quy trình xác định kết quả kinh doanh

Trang 1

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn băn khoăn lo lắng là : “Hoạt động kinh doanh có hiệu quả hay không? Doanh thu có trang trải được toàn bộ chi phí bỏ ra hay không? Làm thế nào để tối đa hoá lợi nhuận?” Thật vậy, xét về mặt tổng thể các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh không những chịu tác động của qui luật giá trị mà còn chịu tác động của qui luật cung cầu và qui luật cạnh tranh, khi sản phẩm của doanh nghiệp được thị trường chấp nhận có nghĩa là giá trị của sản phẩm được thực hiện, lúc này doanh nghiệp sẽ thu về được một khoản tiền, khoản tiền này được gọi là doanh thu Nếu doanh thu đạt được có thể bù đắp toàn

bộ chi phí bất biến và khả biến bỏ ra, thì phần còn lại sau khi bù đắp được gọi là lợi nhuận Bất cứ doanh nghiệp nào khi kinh doanh cũng mong muốn lợi nhuận đạt được

là tối đa, để có lợi nhuận thì doanh nghiệp phải có mức doanh thu hợp lí, phần lớn trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thì doanh thu đạt được chủ yếu là do quá trình tiêu thụ hang hoá, sản phẩm

Do đó việc thực hiện hệ thống kế toán và xác định kết quả kinh doanh sẽ đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Để thấy được tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và xác định kết quả kinh doanh nói riêng trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, nhóm 5 chúng em

đã chọn đề tài : “Quy trình xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh”

Đề tài gồm có 3 chương:

Chương 1: Khái niệm chung về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Chương 2: Quy trình xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Chương 3: Ví dụ minh họa

Chương 1: Khái niệm chung

Trang 2

1.1.Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp trong một kỳ kế toán nhất định, hay kết quả kinh doanh là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh

tế đã được thực hiện Kết quả kinh doanh được biểu hiện bằng lãi ( nếu doanh thu lớn hơn chi phí ) hoặc lỗ ( nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí)

Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh là:

 Trên cơ sở cố liệu về doanh thu, chi phí đã tập hợp kế toán phải tính toán xác định đúng kết quả hoạt động SXKD của đơn vị

 Cung cấp thông tin cho các nhà quản lý và người sử dụng thông tin kế toán để

có thể đề xuất các biện pháp khắc phục, đồng thời dự đoán tình hình hoạt động của đơn vị trong tương lai, phát hiện ra tiềm năng, thế mạnh của đơn vị chưa được khai thác hết giúp Ban lãnh đạo đơn vị đề ra các giải pháp phù hợp, đúng hướng, đem lại hiệu quả hoạt động ngày càng cao

1.2.Phương pháp kế toán

Phương pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh là cách thức và thủ tục cụ thể để các kế toán trong Doanh nghiệp thực hiện nội dung của việc xác định kết quả kinh doanh hàng năm cho Doanh nghiệp đó

Để thực hiện kế toán xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

- Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” : tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp trong kỳ hoạch toán

- Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác như: TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, TK 632 “Giá vốn hàng bán” TK 641 “Chi phí bán hàng”, TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, TK 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”, TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”, TK 711 “Thu nhập khác”, TK 635 “Chi phí tài chính”, TK 811 “Chi phí khác”, TK 8211 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”

1.3 Yêu cầu khi hạch toán xác định kết quả kinh doanh

Trang 3

 Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành

 Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động

 Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần

Chương 2: Quy trình xác định kết quả hoạt động sản xuất

kinh doanh 2.1 Trình tự kế toán xác định kết quả kinh doanh

Trình tự kế toán xác định kết quả kinh doanh

(1):Kết chuyển gía vốn hàng bán

(2):Kết chuyển chi phí bán hàng cho số sản phẩm tiêu thụ

(3):Kết chuyển chi phí QLDN

(4):Kết chuyển chi phí tài chính, chi phí khác

(5):Kết chuyển chi phí thuế thu nhập DN hiện hành

(6) Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần

(7):Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính ,thu nhập khác

(8a):Kết chuyển lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh

(8b):Kết chuyển lãi hoạt động sản xuất kinh doanh

Sơ đồ:

Trang 4

2.2 Cách xác định kết quả kinh doanh

 Lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh + lợi nhuận khác

Trong đó:



 Lợi nhuận tính thuế = Doanh thu, thu nhập doanh nghiệp cho là hợp lý – Chi phí doanh nghiệp cho là hợp lý

 Thuế thu nhập doanh nghiệp = Lợi nhuận tính thuế x thuế suất doanh nghiệp

 Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận trước thuế - thuế thu nhập doanh nghiệp

2.3 Nội dung và kết cấu của các tài khoản

Lợi nhuận

hoạt động

sản xuất

kinh doanh

= Doanh thu thuần

+ Doanh thu tài chính

_ Chi phíbán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí giá vốn hàng bán

Lợi

nhuận

khác

= Thu nhập khác

_ Chi phí khác

Trang 5

TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

 Trị giá vốn của hàng hóa, thành

phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ

 Chi phí bán hàng và chi phí quản

lý doanh nghiệp

 Chi phí thu nhập doanh nghiệp

 Kết chuyển lãi

 Doanh thu thuần về bán hàng, thành phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

 Kết chuyển lỗ

Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ

 Tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”

Bên nợ: Số phát sinh giảm trong kỳ

Bên có: Số dư đầu kỳ

Số phát sinh tăng trong kỳ

Số dư cuối kỳ

 TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Bên nợ: Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ

Kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản xác định kết quả

Bên có: Phản ánh doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

 Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”, tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Bên nợ: Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ

Bên có: Các khoản được ghi giảm chi phí

Phân bổ chi phí cho các đối tượng chịu chi phí

Các tài khoản này không có số dư

 Tài khoản 821 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

Bên nợ: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm

Trang 6

Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung

do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm)

Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm)

Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hõan lại “ lớn hơn số phát sinh bên nợ tài khoản 8212 phát sinh trong kỳ vào bên có tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên có:

Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã được ghi nhận trong năm;

Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại; Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm);

Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm);

Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên nợ TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hõan lại “ lớn hơn số phát sinh bên có tài khoản 8212 phát sinh trong kỳ vào bên nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Trang 7

Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ.

 Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

Bên Nợ: Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 - “Xác

định kết quả kinh doanh”

Bên Có: Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;

Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết;

Chiết khấu thanh toán được hưởng;

Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;

Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;

Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ

có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;

Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính; Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

 Tài khoản 711 “Thu nhập khác”

Bên Nợ: Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các

khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.

 Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”

Bên Nợ: Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;

Lỗ bán ngoại tệ;

Chiết khấu thanh toán cho người mua;

Trang 8

Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;

Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện);

Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền

tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện);

Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết); Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu

tư XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính;

Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

Bên Có:

Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số

dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ

để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

 Tài khoản 811 “Chi phí khác”

Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.

Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang

Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

2.4 Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

1 Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào Tài khoản Xác định kết quả kinh doanh, ghi:

Trang 9

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

2 Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

3 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, ghi:

Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 711 - Thu nhập khác

4 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác, ghi:

Có TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 811 - Chi phí khác

5 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:

Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

6 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”:

+ Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có thì số chênh lệch, ghi:

Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

+ Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh Có TK 8212, kế toán kết chuyển

số chênh lệch, ghi:

Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Trang 10

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

7 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ, ghi:

Có TK 641 - Chi phí bán hàng

8 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, ghi:

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

9 Tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong

kỳ, ghi:

Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

10 Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

Chương 3: Ví dụ minh họa xác định kết quả kinh doanh

Tại một doanh nghiệp có các tài liệu liên quan đến hoạt động trong kỳ được kế toán ghi nhận như sau :

Số dư đầu kỳ của một số tài khoản :

- Tài khoản 152: 5000kg, đơn giá là 6000kg

- Tài khoản 155: 1000 sản phẩm, đơn giá là 80.000 đồng/sản phẩm

- Tài khoản 157: 100 sản phẩm, đơn giá là 80.000đồng/sản phẩm

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ:

1 Nhập kho 5000kg nguyên vật liệu, đơn giá 5.900đồng/kg, thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển là 550.000đồng, gồm 10% thuế GTGT thanh toán tiền mặt

2 Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm là 20.000đồng, ở bộ phận quản lý phân xưởng là 10.000đồng, bộ phận bán hàng là 16.000đồng, ở bộ phận quản lý doanh nghiệp là 14.000đồng

Trang 11

3 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ 19% tiền lương.

4 Xuất kho một công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ 03lần, trị giá ban đầu là 3.000.000đồng, được sử dụng ở bộ phận bán hàng

5 Xuất kho 8.000đồngkg nguyên liệu để trực tiếp sản xuất sản phẩm, 500kg cho bộ phận quản lý phân xưởng, 100kg cho bộ phận bán hàng

6 Trích khấu hao tài sản cố định ở bộ phận sản xuất là 3000.000đồng, bộ phận quản

lý phân xưởng là 2.000.000đồng, bộ phận bán hàng là 4.000.000đồng và bộ phận quản lý doanh nghiệp là 2.000.000đồng

7 Các chi phí khác phát sinh thanh toán bằng tiền mặt theo hóa đơn gồm 10% thuế GTGT là 19.800.000đồng, phân bổ cho bộ phận sản xuất là 8.000.000đồng, bộ phận bán hàng là 6.000.000đồng và bộ phận quản lý doanh nghiệp là 4.000.000đồng

8 Khách hàng thông báo đã chấp nhận mua lô hàng gửi đi bán kỳ trước, giá bán là 120.000đồng, thuế GTGT 10%

9 Nhập kho 1.000 thành phẩm, chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ là 4.800.000đồng, số lượng sãn phẩm dở dang cuối kỳ 100 doanh nghiệp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

10 Xuất kho 1000 thành phẩm đi tiêu thụ, giá bán là 110.000đồng , thuế GTGT 10%, thanh toán bằng chuyển khản

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định kết quả kinh doanh

trong kỳ biết rằng doanh nghiệp áp dụng phương pháp xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước

Giải bài tập

Số dư đầu kỳ:

TK 152 (Nguyên vật liệu) : 5.000 kg * 6.000 đ/kg = 30.000.000 đ

TK 155 (Thành phẩm) : 1.000 sp * 80.000 đ/sp = 80.000.000 đ

Định dạng
Số trang	18
Dung lượng	128 KB