

I.1 Khái niệm

Thuế xuất, nhập khẩu là loại thuế gián thu đánh vào các hàng hóa xuất, nhập khẩuqua biên giới cửa khẩu Việt Nam kể cả hàng từ thị trường Việt Nam vào phi thuế quan và

từ khu phi thuế quan ra thị trường Việt Nam theo quy định

 Mục đích:

- Quản lý hoạt động xuất, nhập khẩu

- Góp phần mở rộng kinh tế đối ngoại

- Nâng cao hiệu quả hoạt động xuất, nhập khẩu

- Góp phần phát triển và bảo vệ sản xuất, hướng dẫn tiêu dùng trong nước

- Huy động nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước

- Góp phần bảo hộ ngành công nghiệp nội địa

I.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế xuất nhập khẩu

a) Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa trong các trường hợp sau đây là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhậpkhẩu

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm: hànghóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hàngkhông, đường sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục hải quankhác được thành lập theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

- Hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và từ khu phithuế quan vào thị trường trong nước

- Hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

b) Đối tượng không chịu thuế Xuất Nhập Khẩu

Hàng hóa trong các trường hợp sau đây là đối tượng không chịu thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu:

- Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc chuyển khẩu qua cửa khẩu Việt Nam theoquy định của pháp luật

- Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại của các Chính phủ,các tổ chức thuộc Liên hợp quốc, các tổ chức liên Chính phủ, các tổ chức quốc tế, các tổchức phi Chính phủ nước ngoài (NGO), các tổ chức kinh tế hoặc cá nhân người nướcngoài cho Việt Nam và ngược lại, nhằm phát triển kinh tế - xã hội, hoặc các mục đíchnhân đạo khác được thực hiện thông qua các văn kiện chính thức giữa hai bên, được cấp

có thẩm quyền phê duyệt; các khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phụchậu quả chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh.

- Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài; hàng hóa nhập khẩu từnước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa đưa

từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác

- Hàng hóa là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của Nhà nước khi xuất khẩu

1.3 Căn cứ tinh thuế và biểu thuế XNK

1.3.1 Căn cứ, phương pháp tính thuế và giá tính thuế

a) Đối với mặt hàng áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%), căn cứ tính thuế là:

- Số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong Tờ khai hải quan;

- Giá tính thuế từng mặt hàng;

- Thuế suất từng mặt hàng

b) Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối, căn cứ tính thuế là:

- Số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong Tờ khai hải quan;

- Mức thuế tuyệt đối tính trên một đơn vị hàng hóa

c) Đối với mặt hàng có sự thay đổi mục đích đã được miễn thuế, xét miễn thuế, căn

cứ tính thuế là: số lượng, giá tính thuế và thuế suất tại thời điểm có sự thay đổi mục đíchcủa mặt hàng đã được miễn thuế, xét miễn thuế

x

Trị giá tính thuế tính trên một đơn vị hànghoá

x

Thuế suất thuế xuất nhập khẩu từng mặt hàng ghi trong biểu thuế

x

Mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hoá

hoặc đường sắt thì cửa nhập khẩu đầu tiên là cảng đích ghi trên hợp đồng) và được xácđịnh bằng cách áp dụng một trong các phương pháp sau:

Phương pháp 1: Xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch:

- Trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu trước hết phải được xác định theophương pháp trị giá giao dịch

- Trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu được xác định như sau:

Trị giá

tính thuế =

Trị giágiao dịch +

Các khoản điềuchỉnh tăng -

Các khoản điềuchỉnh giảm

Trong đó:

* Trị giá giao dịch: là tổng số tiền mà người mua đã thực sự trả hay sẽ phải trả

trực tiếp hoặc gián tiếp cho người bán để mua hàng hoá nhập khẩu bao gồm:

- Giá mua trên hoá đơn: Trường hợp giá mua ghi trên hoá đơn có bao gồm cáckhoản giảm giá cho lô hàng nhập khẩu thì các khoản này được trừ ra để xác định trị giátính thuế, với điều kiện các khoản giảm giá được lập thành văn bản trước khi xếp hànglên phương tiện vận tải và có số liệu, chứng từ hợp pháp, hợp lệ để tách khoản giảm giánày ra khỏi giá hoá đơn và các chứng từ phải nộp cùng với tờ khai hải quan

Các khoản giảm giá bao gồm:

+ Giảm giá theo cấp độ thương mại của giao dịch mua bán hàng hoá

+ Giảm giá theo số lượng hàng hoá mua bán

+ Giảm giá theo hình thức và thời hạn thanh toán

+ Các loại giảm giá khác phù hợp với tập quán và thông lệ thương mại quốc tế

- Các khoản tiền người mua phải trả nhưng chưa tính vào giá mua ghi trên hoá đơn

* Các khoản điều chỉnh tăng:

- Tiền hoa hồng và phí môi giới, trừ hoa hồng mua hàng

- Chi phí bao bì được coi đồng nhất với hàng hoá nhập khẩu, bao gồm giá mua bao

bì, các khoản chi phí liên quan khác đến việc mua bán và vận tải bao bì đến nơi đóng gói

và bảo quản hàng hoá

- Chi phí về đóng gói hàng hoá: vật liệu đóng gói, nhân công đóng gói

- Trị giá hàng hoá dịch vụ người mua cung cấp miễn phí hoặc giảm giá đượcchuyển trực tiếp hoặc gián tiếp cho người sản xuất và bán hàng xuất khẩu đến Việt Nam:Nguyên liệu tiêu hao, công cụ dụng cụ, khuôn đúc, khuôn mẫu, bản vẽ thiết kế…

- Tiền bản quyền, phí giấy phép

- Các khoản tiền mà người nhập khẩu phải trả từ số tiền thu được sau khi định đoạt,

sử dụng hàng hoá nhập khẩu được chuyển cho người bán dưới mọi hình thức

- Chi phí vận chuyển và mọi chi phí khác có liên quan trực tiếp đến vận chuyểnhàng hoá nhập khẩu đến địa điểm nhập khẩu: chi phí bốc dỡ, chi phí vận chuyển, phụ phítàu già, chi phí thuê các loại container…

- Chi phí bảo hiểm hàng hoá đến địa điểm nhập khẩu: trường hợp người nhập khẩukhông mua bảo hiểm cho hàng hoá thì không phải cộng thêm chi phí này vào trị giá tínhthuế.

* Các khoản được trừ:

- Chi phí cho những hoạt động phát sinh sau khi nhập khẩu hàng hoá: chi phí vềxây dựng, kiến trúc, lắp đặt, bảo dưỡng hoặc trợ giúp kỹ thuật, tư vấn kỹ thuật…

- Chi phí vận chuyển, bảo hiểm nội địa Việt Nam

- Các khoản thuế, phí và lệ phí phải nộp ở Việt Nam đã nằm trong giá mua hànghoá nhập khẩu

- Tiền lãi phải trả liên quan đến việc trả tiền mua hàng hoá nhập khẩu với điều kiệnlãi suất phải trả được thể hiện dưới dạng băn bản và phù hợp với lãi suất tín dụng thôngthường do các tổ chức tín dụng của nước xuất khẩu áp dụng tại thời điểm ký hợp đồng

Phương pháp 2 Xác định trị giá tính thuế theo giá trị giao dịch của hàng hoá nhập khẩu giống hệt.

Hàng hoá giống hệt là hàng hoá nhập khẩu giống nhau về mọi phương diện:

Đặc điểm vật chất như bề mặt sản phẩm, vật liệu cấu thành, phương pháp chế tạo Chức năng, mục đích sử dụng, tính chất cơ, lý, hoá, chất lượng sản phẩm, danhtiếng của nhãn hiệu sản phẩm

Được sản xuất ở cùng một nước, bởi một nhà sản xuất hoặc nhà sản xuất uỷquyền

Nội dung của phương pháp này giống như phương pháp xác định giá trị giao dịchcủa hàng hoá nhập khẩu tương tự

Phương pháp 3 Xác định trị giá tính thuế theo giá trị giao dịch của hàng hoá nhập khẩu tương tự.

- Hàng hoá nhập khẩu tương tự là những hàng hoá mặc dù không giống nhau vềmọi phương diện nhưng có các đặc trưng cơ bản giống nhau

- Nội dung: Trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu là trị giá giao dịch của hàng

hoá nhập khẩu tương tự với điều kiện hàng hoá nhập khẩu tương tự đã được hải quanchấp nhận xác định giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch và có cùng các điềukiện mua bán, điều kiện về thời gian xuất khẩu với hàng hoá nhập khẩu đang xác định trịgiá tính thuế

- Điều kiện về thời gian xuât khẩu: lô hàng nhập khẩu tương tự phải được xuất

khẩu đến Việt Nam vào cùng ngày hoặc trong vòng 30 ngày trước và sau ngày xuất khẩunhưng không sau ngày đăng ký tờ khai hàng hoá nhập khẩu đang được xác định trị giátính thuế

- Điều kiện mua bán: lô hàng nhập khẩu tương tự phải có:

+ Cùng cấp độ thương mại và số lượng được điều chỉnh về cùng cấp độ

thương mại với lô hàng đang xác định trị giá tính thuế.

+ Cùng quãng đường và phương thức vận tải

Phương pháp 4 Xác định trị giá tính thuế theo trị giá khấu trừ

- Trị giá khấu trừ là trị giá được xác định từ đơn giá hàng hoá nhập khẩu trên trênthị trường nội địa Việt Nam sau khi trừ đi các chi phí hợp lý và lợi nhuận thu được saukhi bán hàng hoá nhập khẩu

Phương pháp 5 Xác định trị giá tính thuế theo giá trị tính toán

Trị giá tính toán gồm các khoản:

- Chi phí trực tiếp để sản xuất ra hàng hoá nhập khẩu

- Chi phí chung và lợi nhuận phát sinh trong hoạt động bán hàng hoá cùng phẩmcấp hoặc chủng loại với hàng hoá nhập khẩu đang xác định trị giá, được sản xuất ở nướcxuất khẩu để bán hàng hoá đến Việt Nam

- Các khoản chi phí vận chuyển, bảo hiểm và các chi phí có liên quan đến việc vậnchuyển hàng hoá nhập khẩu

Việc xác định trị giá tính toán phải dựa trên số liệu của nhà sản xuất cung cấp, phùhợp với nguyên tắc kế toán của nước sản xuất ra hàng hoá nhập khẩu

Phương pháp 6 Xác định trị giá tính thuế theo phương pháp suy luận

Nếu không thể xác định được trị giá tính thuế lần lượt theo các phương pháp trênthì trị giá tính thuế sẽ được thực hiện bằng phương pháp suy luận Đó là căn cứ vào cáctài liệu, số liệu khách quan, có sẵn tại thời điểm xác định trị giá tính thuế và phù hợp vớiquy định của pháp luật

Tài liệu làm căn cứ xác định trị giá tính thuế do người khai hải quan cung cấp hoặcthông tin có sẵn tại cơ quan hải quan Khi xác định trị giá tính thuế theo phương phápnày, người khai hải quan và cơ quan hải quan không được sử dụng các giá trị dưới đây đểxác định trị giá tính thuế:

- Giá bán trên thị trường nội địa của mặt hàng cùng loại được sản xuất tại ViệtNam

- Giá bán hàng hoá ở thị trường nội địa nước xuất khẩu

- Giá bán hàng hoá để xuất khẩu đến nước khác

- Chi phí sản xuất hàng hoá trừ chi phí sản xuất hàng hoá được sử dụng trongphương pháp tính toán

- Giá tính thuế tối thiểu

- Các loại giá áp đặt hoặc giả định

- Sử dụng giá cao hơn trong hai giá trị thay thế làm giá trị tính thuế

e) Tỷ giá tính giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng để xác định giá tính

thuế là tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàngnhà nước Viện Nam công bố tại thời điểm tính thuế; Trường hợp thông tin chưa được cập

nhập đến cửa khẩu trong ngày thì tỷ giá tính thuế của ngày hôm đó được áp dụng theo tỷgiá tính thuế của ngày liền kề trước đó

Đối với các đồng ngoại tệ chưa được ngân hàng nhà nước việt nam công bố tỷ giágiao dịch bình quân trên thì trường liên ngân hàng thì xác định theo tỷ giá tính chéo giữađồng Việt Nam với tỷ giá đồng đô la Mỹ (USD)

1.3.2 Thuế suất

a) Thuế suất đối với hàng hóa xuất khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại

biểu thuế Xuất Khẩu

b) Thuế suất đối với hàng hóa nhập khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng ,

gồm thuế suất ưu đãi đặc biệt , thuế suất ưu đãi, thuế suất thông thường :

-Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhómnước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại vớiViệt nam Thuế suất ưu đãi được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại biểu thuế nhậpkhẩu ưu đãi :

- Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu và có xuất xứ từnước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối hệ quốc trong quan hệ thươngmại với việt nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan hoặc để tạothuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới và trường hợp ưu đãi đặc biệt khác ;

Điều kiện áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệt :

-Phải có mặt hàng được quy định trong thỏa thuận đã ký giữa việt nam với nước ,nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế và phải đáp ứng đủ cácđiều kiện đã ghi trogn thỏa thuận;

-Phải là hàng hóa có xuất xứ tại nước , nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ mà việt namtham gia thỏa thuận ưu đãi đặc biệt về thuế

c) Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước ,

nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc và không thực hiện

ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu ở Việt Nam

Thuế suất thông thường áp dụng thống nhất bằng 150% mức thuế suất ưu đãi củatừng mặt hàng tưng ứng quy định tại biểu thuế nhập khẩu ưu đãi

1.4 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế XNK

x Trị giá tính thuếtrên một đơn vịhàng hóa

x Thuế suấttừng mặthàng

Ví dụ: Công ty XNK Hà Nội trong kỳ tính thuế có tình hình sau:

-Xuất khẩu 300 tấn quặng sắt, giá FOB theo hợp đồng là 200USD/tấn

-Nhập khẩu 100 chiếc xe máy theo hợp đồng, trị giá giao dịch là 100.000USD, phívận tải và phí bảo hiểm cho toàn bộ lô hàng là 10.000USD

-Tất cả các hợp đồng ngoại thương đều thanh toán 100% qua ngân hàng

-Thuế suất thuế xuất khẩu quặng sắt là 1% Thuế suất thuế NK mặt hàng xe máy là60%

-Tỷ giá ngoại tệ tính thuế 1 USD = 16.000đồng

Số thuế XK, NK công ty phải nộp trong kỳ được như sau:

+ Thuế XK phải nộp = 300 x 200 x16.000 x 1% = 9.600.000 đồng

+ Thuế NK phải nộp = (100 + 10)x16000x60% = 1.056.000.000 đồng

- Trường hợp số lượng hàng hóa XK, NK thực tế có chênh lệch so với hóa đơnthương mại do tính chất của hàng hóa phù hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện thanhtoán trong hợp đồng mua bán hàng hóa thì số thuế XK, thuế NK phải nộp được xác địnhtrên cơ sở trị giá thực thanh toán cho hàng hóa XK, NK và thuế suất từng mặt hàng

Ví dụ: Doanh nghiệp Bizviet nhập khẩu mặt hàng xăng, trong hóa đơn thương mại

có giá trị thực thanh toán cho lô hàng hóa nhập khẩu là 10.000lít xăng x 8000đ/ lít =80.000.000 đồng Tuy nhiên khi làm thủ tục hải quan thì số lượng hàng hóa thực tế NK là

9 500 lít xăng phù hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện thanh toán trong hợp đồngmua bán hàng hóa thì trong trường hợp này số thuế NK phải nộp được xác định trên cơ

sở trị giá thực thanh toán cho lô hàng hóa NK 80.000.000 đồng và thuế suất thuế NK củamặt hàng xăng

 Hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối:

Số thuế = Số lượng đơn vị x Mức thuế suất

xuất khẩu,

nhập khẩu

phải nộp

từng mặt hàngthực tế XK, NKghi trong tờ khaihải quan

tuyệt đối quyđịnh trên mộtđơn vị hànghóa

Trong đó:

Số lượng hàng xuất khẩu nhập khẩu làm căn cứ tính thuế là số lượng mặt hàng thực

tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan thuộc danh mục hàng hóa áp dụngthuế xuất tuyệt đối

Ví dụ 1:

Theo quy định tại Thông tư số 116/2011/TT-BTC ngày 15-8-2011 của Bộ Tàichính hướng dẫn thực hiện Quyết định số 36/2011/QĐ-TTg ngày 29- 6- 2011 của Thủtướng Chính phủ về việc ban hành mức thuế nhập khẩu xe ôtô chở người từ 15 chỗ ngồitrở xuống đã qua sử dụng

Theo đó, áp dụng mức thuế nhập khẩu tuyệt đối đối với các loại xe ôtô chở người

từ 9 chỗ ngồi trở xuống (kể cả lái xe) đã qua sử dụng, có dung tích xi lanh dưới 1.500cc

và xe ôtô chở người từ 10 đến 15 chỗ ngồi (kể cả lái xe) đã qua sử dụng, mà không phânbiệt: Nhãn hiệu xe, hãng sản xuất, xuất xứ, kiểu xe, số cửa, số cầu, kiểu số, loại nhiên liệu

sử dụng, model năm, các ký hiệu model khác, năm sản suất, số km đã chạy Cụ thể nhưsau:

Đối với xe ôtô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (kể cả lái xe) có dung tích xilanh dưới 1.500cc:

Mô tả mặt hàng

Thuộc nhóm mã số trong Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi

nhập khẩu ưu đãi

- Từ 2.000cc trở xuống 8702 Chiếc 9.500,00

- Trên 2.000cc đến 3.000cc 8702 Chiếc 13.000,00

Ví dụ 2: Công ty L nhập khẩu mộ lô hàng gồm 200 đơn vị sản phẩm (đây là hàng

hóa áp dụng thuế suất tuyệt đối), giá mua theo điều kiện CIF (cảng TP.HCM) quy rađồng Việt Nam là 120.000.000 đồng/ sản phẩm thuế suất nhập khẩu theo mức tuyệ đối là50.000.000 đồng/ sản phẩm

Vậy số thuế nhập khẩu phải nộp là; 200 x 50.000.000= 10.000.000 đồng

1.4.2 Thời điểm và thủ tục kê khai, nộp thuế XNK

1.4.2.1 Đăng ký kê khai thuế

Đối tượng nộp thuế xuất nhập khẩu có trách nhiệm kê khai ngay trên tờ khai hảiquan

Đối tượng nộp thuế được kê khai bổ sung trong các trường hợp:

-Trước thời điểm cơ quan hải quan kiểm tra thực tế hàng hóa hoặc quyết định miễnkiểm tra thực tế, người khai hải quan phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp có sai sót;

-Đối tượng nộp thuế tự phát hiện những sai sót ảnh hưởng đến số thuế phải nộptrong thời hạn 60 ngày

Nếu khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm tăng số tiền thuế phải nộp, đối tượng nộpthuế tự xác định số tiền phạt nộp chậm theo qui định Nếu đối tượng nộp thuế không tựxác định hoặc xác định không đúng, cơ quan hải quan xác định số tiền nộp phạt chậm vàthong báo cho đối tượng nộp thuế để thực hiện

Nếu khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm giảm số tiền phải nộp, đối tượng nộp thuếđược bù trừ số tiền thuế giảm sau khi đã thực hiện thanh toán tiền thuế, tiền phạt (nếu có)

-Nguyên tắc khai thuế, nộp thuế được thực hiện theo quy định tại Điều 4 Nghị định

số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật quản

lý thuế (sau đây viết tắt là Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007)

1 Người nộp thuế có trách nhiệm tính số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước domình kê khai, trừ trường hợp cơ quan quản lý thuế ấn định thuế hoặc tính thuế theo quyđịnh tại các Điều 37, 38 và 39 của Luật Quản lý thuế

2 Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờkhai thuế và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quanquản lý thuế

3 Trường hợp người nộp thuế tự tính thuế thì phải nộp đủ số tiền thuế đã tính vàkhai với cơ quan quản lý thuế theo thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quy định tại Điều 32,Điều 33 của Luật Quản lý thuế.

4 Trường hợp cơ quan quản lý thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế

là thời hạn ghi trên thông báo nộp thuế hoặc quyết định thu thuế của cơ quan quản lýthuế

1.4.2.2 Thời điểm tính thuế

Thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là ngày đăng ký Tờ khai hải quan.Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được tính theo thuế suất, trị giá tính thuế và tỷ giá tínhthuế tại thời điểm tính thuế Trường hợp người nộp thuế khai báo điện tử thì thời điểmtính thuế thực hiện theo quy định về thủ tục hải quan điện tử Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đăng ký Tờ khai hải quan một lần để xuất khẩu, nhậpkhẩu nhiều lần thì thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được tính theo thuế suất, trị giá tínhthuế và tỷ giá tính thuế theo ngày có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trên cơ sở số lượngtừng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu

1.4.2.3 Thời hạn nộp thuế

a Thời hạn nộp thuế xuất khẩu:

Thời hạn nộp thuế xuất khẩu đối với hàng hóa xuất khẩu là 30 (ba mươi) ngày, kể

từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan

b Thời hạn nộp thuế nhập khẩu:

- Đối với hàng hoá nhập khẩu là hàng tiêu dùng trong Danh mục hàng hoá do BộThương mại công bố thì phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng Trừ các trườnghợp sau:

+ Người nộp thuế có bảo lãnh về số tiền thuế phải nộp thì thời hạn nộp thuế làthời hạn bảo lãnh, nhưng không quá 30 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan + Hàng hoá tiêu dùng trong Danh mục hàng hoá do Bộ Thương mại công bốnhưng nhập khẩu phục vụ trực tiếp cho an ninh, quốc phòng, nghiên cứu khoa học vàgiáo dục đào tạo thuộc đối tượng được xét miễn thuế nhập khẩu thì thời hạn nộp thuế là

30 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan

- Thời hạn nộp thuế nhập khẩu đối với trường hợp người nộp thuế chấp hành tốtpháp luật thuế:

Hàng hóa nhập khẩu là vật tư, nguyên liệu để trực tiếp sản xuất hàng hóa xuấtkhẩu (bao gồm cả hàng hoá đồng thời là hàng tiêu dùng trong Danh mục hàng hoá do

Bộ Thương mại công bố) thì thời hạn nộp thuế là 275 (hai trăm bảy mươi lăm) ngày, kể

từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan

Đối với một số trường hợp đặc biệt do chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệuphải kéo dài hơn 275 ngày như: đóng tàu, sản xuất sản phảm cơ khí… thì thời hạn nộpthuế có thể dài hơn 275 ngày Thời gian kéo dài tối đa không quá thời hạn phải giaohàng ghi trên hợp đồng xuất nhập khẩu

Đối với hàng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, táinhập, thì thời hạn nộp thuế là 15 (mười lăm) ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, táixuất hoặc tạm xuất, tái nhập (áp dụng cho cả trường hợp được phép gia hạn).Hàng hóa không xuất khẩu thì tính lại thời hạn nộp thuế như đối với hàng tiêu dùng trongDanh mục hàng hoá do Bộ Thương mại công bố hoặc là 30 ngày kể từ ngày đăng ký Tờkhai hải quan như đối với hàng hoá khác và bị xử phạt chậm nộp, xử phạt vi phạm hànhchính theo quy định;

+ Thời hạn nộp thuế nhập khẩu đối với người nộp thuế chưa chấp hành tốt pháp luậtthuế: phải nộp thuế trước khi nhận hàng, trừ trường hợp đối tượng nộp thuế được bảolãnh về số tiền phải nộp Trong trường hợp này thời hạn nộp thuế là thời hạn bảo lãnhthời hạn bảo lãnh, nhưng không quá thời hạn đối với từng trường nêu trên

+ Thời hạn nộp thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu trong các trườnghợp khác:

Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu không có hợp đồng mua bán hàng hóa; hàng hoáxuất khẩu, nhập khẩu của cư dân biên giới, phải nộp xong thuế trước khi xuất khẩuhàng hoá ra nước ngoài hoặc nhập khẩu hàng hoá vào Việt Nam

Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu còn trong sự giám sát của cơ quan hải quan,nhưng bị cơ quan Nhà nước có thẩm quyền tạm giữ để điều tra, chờ xử lý thì thời hạnnộp thuế thự hiện theo quy định đã nêuvà tính từ ngày cơ quan Nhà nước có thẩmquyền có văn bản cho phép giải toả hàng hoá đã tạm giữ

Đối với các hàng hóa khác (bao gồm cả hàng hóa thuộc Danh mục hàng tiêu dùng

do Bộ Công thương công bố nhưng là vật tư, nguyên liệu nhập khẩu để trực tiếp dùngcho sản xuất) thì thời hạn nộp thuế là 30 ngày, kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan

-Trường hợp người nộp thuế không chấp hành tốt pháp luật thuế thì thực hiện theoquy định tại Thông tư 79

1.5 Miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế XNK

1.5.1 Miễn thuế, giảm thuế

 Các trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu được miễn thuế xuất khẩu,nhập khẩu:

-Hàng tạm nhập - tái xuất, hàng tam xuất - tái nhập để tham dự hội chợ, triển lãm

-Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc mang ra nướcngoài trong mức qui định

-Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong tiêu chuẩn thanh lý miễn thuế của kháchxuất nhập cảnh

-Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu của các tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởngquyền ưu đãi, miễn thuế ngoại giao tại Việt Nam

-Hàng hóa được nhập khẩu để gia công cho phía nước ngoài theo hợp đồng đã ký

-Giống cây trồng, vật nuôi được phép nhập khẩu để thực hiện dự án đầu tư tronglĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp……

Ở Việt Nam, một điểm mới là hàng hóa nhập khẩu gửi qua dịch vụ chuyển phát nhanh có

giá trị từ 1 triệu đồng trở xuống được miễn thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng

Ngày 30.11, Thủ tướng Chính phủ đã ký Quyết định 78/2010/QĐ-TTg quy định mức giá trị hàng hóa nhập khẩu gửi qua dịch vụ chuyển phát nhanh được miễn thuế

Hàng hóa nhập khẩu gửi qua dịch vụ chuyển phát nhanh có giá trị trên 1 triệu đồngphải nộp thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật

Thủ tướng yêu cầu Bộ Tài chính căn cứ tình hình thực tế trong từng thời

kỳ quyết định điều chỉnh trong phạm vi 20% mức giá trị hàng hóa quy định trên nhằmthực hiện chủ trương cải cách thủ tục hành chính và phù hợp với thông lệ quốc tế

Trường hợp điều chỉnh trên 20% thì Bộ Tài chính trình Thủ tướng Chính phủ quyếtđịnh

Quyết định này có hiệu lực thi hành từ ngày 1/2/2011

 Xét giảm thuế

Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đang trong quá trình giám sát của cơ quan hải quan

bị hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận thìđược xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hóa

1.5.2 Hoàn thuế

1.5.2.1 Các trường hợp xét hoàn thuế

Hàng hóa xuất, nhập khẩu được xét hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đã nộpcác trường hợp sau:

-Hàng hóa đã nộp thuế nhập khẩu, còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu dưới sự giámsát của hải quan, được phép tái xuất ra nước ngoài

-Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưngkhông xuất khẩu, nhập khẩu

-Hàng hóa đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng thực tế xuất khẩu, nhậpkhẩu ít hơn

-Hàng hóa đã nộp thuế nhập khẩu, sau đó xuất khẩu trong các trường hợp:

+ Hàng hóa nhập khẩu để giao, bán hàng cho nước ngoài thong qua các đại lý tạiViệt Nam;

+ Hàng hóa nhập khẩu để bán cho các phương tiện của các hang nước ngoài trêncác tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam và các phương tiện Việt Nam trên các tuyếnđường quốc tế theo quy định của Chính phủ

-Hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu được hoànthuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất khẩu

-Hàng hóa tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu hoặc hàng hóa tạm xuất khẩu để tái nhậpkhẩu theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập – tái xuất, hoặc hàng tạm xuất – táinhập được hoàn thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu và không phải nộp thuế nhập khẩu khi táinhập, thuế xuất khẩu khi tái xuất

-Hàng hóa đã xuất khẩu nhưng lại nhập khẩu trở lại Việt Nam được xét hoàn thuếxuất khẩu đã nộp và không phải nộp thuế nhập khẩu với các điều kiện: hàng hóa chưađược thực nhập trở lại Việt Nam trong thời hạn tối đa 365 ngày kể từ ngày thực tế xuấtkhẩu, hàng hóa chưa qua quá trình sản xuất, gia công, sữa chữa hoặc sử dụng ở nướcngoài

-Hàng hóa nhập khẩu nhưng phải tái xuất trả lại chủ hàng nước ngoài hoặc tái xuấtsang nước thứ ba thì xét hoàn thuế nhập khẩu đã nộp tương ứng với số lượng hàng thực tếtái xuất và không phải nộp thuế xuất khẩu

-Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển của các tổ chức, cá nhân đượcphép tạm nhập – tái xuất (bao gồm cả mượn – tái xuất) để thực hiện các dự án đầu tư, thi

công xây dựng, lắp đặt công trình, phục vụ sản xuất, khi nhập khẩu phải kê khai nộp thuếnhập khẩu theo quy định, khi tái xuất ra khỏi Việt Nam được hoàn thuế nhập khẩu.

-Trường hợp có nhầm lẫn trong kê khai tính thuế, nộp thuế được hoàn lại tiền thuếnộp thùa trong thời hạn 365 ngày trở về trước

-Các tổ chức cá nhân có hàng xuất nhập khẩu vi phạm các quy định trong lĩnh vựchải quan đã nộp thuế xuất nhập khẩu thì được hoàn lại số tiền thuế xuất nhập khẩu đãnộp

Hàng hóa xuất nhập khẩu đã nộp thuế nhưng sau đó được miễn

1.5.2.2 Thời hạn nộp hồ sơ và thời hạn xét hoàn thuế

- Trong thời hạn 45 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan hàng xuất nhập khẩu

- Nếu thời hạn quy định tại hợp đồng xuất nhập khẩu dài hơn 45 ngày kể từ ngàythực xuất khẩu hàng hóa thì doanh nghiệp phải có bản cam kết xuất trình chứng tù thanhtoán trong thời hạn 15 ngày kể từ ngày hết thời hạn thanh toán ghi trong hợp đồng

1.5.3 Truy thu thuế

Các trường hợp phải truy thu thuế xuất khẩu nhập khẩu:

-Các trường hợp được miễn thuế, xét thuế nhưng sau đó hàng hóa sử dụng khác vớimục đích đã được miễn

-Trường hợp đối tượng nộp thuế hoặc cơ quan hải quan nhầm lẫn trong kê khai,tính, nộp thuế

-Trường hợp có sự gian lận trốn thuế thì phải truy thu tiền thuế, tiền phạt trong thờihạn 5 năm trở về trước, kể từ ngày kiểm tra phát hiện

Thời hạn kê khai tiền thuế là 10 ngày kể từ ngày thay đổi mục đích đã được miễn,xét miễn thuế trước đây, và 10 ngày kể từ ngày phát hiện có sự nhầm lẫn, kiểm tra có sựgian lận trốn thuế

II Thuế tiêu thụ đặc biệt

II.1 Khái niệm

Thuế TTĐB là một loại thuế gián thu đánh vào các hàng hoá và dịch vụ được quiđịnh đặc biệt nằm trong danh mục chịu thuế do Nhà nước quy định Thông thường đây lànhững hàng hóa, dịch vụ cao cấp thuộc nhóm nhu cầu cao hoặc có tác dunjg không tốtđối với đời sống sức khỏe con người, văn minh xã hội

 Mục đích: Thuế TTĐB có những tác dụng chủ yếu sau:

- Thông qua thuế TTĐB, Nhà nước thực hiện chính sách quản lý đối với các cơ sởsản xuất kinh doanh, nhập khẩu hàng hoá dịch vụ đặc biệt theo hướng khuyến khích việctiêu dùng sản phẩm hàng hoá nội địa, hạn chế tiêu dùng những hàng hoá không có lợi chocộng đồng, xã hội Để thực hiện vai trò này, điều quan trọng là phải xác lập một hệ thốngthuế suất phù hợp với từng loại hàng hoá dịch vụ

- Thuế TTĐB là một công cụ kinh tế để Nhà nước điều tiết thu nhập của các tầnglớp dân cư có thu nhập cao khi tiêu dùng những hàng hoá, dịch vụ đặc biệt, đảm bảo côngbằng xã hội

- Thuế TTĐB còn là một công cụ để tăng thu cho NSNN Đây là kết quả tất yếucủa việc áp dụng thuế suất cao khi đánh thuế tiêu thụ đặc biệt

II.2 Đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

2.2.1 Đối tượng chịu thuế TTĐB

Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là các mặt hàng nhập khẩu, sản xuất trongnước và các hoạt động dịch vụ, bao gồm:

đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3;

e) Tàu bay, du thuyền;

g) Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) vàcác chế phẩm khác để pha chế xăng;

h) Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống;

i) Bài lá;

k) Vàng mã, hàng mã

2.2.1.2 Dịch vụ

a) Kinh doanh vũ trường;

b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke);

c) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi bằngmáy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) và các loại máy tương tự;

d) Kinh doanh đặt cược;

đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn;

e) Kinh doanh xổ số

2.2.2 Đối tượng không chịu thuế TTĐB

Hàng hóa quy định tại phần 2.2.1 trên không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trongcác trường hợp sau:

1 Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy thác cho cơ sởkinh doanh khác để xuất khẩu bao gồm:

1.1 Hàng hoá do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu ra nước ngoài bao gồm

cả hàng hoá bán, gia công cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô dưới 24 chỗ ngồi bán chodoanh nghiệp chế xuất

Cơ sở có hàng hoá thuộc đối tượng không chịu thuế TTĐB quy định tại điểm này phải có

hồ sơ chứng minh là hàng đã thực tế xuất khẩu, cụ thể như sau:

- Hợp đồng bán hàng hoặc hợp đồng gia công cho nước ngoài

- Hoá đơn bán hàng hoá xuất khẩu hoặc trả hàng, thanh toán tiền gia công

- Tờ khai hàng hoá xuất khẩu có xác nhận của cơ quan Hải quan về hàng hoá đã xuấtkhẩu

- Chứng từ thanh toán qua Ngân hàng

Thanh toán qua ngân hàng là việc chuyển tiền từ tài khoản của bên nhập khẩu sang tàikhoản mang tên bên xuất khẩu mở tại ngân hàng theo các hình thức thanh toán phù hợpvới thỏa thuận trong hợp đồng và quy định của ngân hàng Chứng từ thanh toán tiền làgiấy báo Có của ngân hàng bên xuất khẩu về số tiền đã nhận được từ tài khoản của ngânhàng bên nhập khẩu Trường hợp thanh toán chậm trả, phải có thỏa thuận ghi trong hợpđồng xuất khẩu, đến thời hạn thanh toán cơ sở kinh doanh phải có chứng từ thanh toán